Курсовые разницы переоценка валютных остатков

Как произвести и учесть переоценку валютных остатков

Организация может иметь счета не только в рублях, но и в валюте других государств. Такие счета открываются, когда по роду деятельности фирме нужно вести расчеты с иностранными партнерами, закупать за валюту сырье и материалы, импортировать другие материальные ценности. Закон не накладывает на бизнесменов ограничений по открытию таких счетов.

Тем не менее поскольку все финансовые обязательства, а также налоговый и бухгалтерский учет на территории Российской Федерации выполняются исключительно в национальной валюте, вследствие курсовых колебаний показания валютных счетов периодически изменяются, и эти изменения нужно отслеживать и учитывать.

Рассмотрим особенности переоценки остатков средств на валютных счетах организаций, тонкости бухгалтерского и налогового учета по этой операций.

Предназначение валютных расчетов

Банковские операции с валютой предусматривают внесение или снятие валюты со счетов. Эти процедуры фиксируются банковскими выписками и расчетной документацией, прилагаемой к ним. Именно на основании этих документов и происходит учет валютных средств в динамике деятельности организации.

Для чего фирме может быть нужен валютный счет:

покупка валютных средств резидентом у резидента (в разрешенных законом лимитах);
платежи в валютной форме;
валютные операции между резидентом и нерезидентом (покупка валюты и/или ценных бумаг, отчуждение, использование в качестве средства платежа);
пересечение валютными ценностями границы Российской Федерации;
погашение валютного кредита;
оплата заграничных командировок;
поступления со счета, открытого не в Российской Федерации.

Смысл валютной переоценки

Не имеет значения, в валюте какого именно государства открыт счет и производятся операции. При выполнении учета необходимо руководствоваться положениями исключительно российского законодательства. Это значит, что валютные средства для учета должны быть пересчитаны в рублевом эквиваленте по актуальному курсу Центрального банка РФ.

Таким образом, переоценка валютных остатков – это периодическое установление рублевого эквивалента валютным средствам на счете организации по курсу Центробанка РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организации следует отобразить правила производства переоценки валютных остатков в своей учетной политике в форме внутреннего нормативного акта.

Возможные результаты переоценки

Из-за колебаний курса неизбежно будут возникать отклонения, которые можно рассчитать, сравнив показатель предыдущей переоценки с последним произведенным вычислением. Полученный результат в виде конкретной суммы может оказаться:

положительным – курсовая разница превышает предыдущий показатель, а значит, у фирмы образовался дополнительный доход (статья бухучета «Прочие доходы»);
отрицательным – из-за колебания курса фирма потеряла некоторую долю средств (отражается в «Прочих затратах»).

Временные рамки для переоценки

Даты, когда нужно пересчитать имеющуюся на счете валюту на рубли, следующие:

в день, когда была совершена операция внесения или снятия валюты;
в день, когда составляется бухгалтерский отчет;
в последний день каждого календарного месяца.

Курсовой показатель Центробанка Российской Федерации на означенную дату является основанием для исчисления переоценки валютного остатка на счете организации.

Бухучет при валютной переоценке

Для осуществления учетных бухгалтерских операций, касающихся движения валюты, существует счет 52 «Валютные счета», имеющий 2 субсчета для расчетов внутри страны и за границей РФ. Рассмотрим, как формируется баланс при различных операциях с валютой: напомним, отражать их необходимо исключительно в рублях.

Проводки при покупке валюты

Организации могут покупать валюту других государств для различных целей, зачисляя ее на свой валютный счет. При этом в бухгалтерских проводках будут сделаны следующие записи:

дебет 57 «Переводы», кредит 51 «Расчетный счет» – со счета организации перечисляются финансы на покупку валюты;
дебет 52.1 «Валютные счета», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление купленной валюты на спецсчет фирмы;
дебет 10 «Материалы», кредит 57 «Переводы в пути» – отражение результата переоценки валютного остатка на счете (разница между курсом ЦБ РФ и покупочным курсом), а также отдельной проводкой – учет банковской комиссии;
дебет 51 «Расчетный счет», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление неиспользованных средств.

Если покупается валюта не для расчетов по импорту, то проводка проще:

дебет 57 «Переводы», кредит 51 «Расчетный счет» – перечисление денег за приобретение валюты;
дебет 52.1 «Валютные счета», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление средств на транзитный счет;
дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 51 «Расчетный счет» – средства, выплачиваемые банку в качестве вознаграждения.

Далее отражается результат переоценки. Если он положительный, проводка производится на счет «Прочие доходы» (дебет 57, кредит 91.1), а при отрицательном – на счет «Прочие расходы» (дебет 91.2, кредит 57).

В последний день месяца переоценка валютных остатков отражается:

в случае прибыли — по дебету 91.9, кредиту 99;
в случае убытка — по дебету 99, кредиту 91.9.

Проводки при получении валюты от контрагентов

Если фирма получила валюту в качестве уплаты за товары или услуги от иностранных партнеров, эти деньги должны быть зачислены на транзитный счет (дебет 52.1, кредит 62).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! 50% от полученных таким образом валютных средств организация обязана реализовать внутри страны. Нарушение этого требования чревато штрафом в сумме нереализованной валюты.

Проводки при расчетах в валюте

Купив валюту, фирма может использовать ее на разрешенные законодательством цели:

оплачивать обязательства по иностранным договорам (дебет 60, кредит 52.1);
выдавать зарубежные командировочные (дебет 50, кредит 52.1);
гасить валютные кредиты (дебет 66, кредит 52.1).

Реализация валютной выручки

Как упоминалось выше, половину валютной выручки нужно продать на внутреннем рынке, если в течение недели эти средства не ушли на расчеты с иностранными партнерами. В балансе это нужно отразить следующим образом:

дебет 57, кредит 52.1 – направление валютных средств на реализацию;
дебет 51, кредит 91.1 – зачисление вырученных за валюту сумм на счет;
дебет 91.1, кредит 57 – списание реализованных валютных средств;
дебет 91.2, кредит 51 – учет реализационных расходов.

Нереализованная часть валютной выручки вносится на счет путем проводки: дебет 52.1, кредит 52.1.2.

Налоговый учет переоценки валютных остатков

Если даже в результате переоценки образовался доход, его нельзя признать прибылью от продажи, поэтому не вправе облагаться НДС. Ее следует учитывать во внереализационных доходах, что несколько увеличит налог на прибыль и налоговые платежи на УСН.

В случае убытка (отрицательной курсовой разницы) эти средства нужно отнести ко внереализационным затратам, что опять же повлияет на налог на прибыль. При убытках для плательщиков УСН в налоговой базе не произойдет никаких изменений (на основании письма Минфина РФ от 25 июля 2012 года).

ИТАК, важность бухгалтерского и налогового учета переоценки валютных остатков обусловлена возможностью возникновения в организации дополнительной прибыли или убытка на определенную дату.

Покупка и продажа иностранной валюты: проводки, курсовые разницы

Организации, которые тесно связаны с экспортом/импортом товаром, как правило, открывают валютный счет в банке. Это необходимость возникает в связи с тем, что все экспортно-импортные операции осуществляются в иностранной валюте, которая как раз и хранится на валютных счетах.

В статье подробнее поговорим об открытии валютных счетов, как происходит учет операций на валютных счетах, покупка и продажа валюты, разберем соответствующие проводки по валютным счетам, бухучет курсовых разниц, возникающих при пересчете валюты, а также разберемся, что такое переоценка валютных счетов. Для учета операций по валютному счету используется 52 счет бухгалтерского учета.

Валютный счет открывается в кредитной организации (банке), которая имеет соответствующее разрешение на ведение валютных операций. Как правило, для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Наиболее распространены счета в долларах и евро.

Открытие валютного счета в банке

Прежде всего, необходимо собрать определенный пакет документов, одним из которых является заявление по установленному образцу. Остальные документы аналогичны документам при открытии обычного расчетного счета в рублях. После того, как необходимые документы собраны, они предоставляются в банк, при этом заключается договор банковского счета, в котором отражаются права и обязанности сторон.

Об открытии валютного счета необходимо уведомить налоговый орган в установленный законодательством срок.

Открытие валютного счета в банке означает, что для организации открыты два счета: транзитный валютный и текущий. Первый из них предназначается для отражения всех сумм в иностранной валюте, зачисляемых в пользу организации. Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты, которое имеется у предприятия и которое оно может тратить. Транзитный счет – промежуточный между счетами других организаций и текущим валютным счетом предприятия. Сначала валюта проходит через транзитный валютный, а потом уже попадет на текущий валютный счет организации.

Читать еще: Перечень разрешенных валютных операций

Основной документ, который регулирует валютные операции – это Федеральный Закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для того, чтобы осуществлять торговлю в иностранной валюте организация должна ее закупать/продавать, выполнять эти операции можно только с помощью банков, которые имеют на это разрешение. Разберемся подробнее, как происходит продажа и покупка иностранной валюты.

Покупка валюты

При покупке иностранных товаров организация расплачивается за них в иностранной валюте, при этом перед организацией встает вопрос о ее покупке. Также валюта может понадобиться и в том случае, если работники организации ездят в командировки за границу.

Для учета иностранной валюты используется сч. 52 Валютные счета.

Для того, чтобы купить иностранную валюту, необходимо дать распоряжение банку купить ее для нас. Процесс покупки валюты можно разбить на следующие этапы:

Перечисляем банку сумму с рублевого расчетного счета для покупки валюты: Д57 К51. Здесь стоит остановиться на сч. 57 «Переводы в пути», он промежуточный между рублевым и валютным счетом. Банк покупает валюту не мгновенно, поэтому пока она не куплена, мы не можем отразить ее на валютном сч. 52. С момента перечисления средств на покупку банку до момента покупки деньги будут числиться на сч. 57, после того, как банк купит валюту, мы ее зачислим на текущий валютный счет 52, а сч. 57 закроется.
На полученные от нас деньги банк закупает необходимую сумму валюты и перечисляет ее на валютный счет организации (52 счет бухгалтерского учета). В бухучете необходимо выполнить проводку Д52 К57. Здесь стоит отметить, что вся иностранная валюта числится в бухгалтерском учете в рублях, валюту необходимо переводить в рубли по курсу ЦБ РФ.
В бухучете валюту мы учитываем по курсу Центробанка, но банк покупать ее может по другому курсу. Поэтому необходимо отразить разницу между курсом ЦБ РФ и курсом покупки, она может быть положительной и отрицательной. В случае если курс покупки выше курса ЦБ ФР, то возникает отрицательная разница, ее мы отражаем проводкой Д91/2 К57. Если курс покупки ниже курса ЦБ РФ, то возникает положительная разница, ее мы отражаем проводкой Д57 К91/1.
Оставшиеся после покупки валюты средства на сч. 57 возвращаются обратно на р/с: проводка Д51 К57.
За проведение операции покупки банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое списывает на прочие расходы. Если оплата комиссии при покупке валюты выполнялась с расчетного счета, то проводка по начислению комиссии имеет вид Д91/2 К76, а ее оплата Д76 К51.

Не так давно нужно было обязательно продавать часть валюты, сейчас обязательная продажа валюты отменена.

Организации необходимо купить 1000 долларов США для оплаты иностранному поставщику.

10 сентября были перечислены 30 000 руб. банку для покупки 1000$ по курсу не выше 30 руб.

11 сентября банк купил необходимую валюту по курсу 29,7 руб. (курс ЦБ РФ 29,8 руб.)

Комиссия банка – 1000 руб.

Проводки при покупке валюты

Продажа иностранной валюты

Имеющуюся на валютном счете валюту предприятие может в любой момент продать. Как осуществляется эта процедура?

Продавать иностранную валюту, так же как и покупать ее, могут только уполномоченные на то банки. Для учета также используется сч. 52 Валютные счета.

Продажа валюты начинается с перечисления банку средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на день перечисления: проводка Д57 К52.
После этого банк валюту продает, выручка от продажи относится к прочим доходам и заносится на р/с предприятия: проводка Д51 К91/1.
В день продажи стоимость валюты списывается со сч. 57 на продажу: проводка Д91/2 К57.
1 и 3 процедуры могут произойти не в один день, например, перечисляет организация валюту 10 сентября, а продает банк ее 11 сентября. При этом курс ЦБ РФ может измениться как в большую, так и в меньшую сторону, тогда возникает курсовая разница в бухгалтерском учете между курсов ЦБ РФ на дату перечисления и на дату продажи. Положительная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс больше, чем на дату перечисления банку: проводка Д57 К91/1. Отрицательная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс меньше, чем на дату перечисления: проводка Д91/2 К57. Как видим, курсовая разница относится к прочим дохода и расходам предприятия и учитывается на счете 91.
Комиссионное вознаграждение банка может быть списано с р/с: проводка Д91/2 К51.
От проведенной процедуры продажи иностранной валюты можно посчитать финансовый результат: убыток отражается проводкой Д99 К91/9, прибыль – Д91/9 К99.

Организация продает 1000 долларов США.

10 сентября банк списал 1000 с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ 33 руб.

11 сентября банк продал эту 1000 по курсу 32,80 руб. (в этот день курс ЦБ РФ 32,90 руб.).

Комиссия банка при продаже валюты – 1000 руб.

Проводки при продаже валюты:

Переоценка валютных остатков

Российские организации вправе без ограничений открывать валютные счета в банках, имеющих соответствующую лицензию. Наличие у российской организации валютного счета, на котором числятся денежные средства, влечет необходимость периодической переоценки валютных остатков на нем вне зависимости от тех целей, для которых он открывался. Это обусловлено тем, что все обязательства на территории нашей страны исполняются в рублях. В национальной валюте России ведется и учет: как бухгалтерский, так и налоговый. Рассмотрим особенности такой переоценки в разрезе бухгалтерского и налогового учета.

Переоценка валюты в бухгалтерском учете

Вне зависимости от того, в валюте какого иностранного государства резидент открыл счет в российском банке, он обязан вести учет в соответствии с российским законодательством.

Как уже было указано выше, российский рубль является единственной денежной единицей, в которой российским организациям и предприятиям надлежит вести бухгалтерский учет. Следовательно, имеющаяся на счетах соответствующего лица валюта подлежит пересчету в национальную валюту РФ по установленному ЦБ курсу.

Как правило, сроки для переоценки валютных средств таковы:

дата совершения операции;
последний день месяца.

Именно на эти даты и осуществляется пересчет по соответствующему курсу, установленному ЦБ на эту дату.

Пересчет необходимо осуществлять в отношении как поступившей на счет валюты, так и дебиторской задолженности.

Колебания курса российской национальной валюты по отношению к курсу валют зарубежных государств неизбежно повлечет возникновение курсовой разницы, которая выявится в виде конкретной суммы по результатам произведенной переоценки валюты.

Результат пересчета может быть:

с положительной разницей. В этом случае разница учитывается в прочих доходах;
с отрицательной разницей. В этом случае разница относится в учете на прочие затраты.

При переоценке валютных остатков в учете делаются проводки:

при положительной разнице: Дт 57- Кт 91-1;
при отрицательной разнице: Дт 91-2 – Кт 57.

Правила рассматриваемой переоценки целесообразно отразить в учетной политике организации.

Переоценка валютных остатков в налоговом учете

Пересчитывать валюту необходимо и в целях налогового учета.

Сроки переоценки в налоговом учете не отличаются от бухгалтерского учета, пересчет производится аналогичным образом:

либо переоценка на день осуществления операции;
либо переоценка валюты на конец месяца.

В результате проведенной переоценки за счет волатильности курса рубля возникает:

либо положительная разница. В этом случае разница учитывается во внереализационных доходах. Возникновение внереализационных доходов влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу в связи с применением «упрощенки»;
либо отрицательная разница. В этом случае разница учитывается в составе внереализационных затрат при расчете налога на прибыль. В расчете «упрощенки» отрицательная разница от переоценки валютных ценностей не учитывается (Письмо Минфина от 25.07.2012).

Читать еще: Возврат долга в валюте

Таким образом, приходим к выводу, что переоценка валюты в бухгалтерском и налоговом учете имеет большое значение, т.к. влечет фиксирование возникновения на определенную дату дополнительных доходов или расходов (в зависимости от того, с каким результатом исчислена курсовая разница).

Курсы валют по отношению к рублю, установленные ЦБ на конкретную дату, являются основой для расчета переоценки валютных средств как в налоговом, так и бухгалтерском учете.

Учитывается ли при исчислении налога на прибыль курсовая разница от переоценки остатков средств на валютном банковском счете?

Организация в рамках экспортного контракта получает 100%-ный аванс в иностранной валюте на валютный банковский счет. Учитывается ли при исчислении налога на прибыль курсовая разница от переоценки остатков средств на валютном банковском счете при изменении официальных курсов валюты, и на какую дату?

Если организация в рамках экспортного контракта получает аванс в иностранной валюте, то при изменении официальных курсов валюты организация должна производить переоценку остатков средств на валютном счете в рубли по официальному курсу Банка России на последнее число месяца или на дату перехода права собственности на валюту. При этом возникшие курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и учитываются при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются, в частности, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Данные положения применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

В п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ указано, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода), если иное не установлено данными пунктами.

При этом согласно данным нормам имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Также ст. 316 НК РФ установлено, что, если цена реализуемого товара выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса. Следовательно, если покупатель полностью оплатил товары авансом, то организация-продавец признает выручку на дату реализации в рублях по курсу валюты на дату получения аванса и курсовые разницы не возникают.

Таким образом, при поступлении на счет валютных средств одновременно увеличиваются имущество организации в виде иностранной валюты и обязательства по поставке товаров покупателю, но обязательства перед покупателем в иностранной валюте для целей исчисления налога на прибыль не пересчитываются и курсовая разница не возникает, поскольку покупатель полностью оплатил товары авансом ( п. 11 ч. 2 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 , ст. 316 НК РФ).

Однако организации необходимо пересчитывать остатки средств на валютном счете в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу Банка России на последнее число текущего месяца, а также на дату перехода права собственности на валюту ( п. 8 ст. 271 , п. 10 ст. 272 НК РФ).

При переоценке валютных средств на счете на отчетную дату возникшие курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и учитываются при исчислении налога на прибыль ( п. 11 ч. 2 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 , пп. 7 п. 4 ст. 271 , пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Информация предоставлена справочно-правовой системой «КонсультантПлюс».

Переоценка валютных остатков в бухгалтерском учете: подробности

В результате переоценки ценности, стоимость которой выражена в валюте другого государства по курсу ЦБ, возникает курсовая разница в стоимостях. Учет операций с такими активами в балансе осуществляется на основании ПБУ 3/2000 «Учет активов, цена которых указана в валюте» и Закона № 3615-1 «О валютном регулировании». Рассмотрим детальнее, как оформляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2 в бухгалтерском учете.

Покупка валюты

Организации могут приобретать доллары и евро с разными целями, например, для импорта материальных ценностей. При этом в балансе формируются такие проводки:

ДТ57 «Переводы», КТ51 «Расчетный счет» — перечисление средств со счета для покупки валюты.
ДТ52-1-3 «Счета в валюте», КТ57 — приобретенная валюта зачислена на специальный счет.
ДТ10 «Материалы», КТ57 — отражена переоценка валютных остатков между курсом ЦБ РФ и курсом покупки.
ДТ10, КТ57 — учтена комиссия банка.
ДТ51, КТ57 — зачислены неиспользованные средства.

Теперь рассмотрим, как отразить в балансе покупку валюты для проведения операций, не связанных с импортом:

ДТ57, КТ51 – перечисление средств для покупки валюты.
ДТ52-1-3, КТ57 – зачисление денег на транзитный счет.
ДТ91-2, КТ51 – выплата вознаграждения банку.

Далее нужно отразить финансовый результат от сделки. Если курс ЦБ РФ меньше курса покупки, возникшая разница учитывается в составе расходов: ДТ91-2, КТ57. Эта сумма уменьшает прибыль предприятия, которая рассчитывается при исчислении НПП. Если курс ЦБ РФ больше курса покупки, то имеет место операционный доход: ДТ57, КТ91-1. Эта сумма увеличивает прибыль предприятия, которая рассчитывается при исчислении НПП.

Пример № 1

ЗАО с целью оплаты расходов сотрудников в заграничных командировках приобрело 5 000 долларов. Для этого предприятие перечислило в банк 145,8 тыс. руб. Кредитное учреждение приобрело валюту по курсу 28,8 руб./долл. За данную операцию банк списал комиссию в сумме 1,8 тыс. руб. На день совершения операции курс ЦБ РФ составлял 28,5 руб./долл. Рассмотрим, как оформляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2. Проводки:

ДТ57 КТ51 — 145,8 тыс. руб. — перечислены деньги для покупки долларов.
ДТ52-1-3 КТ57 — 142,5 тыс. руб. (5 000 х 28,5) — приобретенная валюта зачислена на транзитный счет.
ДТ91-2 КТ57 — 1,8 тыс. руб. — учтена комиссия банка.
ДТ91-2 КТ57 — 1,5 тыс. руб. ((28,8 — 28,5) х 5000) — отражена курсовая разница.

Поступление валюты от покупателей

Если предприятие получило доллары или евро от иностранных заказчиков в счет оплаты товаров, оно должно зачислить средства на транзитный счет: ДТ52-1-2, КТ62. Половину от полученной суммы организация обязана продать на внутреннем рынке. За нарушение этого требования предусмотрен штраф в сумме, равной нереализованной валютной выручке.

Использование средств

Купленные доллары или евро организация может направить на такие цели:

Оплата договоров с иностранными партнерами — ДТ60 КТ52-1-3.
Оплата заграничных командировочных своих сотрудников. Сумма валюты, поступившая в кассу, отражается проводкой ДТ50 КТ52-1-3.
Погашение кредитов в долларах или евро: ДТ66 КТ52-1-3.

Продажа валюты

Статьей 6 Закона предусмотрено, что организация в обязательном порядке должна реализовать доллары и евро:

50 % полученной выручки от сделки с иностранным партнером.
Если купленные доллары или евро в течение 7 дней не были перечислены контрагенту в счет оплаты материалов.

Читать еще: Рост курса валюты

Обе сделки отражаются в балансе одинаково:

ДТ57 КТ52-1-1 — валюта направлена на продажу.
ДТ51 КТ91-1 — средства от продажи зачислены на счет.
ДТ91-2 КТ57 — списана проданная валюта.
ДТ91-2, КТ51 — учтены расходы от реализации.

Переоценка валютных остатков в последний день месяца оформляется проводкой ДТ91-9 КТ99 (прибыль) или ДТ99 КТ91-9 (убыток). Непроданная долларовая выручка должна быть зачислена на счет: ДТ52-1- КТ52-1-2.

Пример № 2

На транзитный счет ЗАО поступила выручка от экспорта товаров в сумме 10 тыс. долларов. В этот день банк получил от предприятия распоряжение продать 50 % от этой суммы, а остаток перечислить на счет организации. Обязательная реализация валюты была осуществлена банком по курсу 29,37 руб./долл. Официальный курс доллара на день поступления средств составил 29,47 руб./долл. Комиссия банка за проведение сделок составила 1,2 тыс. руб.

ДТ52-1-2 КТ62 — 294,7 тыс. руб. (10000 х 29,47) — зачислена на счет экспортная выручка.
ДТ57 КТ52-1-2 — 147,35 тыс. руб. (5 000 х 29,47) — 50 % суммы направлено на обязательную продажу.
ДТ51 КТ91-1 — 146,85 тыс. руб. (5 000 х 29,37) — зачислены средства на счет организации.
ДТ91-2 КТ57 — 147,35 тыс. руб. — списана реализованная валюта.
ДТ91-2, КТ51 — 1,2 тыс. руб. — учтена комиссия банка.
ДТ52-1-1 КТ52-1-2 — 147,35 тыс. руб.— зачислена оставшаяся часть выручки.
ДТ99 КТ91 – 1,7 тыс. руб. (147,35 — 146,85 + 1,2) – отражен убыток от операции.

Переоценка валютных остатков

В ПБУ 3/2000 указано, что стоимость таких ценностей, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли:

имеющиеся в кассе денежные знаки;
средства на счетах в банках;
платежные документы;
финвложения;
средства в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, ОС, НМА, МЗП и т. д.

В результате пересчетов могут возникнуть курсовые разницы. Все денежные средства в БУ отражаются в рублях. Поэтому проводится переоценка валютных остатков в налоговом учете и БУ.

в день зачисления или списания средств со счета предприятия;
в день составления отчетности;
по мере изменения курсов валют.

Доход, полученный от курсовой разницы, не является прибылью от реализации продукции. Поэтому он не может быть объектом налогообложения НДС. Переоценка валютных остатков осуществляется в зависимости от выбранного метода учета ценностей. В таблице представлено, как отражается колебание курсов в НУ.

Если применяется метод начисления, то полученная валюта и задолженность перед поставщиком подлежит перерасчету в рубли по официальному курсу на день совершения операции или закрытия отчетного периода. Все зависит от того, какая из дат наступит быстрее. По такому же принципу определяется дата возникновения внереализационных доходов и расходов.

Пример № 3

ЗАО заключило договор на поставку товара с ООО. Сумма сделки составляет 100 тыс. долларов. Расчеты осуществляются в иностранной валюте, так как поставщик не является резидентом РФ.

Договором предусмотрено перечисление 50 % аванса до 2 февраля и отгрузка товара на 8 февраля. Оставшуюся сумму покупатель должен перечислить 15 февраля. Право собственности поставщик передает в день отгрузки.

Курс доллара составил:

на 02.02 – 35,41 руб./USD;
на 08.02 – 36,37 руб./USD;
на 15.02 – 34,55 руб./USD.

Рассмотрим, как отображается переоценка валютных остатков в 1С 8.2 в налоговом учете:

ДТ60 КТ52 – 1770,73 тыс. руб. (50 000 х 35,41) – перечисление аванса продавцу.
ДТ41 КТ60 – 3589,72 тыс. руб. (50 000 х 35,41 + 50 000 х 36,37) – оприходованы товары.
ДТ60 КТ52 – 1727,89 тыс. руб. (50 000 х 34,55) – погашен остаток задолженности.
ДТ60 КТ91-1 – 91,1 тыс. руб. (50 000 х (36,37– 34,55) – отражена курсовая разница.

При калькуляции НПП покупатель использует метод начисления. В день закрытия сделки бухгалтер ООО включает в состав доходов в НУ положительную разницу в сумме 91,1 тыс. руб.

Расчеты в валюте

Рассмотрим детальнее, как осуществляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2 по договорам, которые уже закрыты. В БУ и НУ выручка от реализации по таким сделкам определяется суммой поступившего аванса и задолженности. Предоплаты не подлежат перерасчету.

Но при расчете налоговой базы по НДС эти правила не учитываются:

продавец начисляет сумму налога по курсу на дату поступления предоплаты;
продавец начисляет НДС на стоимость товаров на дату отгрузки и вычитает НДС, начисленный с аванса.

Пример № 4

ООО заключило сделку на поставку товаров с иностранной организацией на сумму 11,8 тыс. долл. Себестоимость продукции составляет 200 тыс. руб. 10 октября 2015 года партнер перечислил ООО 5 000 долларов авансом. 20 октября 2015 года ООО отгрузило всю партию. Окончательный расчет был произведен 25.11.15. В этот же день перешло покупателю право собственности на продукцию. Поставщик использует общую систему налогообложения, НПП платит поквартально.

Курс доллара составляет:

на 10.10 — 29,4 руб./долл.;
на 25.10 — 29,70 руб./долл.;
на 25.11 — 30,00 руб./долл.

В БУ аванс и отгрузка оформляется проводками:

ДТ52 КТ62 – 147 тыс. руб. (5 000 х 29,4) – получена предоплата за товар.
ДТ76 КТ68 – 22,424 тыс. руб. – начислен НДС с аванса.
ДТ62 КТ90-1– 348,96 тыс. руб. (147+ 6,8 х 29,7) – учтена выручка от продажи.
ДТ62 КТ62– 147 тыс. руб. – зачтен аванс.
ДТ90-3 КТ68 – 53,46 тыс. руб. (10 000 х 29,7 х 0,18) – начислен НДС.
ДТ68 КТ76 – 22,424 тыс. руб. – сумма налога принята к вычету.
ДТ90-2 КТ41– 200 тыс. руб. – учтена себестоимость продукции. Эта же сумма относится на внереализационные расходы.

Так как договором предусмотрен аванс и окончательный расчет осуществляется после отгрузки, в БУ возникает курсовая разница в отношении второй части оплаты, т. е. 6,8 тыс. долл. Она отражается в отчетности на дату поступления средств:

ДТ52 КТ62 – 204 тыс. руб. (6,8 х 30) – поступила вторая часть оплаты.
ДТ62 КТ91-1– 2,040 тыс. руб. (6,8 х (30– 29,7)) – отражена курсовая разница.

Переоценка валютных остатков в 1С 8.2

Ценности, стоимость которых выражена в долларах и евро, пересчитываются в балансе по курсу валют. Данные для калькуляции подтягиваются из одноименного справочника. Так осуществляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2. Каким документом оформляется данная сделка? «Регламентная операция» с видом «Переоценка средств» или «Закрытие месяца». Рассмотрим данную схему на примере перечисления средств резидентом иностранному контрагенту в счет оплаты товаров.

Для начала нужно создать в программе транзитный счет самой организации, указав его номер, БИК и валюту. Далее нужно в одноименный справочник загрузить курсы валют. Для этого следует указать дату и нажать на кнопку «Загрузить».

Операцию по перечислению средств выполняет кредитное учреждение. Поэтому в карточке конкретного банка нужно создать новый договор с видом «Прочие» и указать названием, например, «Купля-продажа валюты». Все документы по данному договору должны проводиться в рублях. Сам перевод средств с расчетного счета в банк оформляется «Платежным поручением исходящим». В документе нужно выбрать банк, указать договор, сумму и назначение платежа.

Следующий этап – зачисление купленной валюты на счет в банке. Эта операция также оформляется «Платежным поручением входящим», вид документа — «Покупка валюты». Поскольку курс валют на дату списания рублей и зачисления долларов на счет отличается, то в документе нужно установить галочку «Отражать курсовую разницу в составе доходов (расходов)». При проведении документа указанная сумма будет пересчитана на рубли по указанному курсу (ДТ52 КТ57, ДТ91 КТ57).

Подробное движение средств можно просмотреть в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 57. В настройках нужно указать детализацию информации по контрагентам и договорам. Вот так оформляется переоценка валютных остатков.