Назначение платежа благотворительная помощь

Как коммерческой организации оформить благотворительную помощь?

Коммерческая организация периодически перечисляет денежные средства в качестве благотворительной помощи юридическим и физическим лицам.

Каков порядок налогового учета и документального оформления благотворительной помощи?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма благотворительной помощи не учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль.

Операции по безвозмездному перечислению денежных средств не признаются объектом обложения НДС.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ) благотворительной является добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Оказание благотворительной помощи, по сути, является дарением (безвозмездной передачей). Следовательно, в случаях ее оказания должны применяться правила, установленные для договора дарения главой 32 ГК РФ.

Дарение вещи или права в общеполезных целях признается пожертвованием (п. 1 ст. 582 ГК РФ). В свою очередь, ст. 128 ГК РФ к вещам относит и деньги. Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

При этом не любое пожертвование можно считать благотворительностью. В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.

Благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ.

Перечень целей, на достижение которых направляется благотворительная помощь, является закрытым. Также следует отметить, что исходя из ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительной деятельностью признается оказание помощи только гражданам и (или) некоммерческим организациям (формы некоммерческих организаций перечислены в Федеральном законе от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Учитывая изложенное, отметим, что, например, оказание финансовой помощи органам местного самоуправления (муниципальному образованию) не является благотворительной деятельностью, оказываемой в рамках Закона N 135-ФЗ, так как в таком случае она оказывается не гражданам и некоммерческим организациям и не направлена на цели, указанные в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ.

В таком случае передача безвозмездно денежных средств признается в соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием (в частности, ст. 124 ГК РФ, на которую идет ссылка в данной норме, определено, что муниципальные образования — субъект гражданского права).

Организация, оказывающая благотворительную помощь, не обязательно должна иметь статус благотворительной (письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72).

Благотворительная помощь должна быть оформлена документально.

Закон N 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако глава 32 ГК РФ содержит положение, согласно которому дарение оформляется договором. Также оформляется договором дарение при оказании благотворительной помощи не в рамках Закона N 135-ФЗ. Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. В свою очередь, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества (в силу п. 2 ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом) должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 рублей. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации дарителем является юридическое лицо, поэтому в случае, если стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения, по которому перечисляются денежные средства, должен быть заключен

в письменной форме.

Получатель благотворительной помощи также может направить в адрес организации-дарителя письмо с просьбой такую помощь оказать.

Для перечисления денежных средств в качестве благотворительной помощи руководитель организации должен издать приказ об оказании благотворительной помощи.

При перечислении денежных средств в рамках благотворительной помощи в платежном поручении в поле «Назначение платежа» необходимо указать «Благотворительная помощь в соответствии с договором (письмом) N __ дата __». Документом, подтверждающим перечисление денежных средств в качестве благотворительной помощи, является выписка банка с расчетного счета.

Отметим, что арбитражные суды считают, что для подтверждения факта получения средств в рамках благотворительной помощи достаточно письма от получателя с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежного поручения о перечислении благотворителем средств на эту цель (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 N А56-11300/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 N А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1).

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Доходы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. В целях применения НК РФ денежные средства относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

Таким образом, денежные средства, перечисленные в рамках благотворительной деятельности, в расходах при исчислении налога на прибыль не учитываются (письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2011 N 20-15/020825, от 15.11.2005 N 20-12/85449, от 30.06.2004 N 26-12/43525). На основании п. 16 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли также не учитывается передача на безвозмездной основе денежных средств, перечисленных при оказании финансовой помощи и вне рамок благотворительной деятельности (вне рамок Закона N 135-ФЗ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты.

Также мнение о том, что при передаче денежных средств, в рамках благотворительной деятельности, у организации, передающей эти средства, объекта обложения НДС не возникает, поскольку передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг), выражено в письме Минфина России от 28.06.2006 N 03-03-04/4/112.

Таким образом, передача денежных средств на безвозмездной основе или в рамках благотворительной деятельности, вне зависимости от того, какими документами и на основании каких нормативно-правовых актов производится такая передача, не признается объектом обложения НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом: — Энциклопедия решений. Учет перечисления денежных средств на благотворительные цели.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Назначение платежа благотворительная помощь

Уважаемый благотворитель, предлагаем Вам ознакомиться с информацией по соблюдению прав и защиты интересов благотворителей, подготовленной Ассоциацией «Партнерство фондов местных сообществ» в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Благотворитель — юридическое либо физическое лицо.

Пожертвование — дарение вещи или права в общеполезных целях (ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Пожертвование может быть передано гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Пожертвование не может быть передано коммерческий организации, политический партии, движению, группе и кампании, потребительскому обществу и союзу, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу, товариществу собственников жилья.

Пожертвование передается в виде любого имущества (кроме подакцизных товаров), недвижимости, ценных бумаг, имущественных прав, денежных средств в российской или иностранной валюте (ст. 128 Российской Федерации) и предоставляется безвозмездно (то есть не может содержать встречного обязательства для получателя пожертвования).

Назначение пожертвования (цели использования) для юридического лица может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Пожертвование имущества гражданину должно быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Пожертвование нельзя отменить, но при использовании имущества не по назначению жертвователь может требовать его возврата.

Договор пожертвования заключается в простой письменной форме либо в устной форме (например, путем вручения непосредственно вещи или правоустанавливающих документов на вещь либо путем передачи пожертвования через ящики-копилки). Обязательная письменная форма договора предусмотрена в следующих случаях (ст. 574 ГК РФ): если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей; или если договор содержит обещание дарения в будущем.

В назначении платежа при перечислении пожертвования рекомендуется использовать слова «благотворительное пожертвование». Не стоит именовать пожертвование «взносом», «спонсорской помощью», «финансовой помощью» и пр. Это может квалифицироваться как предпринимательская деятельность, выручка. Соответственно, возникнут трудности по использованию пожертвования, его бухгалтерскому учету и применению льгот благотворителем. В случае, если все-таки было получено пожертвование с неправильной формулировкой, то благотворитель должен предоставить письмо в котором будет, например, указано: «В платежном поручении №_____ от _______ на сумму назначение платежа указано ошибочно. Правильно назначение платежа: целевое благотворительное пожертвование».

Следует учитывать, что указание в назначении платежа слова «пожертвование» должно быть подкреплено соответствующими действиями по целевому расходованию этих средств некоммерческой организацией, в соответствии с законодательством. В противном случае, сделка будет признана притворной и как следствие нарушены интересы благотворителя.

При сборе средств через ящики-копилки благотворителю рекомендуется обратить внимание на наличие в организации положения (регламента) о благотворительных акциях по привлечению анонимных добровольных частных благотворительных денежных пожертвований от неопределенного круга лиц через ящики для сбора пожертвований (ящики-копилки). Кроме того, благотворитель, осуществляя пожертвование через ящики-копилки должен обратить внимание на текст публичной оферты, размещаемой на ящике-копилке, а именно: информацию о том, какая организация производит сбор средств, на что средства будут направлены, контактную информацию, где можно ознакомиться с подробностями проведения сбора средств и отчетом по использованию пожертвования. Так как в последнее время участились случаи мошенничества при сборе средств под видом благотворительной деятельности, то рекомендуется обратиться по указанным на ящике-копилке контактам. Не стоит доверять организации которая не имеет сайта, телефон которой не отвечает по будним дням, на сайте организации не расположены отчеты о расходовании средств, а также персональный список органов управления. Кроме того, специалисты рекомендуют обращать внимание на то, как происходит выемка денег из ящиков. Выемку средств из ящиков должна осуществлять специально созданная комиссия, в составе которой обязательно есть уполномоченный сотрудник некоммерческой организации, имеющий соответствующую доверенность. Если сбор средств ведется при помощи переносных ящиков-копилок добровольцами, то необходимо попросить у них доверенность и копию документа, подтверждающую регистрацию некоммерческой организации.

В случае, если благотворительное пожертвование передается не в виде денежных средств, то в договоре должно быть указано, что пожертвование передается в натуральной форме. При этом необходимо обязательно оценить, полученные безвозмездно пожертвования в натуральной форме и указать в договоре их стоимость.

Иные особенности, которые необходимо учитывать благотворителю при перечислении пожертвований:

• С 16 мая 2014 года ограничен размер разрешенных анонимных электронных платежей суммой в 15 000 рублей.
• Физическое лицо, должно пройти упрощенную идентификацию клиента. Клиент — физическое лицо — может использовать неперсонифицированное электронное средство платежа для перевода средств юридическому лицу. Объем средств не должен превышать 60 000 рублей, а также 200 000 рублей в течении календарного года.
• Пожертвования с использованием банковских карт (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности») и веб-кошельков (ч. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе») могут делать только физические лица.
• Сбор пожертвований с использованием платежных агентов (например qiwi и пр.) пока не представляется возможным, так как наличные денежные средства от физических лиц платежный агент принимает только для оплаты товаров (работ, услуг), и пожертвования в этом перечне отсутствуют (ст. 1 Федерального закон от 03.06.2009 N 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами».

ЛЬГОТЫ ДЛЯ БЛАГОТВОРИТЕЛЕЙ.

Льготы для благотворителей — физических лиц.

Законом №235-ФЗ от 18.07.2011 г. от 18.07.2011 г. введен ряд льгот, касающихся налогообложения благотворительной деятельности. Льгота, предусмотренная пп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, которая введена с 01.01.2012 г., касается перечислений на благотворительные цели, по которым благотворители — физические лица могут получить налоговый вычет по НДФЛ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ право на получение социальных налоговых вычетов имеет налогоплательщик, перечисляющий пожертвования следующи организациям: благотворительным организациям; социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях; некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность можно получить при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.

Для получения социального налогового вычета по расходам на благотворительность налогоплательщику необходимо выполнить следующие действия:

1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором производилось перечисление денежных средств на благотворительность.
2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий годпо форме 2-НДФЛ.
3. Подготовить копии документов, подтверждающих перечисление налогоплательщиком денежных средств на благотворительность, в частности: платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.); договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т. п.
4. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих перечисление денежных средств на благотворительные цели.

Декларацию 3НДФЛ можно представить как лично в налоговый орган по месту регистрации, так и посредством отправки ценного письма с описью вложения в адрес налогового органа по месту регистрации. Также физическое лицо может подключиться к сервису личный кабинет налогоплательщика (для получения пароля нужно лично обратиться в любой налоговый орган ФНС России, независимо от места постановки на учет. При обращении в инспекцию ФНС России по месту жительства при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность. При обращении в иные инспекции ФНС России при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность, и оригинал или копию свидетельства о постановке на учет физического лица и документа, удостоверяющего личность представителя) С помощью этого сервиса https://lkfl.nalog.ru/lk/ возможно представлять декларацию 3НДФЛ в электронном виде с помощью электронной цифровой подписи (ЭЦП), которая формируется бесплатно и предназначена для взаимодействия с налоговыми органами.

При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, необходимо иметь при себе их оригиналы для проверки налоговым инспектором.

Вычет по расходам на благотворительность не предоставляется в случаях:

• перечисление денежных средств было произведено не напрямую в организации, перечень которых определен Налоговым кодексом, а в адрес учрежденных ими фондов;
• расходы на благотворительность предполагали получение физическим лицом какой-либо выгоды (передача имущества, услуги, реклама и др.), а не оказание бескорыстной помощи;
• денежная помощь была оказана в адрес другого физического лица.

Льготы для благотворителей — юридических лиц.

В 2011 году были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся льгот по НДС (подпункт 3 пункта 3 статьи 39, подпункт 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации). Благотворители – юридические лица освобождаются от уплаты НДС при осуществлении безвозмездной передачи каких-либо товаров, оказании услуг; при передаче прав на имущество, если эта помощь имеет благотворительный характер; расходы на рекламные продукты, безвозмездно созданные для социальных целей. Эти же расходы благотворитель имеет право учитывать при расчете налога на прибыль.

В Налоговом кодексе Российской Федерации для жертвователей – юридических лиц не предусмотрены льготы по уплате налога на прибыль организаций. Однако субъекты Российской Федерации вправе своими законами снижать ставку налога, но не менее чем до 13,5 процента (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации).

Мы в социальных сетях

Благотворительная и спонсорская помощь. Когда применять льготу?

Передача товаров в рамках благотворительной помощи не облагается НДС. Однако если ваша компания решит использовать эту льготу, будьте осторожны: ее применение обставлено целым рядом условий. Кроме того, как показывает практика аудиторских проверок, руководители компаний часто не видят разницы между благотворительностью и спонсорством. Следствием этого являются, как правило, существенные доначисления НДС, а также пени и штрафы. Минимизировать фискальные риски в подобной ситуации вам поможет наша статья.

Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), а также безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» не облагаются НДС. Такая льгота предусмотрена подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Что относится к благотворительной помощи

Понятие благотворительной деятельности приведено в статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ). Это «добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки».

Но далеко не всякая безвозмездная передача имущества рассматривается как благотворительность. Чтобы помощь была признана благотворительной, она должна осуществляться в целях, предусмотренных статьей 2 Закона № 135-ФЗ, например:

– социальная поддержка и защита граждан;

– содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

– содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

– содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

– содействия защите материнства, детства и отцовства.

Помощь, оказываемая в иных целях, благотворительной деятельностью не признается. А раз так, имущество (работы, услуги), переданное безвозмездно в иных целях, чем это указано в статье 2 Закона № 135-ФЗ, облагается НДС.

Причем безвозмездная передача денег и имущества коммерческим фирмам благотворительной деятельностью не является. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 2 Закона № 135-ФЗ. Поэтому, даже если в договоре между компанией-дарителем и получателем имущества (коммерческой фирмой) будет указано, что вещи или деньги передаются в рамках благотворительной деятельности, такая передача не будет считаться благотворительной помощью. Следовательно – должна облагаться НДС.

Аналогичную точку зрения не раз высказывали в своих разъяснениях и налоговики (см., например, письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15).

Спонсор спонсору рознь!

Может ли спонсорская помощь считаться благотворительной и соответственно льготироваться?
Ответ на этот вопрос зависит от того, какие именно операции осуществляет компания в рамках спонсорской помощи.

Определение спонсора приведено в пункте 9 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Так, «спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности». Кроме того, в пункте 10 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ дано определение спонсорской рекламы, под которой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Таким образом, на практике возможны два основных случая:

– договор со спонсором предполагает распространение информации о нем;

– договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает.

Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг. При этом договор может предусматривать распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и рекламы его товаров, работ и услуг, например, путем размещения логотипа спонсора.

В этом случае передача имущества в рамках спонсорской помощи под действие льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не подпадает. Следовательно, компания-спонсор, передавая имущество безвозмездно, должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если же договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной, но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Законом № 135-ФЗ.

В этом случае применение льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, правомерно. Значит, в подобной ситуации при передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи НДС начислять не нужно.

Пример

В I квартале 2008 года ЗАО «Продукт-сервис» осуществило несколько операций, связанных с безвозмездной передачей имущества.

Операция 1

ЗАО «Продукт-сервис» безвозмездно передало дому инвалидов одежду на общую сумму 100 000 руб. Никаких встречных обязательств перед ЗАО «Продукт-сервис» у дома инвалидов нет.

Передача одежды дому инвалидов под определение спонсорства не подпадает (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Однако такая передача признается благотворительной помощью (ст. 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества дому инвалидов ЗАО «Продукт-сервис» может воспользоваться льготой.

Операция 2

ЗАО «Продукт-сервис» выступило спонсором всероссийского конкурса детского рисунка и передало организатору конкурса – некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» ценные подарки для награждения победителей на общую сумму 200 000 руб. Согласно спонсорскому договору, предоставление информации о спонсоре не предусмотрено.

Передача имущества некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» представляет собой спонсорскую помощь. Одновременно эта помощь является благотворительной, поскольку она безвозмездна и оказана с целью поддержки семьи и детства (такая помощь предусмотрена статьей 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества некоммерческой благотворительной ассоциации ЗАО «Продукт-сервис» в данном случае может воспользоваться льготой.

Операция 3

ЗАО «Продукт-сервис» выступило спонсором всероссийского детского спортивного конкурса и передало организатору конкурса – некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» ценные подарки для награждения победителей на общую сумму 200 000 руб.

Согласно спонсорскому договору, спонсируемая некоммерческая благотворительная ассоциация оказала ЗАО «Продукт-сервис» рекламные услуги, поместив информацию о спонсоре на стендах при награждении победителей конкурса.

В данном случае передача имущества некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» также представляет собой спонсорскую помощь. Однако эта помощь не может быть признана благотворительной, поскольку не является безвозмездной (ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества некоммерческой благотворительной ассоциации воспользоваться льготой ЗАО «Продукт-сервис» не сможет, и со стоимости переданного имущества ему придется заплатить НДС.

Операция 4

ЗАО «Продукт-сервис» выступило спонсором конкурса «Товар года – 2008» и передало организатору конкурса – ЗАО «Технологии рекламы» ценные подарки для награждения победителей на общую сумму 500 000 руб. Согласно спонсорскому договору, спонсируемая фирма – ЗАО «Технологии рекламы» оказала ЗАО «Продукт-сервис» рекламные услуги, поместив информацию о спонсоре на стендах при награждении победителей конкурса.

В данном случае передача имущества ЗАО «Технологии рекламы» также представляет собой спонсорскую помощь. Однако эта помощь не может быть признана благотворительной, поскольку оказана коммерческой фирме на возмездной основе (ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества ЗАО «Технологии рекламы» воспользоваться льготой ЗАО «Продукт-сервис» не сможет, и со стоимости переданного имущества придется заплатить НДС.

Наша справка

Какие бумаги подтвердят благотворительность?
Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет. Налоговый кодекс РФ прямых указаний на то, какие документы подтверждают правомерность применения льготы, не содержит.
Официальная точка зрения налогового ведомства приведена в письме УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153. По мнению московских налоговиков, перечень документов, которые могут свидетельствовать о правомерности применения этой налоговой льготы, таков:
– договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ или оказание услуг) ;
– копии документов, подтверждающих, что получатель принял на учет безвозмездно полученные товары;
– акты или другие бумаги, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в рамках благотворительной деятельности.

Поможем чем можем

Налоговые последствия помощи нуждающимся гражданам, социальным и благотворительным организациям

У российских предпринимателей всегда были развиты традиции меценатства. Так что никто не удивляется, когда компании, их собственники или граждане передают продукцию, оплачивают товары, работы или услуги или просто переводят деньги социальным (благотворительным, образовательным, религиозным и т. д.) организациям или напрямую нуждающимся в помощи людям.

В таких ситуациях о налогах думают в последнюю очередь. Поэтому и нужен своевременный совет бухгалтера. Вы можете предложить руководству наименее затратный способ оказания помощи и для вашей компании, и для личного кармана руководителя, и для получателя помощи.

Налоги у того, кто помогает

Заплатит ли НДС ваша компания

Тут все зависит от того, в каком виде и кому именно оказывается помощь.

Разумеется, проще всего оказывать помощь деньгами. Это удобно и жертвователю, и получателю помощи. В таком случае вопросов с НДС возникать не должно вообще — денежные переводы НДС не облагаются, так как эти операции вовсе не являются реализацие й подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/91; п. 1 Письма ФНС России от 29.09.2008 № ШТ-15-3/1078@ .

Но тут часто возникает такой момент. Нельзя быть стопроцентно уверенным в том, как именно получатель помощи распорядится деньгами. Так что многие предпочитают не помогать деньгами, а передавать (оплачивать) какие-то конкретные вещи для школы, больницы или конкретного гражданина. Что будет с НДС в этом случае? Все зависит от ситуации.

Помогая детям или старикам, о налогах думают в последнюю очередь. Но о них думать нужно. Хотя бы для того, чтобы не подставить получателей помощи

СИТУАЦИЯ 1. Вы оказываете помощь некоммерческой организации, и эта помощь будет использована для выполнения ее уставных задач, не связанных с предпринимательской деятельность ю подп. 3 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ . Например, детсаду, школе, интернату, больнице, музею, общественной или религиозной организации и т. д. В этом случае не облагается НДС передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества. Для подтверждения этой «льготы» вам нужно иметь на руках документы, подтверждающие некоммерческий статус организации — получателя помощи (например, копию ее устава), а в договоре об оказании помощи нужно указать, что имущество будет использоваться строго в некоммерческих целях. В то же время при такой передаче вам нужно будет восстановить НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществ у подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Если вы передаете свою продукцию, то, соответственно, нужно восстановить НДС по ресурсам, использованным для ее производства. А если вы изначально приобретаете имущество для его передачи некоммерческой организации, то НДС, естественно, к вычету не принимаете и сразу относите его на стоимость имущества.

А вот на безвозмездные услуги и работы именно эта «льгота» по НДС не распространяется, а значит, при их реализации вам нужно будет начислить НДС.

ВНИМАНИЕ

СИТУАЦИЯ 2. Вы передаете имущество или оказываете услуги (делаете работы) некоммерческой организации в качестве благотворительной помощи. Круг возможных получателей тут тот же самый, что и в ситуации 1. От налога освобождается любая безвозмездная помощь в рамках благотворительной деятельности (за исключением передачи подакцизных товаров ) подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ . Одновременно суммы НДС, принятые к вычету по использованному для благотворительности имуществу, вам надо будет восстановит ь подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ .

СИТУАЦИЯ 3. Вы оказываете помощь конкретному физическому лицу, в ней нуждающемуся. Если такая передача носит признаки благотворительного пожертвования, то и тут действует точно такое же освобождение от НДС. Ведь получателями помощи могут быть не только благотворительные организации и фонды, но и конкретные граждан е подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ; статьи 1, 5 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон № 135-ФЗ) .

Чем пожертвование (благотворительная помощь) отличается от простого дарени я статьи 572, 582 ГК РФ :

• производится в общеполезных целя х п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ ;
• обязательно указываются цели использования помощи;
• пожертвование нельзя отменить, но при использовании имущества не по назначению жертвователь может требовать его возврата;
• пожертвование может быть сделано и в пользу юридического лица (некоммерческой организации) без ограничения по сумме.

Чтобы у налоговиков не было претензий к «благотворительной льготе» по НДС, в договоре об оказании помощи (его нужно составить обязательн о п. 2 ст. 574, п. 2 ст. 572 ГК РФ; ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ) следует указать, что:

• помощь оказывается в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Категорически не стоит указывать, что вы — спонсор или помощь спонсорская. Тут будет совсем иной режим налогообложения (см. в конце статьи);
• передача носит характер пожертвования, а не простого дарения. То есть ваша компания жертвует в общеполезных целях, например, для улучшения материального положения малообеспеченных (помогаете инвалидам или пенсионерам), содействия образовательной деятельности (передаете имущество детсаду, школе), профилактики и охраны здоровья граждан и т. д . п. 1 ст. 582 ГК РФ; ст. 2 Закона № 135-ФЗ Перечень целей благотворительности довольно широк, и для каждого случая можно подобрать максимально подходящее основание. Так что возьмите для договора формулировки из ст. 2 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;

• получатель имущества должен использовать его строго определенным образом. Например, можно указать в договоре, что гражданин переданные ему денежные средства должен потратить на оплату образовательных или медицинских услуг. Или же некоммерческая организация переданное ей имущество должна передать нуждающимся лицам. И лучше добавить в договор последствия нецелевого использования переданного имущества. А именно то, что вы вправе потребовать его возврат а пп. 4, 5 ст. 582 ГК РФ .

Кроме того, налоговики при проверке условий освобождения могут потребоват ь Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825 :

• копии документов, подтверждающих принятие получателем помощи товаров (работ, услуг) на учет. Если получатель — физическое лицо, то нужен документ, подтверждающий фактическое получение им товаров (работ, услуг), например отдельный акт;
• акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг). Таких документов у вашей компании может и не оказаться. Поэтому будет достаточно договора, в котором определены цели использования помощи.

СИТУАЦИЯ 4. Вы не передаете деньги или имущество некоммерческой организации или нуждающемуся гражданину, а напрямую оплачиваете за них товары, работы или услуги. Естественно, такие товары или услуги могут поставляться плательщиками НДС. А значит, они предъявляют к оплате НДС и выставляют счета-фактуры.

Может ли кто-то принять этот НДС к вычету? Очевидно, что нет. Ведь для вас это фактически безвозмездное перечисление средств, и никакие товары (услуги) вы к учету не принимаете. Но и получатель помощи (если это организация) не примет его к вычету. Ведь мы исходим из того, что такие товары (услуги) нужны ему для непредпринимательской (необлагаемой) деятельности.

Вывод

Освобождение от НДС при передаче благотворительной помощи есть, но эта льгота эфемерна. Ведь нужно будет восстановить входной НДС (или изначально не принимать его к вычету) по передаваемому имуществу и вести раздельный учет.

Однако если вы в благотворительных целях передаете собственную продукцию (работы, услуги) и объем этих операций у вас незначителен, то вы можете использовать правило «пяти процентов», то есть принимать весь входной НДС по таким операциям к вычет у п. 4 ст. 170 НК РФ . Только не забудьте обеспечить раздельный учет по этим операциям.

Можно ли хоть что-то учесть для целей налогообложения прибыли

Тут все совсем просто. Никаких послаблений ни при безвозмездных денежных переводах (в том числе в оплату расходов получателя помощи), ни при передаче своих товаров (работ, услуг) нет. В том числе для пожертвований в благотворительных целях. Ведь такие расходы не направлены на извлечение прибыл и п. 49 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 16.04.2010 № 03-03-06/4/42, от 04.04.2007 № 03-03-06/4/40 .

А значит, ваша компания не учитывает расходы, связанные с оказанием благотворительной помощи, в том числе налоговую стоимость переданных товаров (работ, услуг), остаточную стоимость ОС, перечисленные денежные средства. Кстати, в случае безвозмездной передачи основного средства восстанавливать амортизационную премию по нему вы не должн ы п. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169 .

Вывод

В части налога на прибыль (а также налога у упрощенцев и ЕСХНщико в п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ ) адресат и способ оказания благотворительной помощи не важны — вы такие расходы учесть в любом случае не сможете. А значит, нужно смотреть на другие налоги — при каких обстоятельствах жертвователь и одаряемый заплатят по минимуму.

Вы жертвуете лично: что с НДФЛ?

Пожалуй, единственный налоговый стимул для благотворителей предусмотрен по НДФЛ. Ведь в составе социального налогового вычета по НДФЛ можно учитывать расходы на благотворительность в фактическом размере, но не более 25% (!) от вашего совокупного дохода, облагаемого по общей ставке налога 13 % подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ .