Finkurier.ru

Журнал про Деньги
6 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Переоценка авансов выданных в валюте

Переоценка авансов выданных в валюте

Дата публикации 05.11.2019

Организация часть производимой продукции реализует на экспорт за иностранную валюту. Договоры с покупателями предусматривают полную или частичную предоплату неотгруженного товара. Окончательная оплата (при частичной предоплате) производится в течение 15 календарных дней после перехода права собственности на товар. Какие курсовые разницы возникают в данном случае в налоговом и бухгалтерском учете?

В рассматриваемой ситуации курсовые разницы могут возникнуть в бухгалтерском и налоговом учете при переоценке иностранной валюты на счете в банке и при переоценке требования по окончательной оплате товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте (за минусом предоплаты в иностранной валюте, полученной ранее). Курсовые разницы в части, приходящейся на полученный аванс, не возникают.

Обосновывается это следующим.

В целях исчисления налога на прибыль во внереализационных доходах и расходах учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся при переоценке иностранной валюты, а также при переоценке требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением переоценки выданных и полученных авансов).

Указанная переоценка при расчетах в иностранной валюте производится в связи с изменением официального курса этой валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ.

Внереализационные доходы (расходы) от переоценки иностранной валюты и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, признаются:

  • на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства);
  • на последнее число текущего месяца.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, по общему правилу пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания для целей налогообложения соответствующего дохода. Однако при получении аванса в иностранной валюте доходы, выраженные в этой валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса (в части, приходящейся на аванс).

Такой порядок следует из п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271 НК РФ, пп. 4, 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Аналогичные правила действуют в бухгалтерском учете (см. п. 4-6, 9, 10 ПБУ 3/2006).

Из совокупности приведенных норм следует, что при получении от покупателя аванса в иностранной валюте доход от реализации товара пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения аванса (в части, приходящейся на аванс, в т.ч. в размере 100%) и признается в налоговом и бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на товар к покупателю. Если товар был предоплачен частично, доход от его реализации (в части, приходящейся на требование по окончательной оплате товара) пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности и на эту же дату признается в учете.

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) по договорам в иностранной валюте, предусматривающим полную или частичную предоплату, курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете признаются во внереализационных доходах (расходах) при пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ:

  • денежных средств на валютном счете – на последнее число каждого месяца;
  • требования по окончательной оплате частично предоплаченных товаров (работ, услуг). Переоценка производится после перехода права собственности на товар (выполнения работы, оказания услуги) по состоянию на последнее число каждого месяца (до момента оплаты) или на дату оплаты (в зависимости от того, что наступит раньше).

Переоценка валютного аванса

Описание ситуации:

Наша Организация осуществляет операции по реализации товаров при условии частичной предоплаты от покупателей. Расчеты производятся в условных единицах. Одна Условная единица равна одному ЕВРО по курсу на дату списания денежных средств с расчетного счета покупателя.

1.Нужно ли переоценивать авансы?

2.Какой курс евро следует использовать на момент реализации товаров (на дату отгрузки или на дату списания денежных средств с расчетного счета покупателя)?

ОТВЕТ

В соответствии с п. п. 9 и 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н) активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Аналогично доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, а также полученных средств и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Другими словами, при получении (выдаче) полного аванса или предварительной оплаты организация только один раз определяет рублевый эквивалент полученных (уплаченных) сумм и в дальнейшем их переоценку не проводит.

Если предоплата носит частичный характер, то в бухгалтерском учете стоимость товара будет складываться их двух составляющих рублевой стоимости:

  • предоплаты, определяемой по курсу на дату списания денежных средств с расчетного счета покупателя в оплату товара;
  • неоплаченного остатка передаваемого товара, определяемого по курсу на момент отгрузки .

По следующим основаниям:

Пересчитать в рубли стоимость реализованных товаров Организация-продавец должна на дату их отгрузки покупателю (если договором не предусмотрен иной момент перехода права собственности на товары к покупателю) (п. 6 ПБУ 3/2006).

Ведь именно на эту дату выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

При этом применяется официальный курс иностранной валюты к рублю, устанавливаемый ЦБ РФ, или иной согласованный сторонами договора курс (п. 5 ПБУ 3/2006).

Письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-03-05/65602 «О применении положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

В соответствии с указанным письмом Минфин России рассмотрел обращение по вопросу порядка учета курсовой разницы для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

При получении (перечислении) аванса, задатка по договору в соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

При этом положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается налогоплательщиком в доходы (расходы) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Читать еще:  Получение валютной выручки

Таким образом, задолженность, возникшая в связи с получением (перечислением) валютных ценностей в счет оплаты товара, работ, услуг до их поставки или выполнения (аванс), в налоговом учете не переоценивается.

Необходимо отметить, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (статья 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ)).

При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (статья 996 ГК РФ).

Следовательно, получение указанных вещей, в том числе денежных средств, формируют обязательства комиссионера перед комитентом. Одновременно, у комитента возникают права требования к комиссионеру. В этом случае, возникшие обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте и не являющимися авансами, подлежат переоценке в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, переоценка валютных ценностей и сопутствующих им обязательств, выраженных в иностранной валюте, у комиссионера приводит к возникновению положительной и отрицательной курсовой разницы одинакового размера и, соответственно, не формирует у него налоговую базу по налогу на прибыль. А курсовые разницы, возникающие от переоценки требований комитента, выраженных в иностранной валюте, учитываются у последнего при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Одновременно сообщаем, что квалификация полученных комиссионером от комитента средств, в качестве авансов либо иного долгового обязательства, определяется конкретными условиями заключенного договора комиссии. При этом, по нашему мнению, в качестве аванса могут рассматриваться только указанные выше средства, которые связаны с расчетами в качестве оплаты услуг комиссионера.

Вместе с тем обращаем внимание, что особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Обзор документа

Задолженность, возникшая в связи с получением (перечислением) валютных ценностей в счет аванса, в налоговом учете не переоценивается.

Переоценка валютных ценностей и сопутствующих им обязательств, выраженных в иностранной валюте, у комиссионера приводит к возникновению положительной и отрицательной курсовой разницы одинакового размера и не формирует налоговую базу. А курсовые разницы, возникающие от переоценки требований комитента в иностранной валюте, учитываются у него при налогообложении.

Полученные комиссионером от комитента средства квалифицируются в качестве авансов либо иного долгового обязательства на основании условий заключенного договора. При этом в качестве аванса могут рассматриваться только средства, которые связаны с расчетами в качестве оплаты услуг комиссионера.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Подлежат ли пересчету авансы, выданные в иностранной валюте на конец отчетного периода? (Д. Пак, 23 апреля 2015 г.)

Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания

«ТрастФинАудит» г. Алматы

ПОДЛЕЖАТ ЛИ ПЕРЕСЧЕТУ АВАНСЫ, ВЫДАННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ НА КОНЕЦ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА?

Предприятие выплатило аванс нерезиденту по договору на инжиниринговые услуги в октябре 2014 года. На 31.12.2014 года работы еще не были выполнены. Проводится ли переоценка аванса, выданного на конец года (немонетарная статья)? Если переоценка производится, учитывается ли курсовая разница в составе доходов или расходов по ФНО 100.00?

Учет операций, выраженных в иностранной валюте, ведется в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

МСФО (IAS) 21 дает определения монетарным и немонетарным статьям.

Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Монетарными статьями являются денежные средства, выраженные в иностранной валюте, валютные займы, полученные и выданные, счета к получению и оплате, выраженные в иностранной валюте.

Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги.

МСФО (IAS) 21 определяет, что при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Отсюда следует, что при выплате валютного аванса под выполнение работ, оказание услуг сумма аванса подлежит пересчету в функциональную (национальную) валюту с применением к сумме в иностранной валюте рыночного курса обмена валют, размещенного на официальном Интернет-ресурсе Национального банка РК на дату совершения платежа.

Пунктом 23 МСФО (IAS) 21 определено, что на конец каждого отчетного периода:

(a) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Из изложенного следует, что монетарные статьи пересчитываются на дату операции (на даты признания и погашения), а также на отчетную дату.

Немонетарные статьи подлежат пересчету на дату операции — получения или выплаты валютного аванса и на даты погашения авансов — продажи или поставки товара, выполнении работ или оказании услуг по полученным или выданным ранее валютным авансам, но на отчетную дату немонетарные статьи пересчету не подлежат и отражаются в финансовой отечности по исторической стоимости (по рыночному курсу на даты выплаты или получения валютных авансов).

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса, определяющей правила налогового учета установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Читать еще:  Переоценка обязательств выраженных в иностранной валюте

Ввиду того, учет курсовой разницы для целей налогообложения ведется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и согласно МСФО (IAS) 21 на конец отчетного периода немонетарные статьи не пересчитываются, то соответственно курсовой разницы не возникает.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.

Авансы в валюте: переоценка, бухгалтерский и налоговый учет

Редакционная почта свидетельствует, что порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете авансов, выданных в иностранной валюте, у многих бухгалтеров вызывает вопросы. Помочь разобраться с ними призвана настоящая статья. На конкретных примерах мы рассмотрим, как в бухгалтерском и налоговом учете необходимо отражать авансы, перечисленные иностранным поставщикам в случае реализации товаров (работ, услуг) как вне, так и на территории РФ.

Приобретение товаров за границей

Перечисления, осуществляемые в порядке предварительной оплаты, в бухгалтерском учете расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Они отражаются в учете как дебиторская задолженность записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма перечисленной предварительной оплаты должна учитываться обособленно. Для этого организации могут открыть соответствующий субсчет к счету 60, который можно назвать «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом их стоимости в рубли, установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ (п.5 ПБУ 3/2006).

Для целей бухучета такой пересчет производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в валюте приведены в приложении к ПБУ 3/2006 (п. 6 ПБУ 3/2006). Согласно приложению в отношении операций по банковским счетам датой совершения операции считается дата поступления (списания) средств по валютному счету.

Таким образом, организации отражают в бухучете перечисленные в иностранной валюте суммы предварительной оплаты по соответствующему курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств с валютного счета.

В дальнейшем авансы, выданные до получения соответствующих товарно-материальных ценностей (работ, услуг), за которые они были уплачены, подлежат пересчету в рубли на дату признания расходов по приобретению этих ценностей, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

При пересчете авансов, уплаченных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. В силу п. 13 ПБУ 3/2006 положительные курсовые разницы включаются в состав прочих доходов, а отрицательные — прочих расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов первые отражаются по кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы», вторые — по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты».

Требования (обязательства), выраженные в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, подлежат переоценке и в налоговом учете. В рассматриваемом случае в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Первые учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ). Соответственно вторые — в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления курсовые разницы признаются в налоговом учете на последнее число текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного представляется, что порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. В связи с этим, по нашему мнению, при отражении в бухучете курсовых разниц ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не применяется.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

ЗАО «Астор» заключило контракт с иностранным поставщиком на приобретение компьютерного оборудования стоимостью 10 000 евро. 14.03.2007 ЗАО «Астор» в соответствии с контрактом произведена предварительная оплата поставщику в размере 50% от стоимости контракта. Оборудование поступило в собственность ЗАО «Астор» 17.04.2007, в этот же день уплачены таможенная пошлина и сбор за таможенное оформление на сумму 52 928 руб., а также НДС — 72 350 руб. Окончательный платеж произведен 24.04.2007. Курс евро, установленный ЦБ РФ, равен: 14 марта — 34,4808 руб./евро; 31 марта — 34,6861 руб./евро; 17 апреля — 34,9518 руб./евро; 24 апреля — 34,9844 руб./евро.

В бухгалтерском учете ЗАО «Астор» оформляются следующие записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 52

— 172 404 руб. (10 000 евро х 50% х 34,4808 руб./евро) — отражена предварительная оплата поставщику за оборудование;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 1026,5 руб. (10 000 евро х 50% х (34,6861 руб./евро – 34,4808 руб./евро) — отражена курсовая разница от переоценки аванса в бухгалтерском учете;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 1328,5 руб. (10 000 евро х 50% х (34,9518 руб./евро – 34,6861 руб./евро) — отражена курсовая разница от переоценки аванса в бухгалтерском учете

Дебет 08 Кредит 76

— 52 928 руб. — отражены в составе расходов по приобретению оборудования таможенная пошлина и сбор за таможенное оформление

Дебет 19 Кредит 68

— 72 350 руб. — отражена сумма НДС, уплаченного таможенному органу

Дебет 76 Кредит 51

— 52 928 руб. — отражена уплата таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление

Дебет 68 Кредит 51

— 72 350 руб. — отражена уплата НДС

Дебет 08 Кредит 60

— 349 518 руб. (10 000 евро х 34,9518 руб./евро) — оприходовано компьютерное оборудование

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты»

— 174 759 руб. (10 000 евро х 50% х 34,9518 руб./евро) — отражен зачет аванса и кредиторской задолженности перед поставщиком

Дебет 01 Кредит 08

— 402 446 руб. (349 518 руб. + 52 928 руб.) — учтено в составе основных средств приобретенное компьютерное оборудование

Читать еще:  Курс валюты на 10 дней

Дебет 68 Кредит 19

— 72 350 руб. — отражен вычет НДС в общеустановленном порядке;

Дебет 60 Кредит 52

— 174 922 руб. (10 000 евро х 50% х 34,9844 руб./евро) — отражен в учете окончательный платеж поставщику

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60

— 163 руб. — (10 000 евро х 50% х (34,9844 руб./евро – 34,9518 руб./евро) — отражена курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиком.

Приобретение товаров на территории РФ

При перечислении авансов по договорам, предусматривающим приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков (исполнителей), не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, если местом реализации этих товаров (работ, услуг) является территория Российской Федерации, российские организации являются налоговыми агентами (ст.161 НК РФ).

Особенностью данных валютных авансов является то, что:

· из суммы аванса российская организация (покупатель) должна удержать и уплатить в бюджет НДС;

· валютный аванс пересчитывается в рубли на отчетную дату, а также на дату погашения задолженности без учета НДС, уплаченного в бюджет в рублях.

Сумма НДС, удерживаемая организацией при выплате аванса иностранному поставщику, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Указанная налоговая база определяется налоговыми агентами, в качестве которых признаются организации, приобретающие у иностранных лиц товары (работы, услуги) на территории РФ и состоящие на учете в налоговых органах.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранного поставщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются ли они сами плательщиками НДС или нет (п. 2 ст. 161 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Сумма налога исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет налоговыми агентами в полном объеме одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу за счет средств, подлежащих перечислению этому иностранному лицу (п. 4 ст. 173, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

При перечислении денежных средств иностранному партнеру налоговым агентом в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте налоговая база определяется в рублях путем пересчета аванса в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо МНС РФ от 24.09.2003 № ОС-6-03/995@).

НДС, фактически уплаченный в бюджет, налоговый агент — плательщик НДС имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Если предварительная оплата выплачивается поставщику несколькими платежами, например двумя, то необходимо удерживать и перечислять в бюджет соответствующие суммы НДС с каждого аванса. При этом у покупателя не возникает необходимости переоценивать первый аванс на дату перечисления второго.

Если на отчетную дату товарно-материальные ценности (работы, услуги), за которые были перечислены авансы, не будут получены, то российская организация (покупатель) переоценивает на отчетную дату оба аванса. Как это сделать, покажем на примере.

ООО «Вектор» заключило с иностранным поставщиком, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, договор на поставку товара, находящегося на территории РФ. Стоимость товара составляет 23 600 долл. США (в том числе НДС — 3600 долл. США). В соответствии с договором оплата за товар производится авансом в два этапа:

· 14.03.2007 поставщику перечисляется 30% договорной цены;

· 27.03.2007 — 70% договорной цены.

Товар получен от поставщика 17.04.2007. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет: 14 марта — 26,1873 руб./долл.; 27 марта — 26,077 руб./долл.; 31 марта — 26,0113 руб./долл.; 17 апреля — 25,7966 руб./долл.

В бухгалтерском учете ООО «Вектор» оформляются следующие записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 68

— 28 282 руб. (23 600 долл. х 30% х 26,1873 руб./долл. х 18/118) — удержан НДС с аванса, перечисляемого поставщику

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 52

— 157 124 руб. (23 600 долл. х 30% х 26,1873 руб./долл. – 28 282 руб.) — отражен аванс, перечисленный поставщику, за минусом удержанного НДС

Дебет 68 Кредит 51

— 28 282 руб. — перечислен в бюджет НДС с аванса, уплаченного поставщику;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 68

— 65 714 руб. (23 600 долл. х 70% х 26,077 руб./долл. х 18/118) — удержан НДС с аванса, перечисляемого поставщику

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 52

— 365 078 руб. (23 600 долл. х 70% х 26,077 руб./долл. – 65 714 руб.) — отражен аванс, перечисленный поставщику, за минусом удержанного НДС

Дебет 68 Кредит 51

— 65 714 руб. — перечислен в бюджет НДС с аванса, уплаченного поставщику;

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты»

— 1976 руб. (157 124 руб. + 365 078 руб. – 20 000 долл. х 26,0113 руб./ долл.) — отражена курсовая разница по двум авансам, выданным иностранному поставщику;

Дебет 41 Кредит 60

— 515 932 руб. (20 000 долл. х 25,7966 руб./долл.) — принят к учету товар

Дебет 19 Кредит 60

— 93 996 руб. (28 282 руб. + 65 714 руб.) — отражен НДС по приобретенному товару

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты»

— 4294 руб. (20 000 долл. х (26,0113 руб./долл. – 25,7966 руб./долл.) — отражена курсовая разница по дебиторской задолженности иностранного поставщика

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты»

— 609 928 руб. (515 932 руб. + 93 996 руб.) — зачтен аванс, уплаченный иностранному поставщику

Дебет 68 Кредит 19

— 93 996 руб. — отражен вычет НДС в общеустановленном порядке.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector