Finkurier.ru

Журнал про Деньги
18 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Покупка товара в валюте проводки

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя

Речь в статье пойдет о сделках, где стоимость товара выражена в валюте или условных единицах, а покупатель расплачивается рублями. Мы уже рассматривалии, как такие сделки отражаются в налоговом и бухгалтерском учете поставщика (см. «Договор в валюте, оплата в рублях: учет у поставщика»). А сегодняшняя наша статья посвящена учету у покупателя.

Вводная информация

Если цена поставки выражена в валюте, а оплата происходит в рублях, в бухгалтерском и налоговом учете появляются курсовые разницы.

Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки. Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. 272 НК РФ). Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель. Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е. И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Заполнить и сдать баланс по актуальной форме в ИФНС и Росстат Сдать бесплатно

Пример 1
В марте ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 120 000 условных единиц (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.). Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е.
В апреле ООО «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е. Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.
В мае «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 80 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом.
В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 4 500 000 руб. ((120 000 у.е. – 20 000 у.е.) х 45 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 000 руб. (20 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — отражен входной НДС.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 4 500 000 руб.
31 марта бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 360 000 руб. (120 000 у.е. х (45 руб./у.е. – 42 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 360 000 руб.

В апреле на дату перечисления денег на счет «Альфы» бухгалтер сделал
проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — перечислена частичная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по куру на день оплаты;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 160 000 руб. ((120 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 240 000 руб.(80 000+160 000).
30 апреля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 160 000 руб. ((120 000 у.е. — 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. – 38 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 160 000 руб.

В мае бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 800 000 руб. (80 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 240 000 руб. (80 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 240 000 руб.

Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты. В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете отсутствие курсовых разниц при предоплате прописано в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса. Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»). Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.

Пример 2
По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 240 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 40 000 у.е.). В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.
В июле «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 240 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.
В августе «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину». Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.
Бухгалтер «Магазина» отразил данные операции следующим образом:

В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 13 200 000 руб. (240 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — перечислена стопроцентная предоплата на счет ООО «Оптовик»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 11 000 000 руб. ((240 000 у.е. – 40 000 у.е.) х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 2 200 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 2 200 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 11 000 000 руб.
Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Вариант третий: одна часть оплаты перечислена раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.
В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Читать еще:  Проводка покупка валюты с рублевого счета

Пример 3
По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 120 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 30 000 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 90 000 у.е. — после отгрузки.
Предоплата поступила на счет «Завода» в июне, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.
Отгрузка состоялась в июле. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.
Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом.
В июне он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 500 000 руб. (30 000 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 250 000 руб. ((30 000 у.е.: 120% х 20%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 5 375 000 руб. ((1 500 000 руб. – 250 000 руб.) + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1 075 000 руб. (250 000 руб. + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 20% х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1 075 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 250 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты;
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 375 000 руб.
31 июля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 450 000 руб. ((120 000 у.е. – 30 000 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 450 000 руб.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 5 850 000 руб. (90 000 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 450 000 руб. (90 000 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 450 000 руб.

Покупка товара в валюте проводки

Ситуация, когда российский поставщик выставляет счета в иностранной валюте, а платежи осуществляются в рублях, встречается всё чаще и чаще. В основном это связано с рисками, возникающими у поставщиков и производителей, имеющих внешнеэкономические взаимоотношения. Для большинства бухгалтеров данный раздел учёта подразумевает определенные сложности, и вопрос корректности отражения таких сделок становится всё более актуальным. В статье мы рассмотрим практический пример учёта операций с курсовыми разницами в программе 1С: Бухгалтерия предприятия редакции 3.0.

Правовая сторона этого аспекта освещена в п.2 ст. 317 ГК РФ, ПБУ 3/2006 и ст. 316 НК РФ. Для начала разберём теоретическую составляющую данного вопроса. В статье 317 ГК РФ говорится о возможности оплаты сделки в рублях, эквивалентно сумме, установленной в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом в ФЗ «О бухгалтерском учёте» предусмотрена обязанность налогоплательщиков отражать все хозяйственные операции в валюте: российский рубль. Бухгалтерский учёт договоров в условных единицах ведётся на основании ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в условных единицах». В итоге мы получаем обязанность пересчёта обязательств на день проведения расчётов, на дату оприходования ценностей, а также на каждую отчётную дату.

Бухгалтерский учёт взаиморасчётов с поставщиком в условных единицах ведётся на субсчетах 60.31 – оплата с отсрочкой платежа и 60.32 – предоплата. Если предоплата составила 100%, то курсовые разницы не возникают и бухгалтерские проводки выглядят следующим образом (для упрощения примера, исключим проводки по НДС):

Предположим, что мы приобретаем товар стоимостью 20$ по курсу 60 рублей

Дт 60.32 Кт 51 1200 руб. – произведена предоплата 100%

Дт 41 Кт 60.31 1200 руб. – оприходование ТМЦ

Дт 60.31 Кт 60.32 1200 руб. – зачёт аванса

В случае, когда покупатель производит полную оплату после поступления ТМЦ, сумма в рублях рассчитывается, исходя из курса валюты на день совершения платежа, а оприходование ТМЦ отражается по курсу на дату отгрузочных документов. Именно в такой ситуации возникают курсовые разницы. Для упрощения расчётов курс на дату платежа будем считать равным 65 рублям, а на дату отгрузки 60 рублям:

Дт 41 Кт 60.31 1200 руб. (20$) – оприходование ТМЦ

Дт 60.31 Кт 51 1300 руб. (20$) – оплачены, полученные ранее ТМЦ

Дт 91.02 Кт 60.31 100 руб. (1300 – 1200) – отрицательная курсовая разница

Если курс валюты в момент совершения платежа меньше, чем курс на дату отгрузки, то возникает положительная курсовая разница и отражается проводкой Дт 60.31 Кт 91.01.

И на десерт я приберегла самое каверзное: оплаты производятся частями по разным курсам валют, а отгрузочные документы составлены в середине цикла сделки. Предположим, что частичная предоплата в размере 50% была произведена по курсу 65 рублей, оприходование ТМЦ по курсу 60 рублей и окончательный расчёт по 63 рубля за доллар. При таких условиях мы получим следующие проводки:

Дт 60.32 Кт 51 650 руб. (10$) – предварительная оплата в размере 50%

Дт 41 Кт 60.31 1250 руб. (20$) – оприходование ТМЦ

Дт 60.31 Кт 60.32 650 руб. (10$) – зачёт аванса

Дт 60.31 Кт 51 630 руб. (10$) – доплата в размере 50%

Дт 91.02 Кт 60.31 30 руб. – отрицательная курсовая разница

Давайте разберёмся, как всё-таки была рассчитана курсовая разница? Мы заплатили за товар: 650 руб. + 630 руб. = 1280 руб. ТМЦ были оприходованы на общую сумм 1250руб. Разница между 1280 и 1250 и есть наша курсовая разница в размере 30 рублей.

Учет курсовых разниц в 1С: Бухгалтерии

Теперь разберём, как перечисленные проводки отразить в программе 1С Бухгалтерия 8 редакции 3.0. Рассматривать будем самый сложный пример с частичными оплатами и отгрузкой в середине цикла сделки. Для начала, чтобы в проводках появились счета 60.31 и 60.32, нужно настроить Договор с поставщиком, указав в нём «Цена в USD» и «Оплата в рублях». Договор можно создать из карточки контрагента, перейдя по ссылке «Договоры». Справочник «Контрагенты» расположен в разделе «Справочники».

Также немаловажно, чтобы справочник «Валюты» был заполнен актуальными данными. Для проверки необходимо в разделе «Справочники» выбрать справочник «Валюты». Если в нём отсутствует необходимая нам валюта, то её следует добавить при помощи кнопки «Создать» — «По классификатору» и из списка всех валют выбрать нужную. Далее, при наличии интернет-соединения, следует нажать на кнопку «Загрузить курсы валют». После чего загрузка актуальных курсов производится в автоматическом режиме.

При отсутствии интернет-связи можно занести курсы валют вручную. Для этого нужно зайти в иностранную валюту и в верхней части открывшегося окна перейти по ссылке «Курсы валют». При помощи кнопки «Создать» следует ввести курсы на даты совершения платежей и отгрузок, а также на последние дни месяцев, если операции происходят не в одном месяце.

Далее разберём заполнение документа «Списание с расчётного счёта». Его можно открыть из меню «Банк и касса» — «Банковские выписки». В данном документе для верного формирования бухгалтерских проводок важными реквизитами являются: Договор, Сумма в рублях, Курс расчётов и сумма расчётов.

Если «Списание с расчётного счёта» заполнено верно, то проведённый документ сформирует проводки:

Переходим к оприходованию ТМЦ: открываем документы «Поступление (акты, накладные)» из раздела «Покупки» и создаём «Поступление (Товары, накладная)». Дата проведения документа должна совпадать с входящей датой документа, иначе курс валюты определится неверно. После выбора созданного нами договора, счета расчётов должны определиться автоматически: 60.31 и 60.32. Цену товара указываем в иностранной валюте и проводим документ.

Проверяем результат проведения документа:

И наконец, произведём доплату за полученный товар. В созданном «Списании с расчётного счёта» проверяем заполнение строк: Сумма в рублях, Договор, Курс расчётов и Сумму расчётов. Заполненный документ представлен ниже.

При верном заполнении документа, проводки будут следующими:

Следует также отметить, что курсовые разницы при применении общей системы налогообложения в бухгалтерском и налоговом учёте рассчитываются одинаково и, согласно п.11 ст. 250 НК РФ, отражаются в составе внереализационных доходов (расходов). А вы сталкивались со сложностями отражения подобных операций?

Автор статьи: Алина Календжан

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Бухучет инфо

Особенности учета товаров, приобретаемых за иностранную валюту

В принципе, собственно товары, приобретаемые за иностранную валюту, принимаются к бухгалтерскому учету так же, как и товары, приобретаемые за рубли. Но расчеты в валюте, которые в данном случае имеют место, безусловно, имеют свои особенности. Учет валютных операций в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н. Изменения, касающиеся валютных операций, вступившие в силу с 2007 г., внесли некоторые несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом, так как с 2007 г. из бухгалтерского учета исключено понятие «суммовые разницы», в то время как в НК РФ такое понятие по-прежнему осталось.

Итак, согласно требованиям законодательства стоимость всех активов, выраженная в иностранной валюте, в том числе и стоимость материально-производственных запасов, «…для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли» (п. 4 ПБУ 3/2006). Следовательно, вести бухгалтерский учет в какой-либо валюте, кроме российских рублей, закон не разрешает. Обязательства, выраженные в валюте, которые возникают у организации-покупателя перед поставщиком, следует отражать в бухгалтерском учете в рублевом эквиваленте. Пересчет обязательств, возникающих у организации-покупателя перед поставщиком при покупке товаров за иностранную валюту (т. е. конвертация), производится по курсу, обусловленному договором поставки (соглашением сторон). В случае, если курс валюты не зафиксирован в условиях договора, конвертация производится по курсу, установленному Центробанком РФ, на момент возникновения обязательств. Согласно п. 9 и 10 ПБУ 3/2006 материально-производственные запасы (в нашем случае товары) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на момент совершения операции в валюте, и дальнейшей переоценке в связи с изменением курса не подлежат. Иначе обстоит дело с обязательствами по оплате этого товара. Организация-покупатель должна производить пересчет своих обязательств (кредиторской задолженности поставщику) на дату исполнения обязательств или на отчетную дату (в зависимости от того, какой момент наступает раньше). Это актуально в случае, когда расчеты ведутся по курсу ЦБ РФ или когда договором поставки по каким-либо причинам установлен «плавающий» курс валюты расчетов. Если же курс валюты определен соглашением сторон и неизменен, разница при пересчете обязательств, естественно, будет равна нулю. Разница между рублевой оценкой обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату отчетного периода и рублевой оценкой этого же обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (последней переоценки) называется курсовой разницей. Эта разница учитывается покупателем на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если она отрицательная, т. е. учитывается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы», ее сумма принимается к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (это относится и к бухгалтерскому, и налоговому учету). Положительная курсовая разница учитывается по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы», как прочие доходы предприятия.

Читать еще:  Расторжение валютного договора

Предположим, что организация приобрела у поставщика товар на сумму 1000 долларов США. Для пересчета используется курс Центробанка. Товар был принят к учету двадцатого числа, когда курс доллара составлял 26,78 руб. Таким образом, у покупателя перед поставщиком возникла кредиторская задолженность (в пересчете) 26 780 руб. Оплата за товар до конца месяца (т. е. до конца отчетного периода) произведена не была. Тридцатого числа, в последний день месяца, курс доллара США был установлен Центробанком в размере 26,52 руб. Бухгалтер предприятия-покупателя произвел переоценку обязательств, и на конец отчетного периода она составила 26 520 руб. В результате возникла курсовая разница в сумме 260 руб. В бухгалтерском учете она отражается следующей проводкой:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» – 260 руб. – отражена курсовая разница на конец отчетного периода.

Оплата за товар была произведена седьмого числа следующего месяца, когда курс доллара США был установлен Центробанком 26,60 руб. Следовательно, на момент исполнения обязательств задолженность покупателя перед поставщиком составила 26 600 руб. В результате проведенной переоценки возникла отрицательная курсовая разница в сумме 80 руб. В бухгалтерском учете это отражается так:

Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 80 руб. – отражена курсовая разница на момент исполнения обязательств.

Таким образом, покупатель оприходовал у себя приобретенный товар на сумму 26 780 руб., а оплату поставщику произвел в сумме 26 600 руб.

Кроме того, для того чтобы расплатиться за товар валютой, организация-покупатель в случаях, когда собственной валюты она не имеет или ее недостаточно, должна купить необходимую сумму. Валюта приобретается по обменному курсу, установленному банком. Как правило, этот курс выше установленного Центробанком. Таким образом, валюта приобретается по курсу, превышающему курс, по которому будет произведена оплата, и в бухгалтерском учете опять возникает разница. До 2007 г. эта разница называлась суммовой. Как мы уже говорили выше, в настоящее время это понятие исключено из бухгалтерского учета, но осталось в налоговом. В бухгалтерском учете мы можем принять эту разницу как курсовую, так как ПБУ 3/2006 не предусматривает жесткой привязки понятия курсовой разницы к курсу Центробанка. Обменный курс, устанавливаемый банком, продающим валюту, можно признать как курс, установленный соглашением сторон, т. е. соглашением между банком и организацией, приобретающей валюту. Таким образом, финансовый результат от покупки валюты (т. е. разницу между суммой, на которую валюта была приобретена, и суммой, перечисленной поставщику), покупатель также может отнести на счет 91. Допустим, что седьмого числа организации-покупателю для расчета с поставщиком потребовалось приобрести 1000 долларов США. Обменный курс банка, у которого валюта приобреталась, составил в этот день 26,70 руб. Таким образом, 1000 долларов США была куплена покупателем у банка за 26 700 руб., а расчеты с поставщиком в рублевом эквиваленте составили 26 600 руб. Отрицательный финансовый результат от покупки валюты составил 100 руб. В бухгалтерском учете это будет отражено таким образом:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 26 700 руб. – перечислены деньги на приобретение валюты;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 26 600 руб. – приобретена валюта для расчетов с поставщиком;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» – 26 600 руб. – перечислена оплата поставщику;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 100 руб. – отражен финансовый результат от покупки валюты.

Что же касается оприходования товаров, а также начисления и оплаты налогов, правила здесь аналогичны тем же ситуациям, что и при приобретении товаров за рубли.

Приобретение товаров по договорам в условных единицах: законодательство и 1С

Достаточно часто у бухгалтера при появлении договора на приобретение товаров, выраженного в валюте или в условных единицах (у.е.), возникают проблемы с формированием их стоимости и отражением в учете.

Данная статья поможет вам не заблудиться в датах, курсах, стоимости принятия на учет товаров при ее пересчете в рублевую оценку. Давайте рассмотрим:

  • законодательные аспекты приобретения товаров по договору в у.е.;
  • схему действий в 1С для отражения приобретения товаров по договору в у.е.;
  • практические примеры, в которых дается логическая цепочка и порядок оформления документов 1С.

Изучив статью, вы уже никогда не запутаетесь, как оприходовать товары по этими «пресловутыми» договорам, выраженным в у.е.

Приобретение товаров по договорам в у.е.: законодательство

Бухгалтерский и налоговый учет

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

При этом цена в договоре может быть выражена в любой валюте или условных единицах (у.е.), отличных от рублей (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Оплата по таким договорам должна осуществляться только в рублях по согласованному сторонами курсу. Как правило, согласованный курс равен курсу ЦБ РФ, установленному на день оплаты. Но часто в договорах может устанавливаться иной курс, соответствующий курсу ЦБ РФ плюс 2%, минус 0,5% и т.п.

Первичные документы по таким договорам могут выставляться в рублях, валюте или у.е.

Стоимость активов (в т.ч. товаров), выраженных в у.е., подлежит в БУ пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курс пересчета зависит от того, каким образом была произведена оплата за приобретенные товары.

Вариант №1. 100% предоплата по договору

Товары, за которые прошла оплата в виде 100% предоплаты признаются в БУ в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант №2. 100% постоплата по договору

Товары, за которые оплата проходит после их принятия на учет, признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант №3. Частичная предоплата и постоплата по договору

При смешанной форме оплаты в виде частичной предоплаты и постоплаты товары приходуются по суммированной стоимости:

  • оплаченная часть оценивается по курсуна дату предоплаты (абз. 2 п.9 ПБУ 3/2006);
  • неоплаченная часть оценивается по курсу на дату принятия товаров к учету (п. 5 ПБУ 3/2006).

При этом переоценка кредиторской задолженности поставщикам по договорам в у.е. должна осуществляться на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):

  • дату погашения обязательств;
  • последний день месяца.

В таком случае будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

  • в бухгалтерском учете – как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006);
  • в налоговом учете – как внереализационные доходы и расходы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Узнать больше о Курсовых разницах.

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

Если первоначальным моментом определения налоговой базы по договору в у.е. является день отгрузки, то она должна определяться исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки.

При последующей оплате за товары вычеты по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога в результате постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

При приобретении товаров НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) при выполнении условий:

  • товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  • в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
  • товары приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Покупатель имеет право принять к вычету ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Но необходимо быть внимательными и проверять суммы НДС в СФ, указанные поставщиком.

Счета-фактуры (УПД) по договорам в у.е. выставляются только в рублях. Рублевая сумма в счете-фактуре на отгрузку зависит от порядка оплаты по договору в у.е.

Читать еще:  Валютный контроль коды валютных операций

Вариант №1. 100% предоплата по договору

Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.12.2015 N 03-07-11/75467).

Если от поставщика ранее был получен авансовый счет-фактура, то по такому СФ так же НДС имеем право принять к вычету. Но в момент получения товаров НДС по авансовому СФ необходимо восстановить.

Вариант №2. 100% постоплата по договору

Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке покурсу ЦБ РФ, действовавшему на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Вариант №3. Частичная предоплата и постоплата по договору

Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке на стоимость, состоящую из:

  • оплаченной части, оцениваемой по курсу на дату предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ);
  • неоплаченной части, оцениваемой по курсу на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.12.2015 N 03-07-11/75467).

Если от поставщика ранее был получен авансовый счет-фактура на частичную предоплату, то по такому СФ НДС так же имеем право принять к вычету. Но в момент получения товаров НДС по авансовому СФ необходимо восстановить.

Приобретение товаров по договорам в у.е.: учет в 1С

Настройка функциональности для ведения учета по договорам в у.е.

Для того чтобы в программе 1С появилась возможность вести учет по договорам в у.е., необходимо в справочник Валюты занести несколько позиций валют.

Оформление договора в у.е.

Если взаиморасчеты с поставщиком осуществляются по договору (счету на оплату), выраженному в валюте или у.е., а оплата производится в рублях, то при вводе договора в справочник Договоры необходимо в разделе Расчеты указать:

  • Цена в — валюту или согласованный курс, указанный в договоре;
  • Оплата в — флажок руб.

Счета расчетов с поставщиками по договорам в у.е.

При выборе договора в у.е. для ведения взаиморасчетов с поставщиками в документах автоматически будут устанавливаться счета расчетов, предназначенные в 1С для договоров в у.е.:

  • 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;
  • 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».

В результате проведения документов по соответствующим счетам взаиморасчетов с поставщиками будут сделаны проводки.

Курс для пересчета у.е. в рубли

Еще одной особенностью заполнения документов по договорам в у.е. является то, что при оприходовании товаров в документе Поступление (акты, накладные) в табличной части указывается стоимость поступивших товаров в у.е.

Бухгалтерский учет ведется в рублях и стоимость объектов, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли (ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Курс, используемый 1С для пересчета у.е. в рубли, неразрывно связан с курсами в справочнике Валюты.

В справочник добавляется курс валюты или у.е., определенный в договоре. Это могут быть курсы официальных валют EUR, USD, а так же иные курсы у.е., например, такие курсы как EUR + 2%, USD – 1% и т.п.

При этом для автоматического заполнения иных курсов в справочник Валюты их необходимо привязывать к официальным курсам ЦБ РФ.

Курс, применяемый для рублевой оценки стоимости приобретенных товаров, будет отличаться и зависит от порядка оплаты по договору.

Рассмотрим разные варианты приобретения товаров по договору в у.е.:

Покупка и продажа иностранной валюты: проводки, курсовые разницы

Организации, которые тесно связаны с экспортом/импортом товаром, как правило, открывают валютный счет в банке. Это необходимость возникает в связи с тем, что все экспортно-импортные операции осуществляются в иностранной валюте, которая как раз и хранится на валютных счетах.

В статье подробнее поговорим об открытии валютных счетов, как происходит учет операций на валютных счетах, покупка и продажа валюты, разберем соответствующие проводки по валютным счетам, бухучет курсовых разниц, возникающих при пересчете валюты, а также разберемся, что такое переоценка валютных счетов. Для учета операций по валютному счету используется 52 счет бухгалтерского учета.

Валютный счет открывается в кредитной организации (банке), которая имеет соответствующее разрешение на ведение валютных операций. Как правило, для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Наиболее распространены счета в долларах и евро.

Открытие валютного счета в банке

Прежде всего, необходимо собрать определенный пакет документов, одним из которых является заявление по установленному образцу. Остальные документы аналогичны документам при открытии обычного расчетного счета в рублях. После того, как необходимые документы собраны, они предоставляются в банк, при этом заключается договор банковского счета, в котором отражаются права и обязанности сторон.

Об открытии валютного счета необходимо уведомить налоговый орган в установленный законодательством срок.

Открытие валютного счета в банке означает, что для организации открыты два счета: транзитный валютный и текущий. Первый из них предназначается для отражения всех сумм в иностранной валюте, зачисляемых в пользу организации. Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты, которое имеется у предприятия и которое оно может тратить. Транзитный счет – промежуточный между счетами других организаций и текущим валютным счетом предприятия. Сначала валюта проходит через транзитный валютный, а потом уже попадет на текущий валютный счет организации.

Основной документ, который регулирует валютные операции – это Федеральный Закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для того, чтобы осуществлять торговлю в иностранной валюте организация должна ее закупать/продавать, выполнять эти операции можно только с помощью банков, которые имеют на это разрешение. Разберемся подробнее, как происходит продажа и покупка иностранной валюты.

Покупка валюты

При покупке иностранных товаров организация расплачивается за них в иностранной валюте, при этом перед организацией встает вопрос о ее покупке. Также валюта может понадобиться и в том случае, если работники организации ездят в командировки за границу.

Для учета иностранной валюты используется сч. 52 Валютные счета.

Для того, чтобы купить иностранную валюту, необходимо дать распоряжение банку купить ее для нас. Процесс покупки валюты можно разбить на следующие этапы:

  1. Перечисляем банку сумму с рублевого расчетного счета для покупки валюты: Д57 К51. Здесь стоит остановиться на сч. 57 «Переводы в пути», он промежуточный между рублевым и валютным счетом. Банк покупает валюту не мгновенно, поэтому пока она не куплена, мы не можем отразить ее на валютном сч. 52. С момента перечисления средств на покупку банку до момента покупки деньги будут числиться на сч. 57, после того, как банк купит валюту, мы ее зачислим на текущий валютный счет 52, а сч. 57 закроется.
  2. На полученные от нас деньги банк закупает необходимую сумму валюты и перечисляет ее на валютный счет организации (52 счет бухгалтерского учета). В бухучете необходимо выполнить проводку Д52 К57. Здесь стоит отметить, что вся иностранная валюта числится в бухгалтерском учете в рублях, валюту необходимо переводить в рубли по курсу ЦБ РФ.
  3. В бухучете валюту мы учитываем по курсу Центробанка, но банк покупать ее может по другому курсу. Поэтому необходимо отразить разницу между курсом ЦБ РФ и курсом покупки, она может быть положительной и отрицательной. В случае если курс покупки выше курса ЦБ ФР, то возникает отрицательная разница, ее мы отражаем проводкой Д91/2 К57. Если курс покупки ниже курса ЦБ РФ, то возникает положительная разница, ее мы отражаем проводкой Д57 К91/1.
  4. Оставшиеся после покупки валюты средства на сч. 57 возвращаются обратно на р/с: проводка Д51 К57.
  5. За проведение операции покупки банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое списывает на прочие расходы. Если оплата комиссии при покупке валюты выполнялась с расчетного счета, то проводка по начислению комиссии имеет вид Д91/2 К76, а ее оплата Д76 К51.

Не так давно нужно было обязательно продавать часть валюты, сейчас обязательная продажа валюты отменена.

Организации необходимо купить 1000 долларов США для оплаты иностранному поставщику.

10 сентября были перечислены 30 000 руб. банку для покупки 1000$ по курсу не выше 30 руб.

11 сентября банк купил необходимую валюту по курсу 29,7 руб. (курс ЦБ РФ 29,8 руб.)

Комиссия банка – 1000 руб.

Проводки при покупке валюты

Продажа иностранной валюты

Имеющуюся на валютном счете валюту предприятие может в любой момент продать. Как осуществляется эта процедура?

Продавать иностранную валюту, так же как и покупать ее, могут только уполномоченные на то банки. Для учета также используется сч. 52 Валютные счета.

  1. Продажа валюты начинается с перечисления банку средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на день перечисления: проводка Д57 К52.
  2. После этого банк валюту продает, выручка от продажи относится к прочим доходам и заносится на р/с предприятия: проводка Д51 К91/1.
  3. В день продажи стоимость валюты списывается со сч. 57 на продажу: проводка Д91/2 К57.
  4. 1 и 3 процедуры могут произойти не в один день, например, перечисляет организация валюту 10 сентября, а продает банк ее 11 сентября. При этом курс ЦБ РФ может измениться как в большую, так и в меньшую сторону, тогда возникает курсовая разница в бухгалтерском учете между курсов ЦБ РФ на дату перечисления и на дату продажи. Положительная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс больше, чем на дату перечисления банку: проводка Д57 К91/1. Отрицательная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс меньше, чем на дату перечисления: проводка Д91/2 К57. Как видим, курсовая разница относится к прочим дохода и расходам предприятия и учитывается на счете 91.
  5. Комиссионное вознаграждение банка может быть списано с р/с: проводка Д91/2 К51.
  6. От проведенной процедуры продажи иностранной валюты можно посчитать финансовый результат: убыток отражается проводкой Д99 К91/9, прибыль – Д91/9 К99.

Организация продает 1000 долларов США.

10 сентября банк списал 1000 с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ 33 руб.

11 сентября банк продал эту 1000 по курсу 32,80 руб. (в этот день курс ЦБ РФ 32,90 руб.).

Комиссия банка при продаже валюты – 1000 руб.

Проводки при продаже валюты:

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector