Ндс валютного агента - Журнал про Деньги
Finkurier.ru

Журнал про Деньги
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ндс валютного агента

Кто такие налоговые агенты по НДС?

Чтобы избавить малый бизнес от некоторых сложностей, государство освободило от НДС компании на УСН, ЕНВД и других спецрежимах. Но это освобождение не распространяется на налоговых агентов по НДС. Так, если вы арендуете помещение у госорганов, то должны в обязательном порядке заплатить налог и подать декларацию по НДС. В каких еще операциях предприниматели становятся налоговым агентом по НДС?

Кто такие налоговые агенты?

В некоторых случаях налог в бюджет государства платит не сам налогоплательщик, а другая компания. Как правило, эта компания является источником дохода для самого плательщика налога, она платит налог не из своего кармана, а из денег, причитающихся налогоплательщику. Поэтому эта компания заранее удерживает сумму налога из дохода и сама перечисляет ее в налоговую. Компания, которая платит налог за налогоплательщика, называется налоговым агентом. Иными словами, она выступает посредником между налогоплательщиком и государством. Схема возникла по причине того, что в некоторых ситуациях налогоплательщик сам не может заплатить налог.

Случаи, когда государство возлагает на вас обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Вы будете являться налоговым агентом по НДС, если:

  • покупаете товары, работы или услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в России. При этом местом реализации является РФ (этот нюанс подробно рассмотрим чуть ниже);
  • арендуете государственное имущество у органов власти или купили его в собственность.
  • продаете конфискованное имущество, клады, скупленные ценности и прочие богатства;
  • покупаете имущество банкрота;
  • как посредник реализуете товары, работы, услуги иностранных лиц, не состоящих на учете в России;
  • построили судно и в течение 46 дней после перехода права собственности не зарегистрировали его в Международном реестре судов.

Остановимся на самых распространенных операциях.

Покупка товаров и заказ работ у иностранцев

Строить судно вам, возможно, не придется, а вот покупать у иностранной фирмы импортный товар или заказывать услуги — вполне.

Сделка с иностранцем повлечет за собой отчетность по НДС и перечисление налога, если выполняются следующие условия:

  1. Поставщик-иностранец не состоит на учете в налоговой в России. Всегда уточняйте этот факт при заключении контракта с иностранным продавцом. Если у иностранной компании есть подразделение в России, то отчитываться по НДС вам не придется. Также, если вы заказываете товары или услуги у физлица, то налоговым агентом вы не будете.
  2. Приобретаемый товар или услуга облагаются НДС. Полный перечень операций, освобожденных от НДС, приведен в п.3 ст. 149 НК РФ. Самые распространенные — покупка неисключительных прав на ПО или научно-исследовательские услуги.
  3. Местом реализации является РФ.

Определяем место реализации товаров и услуг

У товаров определить место реализации просто. Если товар изначально в момент отгрузки находится в России, то значит местом реализации и будет РФ. В случае если поставщик будет поставлять товар из своей страны, налоговым агентом по НДС вы не будете и уплатите НДС на таможне.

С услугами дела обстоят сложнее, потому что место реализации определяется по-разному, в зависимости от вида услуги. И тогда местом реализации услуг будет признаваться либо та страна, где вы находитесь, либо место, где находится ваш исполнитель, или какое-то другое место. Место реализации работ и услуг рассматривается в ст. 148 НК РФ. Остановимся на тех, которые встречаются чаще всего в жизни предпринимателей.

Если вы заказываете следующие услуги, то местом их реализации однозначно будет территория РФ, потому что вы работаете в России:

  • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т п.;
  • разработка ПО;
  • консультационные услуги;
  • юридические услуги;
  • бухгалтерские и аудиторские услуги;
  • инжиниринговые услуги;
  • реклама и маркетинг;
  • услуги по обработке информации;
  • предоставление персонала;
  • аренда имущества, кроме недвижимости и авто.

Место реализации всех остальных услуг будет определяться по месту:

  • их фактического оказания, например, если это услуги в сфере образования;
  • нахождения имущества, если это работы или услуги, связанные с ним;
  • нахождения товара при отправлении и в пункте назначения, если вы заказывали транспортные услуги.

Если вы определили, что все три условия выполняются, значит, вы являетесь налоговым агентом по НДС. Поставщик-иностранец не сможет самостоятельно перечислить НДС в налоговую, он не состоит там на учете. Сумму налога вам нужно рассчитать самим и удержать из выплаты иностранцу. Чаще всего сделки происходят в иностранной валюте. Чтобы определить НДС, пересчитайте сумму дохода иностранного поставщика в рубли на дату выплаты денег.

Если в контракте установлена стоимость товаров или услуг с учетом налога, то определить НДС просто: умножьте эту сумму на ставку 18/118. Если вы купили товары, которые облагаются НДС 10%, то нужно умножать на 10/110. Если в контракте указана цена без учета налогов, то сумму НДС можно узнать, умножив стоимость договора на 10% или 18%.

Счет-фактуру вам тоже придется выставить самим себе, но от имени иностранного поставщика. Необходимо это сделать в течение 5 дней со дня оплаты. В строках «Продавец» и «Адрес» нужно указать данные зарубежного контрагента, которые можно взять из контракта. ИНН у иностранца нет, поэтому в строке 2б поставьте прочерк. В полях «Покупатель», «Адрес» и «ИНН» нужно заполнить свои данные. В остальном счет-фактура ничем не отличается от обычных случаев.

НДС, удержанный у иностранца, нужно перечислить в свою налоговую в следующие сроки:

  • при покупке товаров — до 20 числа месяца, следующего за кварталом;
  • при заказе работ и услуг НДС необходимо заплатить одновременно с выплатой денег иностранному лицу. В банк подаются одновременно две платежки — на оплату налога и на оплату услуг контрагенту.

Также до 20 числа месяца, следующего за кварталом, нужно подать декларацию по НДС. За операции налогового агента отвечает второй раздел.

Аренда и покупка государственного имущества у органов власти

В случае с арендой и покупкой имущества вы будете налоговым агентом по НДС, если это государственное имущество и вашим арендодателем или продавцом являются органы власти. Чаще всего это бывает комитет по управлению имуществом.

Как налоговому агенту по НДС вам придется рассчитать сумму налога и удержать ее из арендной платы или из оплаты стоимости имущества, если вы покупаете помещение в собственность.

НДС в этом случае рассчитывается аналогично предыдущему. В договоре аренды или купли-продажи имущества стоимость может быть установлена с учетом НДС или без него. В зависимости от этого условия налог будет вычисляться по-разному.

Если стоимость в договоре указана с учетом НДС, то, чтобы вычислить сумму удержания, вам нужно умножить ее на ставку 18/118. Если в договоре вы видите цену без учета НДС, то вам нужно просто умножить ее на 18%, и вы получите сумму, которую нужно удержать и перечислить в налоговую.

Читать еще:  Прогноз обмена валюты на неделю

В течение 5 дней со дня оплаты не забудьте составить счет-фактуру. В полях «Продавец», «Адрес» и «ИНН» нужно указать данные арендодателя или продавца из договора. А в данных покупателя нужно заполнить свои реквизиты. Остальные строки счета-фактуры заполняются по общим правилам.

До 20 числа месяца, следующего за кварталом, перечислите НДС в налоговую и подайте декларацию с заполненным разделом 2. На этом все обязанности налогового агента будут исполнены.

С 2014 года отчетность по НДС необходимо сдавать в электронном виде. Обращаем ваше внимание, что это правило не распространяется на налоговых агентов на спецрежимах (УСН, ЕНВД и т д.). В 2014 году вы имеете полное право сдавать отчетность на бумаге, а вот с 2015 года уже только в электронном виде.

Если налоговым агентом выступает организация или ИП на ОСНО, которые являются плательщиками НДС, то такая фирма обязана предоставлять декларации по НДС в электронном виде уже с 2014 года.

Ольга Аввакумова,
эксперт аналитического отдела сервиса «Бухгалтерия.Контур»

Уплата НДС налоговым агентом за нерезидента

uplata_nds_nalogovym_agentom_za_nerezidenta.jpg

Похожие публикации

Множество отечественных предприятий и бизнесменов взаимодействует с зарубежными партнерами, приобретая у них товары или услуги. Разберемся, когда компании-резиденты РФ становятся налоговыми агентами по НДС, как рассчитывается и уплачивается этот налог.

Когда возникают обязанности налогового агента

Если российской компании товары/услуги поставляет контрагент-иностранец, не являющийся резидентом РФ, то она неизбежно становится налоговым агентом. При этом должны соблюдаться два условия:

Сделка осуществляется на территории нашей страны;

Зарубежный партнер не является плательщиком НДС, т.е. не состоит на учете в ИФНС в РФ.

Правила установления места реализации услуг обозначены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Подтверждением его территориального наличия служит контракт, а также документ (к примеру, акт), удостоверяющий реальное осуществление продажи. Хотя плательщиком НДС здесь выступает зарубежное предприятие, база налога определяется резидентом РФ, т.е. отечественным предприятием (п. 2 ст. 161 НК РФ). Оно и обязано начислить и уплатить налог в бюджет.

Напомним, что обязанности налогового агента при подобных сделках возникают не только у плательщиков налога, но и у тех, кто налог не уплачивает, в т.ч. у бизнесменов или организаций на спецрежимах.

Перечислить налог в бюджет необходимо одновременно с оплатой по заключенному соглашению, т.е. в тот же день (п. 4 ст. 174 НК РФ). Отслеживает осуществление платежа по НДС валютный контроль банка. Это проявляется, например, в отказе банка в приеме платежного поручения на перевод средств нерезиденту за поставленные по договору услуги, если фирмой не представлено также и поручение на уплату НДС. При проведении частичной оплаты резидентом, уплата НДС осуществляется частями, рассчитанными пропорционально освоенной сумме платежа по контракту.

Если расчеты с контрагентом осуществляются в зарубежной валюте, то уплата НДС налоговым агентом за нерезидента перечисляется в рублях по курсу ЦБ на дату образования затрат. Если российская территория не становится местом реализации услуг, резидент не обязан уплачивать налог, но должен письменно уведомить о проведенной сделке валютный контроль банка.

Как начислить НДС

База налога исчисляется в размере дохода от продажи с учетом НДС, а налог, в свою очередь, по расчетной ставке — 10/110 или 20/120 (п.4 ст.164 НК РФ).

Обычно зарубежные фирмы не включают в стоимость собственных услуг по договору величину отечественного НДС. В контракте может присутствовать отдельный пункт, определяющий величину НДС, либо его может не быть совсем. Поэтому для расчета налога необходимо увеличить стоимость работ по договору на сумму НДС, т. е. начислить 20% на их стоимость (письма Минфина РФ № 03-03-06/2/20797от 05.06.2013, № 03-07-08/276 от 08.09.2011).

Например, если по контракту цена работ составляет 1000 евро без НДС, то суммой дохода, с которой агенту необходимо исчислить НДС, будет считаться 1200 евро (1000 + 1000 х 20%).

До перечисления оплаты по договору сторонами должны быть составлены и утверждены документы, подтверждающие фактическое выполнение условий соглашения. Моментом уплаты НДС считается перечисление денег по контракту, т.е. в банк подавать необходимо два платежных документа – на оплату услуг контрагенту и на перечисление НДС в бюджет.

Принять НДС к вычету компания сможет при выполнении двух условий:

Поставленные товары/услуги приняты к учету;

Оплата по договору исполнена.

Уплата НДС налоговым агентом за нерезидента: пример

Допустим, компании ООО «Мир» филиалом зарубежной фирмы, не состоящей на учете в ИФНС, на территории РФ 21 января 2019 оказаны услуги на сумму 700 евро (без учета НДС) по договору от 10 января 2019.

22 января 2019 компания принимает к учету поставленные услуги, осуществляет оплату за них поставщику и уплату НДС. Предположим, курс евро на эту дату составляет 75 рублей/евро.

сумму выплаты по договору в рублях – 52 500 руб. (700 евро х 75 руб.);

сумму к уплате НДС налоговым агентом за нерезидента – 10 500 руб. ((700 + 700 х 20/100) х 20/120) х 75 руб.).

Одновременно представив обе платежки в банк, компания выполнит обязательства перед поставщиком услуг и российским бюджетом. Затем она сможет принять налог к вычету.

НДС: валютная оплата у налогового агента (И.С. Сергеева, журнал «Нормативные акты для бухгалтера», N 21, ноябрь 2017 г.)

НДС: валютная оплата у налогового агента

Журнал «Нормативные акты для бухгалтера», N 21, ноябрь 2017 г., с. 11-12.

Комментарий к письму Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10658.

Оказание услуг облагается НДС, если услуги оказаны на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Место реализации услуг следует определять по правилам, установленным статьей 148 Налогового кодекса РФ. Например, услуги, названные в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, считаются оказанными в России, если заказчик ведет деятельность на территории РФ.

При приобретении на территории РФ услуг у иностранного исполнителя, не ведущего деятельность в РФ и не состоящего на учете в российской налоговой инспекции, российский заказчик признается налоговым агентом по НДС — независимо оттого, является ли заказчик налогоплательщиком НДС. Он обязан удержать налог из средств, выплачиваемых иностранному исполнителю, по налоговой ставке 18/118 и перечислить налог в бюджет одновременно с выплатой денег «иностранцу» (п.п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Платить НДС налоговый агент должен в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). И если по договору он оплачивает услуги иностранной валютой, то возникает вопрос: по какому курсу пересчитывать в рубли удержанный НДС?

Минфин России считает: если стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то налоговый агент определяет налоговую базу по НДС в рублях исходя из официального курса Банка России на дату фактического осуществления расходов — то есть на дату оплаты услуг иностранного исполнителя. Аналогичные разъяснения контролирующие ведомства давали и ранее (письма Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467, ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@).

Читать еще:  Справка об обмене валюты

Сумма налога, уплаченная в бюджет налоговым агентом, отражается в разделе 2 декларации по НДС.

Налоговый агент — налогоплательщик НДС вправе заявить вычет налога в сумме, фактически уплаченной в бюджет, после принятия услуг к учету на основании:

— документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет;

— соответствующих первичных документов (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 04.05.2017 N 03-07-08/27226).

Пример 1. НДС при оказании услуг на условиях предоплаты

OOO «Вектор» заключило договор с иностранным исполнителем на оказание консультационных услуг стоимостью 5900 евро (в том числе 900 евро составляет НДС к уплате в российский бюджет) на условиях 100-процентной предоплаты.

Курс евро, установленный Банком России, на дату перечисления предоплаты составляет (условно) 60 руб./евро. Бухгалтер сделает следующие проводки.

На дату перечисления предоплаты:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 54 000 руб. (900 х 60) — удержан НДС с суммы предоплаты;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» Кредит 52

— 300 000 руб. ((5900 — 900) х 60) — перечислена предоплата иностранному исполнителю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

— 54 000 руб. — уплачен НДС в бюджет;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

— 54 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая вычету.

Налоговый агент не имеет права на вычет «авансового» НДС, поскольку не выполняются условия для такого вычета (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

Дебет 26 (44, . ) Кредит 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»

— 300 000 руб. — приняты к учету оказанные услуги;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 54 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости оказанных услуг;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

— 300 000 руб. — зачтена предоплата в счет оплаты оказанных услуг.

При оказании услуг на условиях их последующей оплаты порядок пересчета НДС к уплате в бюджет не изменяется.

Пример 2. НДС при оказании услуг на условиях последующей оплаты

Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что ООО «Вектор» оплачивает услуги в полной сумме после подписания акта — в том же месяце. Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):

— на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг — 60 руб./евро;

— на дату оплаты — 65 руб./евро.

Бухгалтер сделает следующие проводки.

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

— 300 000 руб. ((5900 — 900) х 60) — приняты к учету оказанные услуги;

— 54 000 руб. (900 х 60) — отражен НДС со стоимости оказанных услуг;

— 54 000 руб. — уменьшена задолженность перед исполнителем на сумму НДС.

На дату оплату услуг:

— 25 000 руб. ((5900 — 900) х (65 — 60)) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с исполнителем;

— 325 000 руб. ((5900 — 900) х 65) — оплачены оказанные услуги;

— 4500 руб. (900 х (65 — 60)) — отражена отрицательная курсовая разница по сумме НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 58 500 руб. (900 х 65) — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

— 58 500 руб. — уплачен НДС в бюджет;

— 4500 руб. — отражена положительная курсовая разница по сумме НДС к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 58 500 руб. — принят к вычету уплаченный НДС со стоимости услуг.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал «Нормативные акты для бухгалтера»

ООО «Агентство бухгалтерской информации»

Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.

НДС: валютная оплата услуг у налогового агента

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/10658 от 27.02.2017

Оказание услуг облагается НДС, если услуги оказаны на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Место реализации услуг следует определять по правилам, установленным статьей 148 Налогового кодекса РФ. Например, услуги, названные в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, считаются оказанными в России, если заказчик ведет деятельность на территории РФ.

При приобретении на территории РФ услуг у иностранного исполнителя, не ведущего деятельность в РФ и не состоящего на учете в российской налоговой инспекции, российский заказчик признается налоговым агентом по НДС — независимо от того, является ли заказчик налогоплательщиком НДС. Он обязан удержать налог из средств, выплачиваемых иностранному исполнителю, по налоговой ставке 18/118 и перечислить налог в бюджет одновременно с выплатой денег «иностранцу» (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Платить НДС налоговому агенту следует в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). И если по договору он оплачивает услуги иностранной валютой, то возникает вопрос: по какому курсу пересчитывать в рубли удержанный НДС?

Минфин России считает: если стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то налоговый агент определяет налоговую базу по НДС в рублях исходя из официального курса Банка России на дату фактического осуществления расходов – то есть на дату оплаты услуг иностранного исполнителя. Аналогичные разъяснения контролирующие ведомства давали и ранее (письма Минфина России от 21.01.2015 № 03-07-08/1467, ФНС России от 23.01.2017 № СД-4-3/950@).

Сумма налога, уплаченная в бюджет налоговым агентом, отражается в разделе 2 декларации по НДС.

Налоговый агент – налогоплательщик НДС вправе заявить вычет налога в сумме, фактически уплаченной в бюджет, после принятия услуг к учету на основании:

документов, подтверждающих уплату в бюджет НДС;

соответствующих первичных документов (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 04.05.2017 № 03-07-08/27226).

Читать еще:  Статья 19 173 фз валютный контроль

Пример 1. НДС при оказании услуг на условиях предоплаты

ООО «Вектор» заключило договор с иностранным исполнителем на оказание консультационных услуг стоимостью 5900 евро (в том числе 900 евро составляет НДС к уплате в российский бюджет) на условиях 100%-ной предоплаты.

Курс евро, установленный Банком России, на дату перечисления предоплаты составляет (условно) 60 руб/евро. Бухгалтер сделает следующие проводки.

На дату перечисления предоплаты:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 54 000 руб. (900 х 60) – удержан НДС с суммы предоплаты;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 52

— 300 000 руб. ((5900 – 900) х 60) – перечислена предоплата иностранному исполнителю;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

— 54 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

— 54 000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая вычету.

Налоговый агент не имеет права на вычет «авансового» НДС, поскольку не выполняются условия для такого вычета (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

ДЕБЕТ 26 (44, …) КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»

— 300 000 руб. – приняты к учету оказанные услуги;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 54 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости оказанных услуг;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

— 300 000 руб. – зачтена предоплата в счет оплаты оказанных услуг.

При оказании услуг на условиях их последующей оплаты порядок расчета НДС к уплате в бюджет не изменяется.

Пример 2. НДС при оказании услуг на условиях последующей оплаты

Воспользуется условием примера 1 и предположим, что ООО «Вектор» оплачивает услуги в полной сумме после подписания акта – в том же месяце. Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):

на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг – 60 руб/евро;

на дату оплаты — 65 руб/евро.

Бухгалтер сделает следующие проводки.

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

ДЕБЕТ 26 (44, …) КРЕДИТ 60

— 300 000 руб. ((5900 – 900) х 60) – приняты к учету оказанные услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 54 000 руб. (900 х 60) – отражен НДС со стоимости оказанных услуг;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76

— 54 000 руб. – уменьшена задолженность перед исполнителем на сумму НДС.

На дату оплату услуг:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

— 25 000 руб. ((5900 – 900) х (65 – 60)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с исполнителем;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

— 325 000 руб. ((5900 – 900) х 65) – оплачены оказанные услуги;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

— 4500 руб. (900 х (65 – 60)) — отражена отрицательная курсовая разница по сумме НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 58 500 руб. (900 х 65) – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

— 58 500 руб. – уплачен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 91-1

— 4500 руб. – отражена положительная курсовая разница по сумме НДС к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 58 500 руб. – принят к вычету уплаченный НДС со стоимости услуг.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Комментарии и мнения

При приобретении у иностранного лица услуг, местом реализации которых признаётся территория Российской Федерации, оплата за которые осуществляется в рублях, налоговой базой по НДС является сумма денежных средств, перечисляемых иностранному лицу.

В письме Минфина России от 10.10.2019 № 03-07-08/77811 чиновники рассмотрели ситуацию, когда российская компания покупает услуги у иностранного поставщика. Российская компания является налоговым агентом. Проблема в том, что стоимость услуг выражена в иностранной валюте, но оплачивается в рублях. Как исчислить сумму удерживаемого НДС?

Ответ чиновников, на наш взгляд, достаточно логичен.

На основании п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС налоговым агентом производится одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учёте в российской налоговой инспекции и оказывающему указанные услуги.

Так как в силу п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, НДС по указанным услугам, приобретаемым у иностранца за иностранную валюту, исчисляется в рублях. При этом, на основании п. 3 ст. 153 НК РФ, налоговая база по НДС в отношении таких услуг пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического несения расходов.

Так как никаких других особенностей определения налоговой базы по НДС в отношении услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте и оплата за которые производится в рублях, в НК РФ не предусмотрено, то при приобретении у иностранца услуг, местом реализации которых признаётся территория РФ, оплата за которые производится в рублях, налоговой базой по НДС является сумма денежных средств, перечисляемых этому иностранцу.

Иными словами, НДС нужно определить из той суммы в рублях, которую заказчик перечисляет иностранному исполнителю.

Напомним об обратной ситуации, рассмотренной в письме Минфина России от 03.05.2018 № 03-07-08/29875. Сумма договора выражена в рублях, но оплачивается в евро. В этом случае российская компания, приобретающая за иностранную валюту у иностранного лица услуги, местом реализации которых является территория РФ, определяет налоговую базу по НДС по таким операциям исходя из суммы, перечисляемой иностранному лицу иностранной валюты, по курсу, действующему на дату её перечисления.

Точно также нужно считать налог, если договор выражен в иностранной валюте и оплачивается в иностранной валюте – см., например, письмо Минфина России от 27.02.2017 № 03-07-08/10658.

Кстати, напомним, что уплачивать НДС до момента выплаты или перечисления денежных средств иностранному лицу за приобретаемые работы или услуги налоговому агенту не следует – см. письмо Минфина России от 07.12.2018 № 03-07-08/88932.

При этом банк, обслуживающий такого налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранца, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счёта при достаточности средств для уплаты всей суммы налога – см. письмо Минфина России от 10.10.2019 № 03-07-08/77819.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector