Процентные доходы по кредитам - Журнал про Деньги
Finkurier.ru

Журнал про Деньги
4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Процентные доходы по кредитам

Глава 4. Процентные доходы

Глава 4. Процентные доходы

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 5 ноября 2015 г. N 3840-У в пункт 4.1 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.

4.1. Для признания в бухгалтерском учете процентных доходов по операциям предоставления (размещения) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым ценным бумагам, в том числе векселям, по операциям займа ценных бумаг, а также дохода от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия определенные в абзацах втором — четвертом пункта 3.1 настоящего Положения.

Возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя признаются процентными доходами, полученными за предоставление денежных средств.

Возникающие по договору репо доходы первоначального продавца признаются процентными доходами, полученными за предоставление ценных бумаг.

Абзац утратил силу с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

Информация об изменениях:

4.1.1. Утратил силу с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

Информация об изменениях:

4.1.2. Утратил силу с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

Информация об изменениях:

4.1.3. Утратил силу с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

Информация об изменениях:

4.1.4. Утратил силу с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

Информация об изменениях:

4.2. Утратил силу с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

Информация об изменениях:

4.3. Утратил силу с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

Информация об изменениях:

4.4. Утратил силу с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

Информация об изменениях:

4.5. Начисление процентного дохода по операциям предоставления (размещения) денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах, в том числе корреспондентских счетах, открытых в других кредитных организациях, размещения драгоценных металлов, по операциям займа ценных бумаг и процентного дохода по приобретенным долговым ценным бумагам, в том числе векселям, совершается в порядке, установленном пунктом 1.6 настоящего Положения.

4.6. В целях настоящего Положения к процентным доходам относится комиссионный доход в виде перечисленных в пункте 2.6 настоящего Положения комиссионных вознаграждений (сборов) по операциям, которые приносят процентный доход.

4.7. Процентные доходы по операциям предоставления (размещения) денежных средств на банковских счетах, в том числе корреспондентских счетах, открытых в других кредитных организациях, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

Информация об изменениях:

Пункт 4.8 изменен с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

4.8. Процентные доходы, возникающие по условиям первичного договора на предоставление (размещение) денежных средств, право требования по которому приобретено, но не включенные в объем приобретенных прав требования, признаются в качестве доходов и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 4.5 настоящего Положения. Указанные процентные доходы отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

4.9. Процентные доходы по приобретенным долговым ценным бумагам, в том числе векселям, начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долговых ценных бумаг, в том числе векселей, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

4.10. Процентные доходы от операций займа ценных бумаг отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

4.11. Комиссионные вознаграждения (сборы), относимые к процентным доходам в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Положения, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 2 «Комиссионные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

Информация об изменениях:

Пункт 4.12 изменен с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

4.12. Разницы, возникающие между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными в соответствии с договором, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 3 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» и раздела 5 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

4.13. Если процентный доход от размещения драгоценных металлов на обезличенных металлических счетах происходит в формах, указанных в пункте 1.2 настоящего Положения, на счетах по учету процентных доходов отражается начисленный в иностранной валюте рублевый эквивалент суммы соответствующей иностранной валюты по официальному курсу, а по процентным доходам, начисленным драгоценными металлами в натуральной форме, отражается рублевый эквивалент соответствующего количества драгоценного металла по учетной цене на дату признания дохода.

Процентные доходы от размещения драгоценных металлов (на обезличенных металлических счетах и в натуральной форме) отражаются в ОФР как процентные доходы по прочим размещенным средствам по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери». Указанные процентные доходы отражаются в ОФР в графе 5.

4.14. Утратил силу с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 5 ноября 2015 г. N 3840-У глава 4 дополнена пунктом 4.15, вступающим в силу с 1 января 2016 г.

4.15. Разница, возникающая в случае, когда цена продажи выпущенных долговых ценных бумаг при их первоначальном размещении (выпуске) превышает их номинальную стоимость, отражается в ОФР как премия, уменьшающая процентные расходы, по соответствующим символам раздела 6 «Премии, уменьшающие процентные расходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

Доходы коммерческого банка

Источники доходов коммерческих банков рассматриваются в соответствии с видами банковского бизнеса и группируются по форме получения, степени стабильности и порядку учета доходов.

Банковские доходы можно подразделить на стабильные и нестабильные. Стабильным доходами являются доходы, которые являются постоянными для банка на протяжении относительно длительного периода времени (один-два года) и в этой связи могут планироваться на перспективу. К стабильным доходам в практике банка обычно относятся доходы от основной деятельности.

К нестабильным относятся доходы от валютных операций, от операций с ценными бумагами на финансовых рынках. В практике функционирования коммерческих банков обязательным условием их успешной работы является преобладающее увеличение доходов за счет стабильных источников при незначительной доле доходов за счет нестабильных источников.

Доходы коммерческого банка обязательно должны покрывать его расходы, тем самым, образуя прибыль. При этом часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия имеющихся рисков. Кроме того, для эффективного функционирования банка необходимо, чтобы банк имел не только объем доходов, превышающих его расходы, и покрывал риски, но также обеспечивал и регулярность поступления доходов.

Совокупность доходов коммерческого банка по форме получения подразделяются на три группы: процентные доходы, комиссионные вознаграждения, прочие виды доходов (штрафы, пени, неустойки, доходы от операций банков по реализации ценных бумаг, дисконтный доход и др.). В ряде случаев по отдельным кредитным операциям банк может получать одновременно и процентный доход и комиссионные.

Сумма всех доходов банка в данном отчетном периоде называется валовым доходом. В составе валового дохода выделяются следующие группы доходов:

  • операционные доходы, в том числе процентные доходы, комиссионные доходы, доходы от операций на финансовых рынках и пр.;
  • доходы от побочной деятельности банка;
  • прочие.
Читать еще:  Рекрутизация кредита что это

Операционные доходы коммерческого банка

Наибольший удельный вес в структуре доходов коммерческого банка занимают доходы от основной деятельности, т.е. операционные доходы. В составе операционных доходов выделяются процентные и непроцентные доходы.

Процентные доходы коммерческого банка

Преобладающая часть доходов банка относится к процентным доходам, а именно доходам от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Это доходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, процентные доходы от вложений в долговые обязательства, доходы от различных операций: факторинговых, лизинговых, форфейтинговых, трастовых, учетных операций.

Все виды перечисленных процентных доходов формируются посредством предоставления денежных средств во временное пользование и приносят доход в виде процентов на вложенную сумму. В последние несколько лет у основной части российских банков процентные доходы составляют более 80% общего объема доходов. Процентные доходы по кредитам относятся к группе стабильных источников доходов банка.

Непроцентные доходы коммерческого банка

Непроцентные доходы состоят из комиссионных доходов, доходов от операций на финансовых рынках, доходов от переоценки средств в иностранной валюте.

Комиссионные доходы коммерческого банка

К комиссионным доходам относятся доходы, полученные за оказание клиентам банковских услуг некредитного характера, которые обычно называют комиссионными услугами банков. В состав последних входят такие услуги, которые проводятся от имени, по поручению и за счет клиентов. Плата за такие виды услуг обычно взимается в виде комиссионного вознаграждения. Ставка комиссионного вознаграждения устанавливается в зависимости от суммы совершаемой сделки или операции. Наряду с этим в практике учета к комиссионным доходам относятся также и доходы от тех видов услуг, плата за которые устанавливается в виде определенной суммы, а также в отдельных случаях в виде сумм, компенсирующих понесенные банком определенные расходы.

Перечень оказываемых современными коммерческими банками услуг постоянно увеличивается. К числу основных банковских услуг, которые образуют комиссионные доходы, относятся следующие виды услуг: расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц, предоставление банковских гарантий, банковское обслуживание валютных контрактов клиентов, конверсионные операции, брокерские и депозитарные услуги, операции с пластиковыми картами, лизинговые операции, фарфейтинговые операции, операции доверительного управления, факторинговые услуги, услуги депозитного хранения (предоставление клиентам в аренду специальных сейфов, ячеек и помещений для хранения ценностей и документов) и др.

Большинство российских коммерческих банков предоставляют расчетно-кассовые и другие виды услуг своим клиентам бесплатно, покрывая связанные с этим расходы по этим услугам за счет доходов от размещения привлеченных средств. Плату за такие услуги в виде комиссионного вознаграждения взимает с клиентов только часть региональных банков.

У большинства коммерческих банков происходит увеличение удельного веса комиссионных доходов в общей объеме всех доходов. Это обусловлено тем, что комиссионные доходы более стабильны, чем процентные. В этом направлении действует и уменьшение доходности операций на отечественных финансовых рынках и сокращение уровней процентной маржи. Получение комиссионных доходов почти не сопряжено с рисками потери стоимости вложенных активов (кроме гарантийных операций).

Доходы коммерческих банков от побочной деятельности

Доходы от побочной деятельности банков составляют относительно небольшой удельный вес в структуре доходов коммерческого банка. В состав этой группы доходов включаются доходы от оказания услуг «небанковского» характера: от сдачи в аренду банковских помещений, машин, оборудования, продуктов программного обеспечения и их возможной реализации, возможные доходы от участия в деятельности предприятий и организаций, а также доходы различных подразделений банка, (учебных, маркетинговых, консалтинговых и других подразделений). К числу последних относятся доходы от реализации информационных, рекламных, аудиторских, юридических, компьютерных, телекоммуникационных, маркетинговых, транспортных, охранных и других услуг, оказываемых клиентам банка.

Прочие доходы коммерческого банка

Кроме доходов от основной и побочной деятельности банки получают и некоторые другие доходы, которые относятся к категории прочих доходов:

  • доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявленные в отчетном году;
  • штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов;
  • оприходование излишков кассы;
  • восстановление сумм резервов;
  • доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налогов на прибыль;
  • возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций;
  • другие. Эти доходы по существу являются доходами непредвиденного характера и, как правило, не учитываются при составлении прогнозов доходов банка на предстоящий период.

Банки развивают некредитный бизнес

Структура доходов российского банковского сектора меняется. Процентные выплаты остаются основным источником поступлений, но их доля постепенно сокращается. Зато все более обещающими выглядят комиссионные платежи. Они меньше зависят от состояния экономики, позволяя диверсифицировать источники дохода. Преследуя диверсификацию, участники рынка все глубже заходят в новые, нетрадиционные для банков сегменты.

Процентом не вышли

По оценке “Ъ”, чистый процентный доход российского банковского сектора вырос за 2018 год примерно на 10%, до 2,86 трлн руб., а чистый комиссионный доход — на 18%, до 1,05 трлн руб. Кроме того, если смотреть на отношение чистого процентного дохода к кредитному портфелю банков, то можно увидеть, что за 2014–2018 годы показатель сократился с 4,9% до 4,4%. При этом отношение чистых комиссионных доходов, наоборот, за пять лет выросло с 1,4% до 1,7%. Комиссионные доходы пять лет назад составляли менее 30% от величины процентных доходов. В последующие годы это соотношение менялось в пределах 32–36%, а по итогам 2018 года приблизилось к 37%, что является рекордным показателем с кризиса 2008 года.

Чистые процентные доходы — это доходы, полученные банком в основном от выданных кредитов за вычетом процентных расходов, которые связаны с привлечением средств, например, депозитов. В большинстве российских банков кредитование — основной вид деятельности, поэтому и на итоговый финансовый результат главным образом влияют чистые процентные доходы.

Комиссионные доходы банку приносят комиссии за расчетно-кассовое обслуживание (РКО), открытие и ведение счетов, обслуживание карт, доверительное управление, брокерские услуги, и т.п.

«Процентные ставки сильно зависят от экономических условий и уровня ключевой ставки, размеры комиссий меняются слабее»,— поясняет старший аналитик Fitch Александр Данилов. Кривая отношения чистого процентного дохода к кредитному портфелю банков действительно напоминает инверсию кривой ключевой ставки. Этот показатель сокращался до 2014 года, когда ключевая ставка постепенно росла, сильно просел в 2015 году после резкого роста ставки ЦБ до 17%, восстановился в 2016 году, но в 2017–2018 годах начал опять сокращаться.

Гендиректор агентства «БизнесДром» Павел Самиев — о заветной мечте банковского сообщества

Кроме того, в условиях спада в экономике, когда кредитное качество заемщиков падает, банки ужесточают требования по выдачам новых ссуд, отмечает ведущий аналитик по банковским рейтингам «Эксперт РА» Екатерина Щурихина. «Многие банки после кризиса 2014 года снизили аппетиты к риску, стали внимательнее относиться к оценке заемщиков, а заемщики, в свою очередь, стали внимательнее следить за условиями, на которых они кредитуются»,— соглашается заместитель директора департамента розничных продуктов и маркетинга Росбанка Лидия Каширина. Когда экономика входит в стадию роста, банки поднимают кредитную активность, соответственно, доля процентного дохода растет.

С определенным временным лагом кредитные портфели банков сокращаются, что ведет к потере процентного дохода. Так, в 2016 году кредитный портфель банков сократился на 3,3%, что могло сказаться на снижении процентного дохода в 2017 году. Несмотря на рост кредитного портфеля в 2014–2015 годах, негативное влияние на процентные доходы мог оказать рост просроченной задолженности в 2,2 раза, до более 3 трлн руб.

«В условиях макроэкономической нестабильности традиционно зарабатывающий продукт — кредит — подвержен кредитному и процентному рискам, что может обнулить ранее заработанную на нем прибыль или привести к отрицательному результату,— поясняет зампред правления Абсолют-банка Анатолий Фогельгезанг.— Именно это и происходило с большинством банков после кризиса 2014 года, когда резервы по корпоративным заемщикам полностью нивелировали полученную по ним прибыль».

Доход без риска

Замедление роста процентных доходов заставляет банки развивать направления, приносящие комиссионные доходы. «Как показывает мировая практика, это достаточно устойчивая тенденция,— говорит заместитель директора группы банковских рейтингов АКРА Михаил Полухин.— Ее проявление характерно в основном для стран с достаточно развитой экономикой в периоды низкого роста макроэкономических показателей, компрессии процентного дохода и снижения поступлений от прочих операций, например торговых».

Заместитель президента—председателя правления ВТБ Анатолий Печатников: «Мы контролируем спрос и поэтому интересны для партнеров»

Как поясняют в Альфа-банке, комиссионный доход «является безрисковым, поэтому он очень ценен для банка, так как в периоды нестабильности в экономике он позволяет поддержать прибыльность, операционную эффективность банка и сохранить устойчивость его бизнес-модели». Комиссии за предоставление банковских гарантий (тендерные, провозные, НДС) не требуют фондирования и имеют меньшую стоимость риска, а прочие комиссионные продукты, такие как РКО, валютообменные операции, перевод денежных средств и другие, не несут кредитного риска и не оказывают давления на капитал банков, уточняет господин Фогельгезанг. Для розничного бизнеса ключевым способом сохранения и роста доходности выступает развитие продаж агентских (страховых и сервисных) продуктов, добавляет Лидия Каширина.

Читать еще:  Где можно взять кредит ип

Согласно промежуточной отчетности крупнейших российских банков по МСФО, в структуре комиссионных доходов большая часть (50–90%) приходится на РКО и операции по картам. За счет жесткой конкуренции в этих сегментах рынка в последние два года доля остается стабильной. Вместе с тем доля агентского вознаграждения, в том числе по продаже страховых продуктов, постепенно растет и в ряде банков достигает 25–30% от всех комиссионных доходов. Увеличивается и доля валютообменных операций и брокерских услуг, на них может приходиться до 10%.

В глубоком фокусе

Банки «глубоко сфокусированы на росте комиссионных доходов», подтверждает первый зампред правления Совкомбанка Сергей Хотимский. В частности, по его словам, банки сосредоточены на расширении линейки, заходя во все новые для них ниши. К ним можно отнести и всевозможные маркетплейсы как по продаже финансовых услуг, так услуг и товаров своих партнеров, не связанных с банковским или инвестиционным бизнесом. Прорабатываются совместные проекты и с мобильными операторами, которые, как и банки, обладают широкой клиентской сетью.

Председатель правления банка «Ренессанс Кредит» Алексей Левченко: «Банк не должен подменять собой навигаторы по ресторанам»

Анатолий Фогельгезанг добавляет, что отличительной чертой последних лет является внедрение цифровых технологий в целом в экономике и особенно в банковском секторе. «Цифровые процессы позволяют в автоматическом режиме обрабатывать большой объем данных, оценивать риск и быстро принимать решения,— поясняет он.— В результате продажа комиссионных и партнерских продуктов выходит на новый уровень и позволяет в несколько раз увеличивать масштаб бизнеса при одновременном сокращении издержек».

Особенностью российского тренда при этом можно назвать консолидацию банковского сектора. По мнению господина Фогельгезанга, рост доли в системе окологосударственных банков приводит к ужесточению конкуренции за ресурсы и еще большему снижению маржинальности кредитования как юридических, так и физических лиц за счет доступа таких игроков к более дешевому фондированию. Это вынуждает банковский сектор развивать продукты, приносящие комиссионный доход.

Банки могут недосчитаться примерно 100 млрд рублей доходов из-за кредитных каникул

В ближайшие месяцы заемщики могут массово обратиться в банки для реструктуризации потребкредитов и отсрочки платежей, указывают аналитики агентства «Национальные кредитные рейтинги» (НКР).

ЦБ утвердил ряд мер поддержки заемщиков ‒ физических лиц, заболевших коронавирусом. Кроме того, президент России Владимир Путин призвал банки ввести «каникулы» по потребительским и ипотечным кредитам в случае снижения дохода заемщиков на 30% и более.

Если 10‒20% розничных заемщиков попросят отсрочить платеж по потребительским кредитам хотя бы на три месяца, банки временно лишатся около 50‒100 млрд руб. процентных доходов, подсчитало НКР. Выпадающие доходы не получится оперативно компенсировать, предупреждают аналитики агентства: новые выдачи на фоне растущих рисков будет снижаться, а стоимость фондирования уже начала расти.

Путин объявил о каникулах по потребительским и ипотечным кредитам

Розничный кредитный портфель банков, включая потребкредиты и ипотеку, составляет, по данным ЦБ, 18 трлн руб., а средневзвешенная ставка по розничным кредитам более года – 11,96%, приводит данные вице-президент Moody’s Ольга Ульянова. Если на каникулах окажется 10% портфеля, то величина недополученного или отложенного (в зависимости от условий каникул) процентного дохода за три месяца составит около 50 млрд руб., указывает она.

Речь идет о потере примерно 10% от процентных доходов по кредитам физлицам, что некритично для системы, считают эксперты НКР. Ульянова же считает это существенной потерей: 100 млрд руб. недополученного дохода – это 5% всей годовой прибыли банковского сектора.

«Аналогичная мера предусмотрена для малого и среднего бизнеса (МСБ), где, по нашим ожиданиям, 20% или больше заемщиков могут подать заявление на предоставление каникул, – напоминает Ульянова. – Исходя из этого допущения и средней ставки кредита для МСБ потери или задержка получения процентного дохода могут составить еще 50 млрд руб. за шесть месяцев, т. е. дополнительно около 2,5% годовой прибыли банков».

Недополученный доход в 50‒100 млрд руб. равен 0,5‒1% регуляторного капитала топ-10 банков, оценивает аналитик Промсвязьбанка Илья Ильин. Негативное давление на норматив достаточности капитала для крупнейших банков из-за этого шага не превысит 0,1 п. п., что не выглядит критичным для системы, заключил он.

Только один Сбербанк может недосчитаться до 50% квартальной доналоговой прибыли, указывают аналитики «ВТБ капитала». Самый большой фактор риска ‒ это необеспеченные кредиты наличными: доля кредитов с отсрочкой платежа может составить до 50%, следует из обзора «ВТБ капитала». Стоимость фондирования Сбербанка составляет 4%, и с учетом отсрочки платежей по кредитам на три месяца (при необходимости выплачивать проценты по вкладам) Сбербанк будет нести 70‒110 млрд руб. расходов в квартал, подсчитали аналитики инвестбанка. А недополученный доход госбанка, по их оценкам, составит 105‒165 млрд руб. за три месяца, или 33‒50% прибыли до уплаты налогов. На 1 января Сбербанк занимал 41% рынка кредитования физлиц, его розничный кредитный портфель по итогам года составил 7,2 трлн руб.

«Ведомости» направили запрос в десять крупнейших банков, однако никто из них пока не раскрыл оценку влияния кредитных каникул на финансовые результаты. Сбербанк, ВТБ, Газпромбанк, Альфа-банк, «Открытие», Промсвязьбанк и Райффайзенбанк заявляли, что готовы предоставить «каникулы» своим заемщикам.

«Если соответствующие коррективы будут внесены со стороны ЦБ (потому что у банка очень много регулирований, от которых зависят его доходы и расходы), то, я думаю, что банк не очень сильно пострадает в конечном итоге, если эти кредиты, конечно, возвратятся нам», ‒ комментировал введение кредитных каникул в интервью телеканалу «Россия 1» предправления ВТБ Андрей Костин.

Проценты, полученные банком по выданным кредитам — доходы от реализации или

Обособление в целях налогообложения налогом на прибыль организаций (глава 25 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ, Кодекс)) доходов от реализации и внереализационных доходов предусмотрено ст.248 Кодекса.

Определение доходов от реализации содержит ст.249 НК РФ — таковыми для целей главы 25 признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав. Определение внереализационных доходов приведено в ст.250 — таковыми в целях главы 25 признаются доходы, не указанные в ст.249 Кодекса (читай — доходы, полученные не от реализации). Пунктом 3 ст.249 Кодекса также предусматривается, что «особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы» (т.е. гл.25).

В подпункте 6 п.2 ст.250 в числе внереализационных указываются доходы «в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса)». С учетом того, что получателем процентов по кредитному договору может являться только банк или небанковская кредитная организация (п.1 ст.819 Гражданского кодекса РФ. Исключение составляют товарные и коммерческие кредиты.), из пп.6 п.2 ст.250 должно следовать, что полученные банком по кредитным договорам проценты относиться к внереализационным доходам.

Какой смысл в таком случае имеют нормы ст.290 «Особенности определения доходов банков» Кодекса, которая в соответствии с п.3 ст.249 должна определять «особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков» (заметьте — от реализации) и в соответствии с пп.6 п.2 ст.250 определять особенности определения доходов банков в виде процентов?

Из того, что статья 290 в соответствии с п.3 ст.249 определяет особенности определения доходов от реализации для банков и в пп.1 п.2 ст.290 в качестве одного из «особенных» видов доходов указывается на проценты по кредитам, должен следовать вывод, что полученные банком по кредитным договорам проценты относиться к доходам от реализации. Указанный вывод входит в противоречие с выводом, сделанным нами из пп.6 п.2 ст.250.

Читать еще:  Условия реструктуризации кредита

В то же время, буквальное прочтение п.1 ст.290 позволяет сделать и другой парадоксальный вывод. Этот пункт устанавливает, что «к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей». Таким образом, подпункт помимо доходов от реализации (ст.249) и внереализационных доходов (ст.250) предусматривает для банков иную, особую группу (вид) доходов — «доходы от банковской деятельности». Однако, среди таких доходов особого вида на первом месте (пп.1 п.2 ст.290) называются доходы в виде процентов от предоставления кредитов.

(Здесь же отметим, что ссылка в пп.6 п.2 ст.250 на то, что «особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290» смысла не имеет, поскольку эта статья никаких особых, отличных от общих правил для банков не устанавливает).

Министерство по налогам и сборам в «Методических рекомендациях по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (Приказ МНС РФ от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98) фактически воздержалось от выражения позиции в отношении квалификации получаемых банками доходов в виде процентов по предоставленным кредитам. В пункте 2 рекомендаций к ст.290 указано лишь следующее: «Учитывая, что перечисленные в пункте 2 (имеется в виду ст.290 — прим. наше) доходы не разделены на доходы, связанные с реализацией, и внереализационные доходы, данные доходы относятся к той или иной категории в соответствии с принципами, заложенными в статьях и, а также в других статьях НК РФ»

В отношении доходов в виде процентов по кредитам такой уход МНС от ответа непонятен, поскольку позиция МНС по этому вопросу все же четко выражена в ином документе. Форма Декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение к приказу МНС РФ от 07.12.2001 г. № БГ-3-02/542), а именно Приложение № 6 к Листу 02 «Внереализационные доходы» (дополнительно включено с 17.08.2002 г. Изменениями и дополнениями № 1 МНС РФ от 12.07.2002 г.) по строке 050 предусматривает отражение внереализационных доходов «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам».

Рассмотрим, каким образом аналогичный вопрос решен в отношении доходов иного рода — от сдачи имущества в аренду. Подпункт 4 п.2 ст.250 НК РФ называет их в числе внереализационных с оговоркой: «если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса». Оговорка эта включена в подпункт дополнительно с 01.07. 2002 г. Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, действие ее распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2002 г.). Но даже до такого изменения МНС РФ в «Методических рекомендациях…» (п.4 рекомендаций к ст.250) указывало: «Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество… доходами от реализации считаются доходы, связанные с этой деятельностью, то есть такие доходы отражаются в соответствии с положениями статьи 249 НК РФ».

На наш взгляд, такой подход (доходы, обычно квалифицируемые как внереализационные, признаются доходами от реализации для налогоплательщиков, которые получают такие доходы в процессе осуществления обычной и, тем более, исключительной деятельности) является экономически обоснованным.

А именно таким (экономически обоснованным) должно быть налогообложение в соответствии с п.3 ст.3 НК РФ (в противном случае оно признается незаконным, произвольным, неконституционным. См. например п.5 Постановления Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 г. № 18-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 года «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, . «)

Обратим внимание, что в данном случае Кодекс фактически заимствовал подход, реализованный в Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н). Пункт 5 Положения признает доходами от обычных видов деятельности выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, и устанавливает, что в организациях, предметом деятельности которых является предоставление в аренду своих активов выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). В общем же случае получаемая арендная плата включается в состав операционных доходов (т.е. не признается реализацией).

Таким образом, и в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, и в целях бухгалтерского учета основанием для квалификации получаемой арендной платы в качестве выручки от реализации является предоставление имущества в аренду в качестве предмета осуществляемой организацией деятельности.

Логично было бы распространить такой подход и на иные виды доходов. Однако, нормы главы 25 НК РФ восприняли его только в отношении доходов от предоставления имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (пп.5 п.2 ст.250). ПБУ 9/99 следуют этой логике помимо указанных двух видов доходов только в отношении доходов от участия в иных организациях: «В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.»

Иные внереализационные доходы, а в целях бухгалтерского учета — операционные доходы, не рассматриваются в качестве выручки от реализации даже в случае систематического осуществления соответствующих операций, осуществления их в качестве предмета деятельности организации (даже исключительного).

В частности, Положение относит проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, к операционным доходам (не признает их выручкой) при любых обстоятельствах. (Отметим, что организациям, не являющимся банками или небанковскими кредитными организациями, не запрещено предоставлять денежные средства в заем под проценты, в том числе осуществлять такую деятельность систематически. Примером могут служить ломбарды.)

Проведенный анализ показывает, по нашему мнению, отсутствие в нормах налогового законодательства (как и в правилах бухгалтерского учета) последовательного применения принципа признания отдельных видов доходов в зависимости от особенностей деятельности организации доходами от реализации или внереализационными доходами. Лишь для доходов от передачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, признаваемых в общем случае внереализационными доходами, гл.25 НК РФ четко предусматривает признание таковых доходами от реализации при условии систематичности осуществления налогоплательщиком соответствующей деятельности. В отношении же ряда иных видов доходов (в том числе в виде получаемых по выданным займам и кредитам процентов) этот экономически обоснованный подход не принят.

При этом необходимо отметить явные, на наш взгляд, технические недоработки законодателя, допущенные в тексте гл.25 Кодекса, проявляющиеся в результате сравнительного анализа норм п.3 ст.249, пп.6 п.2 ст.250 и ст.290 и приводящего к противоречивым выводам.

В результате итоговый вывод о том, что доходы в виде процентов по выданным кредитам признаются в целях гл.25 НК РФ внереализационными доходами, может быть сделан лишь из того обстоятельства, что отражение соответствующего вида доходов предусмотрено утвержденной МНС РФ формой декларации по налогу на прибыль в составе таких (внереализационных) доходов.

Сегодня на налогообложение прибыли банков такое решение вопроса практически не влияет. (В качестве доли от выручки гл.25 Кодекса установлены лишь нормативы признания расходами расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (п.3 ст.262), расходов на некоторые виды рекламы (п.4 ст.264).)

Однако, отечественная практика показывает, что практически любая недоработка, неточность в нормативном акте о налогообложении является источником налоговых рисков для налогоплательщиков. Вполне вероятной является ситуация, когда при внесении очередных изменений в нормы гл.25 НК РФ (что имеет место весьма часто) будут существенно затронут интересы банков (например, при установлении зависимости любого из показателей, участвующих в определении налоговой базы, от размера выручки). Поэтому ситуация, в которой окончательный ответ на вопрос о квалификации доходов в виде процентов по выданным кредитам в качестве доходов от реализации или внереализационных доходов дается в подзаконном акте МНС РФ, является недопустимой и должна быть решена законодателем путем устранения противоречий в нормах гл.25 Налогового кодекса.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector