Finkurier.ru

Журнал про Деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Переоценка валютных статей баланса

Приложение. Указания о порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранной валюте

Приложение к письму ЦБ РФ

N 15 от 10 августа 1992 г.

Указания
о порядке переоценки валютных счетов и статей
бухгалтерского баланса банков в иностранной валюте

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» от 14 июня 1992 года N 629 с 1 июля 1992 года отменяется специальный коммерческий курс рубля. При расчетах доходов и расходов государственного бюджета, для всех видов платежно-расчетных отношений государства с предприятиями, объединениями, организациями и гражданами, а также для целей налогообложения, бухгалтерского учета применяется курс рубля, котируемый Центральным банком Российской Федерации на основе спроса и предложения на валютном рынке.

В этих целях Центральный банк Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации устанавливает следующий порядок переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранном валюте.

1. Оплаченный Уставный фонд в иностранной валюте переоценке не подлежит и отражается в балансе по курсу рубля на дату подписания учредительного договора или иную дату, согласованную акционерами (пайщиками) банка.

Права и обязательства акционеров (пайщиков) банка, включая вопросы изменения или сохранения сложившегося распределения между акционерами (пайщиками) долей участия в Уставном фонде и голосов в высших органах управления банком, внесения или невнесения акционерами (пайщиками) дополнительных взносов, распределение прибыли — определяются в учредительных документах банка или отдельным соглашением между акционерами (пайщиков).

2. Активы в виде основных средств (здания и сооружения, банковское оборудование и оргтехника, автотранспорт, конторская мебель и т.д.), другого иммобилизованного материального имущества (хозяйственный инвентарь, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.), сформированные за счет валютных средств, включая валютную часть Уставного фонда, переоценке в связи с изменением текущего курса рубля к иностранным валютам не подлежат.

3. Активы банка в иностранной валюте (кроме активов, указанных в п. 2), включенные в V раздел Плана счетов бухгалтерского учета в банках «Иностранная валюта и расчеты по иностранным операциям», в виде наличных денег в кассе, остатков денежных средств на корреспондентских счетах в других банках, задолженности по предоставленным кредитам и депозитам, чеков, депозитных сертификатов, облигаций и иных денежных требований в пользу банка, а также акций и иных форм участий банка в капитале других организаций, подлежат переоценке по текущему курсу рубля к иностранным валютам, устанавливаемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации.

4. В процессе переоценки активы банка в иностранной валюте, указанные в пункте 3 настоящих Указаний, делятся на две части.

4.1. Результат переоценки активов банка, равных по величине разности между Уставным фондом, оплаченным в иностранной валюте, и суммой активов, указанных в п. 2, относится на отдельный лицевой счет «Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств» активно-пассивного балансового счета N 019 «Переоценка валютных средств».

4.2. Результат переоценки оставшейся части активов банка в иностранной валюте относится на отдельный лицевой счет «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции» активно-пассивного балансового счета N 019 «Переоценка валютных средств».

5. Сумма остатков средств отдельных лицевых счетов «Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств» и «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции» активно-пассивного балансового счета N 019 «Переоценка валютных средств» включается в расчет собственных банков, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.

6. Обязательства и другие пассивы банка (кроме Уставного фонда) в виде остатков денежных средств на текущих, расчетных и корреспондентских счетах клиентов и банков-корреспондентов, задолженности банка по привлеченным депозитам и кредитам, выпущенных депозитных сертификатов и облигаций, других видов денежных обязательств банка в пользу других организаций, а также собственных валютных средств банка, отражаемых в I разделе Плана счетов бухгалтерского учета в банках, и нераспределенной прибыли в иностранной валюте, подлежат переоценке по текущему курсу рубля к иностранным валютам, устанавливаемому (публикуемому ) Центральным банком Российской Федерации.

Результат переоценки относится на отдельный лицевой счет «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции» активно-пассивного балансового счета 019 «Переоценка валютных средств».

7. Банки производят переоценку валютных статей баланса в соответствии с вышеперечисленными правилами регулярно по мере установления (публикования) Центральным банком Российской Федерации текущего курса начиная с 1 июля 1992 года.

ГАРАНТ:

Согласно телеграмме ЦБР от 16 мая 1996 г. N 71-96 с 1 июля 1996 г. переоценка кредитными организациями валютных счетов и статей бухгалтерского баланса в иностранной валюте по официальным обменным курсам рубля к иностранным валютам, устанавливаемым Банком России, осуществляется ежедневно

8. Ежегодно по состоянию на конец операционного дня 31 декабря итоговое сальдо по отдельному лицевому счету «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции» активно-пассивного балансового счета N 019 «Переоценка валютных средств» относится соответственно на балансовые счета N 96 «Доходы банков» и N 97 «Расходы банков» с одновременным перечислением остатков по счетам N 96 и N 97 на активно-пассивный балансовый счет N 980 «Прибыли и убытки».

Заместитель Председателя
Центрального банка
Российской Федерации

Результат переоценки счетов в иностранной валюте

Коммерческие компании, зарегистрированные на территории РФ, вправе открывать счета в любой валюте в российских и зарубежных банках для получения возможности взаиморасчетов с иностранными контрагентами. Субъекты хозяйствования вправе расплачиваться за активы инвалютой. В ее эквиваленте также можно формировать долговые обязательства.

Все операции в ракурсе налогового и бухгалтерского учета отражаются в национальной валюте. Для этого необходимо производить расчеты, чтобы компетентно идентифицировать текущий финансовый статус компании с учетом курсовых колебаний. Рассмотрим, что такое переоценка средств на счетах в иностранной валюте, как она проводится, и каковы нюансы процедуры.

Зачем нужна переоценка валютных счетов

Валютный счет открывается субъектом предпринимательской деятельности с целью правильной и своевременной организации учета и контроля движения валюты. На него производится зачисление валютных средств и их списание. Каждая приходная и расходная операция сопровождается банковской выпиской, к которой прилагаются расчетные документы.

В рамках валютного счета предприятие осуществляет взаиморасчет между резидентами, ориентированный на операции с отчуждением средств и с их приобретением. Допускается их проведение и с нерезидентами. Для расчета могут быть использованы все виды валютных ценностей, в том числе и государственная валюта и внутренние ценные бумаги.

Взаиморасчеты с организациями осуществляются в национальной валюте

На валютном счете отражаются все финансовые операции, имеющие отношение к таможенным органам – сборы и пошлины на ввоз и вывоз всех видов ценностей, валюты и ценных бумаг. На нем учитываются переводы иностранной и национальной валюты.

Негативным фактором производственной деятельности может стать курсовая разница между актуальной и предыдущей оценкой объекта финансовой операции, выраженной в рублевом эквиваленте. Такие погрешности могут стать причиной ошибок тактики и стратегии субъекта хозяйствования, за что государственные контролирующие органы накладывают штрафные санкции. Для предупреждения такого развития событий на законодательном уровне было принято решение проводить регулярную переоценку валюты.

При этом учитывается, что обязательства между сторонами могут быть выражены и в рублях, которые впоследствии рассчитываются с ориентацией на курс валюты на момент подписания договорных отношений. В случае если параметр был изменен, то итоговая сумма также подлежит коррекции. Переоценка валюты на счет проводится в ситуациях:

  • составления бухгалтерского отчета;
  • изменения ценности иностранной валюты по отношению к национальной;
  • пополнения;
  • списания.

В бухгалтерской отчетности все операции выражаются в рублях, даже если они были проведены в иностранной валюте. Поскольку обменный курс меняется постоянно, то суммы, отраженные в бухгалтерской документации после таких изменений, становятся неточными и требуют соответствующей корректировки. При проведении операции за основу принимается официальный курс валюты, актуальный на день проведения переоценки. Сущность процедуры заключается в определение курсовой разницы валюты в текущем и прошлом отчетных периодах. Стоит отметить, что прежде чем проводить расчетные операции, следует убедиться, что установленный банком курс корректен.

Основные особенности мероприятия

При проведении переоценки следует учитывать, что в расчет берутся не только денежные средства. Учитываются также долговые обязательства и стоимость имущества, а также всех объектов, отраженных в аналитическом учете на валютном счете субъекта хозяйствования. При составлении отчета по переоценке валютных средств следует учитывать, что корректировке подлежат только рублевые остатки. Валютные остатки не берутся в учет и остаются без изменений.

В переоценке участвует несколько факторов

Как часто проводится

В законодательных актах регламентирован перечень оснований для валютной переоценки. В его положениях отсутствуют ограничения относительно частоты проведения мероприятия, поэтому можно инициировать его реализацию в ежедневном режиме, если такое решение, по мнению руководства, рационально. Обычно для субъектов предпринимательства отсутствует необходимость проведения частых перерасчетов. По этой причине курсовую разницу достаточно учитывать по итогам отчетного периода, за эталон которого принимается один месяц.

Читать еще:  Валюта проводки бухучет

В тех компаниях, руководство которых внедрило в рабочий процесс использование бухгалтерского программного обеспечения, операция проводится автоматизировано. В пакете регулярно обновляются данные валютного справочника, используемые для корректной переоценки. По мере поступления актуальных сведений программа пересчитывает все статьи с учетом курсовых изменений. При проведении операции не требуется непосредственное участие специалиста. Результат переоценки счетов в иностранной валюте автоматически вставляется во все отчетности.

Какие валютные статьи требуют переоценки

Порядок проведения операции переоценки активов, а также обязательства субъекта предпринимательства в отношении этого события, регламентируются в нормах бухгалтерского учета. Согласно их позиций, валютную стоимость необходимо пересчитывать по статьям:

  • наличные и безналичные средства в кассе и на расчетных счетах;
  • ценные бумаги номиналом в иностранной валюте;
  • вложения – депозиты, займы, кредиты;
  • дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте;
  • инвестиции в оборотные и внеоборотные активы материального характера.

Что означает «средний курс»

Для переоценки учитывается курс зарубежной валюты, который официально установлен Центробанком РФ на дату проведения операции. В договоре, к которому имеет отношение учитываемая операция, может быть оговорка о привязке стоимости объекта к определенному курсу. В этом случае общие правила расчетов не актуальны, поскольку в данной ситуации нужно ориентироваться на условия соглашения.

В переоценке участвует текущий курс валюты

Если в течение отчетного периода субъект хозяйствования выполняет однотипные операции, оцениваемые в иностранной валюте, и при этом ее котировки меняются незначительно, то допускается использование в расчетах среднего курса за период, продолжительность которого не может быть больше месяца.

Средний курс идентифицируется как средневзвешенное значение параметра стоимости за определенный период. Величина может быть определена бухгалтером самостоятельно. Допускается использование в вычислениях готовых значений, рассчитанных ЦБ РФ. Стоит отметить, что эта информация находится в свободном доступе в интернете и в СМИ.

Необходима ли переоценка активов за границей

Если субъект предпринимательства расположил свои отделения в других государствах, и в них ведется хозяйствование, результатом которого являются активы и обязательства, идентифицируемые в валютной ценности, то при формировании отчетности по предприятию, расположенному в РФ, их стоимость нужно пересчитывать в рублях. Порядок переоценки схож с процедурой, проводимой организациями в России. Схожесть операций заключается в ориентировании на курс ЦБ РФ при проведении пересчета, актуальный на дату, в которую произведены расчеты, а также в порядке их проведения.

Допускается пересчитывать финансовые обороты, произведенные за пределами государства, внутри периода по среднему курсу ЦБ РФ. Ценовая разница, формирующаяся в результате пересчета итогов хозяйствования, отражается в отчетности по результатам предпринимательской деятельности. Балансовые статьи после пересчетов стоимости активов и обязательств, сформировавшихся за пределами РФ, не влияют на финансовый результат деятельности, поскольку относятся к категории добавочного капитала. Если субъект хозяйствования закрывает отделение, то итоговые результаты разницы валютных курсов, образовавшихся в процессе функционирования филиала, переносятся с добавочного капитала на финансовый результат.

Валютная переоценка для налогового учета (в бухгалтерии)

При расчете налога на прибыль, суммы в инвалюте не переводятся в рубли. Доходы и расходы субъекта предпринимательства, сформированные за счет курсовой разницы, учитываются при определении налоговой базы. Доходы от переоценки могут ее увеличить за счет их включения в состав внереализационных доходов, и уменьшить, в случае фиксирования факта расходов.

Результаты проведенной расчетной операции по переоценке учитываются не только при расчете налогов предприятиями на общей системе налогообложения. Корректировка требуется также от субъектов, находящихся на спецрежимах, величина налогов в которых определяется суммой фактически полученного дохода. Финансовый результат от курсовых колебаний также учитывается в расчетах.

Переоценка валютных счетов оказывает влияние и на расчеты по НДС. Перерасчет в рубли по произведенным авансам и приобретенным материальным активам, работам и услугам, выполняется один раз, на дату совершения операции. Полученная в результате расчетов сумма будет основой для исчисления НДС к уплате или к вычету, при условии, что проведенная операция по российскому законодательству им облагается.

Выводы

Операции по переоценке валютных остатков регламентированы нормативно-правовыми положениями. Они являются обязательными и проводятся в рамках бухгалтерского и налогового учета. Субъекты хозяйствования должны вести финансовый учет в рублевом эквиваленте, в результате чего приходится пересчитывать стоимость объектов, изначально оцененных в иностранной валюте. Перерасчет проводится с ориентацией на дату совершения операции и на конец отчетного периода. Денежные средства могут переоцениваться в ежедневном режиме.

Как произвести и учесть переоценку валютных остатков

Организация может иметь счета не только в рублях, но и в валюте других государств. Такие счета открываются, когда по роду деятельности фирме нужно вести расчеты с иностранными партнерами, закупать за валюту сырье и материалы, импортировать другие материальные ценности. Закон не накладывает на бизнесменов ограничений по открытию таких счетов.

Тем не менее поскольку все финансовые обязательства, а также налоговый и бухгалтерский учет на территории Российской Федерации выполняются исключительно в национальной валюте, вследствие курсовых колебаний показания валютных счетов периодически изменяются, и эти изменения нужно отслеживать и учитывать.

Рассмотрим особенности переоценки остатков средств на валютных счетах организаций, тонкости бухгалтерского и налогового учета по этой операций.

Предназначение валютных расчетов

Банковские операции с валютой предусматривают внесение или снятие валюты со счетов. Эти процедуры фиксируются банковскими выписками и расчетной документацией, прилагаемой к ним. Именно на основании этих документов и происходит учет валютных средств в динамике деятельности организации.

Для чего фирме может быть нужен валютный счет:

  • покупка валютных средств резидентом у резидента (в разрешенных законом лимитах);
  • платежи в валютной форме;
  • валютные операции между резидентом и нерезидентом (покупка валюты и/или ценных бумаг, отчуждение, использование в качестве средства платежа);
  • пересечение валютными ценностями границы Российской Федерации;
  • погашение валютного кредита;
  • оплата заграничных командировок;
  • поступления со счета, открытого не в Российской Федерации.

Смысл валютной переоценки

Не имеет значения, в валюте какого именно государства открыт счет и производятся операции. При выполнении учета необходимо руководствоваться положениями исключительно российского законодательства. Это значит, что валютные средства для учета должны быть пересчитаны в рублевом эквиваленте по актуальному курсу Центрального банка РФ.

Таким образом, переоценка валютных остатков – это периодическое установление рублевого эквивалента валютным средствам на счете организации по курсу Центробанка РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организации следует отобразить правила производства переоценки валютных остатков в своей учетной политике в форме внутреннего нормативного акта.

Возможные результаты переоценки

Из-за колебаний курса неизбежно будут возникать отклонения, которые можно рассчитать, сравнив показатель предыдущей переоценки с последним произведенным вычислением. Полученный результат в виде конкретной суммы может оказаться:

  • положительным – курсовая разница превышает предыдущий показатель, а значит, у фирмы образовался дополнительный доход (статья бухучета «Прочие доходы»);
  • отрицательным – из-за колебания курса фирма потеряла некоторую долю средств (отражается в «Прочих затратах»).

Временные рамки для переоценки

Даты, когда нужно пересчитать имеющуюся на счете валюту на рубли, следующие:

  • в день, когда была совершена операция внесения или снятия валюты;
  • в день, когда составляется бухгалтерский отчет;
  • в последний день каждого календарного месяца.

Курсовой показатель Центробанка Российской Федерации на означенную дату является основанием для исчисления переоценки валютного остатка на счете организации.

Бухучет при валютной переоценке

Для осуществления учетных бухгалтерских операций, касающихся движения валюты, существует счет 52 «Валютные счета», имеющий 2 субсчета для расчетов внутри страны и за границей РФ. Рассмотрим, как формируется баланс при различных операциях с валютой: напомним, отражать их необходимо исключительно в рублях.

Проводки при покупке валюты

Организации могут покупать валюту других государств для различных целей, зачисляя ее на свой валютный счет. При этом в бухгалтерских проводках будут сделаны следующие записи:

  • дебет 57 «Переводы», кредит 51 «Расчетный счет» – со счета организации перечисляются финансы на покупку валюты;
  • дебет 52.1 «Валютные счета», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление купленной валюты на спецсчет фирмы;
  • дебет 10 «Материалы», кредит 57 «Переводы в пути» – отражение результата переоценки валютного остатка на счете (разница между курсом ЦБ РФ и покупочным курсом), а также отдельной проводкой – учет банковской комиссии;
  • дебет 51 «Расчетный счет», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление неиспользованных средств.
Читать еще:  Фондовый рынок криптовалют

Если покупается валюта не для расчетов по импорту, то проводка проще:

  • дебет 57 «Переводы», кредит 51 «Расчетный счет» – перечисление денег за приобретение валюты;
  • дебет 52.1 «Валютные счета», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление средств на транзитный счет;
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 51 «Расчетный счет» – средства, выплачиваемые банку в качестве вознаграждения.

Далее отражается результат переоценки. Если он положительный, проводка производится на счет «Прочие доходы» (дебет 57, кредит 91.1), а при отрицательном – на счет «Прочие расходы» (дебет 91.2, кредит 57).

В последний день месяца переоценка валютных остатков отражается:

  • в случае прибыли — по дебету 91.9, кредиту 99;
  • в случае убытка — по дебету 99, кредиту 91.9.

Проводки при получении валюты от контрагентов

Если фирма получила валюту в качестве уплаты за товары или услуги от иностранных партнеров, эти деньги должны быть зачислены на транзитный счет (дебет 52.1, кредит 62).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! 50% от полученных таким образом валютных средств организация обязана реализовать внутри страны. Нарушение этого требования чревато штрафом в сумме нереализованной валюты.

Проводки при расчетах в валюте

Купив валюту, фирма может использовать ее на разрешенные законодательством цели:

  • оплачивать обязательства по иностранным договорам (дебет 60, кредит 52.1);
  • выдавать зарубежные командировочные (дебет 50, кредит 52.1);
  • гасить валютные кредиты (дебет 66, кредит 52.1).

Реализация валютной выручки

Как упоминалось выше, половину валютной выручки нужно продать на внутреннем рынке, если в течение недели эти средства не ушли на расчеты с иностранными партнерами. В балансе это нужно отразить следующим образом:

  • дебет 57, кредит 52.1 – направление валютных средств на реализацию;
  • дебет 51, кредит 91.1 – зачисление вырученных за валюту сумм на счет;
  • дебет 91.1, кредит 57 – списание реализованных валютных средств;
  • дебет 91.2, кредит 51 – учет реализационных расходов.

Нереализованная часть валютной выручки вносится на счет путем проводки: дебет 52.1, кредит 52.1.2.

Налоговый учет переоценки валютных остатков

Если даже в результате переоценки образовался доход, его нельзя признать прибылью от продажи, поэтому не вправе облагаться НДС. Ее следует учитывать во внереализационных доходах, что несколько увеличит налог на прибыль и налоговые платежи на УСН.

В случае убытка (отрицательной курсовой разницы) эти средства нужно отнести ко внереализационным затратам, что опять же повлияет на налог на прибыль. При убытках для плательщиков УСН в налоговой базе не произойдет никаких изменений (на основании письма Минфина РФ от 25 июля 2012 года).

ИТАК, важность бухгалтерского и налогового учета переоценки валютных остатков обусловлена возможностью возникновения в организации дополнительной прибыли или убытка на определенную дату.

Различия в переоценке валютных статей баланса по РПБУ и МСФО

В соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации ведут бухгалтерский учет в валюте Российской Федерации – рублях. Но в случаях, когда контрагентами выступают иностранные партнеры, компании не могут обойтись без валютных операций. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, а их проведение регулируется Федеральным законом № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Основным документом, определяющим принципы отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Порядок определения и отражения курсовых разниц установлен в МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Этот стандарт применяется:

  • при учете операций и балансовых остатков в иностранной валюте, за исключением операций иостатков попроизводным финансовым инструментам (регулируются МСФО 39 «Финансовые инструменты: отражение иоценка»);
  • при пересчете результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния зарубежных организаций, которые входят вфинансовую отчетность компании, составляющей эту отчетность по методу консолидации, пропорциональной консолидации или долевого участия;
  • при пересчете результатов деятельности и финансового состояния компании в валюту представления отчетности.

Отметим, что сфера применения ПБУ 3/2006 значительно уже, чем сфера применения МСФО (IAS) 21, поскольку оно распространяется только на индивидуальную отчетность организации и только при пересчете операций в российские рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства для целей бухгалтерского учета производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (условиями договора).

Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления. Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса валюты на отчетную дату или на дату исполнения обязательства.

Необходимость пересчета активов и обязательств в рубли с точки зрения ПБУ 3/2006 никак не увязана с особенностями хозяйственной деятельности организации. По сути, ПБУ 3/2006 говорит о том, что для всех российских организаций функциональной валютой является российский рубль.

МСФО (IAS) 21 не уточняет, какой именно курс должен использоваться при пересчете сумм активов и обязательств. В то время как ПБУ 3/2006 устанавливает, что в общем случае (если стороны не согласовали особый курс расчетов) пересчет осуществляется с использованием курса Центрального банка РФ.

Также, МСФО (IAS) 21 допускается использование среднего курса за определенный период, если он не подвергался значительным колебаниям. Может быть использован средний курс за неделю или за месяц для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этом периоде. Однако, в случае значительных колебаний обменных курсов, использование среднего курса за период представляется нецелесообразным. При переоценке на отчетную дату, если имеются несколько обменных курсов, используется тот из них, по которому могли бы производиться расчеты по данной операции на дату переоценки. Если временно отсутствует возможность обмена между двумя валютами, в качестве обменного курса используется первый последующий курс, по которому может быть совершен обмен.

При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, возникают курсовые разницы.

Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Понятие курсовой разницы, содержащееся в МСФО (IAS) 21 является более широким. Так, в соответствии с ним, курсовая разница — разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам.

Также, в МСФО (IAS) 21 содержатся определения понятий, которые отсутствуют в ПБУ 3/2006 в силу более узкой сферы применения, а также отличающихся учетных правил.

Так, например, используется понятие функциональная валюта (с точки зрения ПБУ 3/2006 все операции, активы и обязательства подлежат пересчету в рубли). Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность. Главным признаком функциональной валюты является использование ее организацией в основной экономической среде своей деятельности. Основной экономической средой является та среда, в которой организация генерирует и расходует основную часть своих денежных средств. При определении функциональной валюты во внимание принимаются следующие факторы: валюта, которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг; валюта страны, рынок и законодательство которой в основном определяют формирование цен на товары и услуги организации; валюта, которая в основном влияет на трудовые, материальные и прочие затраты. Дополнительно могут учитываться следующие факторы: валюта, в которой поступают средства от эмиссии долговых и долевых инструментов; валюта, в которой обычно аккумулируются поступления от операционной деятельности. Если исходя из вышеуказанных факторов функциональная валюта не очевидна, руководство организации, исходя из собственного опыта, определяет такую функциональную валюту, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основных операций, событий и условий деятельности.

Например, если российская материнская компания имеет дочернюю компанию, которая находится вСША итам производит и реализует свою продукцию, а операции с материнской компанией составляют незначительную долю в деятельности дочерней компании. В этом случае, поскольку именно доллар США будет оказывать существенное влияние на цену реализации продукции, на трудовые, материальные и прочие за­траты, связанные с предоставлением товара, именно он и будет выступать функциональной валюты дочерней компании.

Курсовые разницы, в свою очередь бывают положительными и отрицательными.

Читать еще:  Уменьшение валюты баланса свидетельствует о

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», курсовая разница признается положительной и относится на прочие доходы:

  • при повышении курса валюты в отношении активов (требований);
  • при понижении курса валюты в отношении обязательств.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», курсовая разница признается отрицательной и относится на прочие расходы:

  • при понижении курса валюты в отношении активов (требований);
  • при повышении курса валюты в отношении обязательств.

Для отражения результатов валютных операций в бухгалтерском учете организации первоначально рассчитывают их стоимостную оценку в рублевом выражении, для этого: определяется курс иностранной валюты по отношению к рублю на дату пересчета по факту совершения операции в иностранной валюте, а именно в момент признания ее результатов в учете; формируется стоимость валютной операции в рублевом эквиваленте как произведение величины актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, на ее курс; записи в размере сформированной рублевой стоимости валютной операции разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Указанный пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Для целей переоценки статьи бухгалтерской отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:

1) денежные статьи баланса, объединяющие денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, а также обязательства и ценные бумаги, срок обращения которых определен рамками отчетного года;

2) неденежные статьи баланса, которыми считаются статьи бухгалтерской отчетности, отличные от денежных статей.

В результате изменения используемого в расчетах официального курса иностранной валюты к рублю курсовая разница признается:

  • на отчетную дату текущего периода по отношению к дате совершения операции по денежным статьям;
  • на дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и на предыдущую отчетную дату по денежным статьям;
  • на предыдущую отчетную дату и на отчетную дату текущего периода, когда операции в иностранной валюте не совершались в данном периоде;
  • на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и на дату исполнения обязательств по их оплате либо на отчетную дату, в котором эти обязательства были пересчитаны в последний раз, а также в случае, если их признание и проведение расчетов по ним производятся в одном отчетном периоде.

Курсовая разница зачисляется в зависимости от характера валютной операции:

1. на финансовые результаты по всем текущим операциям (п. 13 ПБУ 3/2006):

  • Дебет 50 «Касса» и др. (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86) Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена положительная курсовая разница;
  • Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 50 «Касса» и др. (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86) — отражена отрицательная курсовая разница;

2. на добавочный капитал по операциям, связанным с формированием уставного (складочного) капитала (п. 14 ПБУ 3/2006):

  • Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал» — отражена положительная курсовая разница.
  • Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — отражена отрицательная курсовая разница.

В МСФО (IAS) 21 не предусмотрено отражение курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал в составе добавочного капитала. Указанные курсовые разницы признаются в составе прибыли (убытка) за период в общеустановленном порядке.

В ПБУ 3/2006 не регламентируется порядок учета валютного компонента в отношении прибыли (убытка), возникающих по неденежным статьям. В то же время в силу особенностей учета в РПБУ валютный компонент в отношении таких операций не возникает.

Курсовые разницы по денежным статьям подлежат признанию в прибыли или убытке организации. Когда прибыль или убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале (например, прибыль или убыток от переоценки основных средств), любой валютный компонент такой прибыли или такого убытка подлежит признанию непосредственно в капитале. Когда прибыль или убыток по неденежной статье признан в прибыли или убытке, любой валютный компонент этой прибыли или этого убытка подлежит признанию в качестве прибыли или убытка.

Отметим также, что в отличие от МСФО (IAS) 21 ПБУ 3/2006 требует отдельных раскрытий в отношении курсовых разниц, возникающих по операциям, номинированным в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях и курсовых разниц, возникающих по операциям, фактически осуществляемых в иностранной валюте. ПБУ 3/2006 также требует раскрытия информации о курсе Центрального банка РФ на отчетную дату. МСФО (IAS) 21 требует дополнительных раскрытий в случаях, когда валюта представления отличается от функциональной валюты, а также когда организация использует еще какую-либо валюту для представления финансовой информации.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 № 154н, в ред. 24.12.2010 № 186н).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н, в ред. 06.04.2015 № 57н).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н, в ред. 06.04.2015 № 57н).

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (приложение № 13 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н, в ред. 26.08.2015 № 133н).

Переоценка валютных остатков

Российские организации вправе без ограничений открывать валютные счета в банках, имеющих соответствующую лицензию. Наличие у российской организации валютного счета, на котором числятся денежные средства, влечет необходимость периодической переоценки валютных остатков на нем вне зависимости от тех целей, для которых он открывался. Это обусловлено тем, что все обязательства на территории нашей страны исполняются в рублях. В национальной валюте России ведется и учет: как бухгалтерский, так и налоговый. Рассмотрим особенности такой переоценки в разрезе бухгалтерского и налогового учета.

Переоценка валюты в бухгалтерском учете

Вне зависимости от того, в валюте какого иностранного государства резидент открыл счет в российском банке, он обязан вести учет в соответствии с российским законодательством.

Как уже было указано выше, российский рубль является единственной денежной единицей, в которой российским организациям и предприятиям надлежит вести бухгалтерский учет. Следовательно, имеющаяся на счетах соответствующего лица валюта подлежит пересчету в национальную валюту РФ по установленному ЦБ курсу.

Как правило, сроки для переоценки валютных средств таковы:

  • дата совершения операции;
  • последний день месяца.

Именно на эти даты и осуществляется пересчет по соответствующему курсу, установленному ЦБ на эту дату.

Пересчет необходимо осуществлять в отношении как поступившей на счет валюты, так и дебиторской задолженности.

Колебания курса российской национальной валюты по отношению к курсу валют зарубежных государств неизбежно повлечет возникновение курсовой разницы, которая выявится в виде конкретной суммы по результатам произведенной переоценки валюты.

Результат пересчета может быть:

  • с положительной разницей. В этом случае разница учитывается в прочих доходах;
  • с отрицательной разницей. В этом случае разница относится в учете на прочие затраты.

При переоценке валютных остатков в учете делаются проводки:

  • при положительной разнице: Дт 57- Кт 91-1;
  • при отрицательной разнице: Дт 91-2 – Кт 57.

Правила рассматриваемой переоценки целесообразно отразить в учетной политике организации.

Переоценка валютных остатков в налоговом учете

Пересчитывать валюту необходимо и в целях налогового учета.

Сроки переоценки в налоговом учете не отличаются от бухгалтерского учета, пересчет производится аналогичным образом:

  • либо переоценка на день осуществления операции;
  • либо переоценка валюты на конец месяца.

В результате проведенной переоценки за счет волатильности курса рубля возникает:

  • либо положительная разница. В этом случае разница учитывается во внереализационных доходах. Возникновение внереализационных доходов влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу в связи с применением «упрощенки»;
  • либо отрицательная разница. В этом случае разница учитывается в составе внереализационных затрат при расчете налога на прибыль. В расчете «упрощенки» отрицательная разница от переоценки валютных ценностей не учитывается (Письмо Минфина от 25.07.2012).

Таким образом, приходим к выводу, что переоценка валюты в бухгалтерском и налоговом учете имеет большое значение, т.к. влечет фиксирование возникновения на определенную дату дополнительных доходов или расходов (в зависимости от того, с каким результатом исчислена курсовая разница).

Курсы валют по отношению к рублю, установленные ЦБ на конкретную дату, являются основой для расчета переоценки валютных средств как в налоговом, так и бухгалтерском учете.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector