Finkurier.ru

Журнал про Деньги
10 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Цель приобретения предмета лизинга

Лизинг в России: сущность, задачи, перспективы

Термин «лизинг» происходит от английского leasing, что в переводе значит «аренда». В английском языке существует понятие оперативного и финансового лизинга. Оперативный лизинг соответствует понятию традиционной аренды в российском законодательстве, а финансовый лизинг — понятию финансовой аренды. Лизинг — это комплекс имущественных отношений, возникающих в связи с приобретением имущества (объекта лизинга) с целью последующей его передачи во временное владение и пользование.

В настоящее время лизинг является важным источником среднесрочного финансирования малого и среднего бизнеса во многих странах, предлагая доступный способ приобретения основных средств. Основная проблема, с которой сталкивается предприниматель, — отсутствие свободных денежных средств для финансирования проектов по покупке оборудования, техники и прочих основных средств. Причем с подобной проблемой сталкиваются и только создаваемые предприятия, и успешно действующие, которые поставлены перед необходимостью технологического перевооружения и обновления основных фондов. Помочь в решении данной проблемы и призван такой эффективный финансовый инструмент, как лизинг, обладающий большей гибкостью и доступностью по сравнению с банковским финансированием. В свою очередь, лизинговая компания заинтересована в регулярном поступлении оплаты за оборудование и технику, переданные в лизинг. Поставщикам оборудования, как российским, так и зарубежным, использование механизма лизинга помогает в реализации их продукции тем российским предприятиям, которые работают в условиях нехватки денежных средств для покупки средств производства. Соприкосновение этих коммерческих интересов является ключевым фактором взаимовыгодного сотрудничества, который определяет привлекательность лизинга для лизингодателя, лизингополучателя и поставщика.

Круг источников правового регулирования лизинга в России образуют частноправовые и публичноправовые акты. В числе последних особую роль играют Налоговый и Таможенный кодексы, закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле». Гражданско-правовые аспекты лизинговых отношений регламентируются сегодня положениями параграфа 6 главы 34 «Гражданского кодекса» РФ, Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге, нормами специального закона «О финансовой аренде (лизинге)».

Действующее законодательство определяет лизинг как финансовую аренду и позволяет выделить следующие его специфические черты:

1) трехсторонний характер лизинговых отношений, участниками которых становятся лизингодатель, приобретающий имущество для предоставления его во временное владение и пользование, лизингополучатель, получающий данное имущество в лизинг, и продавец указанного объекта. Исключение из правила о трехстороннем характере лизинга возможно лишь при осуществлении схемы возвратного лизинга, при котором продавец лизингового имущества выступает одновременно в качестве лизингополучателя. Применение возвратного лизинга позволяет продавцу при отчуждении имущества лизингодателю высвобождать определенные финансовые ресурсы и сохранять при этом возможность использования необходимого объекта;

2) лизинг — это комплекс договорных отношений, состоящий из обязательных и сопутствующих договоров. Обязательными являются договор лизинга и купли-продажи. Перечень видов и количество сопутствующих договоров законодательством не ограничены. В этом качестве могут выступить договор займа, кредитный договор, договор о залоге, договоры страхования и перестрахования, различные гарантийные схемы и т. д.;

3) специальное приобретение имущества лизингодателем для предоставления его на условиях лизинга конкретному лизингопучателю;

4) активная роль лизингополучателя в лизинговых отношениях. В частности, по общему правилу именно лизингополучатель осуществляет выбор предмета договора лизинга и его продавца;

5) исключительно предпринимательские цели использования объекта лизинга, которые являются логическим продолжением заложенной в законе инвестиционной природы лизингового механизма. Соответствующее имущество не может использоваться лизингополучателем в личных, семейных, домашних целях.

В последние годы произошли коренные изменения в налоговой системе России. Вступила в действие гл. 25 НК РФ, регулирующая порядок взимания налога на прибыль организаций, в которой сохранен благоприятный режим налогообложения и, как следствие, явные экономические преимущества лизинговых сделок.

Среди основных преимуществ лизинга выделим следующие:

  • экономия оборотных средств компании;
  • экономия по налогу на имущество вследствие применения ускоренной амортизации приобретенных по лизингу основных средств;
  • отнесение лизинговых платежей на себестоимость.

Преимущества лизинговых сделок очевидны, и, естественно, лизинговые отношения приобретают все большую популярность при выборе источников финансирования. Процесс необходимой модернизации и обновления основных фондов сдерживается отсутствием доступных кредитных ресурсов, поскольку банки не всегда предоставляют долгосрочные кредиты под соответствующие проекты. Таким образом, лизинг как механизм альтернативного финансирования может сыграть чрезвычайно важную роль в выполнении стратегической задачи, стоящей перед российской экономикой, — в переоснащении основных фондов промышленных предприятий.

Российские лизинговые компании в значительной степени ориентируются на малые и средние предприятия. Согласно экспертным оценкам, 78 % лизинговых компаний сотрудничают с компаниями малого и среднего бизнеса. По оценкам специалистов Группы по развитию лизинга в России IFC, за период 2001-первой половины 2002 годов объем российского рынка лизинговых услуг (по стоимости оборудования) составил 1,7 млрд. долларов США. За последние годы объемы лизинговых операций в России продолжали расти быстрыми темпами и в 2003 году достигли уже 2,5 млрд. долларов США.

«Международная финансовая корпорация» (IFC), член группы Всемирного Банка, участницами которой являются более 170 стран, была создана в 1956 году. Содействуя развитию экономики стран-участниц, IFC способствует в этих странах росту производительности и эффективности предприятий частного сектора, стимулирует развитие рынков капитала и применение современных финансовых инструментов, финансирует частное предпринимательство и разработку проектов с привлечением инвесторов, консультирует правительственные структуры по вопросам создания условий, благоприятных для внутренних и иностранных накоплений и инвестиций. Россия стала участницей IFC в 1993 году. В области лизинга IFC работает более 20 лет. За это время IFC осуществила большое количество инвестиционных проектов и проектов технического содействия на рынках лизинговых услуг стран-участниц.

Группа по развитию лизинга IFC была создана в 1997 году при финансовой поддержке Правительств Великобритании и Канады с целью содействия Правительству РФ в создании благоприятных правовых и экономических условий для развития лизинга. В течение ряда последующих лет группа провела анализ существующих условий и перспектив развития лизинга в России и выработала необходимые методические рекомендации для законодательных изменений, стимулирующих развитие данного инвестиционного механизма.

С июня 2002 года в рамках продолжения данного проекта работает Группа по развитию лизинга в Северо-Западном регионе РФ. В настоящее время реализуется второй этап данного проекта. Данный этап проекта осуществляется совместно с Ассоциацией внешней торговли Финляндии (FINPRO) и Профессиональным центром Лесного хозяйства и деревозаготовки Швеции. Основными направлениями деятельности Группы по развитию лизинга являются:

  • обучение участников рынка лизинговых услуг;
  • консультации по вопросам лизинга;
  • анализ рынка лизинговых услуг и нормативно-правовой базы;
  • информационная кампания, направленная на популяризацию идеи лизинга;
  • содействие привлечению инвестиций в российскую экономику.

Все услуги, оказываемые экспертами Группы по развитию лизинга IFC в рамках проекта, бесплатны.

На настоящий момент в реализации проекта по развитию лизинга в Северо-Западном регионе России участвуют 34 финских и 10 шведских компаний-поставщиков. Они поставляют оборудование и технику для самых различных областей промышленности, сельского и лесного хозяйств. Это передвижные и стационарные энергостанции, холодильные помещения и оборудование, оборудование для очистки дорог, деревообработки, мобильные котельные контейнерного типа, лесоманипуляторы и форвардеры, оборудование для производства ударопрочного и архитектурного стекла, цистерны для пищевой промышленности, паровые котлы для ЦБК, подъемное оборудование, краны, снегоуборочное оборудование для аэропортов, а также авиационные метеорологические системы, передвижные бетонные заводы и другие.

Читать еще:  Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя

Одной из основных задач проекта по развитию лизинга в Северо-Западном регионе России является оказание участникам рынка консультационной поддержки по правовым, налоговым и бухгалтерским аспектам лизинговых операций. Кроме того, формами сотрудничества являются комплексные семинары и деловые игры, посвященные различным аспектам применения лизинга, знакомство с предложениями и программами поставщиков и пр.

В рамках второго этапа проекта планируется проведение бесплатных обучающих семинаров и тренингов для существующих и потенциальных лизинговых компаний и лизингополучателей, банков, поставщиков и других лиц, заинтересованных в получении дополнительных знаний о лизинге как эффективном финансовом инструменте. Такие семинары будут проведены в Санкт-Петербурге, Сыктывкаре, Архангельске, Новгороде, Вологде, Москве.

Позитивными результатами деятельности проекта станут увеличение доли успешных лизинговых контрактов, установление долгосрочных партнерских отношений между лизинговыми компаниями, поставщиками и их клиентами, создание благоприятных условий для успешного развития лизинга в будущем.

Статья подготовлена специалистами Группы по развитию лизинга IFC в Северо-Западном регионе
(И.А. Груздев, И.А. Решетник, Д.В. Тиминская)

Лизинг. Всё, что стоит знать о лизинговой сделке начинающему предпринимателю

Лизинг — финансовая услуга, при которой предоставляется в аренду имущество с возможностью будущего выкупа или возврата. При этом лизинговая компания обязуется приобрести за свои средства указанное клиентом-лизингополучателем имущество и передать его в пользование на определенный срок и за определенную плату. Лизингополучатель в свою очередь обязуется выплачивать регулярные лизинговые платежи согласно указанному в договоре лизинга графику и соблюдать утвержденные финансовой организацией правила лизинга.

Функции лизинга

Данный формат финансирования выполняет несколько функций:

  • Финансы. Лизингополучатель может использовать имущество для осуществления своей предпринимательской деятельности без единовременной оплаты полной стоимости. Благодаря удобному графику регулярных платежей финансовая нагрузка на бюджет распределяется равномерно.
  • Производство . Лизинг позволяет использовать передовые технологии и ультрасовременное оборудование в условиях их ускоренного морального старения. По сути дела, лизинговая операция открывает перед лизингополучателем доступ к новейшей технике и позволяет быстрее обновлять основные средства производства. Компании, которые занимаются сезонным бизнесом, имеют возможность вносить платежи за владение имуществом тогда, когда это необходимо (по договоренности с лизингодателем).
  • Сбыт. За счет лизинга производители оборудования автотранспорта и другого вида имущества имеют возможность расширять круг покупателей и географию продаж. То есть лизинг является еще одним каналом сбыта для производителей.
  • Налоги и льготы. Государственные программы поддержки предоставляют участникам лизинговых сделок налоговые и амортизационные льготы, которые уменьшают себестоимость производства товаров и оказания услуг.

Участники сделки — кто они?

  • Лизингополучатель. Им может выступать физическое или юридическое лицо, индивидуальный предприниматель. Одно из перечисленных лиц за определенные ежемесячные выплаты и на определенный срок принимает в пользование предмет лизинга. По окончании срока сделки лизингополучатель может вернуть лизинговое имущество собственнику, то есть лизинговой компании (при операционном лизинге), или выкупить его по остаточной цене (при финансовом лизинге).
  • Лизингодатель. Это финансовая организация, которая за собственные или кредитные средства (взятые в банке под процент) приобретает имущество необходимое лизингополучателю, и предоставляет его во владение на определенных условиях — с правом на последующий выкуп или без него.
  • Продавец. Производитель или импортер, у которого лизингодатель приобретает имущество, необходимое лизингополучателю, по договору купли-продажи.
  • Страховщик. Чаще всего лизинговая организация находится со страховой компанией в партнерских отношениях и предлагает услуги проверенных страховщиков. По закону страхование не является обязательным, но ни одна лизинговая компания не согласится заключить договор без страхования рисков, связанных с порчей или потерей предмета лизинга.

Лизинговая сделка — это сочетание аренды, кредита и покупки. В настоящее время эту услугу предлагают лизинговые компании. Банковские организации также создают с этой целью отдельные дочерние компании.

Что может стать предметом лизинга?

Приобрести в лизинг можно любое имущество — недвижимость, транспортные средства, спецтехнику, суда, самолеты, железнодорожные составы, оборудование.

Чаще всего в лизинг оформляют автомобили. Компании, которые занимаются пассажирскими перевозками, доставкой грузов, таким образом расширяют и обновляют свой автопарк. А вот землю и природные объекты типа озер, лесов приобретать в лизинг запрещено законом РФ.

Лизинг — удобный и выгодный способ приобрести основные средства для бизнеса. Эта финансовая услуга подходит как для начинающих предпринимателей, так и для компаний, которые хотят расширить объем услуг, модернизировать и обновить средства производства, автопарк. Лизинг позволяет распределить финансовую нагрузку на бюджет и сократить расходы предприятия при приобретении необходимого имущества.

Порядок оформления лизинга

  • Лизингополучатель находит подходящего лизингодателя. Для начала нужно изучить условия лизинговых компаний и подобрать оптимальные для конкретного случая. Это можно сделать по телефону или, посетив официальный сайт финансовой организации.
  • Подается заявка на финансирование. Если лизингополучатель определился с выбором предмета лизинга, тогда можно оформлять заявку в офисе лизинговой компании или онлайн на нашем сайте. Необходимо заполнить все поля формы.
  • Анализ предоставленных данных от потенциального лизингополучателя. Вместе с заявкой необходимо предоставить документы, которые подтвердят платежеспособность лизингополучателя: бухгалтерские отчеты, выписки со счета. На этот этап уходит не больше одного дня.
  • Подписание договора. После того, как ЛК одобряет заявку лизингополучателя, составляются соответствующие договоры между участниками сделки. Одновременно в этом процессе принимают участие все стороны — продавец-поставщик, который поставляет предмет лизинга, лизинговая компания, которая приобретает его за свои средства, страховщик, который страхует риски, и лизингополучатель.
  • Внесение аванса. Сумма авансового платежа обговаривается на начальном этапе сделки. Аванс может составлять от 10% до 49% от стоимости лизингового имущества. Нужно понимать, что чем больше вносится сумма с самого начала сделки, тем меньше будут ежемесячные платежи.
  • Покупка и передача имущества. Лизинговая компания выкупает указанное клиентом имущество и передает его в долговременное пользование на условиях, прописанных в договоре лизинга. При этом собственником имущества является лизингодатель, поэтому если платежи за пользование имуществом от клиента не будут поступать вовремя или в нужном объеме, он всегда может изъять предмет лизинга без суда и продать его на вторичном рынке.
  • Выплата регулярных платежей . График ежемесячных лизинговых платежей прописывается в договоре так же, как и условия выкупа в собственность лизингового имущества по завершению срока сделки. Лизингополучатель имеет право вернуть предмет лизинга компании или выкупить его по остаточной цене (это определяется на этапе заключения договора).
Читать еще:  Расчеты по лизингу проводки

Преимущества финансовой аренды

  • Финансирование приобретения имущества в 100% объеме. При этом можно покупать дорогостоящие активы без необходимости извлекать значительные суммы из собственного бюджета.
  • Гибкость условий. Стороны сделки могут выбрать оптимальную схему выплат, например, после получения выручки от сбыта товаров, которые производились на оборудовании, приобретенном посредством лизинга, или с учетом сезонности бизнеса.
  • Экономия на налоговых вычетах. Лизинг дает возможность российским компаниям и предпринимателям расширять бизнес, обновлять основные средства. Экономия достигается за счет того, что лизинговые платежи относятся на расходы и тем самым уменьшают налоговую базу. Также можно предъявить к зачету налог на добавленную стоимость до 20% на каждый предмет лизинга.
  • Выгоднее, чем банковский кредит. Все потому, что лизингополучатель экономит на налогах, расширяет свои производственные и технические возможности, быстрее окупает издержки. Ставки лизинговых компаний на 2–3% выше, чем в банке, но за счет вышеперечисленных факторов лизингополучатель экономически выигрывает.
  • Возможность обновить оборудование. Устаревшая техника составляет почти 70% на предприятиях РФ. С помощью услуги лизинга компании могут заменить оборудование, которое исчерпало свой эксплуатационный ресурс, и сделать это возможно без крупных затрат.
  • Минимальные риски. Поскольку собственником лизингового имущества является лизингодатель, ответственность клиента, который пользуется предметом лизинга, ограничена, как и его риски. Если же лизингополучатель обанкротится, лизинговая компания имеет право «первой очереди» на возмещение задолженности по платежам.
  • Простая процедура заключения сделки. Лизинг оптимально подходит для малого и среднего бизнеса, поскольку банки довольно осторожно и неохотно подходят к их кредитованию. А вот многие лизинговые компании даже не требуют поручителей и залогов, поскольку лизинговое имущество само по себе является обеспечением.
  • Сервисные услуги. Приобретение техники, оборудования и автотранспорта в лизинг позволяет в полной мере пользоваться качественным сервисным и техническим обслуживанием, а также другими услугами, которые в качестве опций предоставляет лизинговая компания.

Часто лизинг оказывается намного выгоднее и удобнее банковского кредита для бизнеса, особенно если основательно подойти к поиску лучших условий финансовой аренды на рынке.

Минусы лизинга

  • Лизинговые платежи нужно вносить регулярно и точно в срок, прописанный в договоре лизинга, иначе лизингодатель может без суда изъять свою собственность.
  • Право распоряжаться лизинговым имуществом дается лизингополучателю только после того, как он выполнит все обязательства по договору и выкупит его по остаточной стоимости по окончанию лизингового договора.

Цель оформления договора лизинга

Одним из важных моментов, отличающих один тип (вид) договора от всех иных, является цель договора. Для удовлетворения потребности будущего пользователя лизингодатель инвестирует собственные денежные средства в необходимое пользователю оборудование, с целью получения прибыли, превышающей прибыль от кредитных и арендных сделок. При этом риски лизингодателя сведены к минимуму, а ответственным лицом перед пользователем является поставщик. Нельзя не согласиться с Е.В. Кабатовой, что прямой целью лизинга является передача имущества во временное пользование, хотя следует признать правильным, что целью лизинга иногда является «возможное последующее приобретение оборудования в собственность».[12]

Мотивировка лизинга была раньше и существует сейчас. Именно мотивировка, то есть, совокупность мотивов (доводов) для обоснования действий по оформлению арендным договором указанных экономических отношений. Здесь я не имею ввиду «преимущества лизинга» о которых обычно подробно рассказывают и тоже буду искренне рад, если все они сбудутся когда-то, а за это не придется расплачиваться потом, прямо сразу или, вообще, заранее. В любом случае, преимущества лизинга для лизингополучателей и всех остальных, коих обычно присовокупляют к выгодоприобретателям по лизингу, может быть, будут потом — когда будет собственно лизинг. Мотивировка лизинга имеется еще до его осуществления и объясняет именно то, что заставляет их пускаться сегодня в столь долгие объяснения преимуществ в лизинговом будущем для всех остальных. Нужно выяснить — почему отношения купли-продажи и кредита хотят оформить арендным договором? По экономическим соображениям, аренда может быть очень похожа на покупку в кредит. Тогда как для юристов разница между арендой и покупкой в кредит всегда огромна, для экономистов различия между ними иногда ничтожно малы.
Обособленные от кредита рассмотрения аренды — это конечно не дело для экономистов, хотя бы потому, что много раз доказано, что в экономическом смысле арендная задолженность это тоже долг. Поэтому в отличие от юристов, экономисты не всегда утруждают себя проводить различия между арендой и кредитом, указывая на эфемерность (непрочность, неоднозначность) экономического определения собственно — аренды. Арендная задолженность — это тоже долг, только по-другому представленный в бухгалтерском учете и оформленный договором аренды.
Юридически, право собственности это совсем не то, что пользование на правах аренды. Кроме того, по очевидным причинам, право собственности на средства производства важно в экономических отношениях, называемых рыночными. Однако, для экономистов долгосрочная аренда с передачей арендатору большей части прав и обязанностей, связанных с арендуемым имуществом и последующим переходом права собственности на объект аренды к арендатору — это заменитель обычной покупки в кредит.
Итак, аренда может быть очень похожа на покупку в кредит, все-таки оставаясь при этом арендой. Между тем, не непросто понять причину происхождения такой мутации аренды как лизинг. Если не знаете, то ничего страшного — мутации бывают не только вредные, но и нейтральные, а иногда даже полезные. Все дело в неких изменениях, которые поначалу кажутся ничтожными, но оказываются потом жизненно важными.
Второстепенные последствия выбора между покупкой в кредит и арендой могут быть существенными. Экономисты стали бы выбирать даже между двумя одинаково стоящими кредитами, если кредиторы различны и возможна покупка в долг у разных продавцов, хотя бы потому, что не все равно у кого покупать и у кого занимать. Тем более, экономисты будут выбирать между арендой и покупкой в кредит, пытаясь извлечь дополнительные выгоды из такого выбора и/или получить преимущества качественного порядка.
Многие ограничиваются представлениями о том, что приобретение средств производства с помощью заимствований обеспечивают развитие бизнеса и не рассматривают налоговые последствия покупки имущества и связанных с покупкой долгов. Последнее обычно не самое главное, но тоже важно как финансовый результат. Такие рассмотрения налоговых последствий мало значимы в абстрактных условиях совершенного рынка. Но мы не будем идеализировать и примем данное для начала хотя бы в том, что действующая налоговая система далека от совершенства. Из такой реальности, между прочим, следуют разные налоговые условия для налогоплательщиков и, соответственно, налогоплательщики могут иметь разные налоговые последствия в виду одних и тех же приобретений и связанных с ними заимствований. А значит, покупка и связанный с нею долг могут быть заменены арендой исключительно в целях налоговых экономий, ведь аренда по экономическим характеристикам может быть очень похожа на куплю-продажу в кредит, отсюда начинается мотивировка арендной формы договора с неарендным содержанием — мотивировка лизинга.[13]
Когда второстепенные последствия аренды принимаются как существенные, тогда и обычная аренда перерождается в лизинг. Когда арендодатель становится финансовым посредником и налоговые последствия аренды рассматриваются как весьма важные, тогда же и финансовый мотив аренды считается одним из основных, а сама аренда называется финансовой.

Желание не платить налоги напрямую зависит от величины подлежащих уплате налогов. Все сознательные граждане понимают — почему налоги платить нужно, а просто законопослушные скажут, что не платить налоги — это нехорошо, прежде всего, по неким моральным соображениям и только во вторую очередь потому, что это наказуемо. Однако при этом налоги рассматриваются как ни чем не возмещаемые издержки рационально мыслящими менеджерами и собственниками предприятий. То есть, будучи сознательными и законопослушными гражданами, эти же самые граждане, являясь хозяевами и сотрудниками фирм стараются избавиться от налогового бремени, не выполняя установленные правила налогообложения, когда такое возможно. В подобных жизненных ситуациях рационализм деловых рассуждений вступает в противоречие с социальным самосознанием. Дилемма между тем — платить налоги или не платить обычно решается легко и остаются только оправдания: на уровне морали (цена которой в рыночных отношениях невысока) и для контролирующих органов государства (кои можно сделать, сославшись на несовершенное законодательство или, на его отсутствие). В условиях далекой от идеала налоговой системы, из оформления купли-продажи в кредит договором аренды извлекаются дополнительные налоговые выплаты.
В экономическом смысле лизинг — это прежде всего финансовый инструмент или, выражаясь на языке специалистов-практиков — прогон. Маркетинговые, рисковые, инвестиционные и другие экономические соображения в данном случае второстепенны и вторичны. Как уже говорилось, в экономическом смысле аренда может быть очень похожа на куплю-продажу в кредит, однако, качественные различия между ними имеются. Поэтому не перепродажа с использованием кредитов, а именно трансакция покупки и последующей аренды на идентичных условиях, дает финансовому посреднику возможность получить качественные преимущества и, вместе с тем, реализовать их количественно — в денежном выражении. Ни каких дополнительных лизинговых налоговых льгот, а лизингового законодательства тем более, для этого ненужно потому, что такая финансовая схема и без этого может дать налоговую экономию. Техника экономического анализа указанных взаимосвязей и получения материального эффекта за счет уменьшения налоговых выплат совершенствовалась десятилетиями и, судя библиографическим данным, к настоящему времени насчитывает более сотни методов, созданных специально для анализа лизинга. Наивысшим достижением в этом смысле стал расчет долгового эквивалента аренды, позволяющий полностью сопоставить будущие условия купли-продажи в кредит и аренды, а также обосновать повышенную сумму финансирования чтобы материализовать перспективную налоговую выгоду одновременно с началом лизинговой трансакции.

Читать еще:  Возврат предмета лизинга лизингодателю проводки

Лизинг: осторожно – налоговый капкан

Осознавая в полной мере значение финансовой аренды, государство в законодательном порядке установило в ее отношении некоторые специальные налоговые правила.

Хотя их и нельзя назвать льготами, но они позволяют повысить эффективность использования с точки зрения налогового планирования. Между тем правовых пробелов остается куда больше. И практика показывает, что налоговики используют их в фискальных целях. В итоге вместо задуманного законодателем облегчения налогового бремени, позволяющего предприятиям обновить свои основные средства, они, на самом деле, попадают в налоговый капкан.

В Налоговом кодексе не предусмотрены особенности механизма налогообложения лизинговых операций. Утвержден лишь единый порядок отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль как арендных, так и лизинговых платежей. Фактически же структура формирования лизинговых платежей имеет свою специфику, связанную с возможностью перехода права собственности на лизинговое имущество, что ­принципиально отличает договор лизинга от договора аренды.

Несмотря на то что положение о переходе права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю не является обязательным условием договора лизинга, оно часто в него включается. Таким образом, заключаемая между сторонами сделка содержит элементы договора как аренды, так и купли-продажи. Лизингополучатель уплачивает своему контр­агенту не только лизинговый платеж, но и выкупную стоимость лизингового имущества.

Организации могут учесть в целях исчисления налога на прибыль и лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и расходы на его приобретение через амортизацию. Очевидно, что в момент перехода права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю происходит именно «приобретение». Если предметом договора лизинга является имущество, которое согласно главе 25 НК РФ не относится к амортизируемому, то учесть расходы на его выкуп можно на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ ­в составе материальных расходов.
Напомним, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора. В нее входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ). В общую сумму договора лизинга может включаться также выкупная цена предмета – при условии, что в договоре предусмотрен переход права ­собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Однако заметим, что НК РФ не определяет ни что такое выкупная стоимость, ни как разделить единый лизинговый платеж на компоненты, относящиеся к текущим платежам и выкупу лизингового имущества.

Собственно в этом и заключается природа налогового капкана. Дело в том, что в договоре лизинга выкупная цена может быть не определена, а предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя сразу по исполнении обязательств по уплате налога. И вот по этому основанию фискальное ведомство и приходит в состояние оживления.

Выкупная цена не определена

По мнению специалистов финансового ведомства, если стороны в договоре указали переход права собственности на предмет лизинга, но не предусмотрели его выкупную стоимость, то вся сумма лизингового платежа является выкупной стоимостью (письма Минфина от 09.11.2005 г. № 03-03-04/1/348, от 08.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 15.11.2006 г. № 03-03-04/1/761, от 27.04.2007 г. № 03-03-05/104).

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector