Учет таможенных пошлин в бухгалтерском учете - Журнал про Деньги
Finkurier.ru

Журнал про Деньги
19 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет таможенных пошлин в бухгалтерском учете

Учет таможенных пошлин в бухгалтерском учете

Использован релиз 3.0.76

В «1С:Бухгалтерии 8» для учета таможенных платежей, уплаченных при импорте и указанных в декларации на товары, предназначен документ ГТД по импорту. Таможенные сборы и пошлины учитываются в стоимости товаров. НДС, уплаченный при ввозе товаров, можно принять к вычету (в книге покупок указывается код вида операции 20 и номер таможенной декларации) либо учесть в стоимости товаров в соответствии со ст. 170 НК РФ. Документ ГТД по импорту можно создать на основании документа «Поступление (акт, накладная)» или непосредственно в разделе «Покупки».

При поступлении товаров по импорту от иностранного поставщика в документе Поступление (акт, накладная) (раздел: ГлавноеПокупки):

  • в колонке «% НДС» выберите «Без НДС», т.к. НДС, уплаченный на таможне, будет указан в документе ГТД по импорту;
  • в колонках «Номер ГТД» и «Страна происхождения» укажите страну происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (элементы справочников «Номера таможенных деклараций» и «Страны мира» (элемент можно добавить автоматически по кнопке «Добавить из классификатора»)).

Создайте документ ГТД по импорту на основании документа «Поступление (акт, накладная)») по кнопке «Создать на основании» (рис. 2) или как отдельный документ (раздел: ГлавноеПокупки).

В документе ГТД по импорту на закладке «Главное» (рис. 2):

  • выберите в соответствующих полях таможенный орган и номер ГТД (элемент справочника «Номера таможенных деклараций»);
  • в поле «Депозит» выберите элемент справочника «Договоры» (в списке для выбора отображаются только договоры с видом «Прочее»), который был указан в документе «Списание с расчетного счета» при перечислении денежных средств таможенному органу;
  • по ссылке с указанием валюты и курса откройте форму «Цены в документе», чтобы изменить валюту документа на рубли (тогда на закладке «Разделы ГТД» таможенную стоимость можно будет указать в рублях; по умолчанию устанавливается валюта, указанная в договоре с поставщиком товаров);
  • укажите сумму таможенного сбора в одноименном поле;
  • в поле «Расчеты» по ссылке откройте форму «Расчеты», укажите счет расчетов с таможенным органом 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (тот же счет, что и в документе «Списание с расчетного счета» при перечислении денежных средств таможенному органу) и способ зачета аванса «Автоматически»;
  • флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок» установлен по умолчанию. Если НДС должен быть учтен в стоимости товаров, то снимите этот флажок.

В документе ГТД по импорту на закладке «Разделы ГТД» (рис. 3):

  • в верхней табличной части указывается таможенная стоимость товара, ставка и сумма таможенной пошлины, ставка и сумма взимаемого НДС;
  • в нижней табличной части отображается список товаров с данными по каждому товару. В документе может быть несколько разделов ГТД, в каждом из которых группируются товары с одинаковым порядком расчета таможенных платежей и ставкой НДС. Добавить раздел можно по кнопке «Добавить» в верхней табличной части (каждая строка соответствует отдельному разделу), удалить – клавишей «Delete» на клавиатуре. При выборе строки в верхней табличной части список товаров, относящийся к выбранному разделу ГТД, отображается в нижней табличной части.

Если документ ГТД по импорту создан на основании документа поступления, то нижняя табличная часть «Товары по разделу» будет заполнена номенклатурой из документа поступления автоматически. Если документ создавался как новый документ (не на основании документа поступления) или в документе должно быть несколько разделов ГТД, то по кнопке «Заполнить» выберите документ поступления, весь перечень товаров из выбранного документа попадет в табличную часть, отредактируйте его, оставив только строки, относящиеся к выбранному разделу ГТД.

В верхней табличной части:

  • В колонке «Таможенная стоимость» укажите таможенную стоимость для всех товаров выбранного в таблице раздела ГТД. Таможенная стоимость по всем разделам ГТД (по всем строкам верхней табличной части) должна соответствовать общей таможенной стоимости товаров, указанной в таможенной декларации в гр. 12 (таможенная стоимость может быть больше, чем стоимость товаров по договору с поставщиком);
  • В колонке «% пошлины» укажите процент пошлины по выбранному в таблице разделу ГТД. Сумма пошлины будет распределена по товарам в нижней таблице «Товары по разделу» пропорционально их стоимости по договору с поставщиком. Если пошлина на товары определена в твердой сумме, то можно указать сумму пошлины по каждому товару в нижней таблице в колонке «Пошлина»;
  • В колонке «% НДС» укажите ставку НДС для товаров выбранного в таблице раздела ГТД;
  • Сумма НДС в одноименной колонке рассчитывается автоматически в рублях ((таможенная стоимость + таможенная пошлина) * ставка НДС).

В нижней табличной части «Товары по разделу»:

  • Проверьте счет учета товаров и счет НДС в соответствующих колонках;
  • При необходимости скорректируйте пошлину и НДС в одноименных колонках (если не создавали отдельные разделы ГТД для группировки товаров с одинаковым порядком расчета таможенных платежей и ставкой НДС). Итоговые суммы в верхней табличной части изменятся автоматически.
  • Кнопка «Провести и закрыть».

Учёт таможенных платежей — проводки оплаты, счета

Таможенные платежи и их оплата — основная обязанность участников ВЭД при транспортировке товаров через государственную границу. Все взносы должны отражаться в бухгалтерском и налоговом оперативном учёте. НДС и акцизы отражаются в налоговом учёте, а остальные платежи на таможню — в бухгалтерском. Рассмотрим эту процедуру подробнее.

Что включают в себя таможенные платежи?

Таможенные платежи — общее понятие, которое используется для обобщения финансовых операций и выплат при экспорте или импорте товаров. Что входит в это понятие?

Возникла проблема? Позвоните нашему специалисту по таможенным вопросам:

+7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Пошлины

Таможенные пошлины представляют собой обязательную для всех участников ВЭД выплату. Она взимается государственными органами при экспорте или импорте продукции через границу государства.

К основным пошлинам для участников ВЭД относят:

Сборы на таможне

Такие платежи взимаются в следующих случаях:

  • в качестве платы за оформление продукта на таможне;
  • за пребывание продуктов на таможенном складе;
  • за таможенное сопровождение и т. д.

Акцизы

Такие взносы взимаются при перевозке продуктов и товаров массового потребления, список которых установлен Законодательством Российской Федерации.

181 статья Налогового Кодекса содержит в себе всю необходимую информацию о подакцизных продуктах.

НДС — налог на добавленную стоимость. Эта выплата должна быть осуществлена до выпуска продукции с таможни. Для расчёта НДС используются следующие показатели:

  • таможенная стоимость транспортируемой продукции;
  • акциз;
  • действующая ставка;
  • размер таможенной пошлины, который подлежит к уплате.

Для вычисления налога на добавленную стоимость необходимо сложить стоимость продукта, акциз и пошлину. Получившееся число нужно умножить на действующую ставку.

Что не относится к таможенным платежам?

Платежи, взимающиеся с участников внешнеэкономической деятельности:

  • Специальные. Некоторые ввозимые в страну товары могут негативно повлиять на отечественное производство, снизив его рентабельность. Такой вид пошлин защищает российских производителей от банкротства.
  • Антидемпинговые. Предотвращают продажу товаров, привезённых из-за границы, по демпинговым ценам.
  • Компенсационные. Они взимаются только в том случае, когда в процессе производства или транспортировки продукции были использованы субсидии.

Взимание этих видов пошлин осуществляется в особом порядке согласно действующему Законодательству.

Проводки и оперативные счета учёта таможенных платежей за экспорт

Что такое проводки? Это бухгалтерский термин, который означает регистрацию различных изменений состояния того или иного товара в документации.

На какой счёт отнести таможенные платежи при экспорте продукции? При вывозе товара за территорию государства процедуры списываются со счёта 90, субсчёта 5 на счёт 76. Процедура оформляется проводкой Д90/5 К76.

Как правило, при экспорте продукции ставка на НДС составляет 0 %. Иными словами, участник ВЭД получает возмещение из государственного бюджета за погашение данного платежа. Но существуют некоторые исключения для подобных случаев:

  • продажа и поставка продукции осуществляется в Республику Беларусь;
  • вывоз нефтепродуктов.

Чтобы получить возмещение по расходам на оплату НДС, необходимо предоставить государственному органу следующие основные документы:

  • контракт, заключенный между участником ВЭД и иностранным представителем;
  • документ из банковской организации о проведении финансовой операции;
  • грузовая таможенная декларация.

Плательщик должен обязательно соблюдать сроки подачи документов. Они составляют 180 дней после составления декларации.

На какие счета отнести оплату импортных операций

Декларация транспортируемых на территорию государства товаров должна быть осуществлена в строго установленные Законодательством РФ сроки. Они составляют 15 дней после дня подачи продукции и необходимых транспортных средств.

При импорте взимаются следующие виды платежей:

  • таможенная пошлина;
  • акцизы;
  • сборы, необходимые для погашения затрат на таможенное оформление;
  • налог на добавленную стоимость (в отличие от экспортных операций).

Плательщик должен своевременно погасить все эти выплаты. Сроки уплаты таможенных платежей — до составления декларации или одновременно с её подачей. Но должны соблюдаться стандартные сроки — не позднее 15 календарных дней после поступления продукции на территорию таможенного органа.

Счёт учёта платежей при импорте может меняться в зависимости от типа перевозимой продукции:

  • Если транспортируются материалы, то проводка на авансовый платёж для таможни — Д15 К76.
  • Если транспортируются товары, то проводка — Д41 К76.
Читать еще:  Грузовая таможенная декларация гтд

Все подлежащие к оплате участником ВЭД таможенные платежи выражены в той же валюте, что и таможенная стоимость импортируемой продукции.

Для того чтобы перевозка груза через границу прошла без проблем, необходимо выполнить расчёт таможенной пошлины и сборов правильно. Участнику ВЭД стоит научиться высчитывать платежи самостоятельно.
Информация о видах платежей в таможенной декларации в этой статье. Это обязательные выплаты для проведения экспортно/импортных операций.

НДС при импорте

Особое внимание при учёте импортных операций стоит уделить такому платежу, как налог на добавленную стоимость. Основным отличием импортных операций от экспортных является обязанность налогоплательщика уплатить НДС.

Формула для вычисления этого платежа включает в себя следующие составляющие:

  • акцизы;
  • таможенная стоимость транспортируемой продукции;
  • таможенная пошлина.

Все эти показатели складываются между собой для получения налога на добавленную стоимость.

Проводка на начисление НДС — Д19/3 К68/1. В последующих операциях и процедурах используется обратная этой проводка — Д68/1 К 19/3.

В дополнение смотрите видеоурок «Оприходование импортного товара» в программе 1С:

Итак, уплата таможенных платежей регулируется Таможенным кодексом Таможенного союза. А НДС и акцизы относятся к налоговым выплатам. Именно поэтому их необходимо строго разделять в бухгалтерском учёте. Он позволяет следить за осуществлением выплат и соблюдением всех установленных Законодательством Российской Федерации сроков их погашения.

Вы можете найти дополнительную информацию по теме в разделе Таможенные платежи.

Бесплатная консультация по телефону:

+7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статье могла устареть!

Наш специалист бесплатно Вас проконсультирует.

Подборки из журналов бухгалтеру

Как вести бухгалтерский и налоговый учет таможенных пошлин

  • » rel=»nofollow»>

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 26.05.2015 00:00

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Такой стоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 7, 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Фактическими затратами при этом являются также таможенные пошлины и таможенные сборы.

В налоговом учете правила схожие.

Первоначальная стоимость основного средства на основании пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ равна сумме расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. А в случае если основное средство получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации – сумме, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

В статье 264 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1) указано, что к прочим расходам относятся суммы таможенных пошлин и сборов В то же время в пункте 5 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества. Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ основного средства, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением, поэтому они подлежат включению в его первоначальную стоимость. Затраты на них списываются через механизм начисления амортизации. Наличие же в Налоговом кодексе РФ специальных положений относительно таможенных пошлин и сборов, согласно которым данные суммы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, предусмотрены с целью возможности учета данных платежей в составе расходов в иных случаях.

Таким образом, по мнению налоговиков, нормы законодательства устанавливают запрет на включение в состав расходов затрат, связанных с приобретением амортизируемого имущества, в связи с чем таможенные пошлины и сборы включаются в первоначальную стоимость импортируемого основного средства. Это официальная позиция ФНС России на сегодняшний день. Соответствующие разъяснения приведены в письме ФНС России от 22 апреля 2014 г. № ГД4-3/[email protected]

Неясности в законодательстве

После того как в составе прочих расходов наряду с налогами и сборами появились таможенные пошлины и сборы (это было в 2005 году), в письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/130 в связи с нововведением было пояснено следующее. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Во всех остальных письмах (Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/417, от 22 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/286, от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101 и пр., а также ФНС России от 28 июня 2011 г. № ЕД-4-3/[email protected]) чиновники настаивают на включении таможенных пошлин и сборов в первоначальную стоимость основных средств.

При возникновении претензий налоговых органов, связанных с отражением пошлин в составе прочих расходов, арбитражные суды (всех округов) встали на сторону налогоплательщиков. Об этом свидетельствуют многочисленные постановления:

  • ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2012 г. по делу № А56-25929/2011, от 22 октября 2010 г. по делу № А05-2930/2010;
  • ФАС Уральского округа от 13 сентября 2011 г. № Ф09-5521/11;
  • ФАС Московского округа от 9 августа 2011 г. № КА-А40/8328-11 (определением ВАС РФ от 30 ноября 2011 г. № ВАС-15301/11 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра отказано);
  • ФАС Поволжского округа от 14 января 2010 г. по делу № А65-12101/2009 (определением ВАС РФ от 20 мая 2010 г. № ВАС-5765/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано) и т. д.

В статье 257 Налогового кодекса РФ отсутствует прямая ссылка на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в первоначальной стоимости этого имущества, – так аргументировали суды свои решения. Они считают, что налоговым законодательством предусмотрено два варианта учета таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ. Следовательно, основываясь на пункте 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ, организация может самостоятельно выбрать, к какой именно группе она отнесет такие затраты, определив выбор в учетной политике.

Безопасный вариант

Если компания не желает рисковать и собирается придерживаться логики контролирующих органов безопасно включить суммы таможенных пошлин и сборов в состав прочих расходов, по мнению автора, в следующих ситуациях.

1. Безвозмездное получение объекта основных средств.

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ, получение основного средства безвозмездно формирует внереализационный доход у получателя. Оценка такого дохода в отношении амортизируемого имущества осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества. В такой ситуации при безвозмездном получении импортируемого основного средства (например, от зарубежного учредителя) при ввозе его в Россию таможенная пошлина не формирует первоначальную стоимость основного средства и относится к прочим расходам.

2. Приобретение лизингового имущества у лизингодателя – иностранной компании, если по условиям договора имущество числится на балансе лизингодателя, а обязанность по оформлению его ввоза и по уплате таможенных пошлин и сборов возложена на лизингополучателя.

Первоначальная стоимость лизингового имущества определяется исходя из расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из этих затрат исключаются суммы налогов, подлежащие вычету или учитываемые в расходах (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). В этом случае затраты лизингополучателя по уплате таможенных пошлин и сборов не формируют первоначальную стоимость лизингового имущества и относятся к прочим расходам.

Данная ситуация приведена в письме Минфина России от 22 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/821. И в нем сделан акцент на том, что таможенные платежи (пошлина и сбор) относятся к прочим расходам, если лизинговое имущество по окончании срока действия договора лизинга возвращается лизингодателю. Однако автор считает, что и в случае когда по окончании договора лизинга лизингополучатель выкупает лизинговое имущество, таможенные пошлину и сбор можно отнести к прочим расходам для целей налогообложения прибыли.

Бухгалтерский учет таможенных пошлин

Покажем, как отразить затраты организации при покупке импортного оборудования в бухгалтерском учете.

Пример
ООО «АбсолютСтрой» приобретает в Китае гусеничный экскаватор с мощностью двигателя 111 кВт (в перечень оборудования, не производимого в России, не облагаемого НДС, не входит). Импортный контракт с поставщиком заключен на условиях Инкотермс-2010 EXW, город Пекин (КНР). Право собственности на товар переходит с момента передачи товара на складе продавца перевозчику покупателя. Стоимость экскаватора – 72 300 долл. США. Курс ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты (14 мая – 49,50 руб/USD (условно). Доставку осуществляет специализированная российская фирма ООО «Транзит», она же уплачивает по поручению покупателя таможенные платежи, возмещаемые впоследствии покупателем.

Читать еще:  Таможенные платежи проводки

Договор на оказание услуг по международной перевозке товаров (включает доставку груза, страхование таможенное декларирование) заключен на сумму 73 000 руб., в том числе НДС – 0 процентов (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Для упрощения примера предположим, что таможенная стоимость соответствует контрактной и что таможенное оформление производится в тот же день, что и передача товара перевозчику – 22 мая. Курс ЦБ РФ на эту дату – 50 руб/USD. Таможенная стоимость экскаватора составит 3 615 000 руб. (72 300 USD x 50 руб/USD).

Общая сумма таможенных платежей – 600 367,5 руб., в том числе:
– таможенная пошлина – 180 750 руб. (3 615 000 руб. x 5%). Ставка ввозной таможенной пошлины для экскаватора – 5 процентов (код ТН ВЭД экскаватора 8429 52 100 в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54);
– таможенный НДС – 683 235 руб. ((3 615 000 руб. + 180 750 руб.) x 18%);
– таможенный сбор за оформление – 5500 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Бухгалтерский учет таможенных пошлин будет следующим.

14 мая:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 52
– 3 578 850 руб. (72 300 USD x 49,50 руб/‌USD) – перечислена в соответствии с договором предоплата – 100 процентов за оборудование.

22 мая:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем»
– 186 250 руб. (180 750 + 5500) – уплачены представителем пошлина и сбор);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем»
– 683 235 руб. – уплачен НДС таможенным представителем;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 683 235 руб. – учтен уплаченный таможенный НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по поставленному оборудованию»
– 3 578 850 руб. – отражен переход права собственности на экскаватор;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по поставленному оборудованию» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
– 3 578 850 руб. – зачтена предоплата по контракту

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
– 186 250 руб. – отражены в составе затрат, связанных с приобретением экскаватора, таможенная пошлина и таможенный сбор.

25 мая:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по перевозке грузов»
– 73 000 руб. – учтены услуги по доставке экскаватора (на дату выставленного акта);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 3 838 100 руб. (3 578 850 + 186 250 + 73 000) – учтен в составе основных средств экскаватор;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 683 235 руб. – принят к вычету уплаченный таможенный НДС по приобретенному экскаватору.

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по перевозке грузов» КРЕДИТ 51
– 73 000 руб. – оплачены услуги по доставке экскаватора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем» КРЕДИТ 51
– 869 485 руб. (683 235 + 186 250) – возмещена таможенному представителю стоимость затрат на таможенные платежи.

С. Стытько,
налоговый консультант

Особенности учета «импортных» платежей

Импорт предполагает ввоз товара на территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе (п. 10 ст. 2 Закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»). Импорт относится к внешнеторговым операциям, которые проводятся в особом порядке.

При импорте товара поставщика и покупателя отделяют не только расстояния, но и необходимость провести таможенные процедуры. Их содержание и порядок оформления документов зависит от таможенного режима. В отношении импорта товаров Таможенный кодекс устанавливает режим выпуска товаров для внутреннего потребления (параграф 1 гл. 18 раздел II ТК РФ).

Таможня обязательно запросит договор или международный внешнеторговый контракт, сопроводительные документы (инвойс, если перевозка производится автомобильным транспортом — товарно-транспортную накладную международного образца СMR*, документы подтверждающие поступление товара на склад импортера). Перечень этих документов приведен в пункте 2 статьи 131 Таможенного кодекса.

В зависимости от инвойсной стоимости товара определяют, есть ли необходимость предоставлять паспорт импортной сделки (инструкция ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. ? 117-И «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок», далее — Инструкция ? 117-И). Если стоимость товара превысит 5000 долларов США паспорт сделки оформить нужно (п. 3.2. Инструкции ? 117-И). А кроме того, на перемещаемый товар следует подать декларацию (ст. 123 ТК РФ).

Чтобы импортные товары получили статус находящихся в свободном обращении необходимо уплатить налоги, таможенные пошлины и сборы (ст. 164 ТК РФ).

«Таможенный» НДС уплачивают до выпуска импортных товаров в свободное обращение. Суммы налога, уплаченные при ввозе товаров в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Для того, чтобы принять НДС к вычету, мало просто уплатить его в бюджет, необходимо выполнить еще одно немаловажное условие — принять объекты импорта к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Дата принятия на учет совпадает с моментом перехода права собственности на импортируемые объекты. По общему правилу оно переходит к импортеру с момента передачи товара, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 123 ГК РФ).

Применительно к вычету по налогу на добавленную стоимость существует мнение, что дата принятия на учет определяется не положениями гражданского законодательства, а зависит от вида объектов импорта. По товарам, ввезенным для перепродажи, датой принятия на учет считают дату оприходования на баланс, в дебет счета 41 «Товары».

В отношении основных средств налоговики утверждают, что принятие объекта на учет означает ввод его в эксплуатацию. То есть момент, когда стоимость имущества переносится в дебет счета 01 «Основные средства» (письмо ФНС от 5 апреля 2005 г. N 03-1-03/530/8@). Налогоплательщики же считают, что объект считается принятым на учет сразу же после того, как его стоимость отражена на счете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» или 07 «Оборудование к установке». С этим согласны и арбитры. Так, Президиум ВАС России в постановлении от 24 февраля 2004 г. ? 10865/03 указал, что фирма правомерно предъявила НДС к вычету в том налоговом периоде, когда налог на добавленную стоимость уплачен таможенному органу, оборудование оприходовано и принято к бухгалтерскому учету.

При ввозе товаров на таможенную территорию импортеры обязаны уплатить таможенную пошлину (подп. 1 п. 1 ст. 318 ТК РФ) и таможенный сбор (подп. 5 п. 1 ст. 318 ТК РФ). Бухгалтерский учет и налоговый учет таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе товаров, имеют различия.

В бухгалтерском учете таможенные пошлины и таможенные сборы включают в фактическую себестоимость приобретаемых ТМЦ (п. 6 ПБУ 5/01).

В налоговом учете суммы таможенных пошлин и сборов можно отнести к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) или включить в стоимость материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Поэтому и при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль от реализации импортных товаров таможенные пошлины и сборы могут быть учтены двумя способами:

* в качестве косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ);

* в составе стоимости реализованных импортных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В первом случае таможенные пошлины и сборы можно списать однократно, «разом», а во втором — по мере реализации товаров.

Если избранный (для налогового учета) способ оценки совпадает с тем, что установлен ПБУ 5/01, то временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02) возникать не будут. Однако если налогоплательщик предпочитает признавать таможенные платежи единовременно, то указанных разниц не избежать. Правда, в этом случае налоговое планирование станет более предсказуемым и практически применимым.

Фирма «Магазин» закупила партию импортного товара на сумму 5000 долл. США. Товары неподакцизные. Сумма таможенной пошлины составила 400 долл. США, таможенный сбор 45 долл. США. Сумма НДС — 972 долл. США (5000 + + 400) ) 18%. Курс Центрального банка на день совершения операций — 28 руб. за 1 долл. США. Таким образом, в рублях на день совершения операции:

140 000 руб.- (5000 долл. США х 28 руб./долл. США) — оплачено поставщику;

11 200 руб. -(400 долл. США х 28 руб./долл. США) — таможенная пошлина;

1260 руб. — (45 долл. США х 28 руб./ долл. США) — таможенный сбор;

27 216 руб. — (972 долл. США х 28 руб./долл. США) — «таможенный» НДС.

В этом же месяце продана половина партии товара. Выручка от реализации составила 100 300 руб., включая НДС 15 300 руб. Прочих операций в отчетном периоде не было.

Определение стоимости товара в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Это отражено в учетной политике предприятия. Для упрощения примера корреспонденция счетов не предусматривает использования счетов 15 и 16.

Читать еще:  Таможенные сборы при корректировке таможенной стоимости

Операции отражены следующим образом:

в бухгалтерском учете:

Дебет 41 Кредит 60

— 140 000 руб. — оприходован товар по инвойсной стоимости;

Дебет 76 Кредит 51

— 11 200 руб. — уплачена таможенная пошлина;

Дебет 76 Кредит 51

— 1260 руб. — уплачен таможенный сбор;

Дебет 19-3 Кредит 76

— 27 216 руб. — начислен «таможенный» НДС;

Дебет 76 Кредит 51

— 27 216 руб. — уплачен «таможенный» НДС;

Дебет 41 Кредит 76

— 11 200 руб. — отнесена на стоимость товаров таможенная пошлина;

Дебет 41 Кредит 76

— 1260 руб. — отнесен на стоимость товаров таможенный сбор;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 27 216 руб. — поставлен к вычету НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 51 Кредит 62

— 100 300 руб.- поступила на расчетный счет выручка от реализации половины партии импортного товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 100 300 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 15 300 руб.- отражен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 76 230 руб.- ((140 000 руб. + 11 200 руб.+1260 руб.)/2) — списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 8770 руб. (100 300 — 15 300 — 76 230) — отражена прибыль от реализации по данным бухгалтерского учета;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 2104,80 руб. — (8770 руб. х 24 %) — начислен налог на прибыль по данным бухгалтерского учета.

в налоговом учете:

Определена сумма расходов, уменьшающая облагаемую базу по налогу на прибыль отчетного периода

140 000 руб. / 2 + 11 200 руб. + 1260 руб. = 82 460 руб.

Определена облагаемая база по налогу на прибыль:

100 300 руб.- 15 300 руб. — 82 460 руб. = 2540 руб.

Рассчитана сумма налога на прибыль:

2540 руб. х 24 % = 609,60 руб.

Определена временная налогооблагаемая разница:

8770 руб. — 2540 руб. = 6230 руб.

в бухгалтерском учете:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 1495,2 руб.- (6230 руб. х 24 %) — Начислено отложенное налоговое обязательство.

Стоимость основных средств, импортируемых в Россию, облагается таможенными пошлинами и сборами.

В отношении импортируемых основных средств у фирмы нет возможности предпочесть один из множества способов оценки. Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. То есть в сумме фактических затрат на приобретение, включая таможенные пошлины и сборы (п. 8 ПБУ 6/01).

В целях исчисления налога на прибыль основные средства подлежат учету в составе амортизируемого имущества, если его первоначальная стоимость составляет более 10 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первоначальная стоимость импортируемых основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение (по курсу на дату перехода права собственности), доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, (п. 1 ст. 257 НК РФ). В письме от 9 ноября 2005 г. ? 03-03-04/1/349 чиновники Минфина подтвердили, что таможенные пошлины и таможенные сборы включаются в эту сумму.

Таким образом, и в бухгалтерском и в налоговом учете таможенные пошлины и сборы учитываются одинаково, временные разницы не возникают.

«Упрощенец» обязан уплачивать таможенные пошлины и сборы, а также НДС (п. 1 ст. 320 ТК РФ и п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Если упрощенец применяет схему «доходы минус расходы», то таможенные пошлины, таможенные сборы и «таможенный» НДС, можно включить в состав расходов (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговые вычеты по импортным товарам производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе (п. 1 ст. 172 НК РФ). Уплату НДС на таможне подтверждают платежные поручения и грузовые таможенные декларации, в которых проставлена сумма НДС, начисленного к уплате в бюджет.

Импортер вправе самостоятельно выбрать способ оценки покупных товаров. Главное закрепить его в учетной политике (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) с целью применения в налоговом учете. Учетную политику для целей налогового учета закрепляют не менее чем на два налоговых периода (ст. 320 НК РФ).

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ТАМОЖЕННЫХ СБОРОВ И ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН

При импорте таможенные сборы включаются в стоимость приобретаемых товаров.

В учете делается проводка:

Д-т сч.41 «Товары», сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», сч.10 «Материалы»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислены таможенные сборы.

Расходы по уплате таможенных сборов при приобретении товаров уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным сборам»

К-т сч.51 «Расчетные счета» — уплачен таможенный сбор за таможенное оформление;

Д-т сч.41 «Товары», сч.10 «Материалы», сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным сборам» — сумма сбора включена в стоимость товара.

Обратите внимание:сумма таможенных сборов, уплачиваемая при ввозе импортных материалов и полуфабрикатов, инструментов или производственного инвентаря и в бухгалтерском, и в налоговом учете увеличивает их стоимость (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Уплата ввозной таможенной пошлины отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»,

К-т сч.51 «Расчетные счета» — уплачена ввозная таможенная пошлина.

Сумма ввозной таможенной пошлины включается в покупную стоимость приобретаемых товаров.

При этом делается проводка:

Д-т сч.41 «Товары», сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», сч.10 «Материалы»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» — начислена ввозная таможенная пошлина.

Обратите внимание: в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, таможенная пошлина в стоимость товаров не включается. Вместо этого ее списывают в расходы сразу в том месяце, когда товары прошли таможенное оформление.

При приобретении будущих основных средств таможенная пошлина включается в их стоимость.

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам»

К-т сч.51 «Расчетные счета» — уплачена таможенная пошлина;

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч.51 «Расчетные счета» — уплачен НДС на таможне;

Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы приобретенные станки;

Д-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС по ввозимым станкам;

Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» — сумма уплаченной таможенной пошлины включена в покупную стоимость станков;

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» — НДС принят к вычету.

Можно ли учесть эти суммы при налогообложении прибыли и в каком порядке? В налоговом учете расходы по уплате ввозной таможенной пошлины уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если ввозимые ценности импортер будет использовать в качестве материально-производственных запасов (счет 10), расходы на уплату таможенных пошлин будут формировать стоимость материально-производственных запасов (МПЗ). Это четко следует из п. 2 ст. 254 НК РФ.

Если же организация осуществляет торговую деятельность и планирует продавать ввозимые ценности, порядок учета расходов в данном случае регулируется ст. 320 НК РФ. В этой статье приведен порядок формирования стоимости товаров, и в числе расходов, формирующих эту стоимость, таможенные платежи не указаны. Но сказано, что «налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Поскольку таможенные платежи уплачиваются в связи с приобретением (ввозом) товаров, эти расходы по желанию организации могут формировать покупную стоимость товаров. Такой вывод сделан и в Письмах Минфина России от 29.05.2007 № 03-03-06/1/335, УФНС России по г. Москве от 09.09.2005 № 20-12/64164.2. Но если организация решила не включать таможенные пошлины в стоимость товаров, расходы на уплату таможенных пошлин будут учитываться в качестве косвенных расходов. Выбранный вариант учета расходов по уплате таможенных пошлин организация должна прописать в своей учетной политике.

Могут ли организации, применяющие УСН, включить суммы таможенных платежей в расходы при расчете единого налога? Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, указаны отдельно в перечне расходов, учитываемых при расчете единого налога (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому сразу после уплаты суммы таможенных пошлин «упрощенец» может включить их в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector