Учет кредитных операций

Учет кредитных операций и займов

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходи временное высвобождение денежных средств, которые хранятся банках и могут быть использованы банком для оказания кредитной помощи предприятиям, нуждающимся в денежных средствах.

Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о кредитах и займах организации определяет ПБУ 15/01«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» от 02.08. 2001 № 60н.

Кредит — система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях возврата, с выплатой процентов.

Существуют следующие виды кредитов: Контокоррентный кредит, овердрафт, Онкольный кредит, Кредитование под вексель, Простой вексель (соло), Переводной вексель (тратта), Дисконтный кредит, Кредит под залог векселя, Акцептный кредит. Авалъный кредит, Форфейтирование.

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются кредитным договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка. Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке.

По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение, согласованное сторонами. Предприятие обязуется использовать полученные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях, предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-заемщика. Размер платы за пользование кредитом устанавливается в договоре по соглашению сторон.

Таким образом, в кредитном договоре определяются права и обязанности банка и конкретного ссудозаемщика с учетом характера предоставляемого кредита и финансово-хозяйственного положения предприятия, экономическая ответственность сторон за нарушение принятых обязательств.

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут получить кредит как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

• Для учета краткосрочных кредитов банка в плане счетов предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, расчетный.

• Для учета долгосрочных кредитовбанка — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету — его погашение. Аналитический учет кредитных операций по их видам по отдельным субсчетам ведется в журнале-ордере №4.

Организация может получать не только долгосрочные и краткосрочные кредиты в банке, но и займы путем выпуска и продажи облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне ( заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Проценты по займам могут уплачиваться в зависимости от условий договора займа при его выдаче, либо при возврате этих кредитов. Проценты по займам начисляются по тем же правилам, что и проценты по кредитам.

Учет займов также осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Контрольные вопросы

1. При выполнении каких условий можно принять к бухгалтерскому учету активы в качестве финансовых вложений?

2. Что относится к финансовым вложениям согласно ПБУ 19/02 ?

3. Что не может относиться к финансовым вложениям организации?

4. Классификация финансовых вложений.

5. Дать характеристику ценным бумагам.

6. Дать краткую характеристику различным видам стоимости ценных бумаг.

7. Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет.

8. Как производится последующая оценка финансовых вложений?

9. Способы определения стоимости финансовых вложений при их выбытии.

10. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений.

11. Инвентаризация финансовых вложений.

12. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

13. Понятие кредита и кредитного договора.

14. Краткосрочные, долгосрочные кредиты и займы.

15. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов.

Бухгалтерский учет кредитных операций

Учет срочной ссудной задолженности клиентов ведется на активных счетах раздела 4 по учету ссудной задолженности.

Синтетический учет ведется на активных ссудных счетах первого порядка с 441-457 в зависимости от правовой структуры заемщика.

По счетам второго порядка учет строится в зависимости от срока предоставления кредита:

– на срок от 2 до 7 дней;

– на срок от 8 до 30 дней;

– на срок от 31 до 90 дней;

– на срок от 91 до 180 дней;

– на срок от 181 дня до одного года;

– на срок от 1 года до 3 лет;

– на срок от 3 года до 5 лет;

Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору.

Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

§ счете 320 – российским банкам;

§ счете 321 – банкам-нерезидентам.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:

1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов – юридических лиц;

2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;

3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;

4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);

5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.

Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:

Дт 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»

Кт 40702 «Коммерческие организации».

Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:

Кт 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам».

Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Доходы банка».

Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.

При уплате процентов заемщиком отразится проводка:

Дт 40702 «Коммерческие клиенты»

Кт 47427 «Требования по получению процентов».

Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

Дт 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»

Кт 47427 «Требования по получению процентов».

Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»

Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 40702 «Коммерческие клиенты»

Кт 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»

Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту. Выполняется проводка:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»

При возврате залога имуществом выполняется проводка:

Дт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»

При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:

Дт 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»

Кт 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней».

Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:

Кт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:

Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:

Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:

Кт 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде »овердрафт»».

Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:

Дт 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (»овердрафт»)»

Одновременно выполняется проводка:

При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:

Дт 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»

Кт 30102 «Корреспондентский счет в Банке России».

При погашении кредита в срок выполняется проводка:

Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:

Дт 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам

Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:

Дт 70606 «Расходы банка»

Кт 32403 «Резервы под возможные потери».

Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:

Кт 70601 «Доходы банка».

Погашение просроченного кредита отразится проводкой:

Дт 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

Кт 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок».

Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:

Дт 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»

Кт 47427 «Требования по уплате процентов».

Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:

Бухгалтерский учет кредитных операций

На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных операций — тем более что затраты по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Краткосрочный или долгосрочный?Итак, кредит можно взять в банке или получить заем от других фирм. Если компания получила кредит (заем) на срок менее одного года, то он считается краткосрочным, если более одного года — долгосрочным.

Расчеты по краткосрочным кредитам (займам) отражают на счете 66, а по долгосрочным — на счете 67.

Взял кредит — учитывайПолучение и возврат денежного кредита (займа) в рублях (в иностранной валюте) отражаются следующими проводками:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 66 (67)
получен денежный кредит (заем);

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50, 52)
возвращен кредит (заем).

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то в результате изменения курса валюты может возникнуть курсовая разница. Отразить ее следует так:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
учтена отрицательная курсовая разница;

Дебет 66 (67) Кредит 91-1
отражена положительная курсовая разница.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте или в условных денежных единицах, бухгалтеру необходимо:

— учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств, или по курсу, установленному соглашением сторон;

— скорректировать задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности, или по курсу, установленному соглашением сторон;

— учесть отрицательную (положительную) курсовую разницу в составе прочих расходов (доходов).

Пример

Согласно договору ООО «Нептун» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет «Нептуна» 1 февраля 2007 года. Кредит был возвращен 1 марта 2007 года.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:
на 1 февраля 2007 года — 31,60 руб./USD;
на 1 марта 2007 года — 31,70 руб./USD.

1 февраля 2007 года бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 66
31 600 руб. (1000 USD × 31,60 руб. / USD) — получен кредит от иностранного банка.

1 марта 2007 года бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 66 Кредит 52
31 700 руб. (1000 USD × 31,70 руб. / USD) — возвращен кредит;

Дебет 91-2 Кредит 66
100 руб. (31 700 — 31 600) — отражена отрицательная курсовая разница.

Об учете затрат

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (п. 30 ПБУ 15/01).

Не забудем про затратыПри получении кредита (займа) фирма несет определенные затраты, которые делятся на основные и дополнительные.

К основным затратам относятся:

• проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
• курсовые разницы по процентам по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Основные затраты в бухучете должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Поэтому понадобится еще одна проводка:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
учтены основные затраты по кредиту (займу).

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы, а отрицательная курсовая разница — уменьшает.

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов при следующих условиях:

• если их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам;
• в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублям), или в пределах 15% годовых (по валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), затраты на оплату консультационных услуг, экспертиз, услуг связи и др.

учетная политика фирмы должна предусматривать возможность отражения дополнительных затрат.

Возможность отражения дополнительных затрат может быть предусмотрена в учетной политике фирмы, и для этого существует несколько вариантов:

1) в составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

Дебет 97 Кредит 60
отражены дополнительные затраты по кредиту (займу);

Дебет 91-2 Кредит 97
часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов.

2) единовременно в составе прочих расходов. При этом выполняется проводка:

Дебет 91-2 Кредит 60
учтены дополнительные затраты по кредиту и займу.

Об учете процентов

Начисленные суммы процентов в бухгалтерском учете следует учитывать обособленно. Сроки начисления процентов стороны указывают в договоре займа (кредитном договоре) или рассчитывают, исходя из требований Гражданского кодекса России: ежемесячно до дня возврата суммы займа. При этом задолженность по полученным займам или кредитам показывают с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Инвестиционные активыЕсли фирма на приобретение и (или) строительство основного средства затратила много времени и средств, то его можно считать инвестиционным активом. Затраты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, необходимо включить в его первоначальную стоимость до постановки на учет этого актива (п. 23, 25 ПБУ 15/01), но при следующих условиях:

• инвестиционный актив подлежит амортизации;
• фирма несет расходы по приобретению, строительству, содержанию этого актива;
• строительные работы должны быть начаты по строящемуся объекту;
• расходы по кредитам и займам уже произведены;
• фирма получит в будущем экономические выгоды от использования такого актива или актив необходим для ее управленческих нужд.

Затраты по обслуживанию кредитов и займов нужно отразить в составе прочих расходов, если:

• амортизация по инвестиционному активу не начисляется;
• условия включения затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива не выполнены;
• объект не является инвестиционным активом.

В налоговом учете начисленные проценты за пользование заемными средствами нужно отразить в составе внереализационных расходов с учетом ограничений статьи 265 НК РФ.

Организация учета кредитных операций банка.

Организация учета кредитных операций в банках строится в зависимости от объемов кредитования, принятой системы документооборота, разграничения обязанностей. С технической точки зрения при учете кредитов необходимо соблюдать требования Плана счетов, предусматривающие отражение кредитов клиентам в соответствии с типом кредитополучателя, сроками и целями кредитования, а также в соответствии со сроком погашения кредита.

Тип кредитополучателя учитывается планом счетов посредством применения таких групп счетов 2 класса «Кредитные операции с клиентами», как

20 «Кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовыми организациями»

21 «Кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями»

23 «Кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпринимателями»

24 «Кредиты и иные активные операции с физическими лицами»

25 «Кредиты и иные активные операции с некоммерческими организациями»

26 «Кредиты и иные активные операции с органами государственного управления».

По сроку кредитования выделяют краткосрочные и долгосрочные кредиты. Как правило, кредиты на создание и движение текущих активов носят краткосрочный характер, а долгосрочные кредиты выдают на инвестиционные цели. В плане счетов открыты разные счета для учета кратко- и долгосрочных кредитов, например:

2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,

213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям».

Кроме того, выделены различные балансовые счета для учета кредитов исходя из целей кредитования, например:

2133 «Долгосрочные кредиты на строительство и приобретение жилья»,

2134 «Иные долгосрочные кредиты коммерческим организациям».

Исходя из критерия «срок погашения», планом счетов предусмотрены счета для отражения в учете срочных к погашению, пролонгированных и просроченных кредитов. Срочные кредиты – это те, срок погашения которых еще не наступил. Отражаются срочные к погашению кредиты на соответствующих счетах групп 20-26. Пролонгированными являются кредиты, срок погашения которых отнесен на более поздний период на основании дополнительного соглашения к кредитному договору. Учитываются такие кредиты на счетах 2Х6Х групп 20-26. Просроченными являются кредиты, задолженность по которым не погашена заемщиком в срок, установленный кредитным договором. Учитываются просроченные кредиты на счетах 2Х8Х групп 20-26.

Учет обязательств кредитополучателя и банка осуществляется также на внебалансовых счетах. В частности, на внебалансовых счетах отражаются принятое банком обеспечение исполнения обязательств – залог (счет 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»), гарантии, поручительства (счет 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»). На внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» отражаются обязательства банка по предоставлению кредита клиенту – например, открытие кредитной линии.

Все проводки по балансовым и внебалансовым счетам (кроме тех, которые указаны в платежных инструкциях клиента или банка) осуществляются на основании распоряжения бухгалтерии от специалистов кредитного подразделения, уполномоченных подписывать такие распоряжения.

2. Отражение в учете кредитов клиентам.

Предоставление кредитов может производиться единовременно, ежедневно, периодически, частями и в другие сроки, установленные кредитным договором. Новые кредиты учитываются по их основной сумме по кредитному договору на счетах групп 20-26. При этом на каждый кредитный договор открывается отдельный лицевой счет. Выдача кредита отражается проводкой

К счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, текущий счет его поставщика, денежные средства в кассе, коррсчет банка)

Если кредит предоставлен посредством кредитной линии либо если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического предоставления кредита, то в день заключения договора (открытия кредитной линии) сумма разрешенного, но не выданного кредита приходуется на внебалансовый счет 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».

Приход 99112 – на сумму разрешенного, но не выданного кредита.

По мере фактического использования клиентом линии (исполнения кредитного договора) часть кредита переносится на соответствующие балансовые счета групп 20-26 и одновременно списывается со счета 99112:

К счета по учету денежных средств

Расход 99112 – в сумме выданного кредита.

В день заключения кредитного договора и получения обеспечения банк отражает на соответствующих счетах обеспечение, полученное по кредитному договору:

Приход 9955 «Залог» — в сумме залога

Приход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям» — в сумме гарантии, поручительства.

Получение гарантийного депозита денег –

Дебет счета по учету денежных средств,

Кредит 315X — счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Если банк страхует риск невозврата кредита, то сумма страхового полиса приходуется на счет внебалансовый счет 99839 «Разные ценности и документы»:

Приход 99839 – в сумме страхового полиса.

Банк отражает расходы по страхованию на счете 9260 «Расходы по страхованию по банковским операциям», с послед возмещением клиентом расходов по страх риска – на счет 8299 «Прочие банковские доходы».

Особенности: Отражение в учете овердрафтного кредитования.

Перенос дебетового сальдо (овердрафт) по карт-счету или текущему (расчетному) счету кредитополучателя на счета по учету кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета по учету кредитов групп 20- 26

Кредит текущий (расчетный) счет кредитополучателя,

Кредитополучатель обязан погасить кредит в сроки, установленные кредитным договором. Погашение кредита может осуществляться в зависимости от условий кредитного договора единовременно или частями путем:

· погашения кредитополучателем самостоятельно платежным поручением;

· выставления банком платежного требования.

Погашение кредита отражается в учете проводкой:

Д счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, коррсчет банка и т.д.)

При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансовых счетов на основании распоряжения кредитного отдела:

Расход 9955 «Залог»

Расход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям»

Расход 99839 «Разные ценности и документы».

Возврат неиспользованных денежных средств с гарантийного депозита –

Дебет315X — счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

Кредит счета по учету денежных средств.

Если к моменту наступления срока погашения кредита у кредитополучателя на текущем счете недостаточно средств, но анализ показывает наличие перспектив их поступления, банком может быть предоставлена отсрочка погашения кредита. В таком случае сумма задолженности переносится на новый балансовый счет по учету пролонгированных кредитов:

При недостатке у заемщика средств для погашения кредита и отсутствия причин для пролонгации задолженность переносится на новый балансовый счет по учету просроченных кредитов на следующий рабочий день после наступления срока платежа по кредитному договору:

К 20-26, в т.ч. 2Х6Х

При погашении пролонгированной, просроченной кредитной задолженности составляется проводка:

Д счета по учету денежных средств

К 2Х6Х или 2Х8Х

Списание принятого обеспечения происходит так же, как при погашении кредитов в установленный срок.

Московский государственный университет печати

Бухгалтерский учет в банках

Учебное пособие

В соответствии с Федеральным законом № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ред. от 10.01.2003 г. устанавливается порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) коммерческими банками денежных средств и бухгалтерский учет указанных операций.

Под размещением банком денежных средств понимается заключение договоров между коммерческим банком и клиентами банка, составленных с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом № 395-1 «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г., Положением № 54-П «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 г. в ред. № 144-П от 27.07.2001 г. банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент по условиям договора осуществляет возврат полученных денежных средств.

Срочность и обеспеченность, залоговое право, поручительства, гарантии, формы страхования кредитного риска — принципы кредитования.

Особенности системы кредитования заключаются в следующем:

клиент имеет право открывать ссудные счета в нескольких коммерческих банках, условия кредитования в которых совпадают с интересами клиента;

кредитование производится по укрупненным объектам, частным потребностям, разовым кредитам, покрывающим временной разрыв в платежном обороте;

объем выдаваемых банком кредитов обусловлен объемом привлеченных средств.

Банк России устанавливает и контролирует нормативы для кредитования:

максимально допустимый размер привлекаемых средств;

размер минимального резерва;

предельная сумма выдаваемого кредита.

Размещение (предоставление) денежных средств возможно как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах с соблюдением требований действующего законодательства.

Размещение (предоставление) денежных средств осуществляется банком и его филиалами, уполномоченными совершать операции по размещению денежных средств от имени банка, на основании документов, утверждаемых создавшим их банком.

Сроки предоставления и погашения кредита зависят от ликвидности баланса коммерческого банка.

Коммерческий банк разрабатывает и утверждает:

соответствующие внутренние документы, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств;

учетную политику и подходы к ее реализации;

документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств;

документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка.

В основе кредитования лежит кредитный договор. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

Ссудные счета бывают нескольких видов:

простой ссудный счет;

специальный ссудный счет;

Простой ссудный счет предусматривает получение разовой ссуды с зачислением ее на расчетный или текущий счета заемщика и погашение ссуды с этих счетов.

Специальный ссудный счет открывается торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от покупателей. Каждые 10-15 дней проводится сверка поступлений с оплатами и выявленная разница либо зачисляется на расчетный счет клиента, либо списывается с него.

Под открытием кредитной линии понимается заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту-заемщику. Кредитная линия предусматривает открытие ссудного счета, по которому устанавливается лимит кредитования.

Открытие кредитной линии предоставляет клиенту-заемщику право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного либо одновременного включения в договор следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает лимита выдачи, определенного в договоре;

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита задолженности.

Коммерческий банк вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику, в рамках открытой кредитной линии.

При отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита. Лимит при этом может быть превышен с начислением повышенных процентов.

По срокам кредитования различают:

краткосрочные ссуды до 1 года;

среднесрочные ссуды от 1 года до 3 лет;

долгосрочные ссуды свыше 3 лет.

Крупные кредиты, составляющие 20 % капитала банка, выдаются с согласия правления банка или начальника кредитного отдела.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику суммы, предусмотренной кредитным договором, полностью или частично, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления.

В случае нарушения заемщиком предусмотренной в кредитном договоре обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

юридическим лицам только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета;

а) в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика, под которым понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке;

б) наличными денежными средствами через кассу банка;

предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Предоставление (размещение) денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

разовым зачислением денежных средств на банковские счета юридическим лицам либо выдачей наличных денег заемщику — физическому лицу;

открытием кредитной линии, т.е. заключением договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении определенных условий;

кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств «овердрафт») и оплаты расчетных документов его с расчетного счета, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и указан срок, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;

участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту на синдицированной (консорциальной) основе;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка (кредитного отдела) и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются:

номер и дата договора;

сумма предоставляемых (размещаемых) средств;

срок уплаты процентов и размер процентной ставки;

сроки погашения (возврата) средств — общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям;

цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения);

стоимость залога (если имеется договор залога);

сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство;

опись приложенных к распоряжению документов.

Распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к кредитному договору об изменении сроков (предоставления/размещения средств по частям; погашения/возврата средств, включая уплату процентов) и процентных ставок для бухгалтерии банка составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица кредитного отдела.

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками полученных денежных средств.

Классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска, создание резервов на возможные потери по ссудам производятся в соответствии с:

Указанием Банка России № 1103-У «О признании утратившим силу указаний Банка России № 810-У и № 62А и установлении особенностей формирования резервов в связи с изменениями налогового законодательства» от 28.01.2002 г.;

Письмом Банка России № 68-Т «О связанном кредитовании» от 05.05.2003 г.;

Положением № 232-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 09.07.2003 г.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков в будущем по причине возникновения обстоятельств:

неисполнение обязательств контрагентами (стороны по сделке: организации, физические лица, а также кредитные организации-корреспонденты) коммерческого банка по заключенным им сделкам или вследствие неисполнения гарантийных обязательств;

снижение стоимости активов кредитной организации;

увеличение объема обязательств и/или расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Для определения величины резервов на возможные потери коммерческий банк (на основании мотивированного суждения об уровне риска) классифицирует отдельные элементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам; расчетные величины по операциям) в одну из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь:

I группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V группа риска — есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

Размер резерва определяется в соответствии с показателями нижеприведенной таблицы: