Finkurier.ru

Журнал про Деньги
21 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Продажа валюты при усн доходы

Покупка и продажа валюты «упрощенцами»

Как правило, фирмы продают и покупают валюту через коммерческие банки. Курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный тем или иным банком, может отличаться от официального курса Банка России. Поскольку «упрощенцы» используют кассовый метод учета, оценивать валютные активы и обязательства им нужно только один раз – в момент поступления выручки. В этой статье мы расскажем, как фирмы и предприниматели на УСН отражают в бухгалтерском и налоговом учете покупку и продажу иностранной валюты.

Учет валютных поступлений

Налоговый кодекс предписывает учитывать доходы и расходы в иностранной валюте вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Валютные поступления и валютные расходы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения дохода или на «расходную» дату (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-06/2/1645).

Таким образом, выручку от реализации товаров, выраженную в иностранной валюте, учитывают в доходах «упрощенца» на дату ее поступления на транзитный валютный счет.

Аналогичное правило действует и при продаже иностранной валюты. Выручка, полученная от продажи иностранной валюты, учитывается в составе УСН-доходов на дату ее поступления на расчетный счет «упрощенца». Разница между биржевым и официальным курсами иностранной валюты в расчет не принимается.

Покупка валюты

Иностранную валюту покупают на оплату контрактов с иностранным партнером, командировочных расходов работников, выезжающих за границу, или на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.

Продажа валюты

Фирмы обычно продают иностранную валюту после по­ступления валютной выручки на транзитный валютный счет.

Операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, которые осуществляют «упрощенцы» при условии, что этот вид деятельности не является для них лицензируемым, не признается реализацией товаров, работ или услуг (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поскольку в конечном счете организация «конвертирует» свои же собственные средства.

Поэтому в день, когда деньги от банка поступили на расчетный счет, учтите доходы от продажи валюты (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В выручку включите всю сумму, полученную за реализованную валюту.

Имейте в виду, что при продаже иностранной валюты по курсу, превышающему курс Банка России, образуется положительная курсовая разница. Она учитывается в «упрощенных» доходах (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 11 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/72886).

Кроме того, отразите расходы на покупку валюты. Для этого пересчитайте сумму валюты в рубли по курсу Банка России, установленному на дату реализации (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Кстати, при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы не включается. Связано это с тем, что подобные затраты не включены в закрытый перечень расходов «упрощенца», предусмотренный статьей 346.16 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 11 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/72886).

Денежные средства, полученные от продажи валютной выручки, доходы при УСН не увеличивают

В письме от 28.08.2015 № 03-11-09/49620 Минфин России высказал мнение по порядку учета для целей УСН реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту и продажи этой валюты. При этом в письме от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645 финансовое ведомство уже приводило позицию по указанному вопросу, которая не вполне соответствовала НК РФ и была невыгодна плательщикам УСН (см. комментарий в ИС 1С:ИТС). Однако новые разъяснения меняют положение дел.

Относительно выручки от реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту точка зрения Минфина России осталась прежней: такие доходы учитываются на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика (путем пересчета в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на эту же дату). Это следует из ст. 249, 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

Что касается операции по продаже иностранной валюты, то здесь мнение представителей финансового ведомства изменилось в пользу налогоплательщиков.

Так, с одной стороны, денежные средства (как и любое другое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации) относятся для целей налогообложения к товарам (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). С другой стороны, операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признаются реализацией товаров (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В этой связи Минфин России пришел к обоснованному выводу, что операции по продаже иностранной валюты за российские рубли не приводят к образованию какого-либо дохода у налогоплательщика, не являющегося банком. В январских разъяснениях содержался противоположный вывод, который не учитывал пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Особенности учета доходов от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, установлены только для банков. При этом данные операции также не являются реализацией для целей налогообложения. В доходах отражается только разница между курсами валют (пп. 4 п. 2 ст. 290 НК РФ).

Кроме того, в комментируемом письме финансовое ведомство напомнило, что положительная разница между курсом продажи иностранной валюты и ее официальным курсом, установленным ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, включается во внереализационные доходы (п. 2 ст. 250 НК РФ). Это относится и к налогоплательщикам, применяющим УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом в предыдущих разъяснениях было высказано мнение, что НК РФ не предусматривает обязанность учета таких доходов.

И наоборот, если иностранная валюта была продана по курсу, ниже установленного ЦБ РФ, отрицательная курсовая разница в расходы при УСН не включается. Связано это с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при УСН, является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). Указанная отрицательная курсовая разница в нем не поименована.

Читать еще:  Что такое финансовый лизинг

Письмом ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@ комментируемое письмо финансового ведомства направлено налоговым органам и налогоплательщикам для использования в работе.

Отметим, что новые разъяснения Минфина России выгодны налогоплательщикам, поскольку позволяют избежать двойного налогообложения сумм, полученных от реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту. Облагать данные поступления нужно только в составе выручки от реализации. Средства в рублях, вырученные от продажи иностранной валюты, налоговую базу не увеличивают.

Однако если валюта продана по курсу, превышающему официальный курс ЦБ РФ, образовавшаяся разница признается внереализационным доходом, который должен быть учтен для целей налогообложения. Это следует из п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 планируется автоматизировать отражение курсовой разницы от продажи валюты в КУДиР налогоплательщиков, применяющих УСН. О сроках – см. в «Мониторинге изменений законодательства». До этого указанные доходы отражаются документом Запись в КУДиР.

Валютные доходы при УСН

Упрощенцы, имеющие валютные счета, могут получать валютную выручку за реализованные иностранным компаниям товары (выполненные работы, оказанные услуги) либо тратить инвалюту на приобретение у иностранцев товаров (работ, услуг).

В целях УСН доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному соответственно на дату получения доходов или на дату осуществления расходо в п. 3 ст. 346.18 НК РФ .

С 2013 г. в гл. 26.2 НК РФ прямо закреплено, что упрощенцы не должн ы п. 5 ст. 346.17 НК РФ :

Таким образом, ни доходов, ни расходов в виде положительных/ отрицательных курсовых разниц при УСН не возникает. А доход или расход определяется только один раз на дату получения доходов либо осуществления расходов. Ведь в основе упрощенки лежит кассовый метод: сколько получили — столько и включили в доход и, соответственно, сколько потратили — столько и включили в расхо д пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ .

В бухгалтерском учете упрощенцы, как и остальные организации, переоценивают имущество и требования (обязательства), выраженные в иностранной валюте, в том числе остатки на валютных счетах в банках, и определяют курсовые разницы. При этом положительные разницы включают в прочие доходы, а отрицательные — в прочие расход ы ПБУ 3/2006 .

Валютная выручка — один вид дохода.

С валютной выручкой никаких проблем нет. Она включается в доходы и пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату зачисления валюты на транзитный (а не текущий!) валютный счет п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645 . Кстати, в таком же порядке включается в доходы и валютный аванс.

Организация 27 января 2015 г. получила на транзитный валютный счет выручку за проданные иностранцу товары в сумме 5000 евро. Курс ЦБ на эту дату — 73,56 руб/евро.

Значит, в доходы при УСН 27.01.2015 нужно включить сумму 367 800 руб. (5000 евро х 73,56 руб/евро).

А вот продажа валюты — другой вид дохода

Операцию по продаже валюты Минфин рассматривает как продажу обычного товар а Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645 . И аргументирует это так. При УСН доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенны х п. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ . По НК товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализаци и п. 3 ст. 38 НК РФ . А по ГК деньги — это тоже имуществ о п. 2 ст. 130 ГК РФ . Следовательно, реализуемая валюта относится к товарам.

А это значит, что доходы, полученные от продажи валюты, в целях УСН включаются в доходы от реализации. А расходы на приобретение указанной валюты могут учитываться в уменьшение налоговой базы при «доходно-расходной» УСН на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ по мере реализации этой валюты.

В этом случае доходом будет выручка от реализации валюты, рассчитанная по курсу, по которому ее продал коммерческий банк, то есть та сумма рублей, которая поступит на расчетный счет упрощенц а п. 1 ст. 346.17 НК РФ . При этом Минфин указывает, что НК не предусмотрено в этом случае учитывать в составе доходов и расходов разницу между биржевым курсом иностранной валюты и курсом иностранной валюты к рублю РФ, установленным ЦБ Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645 .

Что учесть в расходах при продаже валютной выручки

Как нам разъяснили в Минфине (см. журнал «Главная книга», 2015, № 5, с. 64), расходом от продажи валюты будет стоимость проданной валюты, рассчитанная по курсу ЦБ на дату ее продажи. Ведь по НК:

Организация 28.01.2015 продала валютную выручку (5000 евро) по курсу коммерческого банка 75 руб/евро. Курс ЦБ на эту дату — 76,29 руб/евро.

Это значит, что 28.01.2015 упрощенец получил доход от продажи валюты в сумме 375 000 руб. (5000 евро х 75 руб/евро).

На эту же дату (дату перехода к покупателю права собственности на валюту) надо учесть и расходы — покупную стоимость проданной валюты. Она составит 381 450 руб. (5000 евро х 76,29 руб/евро). Расчет суммы расходов отражен в бухгалтерской справке.

В разделе I КУДиР Порядок заполнения КУДиР эту операцию упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» надо отразить так.

Компания на УСН получает выручку в валюте. Какие доходы должны учитываться в налогооблагаемой базе?

Компания на бухгалтерском сопровождении получает валютную выручку от иностранного покупателя на транзитный валютный счет. Согласно статье 346.17 НК РФ доходы признаются на дату поступления денежных средств. При поступлении средств на транзитный валютный счет иностранная валюта пересчитывается в рубли на дату поступления. Таким образом, сумма поступления в валюте, пересчитанная в рубли будет включена в налогооблагаемый доход по УСН.

Читать еще:  Заявление на перевод валюты образец

Далее с транзитного счета компания обязана перевести средства либо на текущий валютный счет, либо на текущий рублевый счет. При переводе средств может возникнуть доход в виде:

  1. Переоценки валютных средств. В сумму доходов по УСН не включаются! Рассматриваем ту же статью 346.17 НК РФ пункт 5. В нем четко указано, что доходы от переоценки валютных средств в доходы УСН не включаются.
  2. Доход в виде разницы между курсом ЦБ и курсом, установленным банком – положительной курсовой разницы – обязательно должны быть включены в состав доходов по УСН. Согласно статье 346.15 в состав доходов включаются, в том числе внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ как раз указаны доходы от положительной курсовой разницы, которая образуется как отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ на дату перехода права собственности на валюту.

Предлагаем рассмотреть пример. Компания ООО «Катер» находится на упрощенной системе налогообложения 6%. Валюта поступила на транзитный валютный счет 16 апреля 2018 года в сумме 4000 евро за товар. На 16 апреля курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ составлял 75,7507 рублей за евро. Считаем полученную сумму выручки в рублях на 16 апреля 2018 года, она составит: 4000 * 75,7507 = 303002,80 рублей. Именно эта сумму будет включена в налогооблагаемый доход по УСН.

Далее компания продает валюту с транзитного валютного счета на рублевый счет 18 апреля 2018 года. По данным ЦБ РФ курс евро на эту дату составлял 75,8448. Переоценка будет положительной и составит: 4000 * (75,8448 – 75,7507) = 376,40 рублей. В доход по УСН данная сумма включена не будет! Она будет учтена только на счетах бухгалтерского учета.

Курс евро у банка отличается от курса ЦБ РФ и на 18 апреля 2018 года составляет 75,8455 рублей за евро. Таким образом, на рублевый счет будет зачислено 4000 * 75,8455 = 303382 рублей. Данная сумма в доходе УСН учитываться не будет, но … обязательно будет учтена сумма дохода в виде разницы между курсом ЦБ и курсом банка, которая составит: 4000 * (75,8455-75,8448) = 2,8 рублей.

Таким образом, от этой операции общий налогооблагаемый доход УСН составит: 303002,80 рублей + 2,8 рублей = 303005,60 рублей.

Надеемся, наша статья поможет Вам правильно рассчитать налогооблагаемый доход по УСН, в случае получения иностранной валютной выручки! Мы готовы взять на себя расчет доходов по УСН при получении валютной выручки. Для этого можно позвонить по телефонам на сайте и заключить договор на бухгалтерское обслуживание!

Как учесть валютную выручку при УСН

У индивидуальных предпринимателей и компаний на УСН возникает довольно много различных вопросов по налоговому учету валютных операций.

Валютные счета и момент получения валютного дохода

ИП и организации на УСН могут получать денежную выручку. Так как учет доходов организован у таких ИП и компаний по кассовому методу, то есть доход определяется на дату выручки, то в КУДиР её нужно отразить на дату зачисления валюты на транзитный счет.

То, что доход отражается, именно на дату поступления валюты на транзитный счет говорится в ст. 346.17. Налогового кодекса России. Такой же подход подтверждает и Письмо Минфина № 03-11-06/2/1645 от 22.01.2015.

Безусловно, что и текущий валютный, и транзитный валютный счета являются валютными. Однако во всех официальных письмах и нормативных документах слово “валютный счет” понималось как “текущий валютный счет”, а слово “транзитный” – как “транзитный валютный счет”

ФНС России Письмом от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@ “О направлении письма Минфина России” довела до сведения налогоплательщиков Письмо Минфина от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620. То самое, по которому доход в валюте отражается на дату зачисления денежных средств на валютный счет.

Операции покупки/продажи валюты

Курс, по которому компании и ИП покупают (продают) валюту у банка считается коммерческим, а не официальным курсом. Он всегда отличается от курса Центра банка России.

Так вот, если в результате покупки или продажи валюты, у вас возник доход, то такой доход надо отразить в КУДиР. Это внереализационный налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 250). Например, вы продали валютную выручку по курсу, который превышает курс Центра банка России. И отражается он на дату поступления рублей, полученных от продажи валюты на расчетный счет.

А вот если вы получили убыток (например, продали валюту по курсу ниже курса Центра банка России) то такие убытки при применении УСН “Доходы минус расходы” не могут быть учтены как расходы, понижающие налогооблагаемую базу.

Минфин в письме от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49620 ссылается на то, что такие расходы не поименованы в ст. 346.16 Налогового кодекса России.

Кроме того, банк при операциях покупки-продажи валюты удерживает сумму комиссии за покупку-продажу валюты и за валютный контроль. Эти расходы можно учесть для целей налогообложения, как любую другую комиссию, взимаемую банками за свои услуги.

Необходимо отметить еще один момент.

ФНС в Письме 22 января 2015 года № 03-11-06/2/1645 довел до сведения налогоплательщиков Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645. В этом письме эти ведомства утверждают, что валюта, поступившая в оплату товаров (работ, услуг) сама считается товаром. А раз так, то и доход от реализации самой валюты тоже следует учитывать в КУДиР.

Читать еще:  Контроль за репатриацией валютной выручки

И вот теперь, спустя больше, чем полгода, ФНС России Письмом от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@ “О направлении письма Минфина России” сообщила, что валюта не является товаром для всех организаций, кроме банков, которые, действительно, рассматривают валюту как товар – продают её с наценкой. Но они имеют на это специальную лицензию.

Переоценка валютных средств

До 2013 так называемые курсовые разницы, которые возникают при переоценке валютных активов при смене курса валюты по отношению к рублю, учитывались в налоговом учете. С 1 января 2013 года результаты такой переоценки в налоговом учете учитывать не надо. И отражать их в КУДиР тоже не следует.

Особенности учета валютной выручки

Для осуществления любых расчетов в иностранной валюте компания обязана одновременно с текущим валютным счетом открыть транзитный валютный счет (п. 2.1 инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И), который имеет целевое использование (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-02-07/1/29130). На транзитный валютный счет зачисляются все поступления иностранной валюты в пользу резидента России. Режим такого счета предусматривает проведение по нему отдельных операций по распоряжению резидента (письмо Банка России от 15.10.2013 № 12-1-5/1665).

Доходы и расходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, выраженные в иностранной валюте, “упрощенец” должен учитывать вместе с доходами и расходами в рублях. Полученную иностранную валюту следует пересчитать в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса России).

Может возникнуть вопрос, в какой момент следует производить учет валютной выручки в доходах, а также учитывать авансы, полученные в иностранной валюте, – на дату поступления денежных средств на транзитный счет либо на дату перевода валюты с транзитного счета на расчетный счет? Согласно Налоговому кодексу датой получения “упрощенцем” доходов признается день поступления денежных средств на его счета в банках (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому доходы в виде иностранной валюты учитывают в целях расчета “упрощенного” налога на дату поступления денежных средств на транзитным валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ; письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, от 27.01.2012 № 03-11-06/2/10, от 20.12.2011 № 03-11-06/2/181). В книге учета доходов и расходов полученную сумму отражают в рублях.

Отметим, что с 2013 года в налоговом учете не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 27.06.2013 № 03-11-06/2/24455). Таким образом, “упрощенцы” не должны учитывать как в доходах, так и в расходах положительные и отрицательные курсовые разницы (письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645). Цена сделки определяется по курсу, действующему на дату совершения операции с валютой. В дальнейшем стоимость не пересматривается.

Однако следует помнить, что при бухгалтерском учете валютной выручки компании на УСН рассчитывают курсовые разницы (ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее – ПБУ 3/2006)). Чаще всего курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). При этом пересчет полученных авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Пример учета валютной выручки

Отразим в учете “упрощенца” продажу иностранной компании товара при условии, что:

  • себестоимость товара – 200 000 руб.;
  • выручка от продажи товара – 8 000 долл. США;
  • официальный курс доллара США к рублю: на дату передачи товара – 51,9716 руб./долл. США, на дату поступления валютной выручки на транзитный счет – 56,9100 руб./долл. США.

Бухгалтерские проводки на дату продажи товара:

  • ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 90 субсчет “Выручка” – 415 772,8 руб. (8 000 долл. США x 51,9716 руб./долл. США) – отражена выручка от продажи товара;
  • ДЕБЕТ 90 субсчет “Себестоимость” КРЕДИТ 41 – 200 000 руб. – отражена себестоимость проданного товара.

Бухгалтерские проводки на дату поступления валютной выручки на транзитный счет:

  • ДЕБЕТ52 КРЕДИТ 62 – 455 280 руб. (8 000 долл. США x 56,9100 руб./долл. США) – выручка поступила на транзитный счет;
  • ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 91 субсчет “Прочие доходы” – 39 507,2 руб. (8 000 долл. США x (56,9100 – 51,9716) руб./долл. США) – отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете отражены доходы на сумму 494, 787 руб. и расходы на сумму 200 000 руб.

Подведем итог

Таким образом, при операциях с валютой и применением УСН, следует помнить следующие основные моменты:

  1. Валютную выручку следует записывать в книге учета доходов и расходов в день, когда деньги поступили на транзитный валютный счет.
  2. Доходы, полученные в валюте, пересчитайте в рубли. Курс для пересчета используйте тот, который установил Центральный банк РФ на дату поступления денег на транзитный валютный счет.

По мнению Минфина РФ, валюта считается товаром. Если вы разделяете такую точку зрения, включите в доходы всю сумму, полученную от банка за проданную валюту. Если готовы поспорить, отразите только доходы от продажи валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector