Finkurier.ru

Журнал про Деньги
8 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Продажа валюты усн

Денежные средства, полученные от продажи валютной выручки, доходы при УСН не увеличивают

В письме от 28.08.2015 № 03-11-09/49620 Минфин России высказал мнение по порядку учета для целей УСН реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту и продажи этой валюты. При этом в письме от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645 финансовое ведомство уже приводило позицию по указанному вопросу, которая не вполне соответствовала НК РФ и была невыгодна плательщикам УСН (см. комментарий в ИС 1С:ИТС). Однако новые разъяснения меняют положение дел.

Относительно выручки от реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту точка зрения Минфина России осталась прежней: такие доходы учитываются на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика (путем пересчета в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на эту же дату). Это следует из ст. 249, 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

Что касается операции по продаже иностранной валюты, то здесь мнение представителей финансового ведомства изменилось в пользу налогоплательщиков.

Так, с одной стороны, денежные средства (как и любое другое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации) относятся для целей налогообложения к товарам (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). С другой стороны, операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признаются реализацией товаров (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В этой связи Минфин России пришел к обоснованному выводу, что операции по продаже иностранной валюты за российские рубли не приводят к образованию какого-либо дохода у налогоплательщика, не являющегося банком. В январских разъяснениях содержался противоположный вывод, который не учитывал пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Особенности учета доходов от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, установлены только для банков. При этом данные операции также не являются реализацией для целей налогообложения. В доходах отражается только разница между курсами валют (пп. 4 п. 2 ст. 290 НК РФ).

Кроме того, в комментируемом письме финансовое ведомство напомнило, что положительная разница между курсом продажи иностранной валюты и ее официальным курсом, установленным ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, включается во внереализационные доходы (п. 2 ст. 250 НК РФ). Это относится и к налогоплательщикам, применяющим УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом в предыдущих разъяснениях было высказано мнение, что НК РФ не предусматривает обязанность учета таких доходов.

И наоборот, если иностранная валюта была продана по курсу, ниже установленного ЦБ РФ, отрицательная курсовая разница в расходы при УСН не включается. Связано это с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при УСН, является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). Указанная отрицательная курсовая разница в нем не поименована.

Письмом ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@ комментируемое письмо финансового ведомства направлено налоговым органам и налогоплательщикам для использования в работе.

Отметим, что новые разъяснения Минфина России выгодны налогоплательщикам, поскольку позволяют избежать двойного налогообложения сумм, полученных от реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту. Облагать данные поступления нужно только в составе выручки от реализации. Средства в рублях, вырученные от продажи иностранной валюты, налоговую базу не увеличивают.

Однако если валюта продана по курсу, превышающему официальный курс ЦБ РФ, образовавшаяся разница признается внереализационным доходом, который должен быть учтен для целей налогообложения. Это следует из п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 планируется автоматизировать отражение курсовой разницы от продажи валюты в КУДиР налогоплательщиков, применяющих УСН. О сроках – см. в «Мониторинге изменений законодательства». До этого указанные доходы отражаются документом Запись в КУДиР.

Покупка и продажа валюты «упрощенцами»

Как правило, фирмы продают и покупают валюту через коммерческие банки. Курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный тем или иным банком, может отличаться от официального курса Банка России. Поскольку «упрощенцы» используют кассовый метод учета, оценивать валютные активы и обязательства им нужно только один раз – в момент поступления выручки. В этой статье мы расскажем, как фирмы и предприниматели на УСН отражают в бухгалтерском и налоговом учете покупку и продажу иностранной валюты.

Учет валютных поступлений

Налоговый кодекс предписывает учитывать доходы и расходы в иностранной валюте вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Валютные поступления и валютные расходы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения дохода или на «расходную» дату (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-06/2/1645).

Таким образом, выручку от реализации товаров, выраженную в иностранной валюте, учитывают в доходах «упрощенца» на дату ее поступления на транзитный валютный счет.

Аналогичное правило действует и при продаже иностранной валюты. Выручка, полученная от продажи иностранной валюты, учитывается в составе УСН-доходов на дату ее поступления на расчетный счет «упрощенца». Разница между биржевым и официальным курсами иностранной валюты в расчет не принимается.

Покупка валюты

Иностранную валюту покупают на оплату контрактов с иностранным партнером, командировочных расходов работников, выезжающих за границу, или на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.

Продажа валюты

Фирмы обычно продают иностранную валюту после по­ступления валютной выручки на транзитный валютный счет.

Операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, которые осуществляют «упрощенцы» при условии, что этот вид деятельности не является для них лицензируемым, не признается реализацией товаров, работ или услуг (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поскольку в конечном счете организация «конвертирует» свои же собственные средства.

Читать еще:  Криптовалюта эфир как заработать

Поэтому в день, когда деньги от банка поступили на расчетный счет, учтите доходы от продажи валюты (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В выручку включите всю сумму, полученную за реализованную валюту.

Имейте в виду, что при продаже иностранной валюты по курсу, превышающему курс Банка России, образуется положительная курсовая разница. Она учитывается в «упрощенных» доходах (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 11 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/72886).

Кроме того, отразите расходы на покупку валюты. Для этого пересчитайте сумму валюты в рубли по курсу Банка России, установленному на дату реализации (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Кстати, при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы не включается. Связано это с тем, что подобные затраты не включены в закрытый перечень расходов «упрощенца», предусмотренный статьей 346.16 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 11 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/72886).

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», получает выручку от экспорта в иностранной валюте. Валюту организация продаёт по биржевому курсу, который всегда отличается от курса ЦБ РФ на этот день. Является ли продажа валюты отдельной сделкой? Надо ли положительную разницу от продажи облагать налогом в размере 6%? Какая конкретно дата считается датой перехода права собственности на валюту в целях определения разницы при продаже валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Продажа валюты не является операцией реализации товара.
Если на дату, на которую банк производит конвертацию иностранной валюты в рубли, курс покупки банка окажется выше официального курса, установленного ЦБ РФ на эту же дату, то образуется положительная курсовая разница, которую налогоплательщик, применяющий УСН, должен учесть в составе внереализационных доходов и отразить в Книге учета доходов и расходов по УСН.

Обоснование позиции:
Продажа иностранной валюты на внутреннем рынке регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон 173-ФЗ).
К купле-продаже валюты применяются общие положения о купле-продаже (параграф первый главы 30 ГК РФ), если законом не установлены специальные правила ее купли-продажи (п. 2 ст. 454 ГК РФ).
На основании ст. 11 Закона N 173-ФЗ продажа иностранной валюты в РФ производится только через счета в уполномоченных банках в безналичном порядке.
Документами, сопровождающими продажу валюты, являются, в частности:
— распоряжение (поручение) на продажу валюты;
— выписка банка с валютного счета;
— выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.
В силу п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 249, ст. 250 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. При этом для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Вместе с тем на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).
Согласно последним разъяснениям Минфина России (письма от 26.10.2015 N 03-11-06/2/61235, от 28.08.2015 N 03-11-09/49620 *(1)), операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые налогоплательщиками, применяющими УСН, для которых указанные операции в соответствии с законодательством России не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). При этом чиновники уточнили, что положение пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не применяется в отношении банков, для которых иностранная валюта является имуществом (ст. 141 ГК РФ), реализуемым либо предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара на основании п. 3 ст. 38 НК РФ.
Таким образом, исходя из норм налогового законодательства (с учетом мнения Минфина России), организация в рассматриваемой ситуации не должна отражать в составе доходов суммы, поступившие в результате операций по конвертации иностранной валюты в валюту РФ, поскольку такие операции не являются реализацией товаров, работ или услуг.
В то же время в вышеупомянутых письмах указано, что согласно п. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту. В связи с этим у налогоплательщика, применяющего УСН и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ*(2).
Ранее аналогичное мнение выражали налоговые органы. Если при перечислении денежных средств с валютного счета налогоплательщика на его рублевый счет курс продажи иностранной валюты будет выше официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, то возникшая положительная курсовая разница учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 18-12/3/88135@).
Заметим, что нормы НК РФ не разъясняют, какую конкретно дату следует считать датой перехода права собственности на иностранную валюту.
Из указанных выше разъяснений можно сделать вывод, что если на дату, на которую банк производит конвертацию иностранной валюты в рубли, курс покупки банка окажется выше официального курса, установленного ЦБ РФ на эту дату, то образуется положительная курсовая разница, которую налогоплательщик, применяющий УСН, должен учесть в составе внереализационных доходов на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250 НК РФ и отразить в Книге учета доходов и расходов по УСН.
Иными словами, при расчете курсовой разницы, образующейся при продаже валюты из-за разницы в курсах ЦБ РФ и банка, следует применять курс ЦБ РФ на ту же дату, на которую банк применил свой курс покупки валюты, принадлежащей организации. Полагаем, что такой датой может быть дата списания валюты с валютного счета организации по поручению банку.
Обращаем внимание, что наше мнение по вопросу определения даты, на которую должен быть взят курс ЦБ РФ при расчете разницы, образующейся при продаже валюты, является экспертным.
С целью снижения налоговых рисков организация может воспользоваться своим правом и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Читать еще:  Новация валютного займа в рублевый

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет продажи безналичной иностранной валюты;
— Энциклопедия решений. Внереализационные доходы при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

4 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Письмом ФНС России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@ это письмо направлено для доведения до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
*(2) Ранее представители Минфина России давали другие разъяснения. Они утверждали, что реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам. Исходя из этого, доходы, полученные от реализации иностранной валюты, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при поступлении денежных средств за реализацию иностранной валюты на расчетный счет организации. При этом НК РФ не предусмотрено в данном случае учитывать в составе доходов и расходов разницу между биржевым курсом иностранной валюты и официальным курсом иностранной валюты к рублю РФ, установленным ЦБ РФ (письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645, от 25.07.2012 N 03-11-06/2/95).

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Валютные доходы при УСН

Упрощенцы, имеющие валютные счета, могут получать валютную выручку за реализованные иностранным компаниям товары (выполненные работы, оказанные услуги) либо тратить инвалюту на приобретение у иностранцев товаров (работ, услуг).

В целях УСН доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному соответственно на дату получения доходов или на дату осуществления расходо в п. 3 ст. 346.18 НК РФ .

С 2013 г. в гл. 26.2 НК РФ прямо закреплено, что упрощенцы не должн ы п. 5 ст. 346.17 НК РФ :

Таким образом, ни доходов, ни расходов в виде положительных/ отрицательных курсовых разниц при УСН не возникает. А доход или расход определяется только один раз на дату получения доходов либо осуществления расходов. Ведь в основе упрощенки лежит кассовый метод: сколько получили — столько и включили в доход и, соответственно, сколько потратили — столько и включили в расхо д пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ .

В бухгалтерском учете упрощенцы, как и остальные организации, переоценивают имущество и требования (обязательства), выраженные в иностранной валюте, в том числе остатки на валютных счетах в банках, и определяют курсовые разницы. При этом положительные разницы включают в прочие доходы, а отрицательные — в прочие расход ы ПБУ 3/2006 .

Валютная выручка — один вид дохода.

С валютной выручкой никаких проблем нет. Она включается в доходы и пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату зачисления валюты на транзитный (а не текущий!) валютный счет п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645 . Кстати, в таком же порядке включается в доходы и валютный аванс.

Организация 27 января 2015 г. получила на транзитный валютный счет выручку за проданные иностранцу товары в сумме 5000 евро. Курс ЦБ на эту дату — 73,56 руб/евро.

Читать еще:  Валютный контроль в рк

Значит, в доходы при УСН 27.01.2015 нужно включить сумму 367 800 руб. (5000 евро х 73,56 руб/евро).

А вот продажа валюты — другой вид дохода

Операцию по продаже валюты Минфин рассматривает как продажу обычного товар а Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645 . И аргументирует это так. При УСН доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенны х п. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ . По НК товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализаци и п. 3 ст. 38 НК РФ . А по ГК деньги — это тоже имуществ о п. 2 ст. 130 ГК РФ . Следовательно, реализуемая валюта относится к товарам.

А это значит, что доходы, полученные от продажи валюты, в целях УСН включаются в доходы от реализации. А расходы на приобретение указанной валюты могут учитываться в уменьшение налоговой базы при «доходно-расходной» УСН на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ по мере реализации этой валюты.

В этом случае доходом будет выручка от реализации валюты, рассчитанная по курсу, по которому ее продал коммерческий банк, то есть та сумма рублей, которая поступит на расчетный счет упрощенц а п. 1 ст. 346.17 НК РФ . При этом Минфин указывает, что НК не предусмотрено в этом случае учитывать в составе доходов и расходов разницу между биржевым курсом иностранной валюты и курсом иностранной валюты к рублю РФ, установленным ЦБ Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645 .

Что учесть в расходах при продаже валютной выручки

Как нам разъяснили в Минфине (см. журнал «Главная книга», 2015, № 5, с. 64), расходом от продажи валюты будет стоимость проданной валюты, рассчитанная по курсу ЦБ на дату ее продажи. Ведь по НК:

Организация 28.01.2015 продала валютную выручку (5000 евро) по курсу коммерческого банка 75 руб/евро. Курс ЦБ на эту дату — 76,29 руб/евро.

Это значит, что 28.01.2015 упрощенец получил доход от продажи валюты в сумме 375 000 руб. (5000 евро х 75 руб/евро).

На эту же дату (дату перехода к покупателю права собственности на валюту) надо учесть и расходы — покупную стоимость проданной валюты. Она составит 381 450 руб. (5000 евро х 76,29 руб/евро). Расчет суммы расходов отражен в бухгалтерской справке.

В разделе I КУДиР Порядок заполнения КУДиР эту операцию упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» надо отразить так.

Компания на УСН получает выручку в валюте. Какие доходы должны учитываться в налогооблагаемой базе?

Компания на бухгалтерском сопровождении получает валютную выручку от иностранного покупателя на транзитный валютный счет. Согласно статье 346.17 НК РФ доходы признаются на дату поступления денежных средств. При поступлении средств на транзитный валютный счет иностранная валюта пересчитывается в рубли на дату поступления. Таким образом, сумма поступления в валюте, пересчитанная в рубли будет включена в налогооблагаемый доход по УСН.

Далее с транзитного счета компания обязана перевести средства либо на текущий валютный счет, либо на текущий рублевый счет. При переводе средств может возникнуть доход в виде:

  1. Переоценки валютных средств. В сумму доходов по УСН не включаются! Рассматриваем ту же статью 346.17 НК РФ пункт 5. В нем четко указано, что доходы от переоценки валютных средств в доходы УСН не включаются.
  2. Доход в виде разницы между курсом ЦБ и курсом, установленным банком – положительной курсовой разницы – обязательно должны быть включены в состав доходов по УСН. Согласно статье 346.15 в состав доходов включаются, в том числе внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ как раз указаны доходы от положительной курсовой разницы, которая образуется как отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ на дату перехода права собственности на валюту.

Предлагаем рассмотреть пример. Компания ООО «Катер» находится на упрощенной системе налогообложения 6%. Валюта поступила на транзитный валютный счет 16 апреля 2018 года в сумме 4000 евро за товар. На 16 апреля курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ составлял 75,7507 рублей за евро. Считаем полученную сумму выручки в рублях на 16 апреля 2018 года, она составит: 4000 * 75,7507 = 303002,80 рублей. Именно эта сумму будет включена в налогооблагаемый доход по УСН.

Далее компания продает валюту с транзитного валютного счета на рублевый счет 18 апреля 2018 года. По данным ЦБ РФ курс евро на эту дату составлял 75,8448. Переоценка будет положительной и составит: 4000 * (75,8448 – 75,7507) = 376,40 рублей. В доход по УСН данная сумма включена не будет! Она будет учтена только на счетах бухгалтерского учета.

Курс евро у банка отличается от курса ЦБ РФ и на 18 апреля 2018 года составляет 75,8455 рублей за евро. Таким образом, на рублевый счет будет зачислено 4000 * 75,8455 = 303382 рублей. Данная сумма в доходе УСН учитываться не будет, но … обязательно будет учтена сумма дохода в виде разницы между курсом ЦБ и курсом банка, которая составит: 4000 * (75,8455-75,8448) = 2,8 рублей.

Таким образом, от этой операции общий налогооблагаемый доход УСН составит: 303002,80 рублей + 2,8 рублей = 303005,60 рублей.

Надеемся, наша статья поможет Вам правильно рассчитать налогооблагаемый доход по УСН, в случае получения иностранной валютной выручки! Мы готовы взять на себя расчет доходов по УСН при получении валютной выручки. Для этого можно позвонить по телефонам на сайте и заключить договор на бухгалтерское обслуживание!

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector
×
×