Бухгалтерский учет кредитных операций - Журнал про Деньги
Finkurier.ru

Журнал про Деньги
6 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет кредитных операций

Московский государственный университет печати

Бухгалтерский учет в банках

Учебное пособие

В соответствии с Федеральным законом № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ред. от 10.01.2003 г. устанавливается порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) коммерческими банками денежных средств и бухгалтерский учет указанных операций.

Под размещением банком денежных средств понимается заключение договоров между коммерческим банком и клиентами банка, составленных с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом № 395-1 «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г., Положением № 54-П «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 г. в ред. № 144-П от 27.07.2001 г. банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент по условиям договора осуществляет возврат полученных денежных средств.

Срочность и обеспеченность, залоговое право, поручительства, гарантии, формы страхования кредитного риска — принципы кредитования.

Особенности системы кредитования заключаются в следующем:

клиент имеет право открывать ссудные счета в нескольких коммерческих банках, условия кредитования в которых совпадают с интересами клиента;

кредитование производится по укрупненным объектам, частным потребностям, разовым кредитам, покрывающим временной разрыв в платежном обороте;

объем выдаваемых банком кредитов обусловлен объемом привлеченных средств.

Банк России устанавливает и контролирует нормативы для кредитования:

максимально допустимый размер привлекаемых средств;

размер минимального резерва;

предельная сумма выдаваемого кредита.

Размещение (предоставление) денежных средств возможно как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах с соблюдением требований действующего законодательства.

Размещение (предоставление) денежных средств осуществляется банком и его филиалами, уполномоченными совершать операции по размещению денежных средств от имени банка, на основании документов, утверждаемых создавшим их банком.

Сроки предоставления и погашения кредита зависят от ликвидности баланса коммерческого банка.

Коммерческий банк разрабатывает и утверждает:

соответствующие внутренние документы, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств;

учетную политику и подходы к ее реализации;

документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств;

документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка.

В основе кредитования лежит кредитный договор. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

Ссудные счета бывают нескольких видов:

простой ссудный счет;

специальный ссудный счет;

Простой ссудный счет предусматривает получение разовой ссуды с зачислением ее на расчетный или текущий счета заемщика и погашение ссуды с этих счетов.

Специальный ссудный счет открывается торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от покупателей. Каждые 10-15 дней проводится сверка поступлений с оплатами и выявленная разница либо зачисляется на расчетный счет клиента, либо списывается с него.

Под открытием кредитной линии понимается заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту-заемщику. Кредитная линия предусматривает открытие ссудного счета, по которому устанавливается лимит кредитования.

Открытие кредитной линии предоставляет клиенту-заемщику право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного либо одновременного включения в договор следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает лимита выдачи, определенного в договоре;

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита задолженности.

Коммерческий банк вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику, в рамках открытой кредитной линии.

При отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита. Лимит при этом может быть превышен с начислением повышенных процентов.

По срокам кредитования различают:

краткосрочные ссуды до 1 года;

среднесрочные ссуды от 1 года до 3 лет;

долгосрочные ссуды свыше 3 лет.

Крупные кредиты, составляющие 20 % капитала банка, выдаются с согласия правления банка или начальника кредитного отдела.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику суммы, предусмотренной кредитным договором, полностью или частично, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления.

В случае нарушения заемщиком предусмотренной в кредитном договоре обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

юридическим лицам только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета;

а) в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика, под которым понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке;

б) наличными денежными средствами через кассу банка;

предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Предоставление (размещение) денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

разовым зачислением денежных средств на банковские счета юридическим лицам либо выдачей наличных денег заемщику — физическому лицу;

открытием кредитной линии, т.е. заключением договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении определенных условий;

кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств «овердрафт») и оплаты расчетных документов его с расчетного счета, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и указан срок, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;

участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту на синдицированной (консорциальной) основе;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка (кредитного отдела) и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются:

номер и дата договора;

сумма предоставляемых (размещаемых) средств;

срок уплаты процентов и размер процентной ставки;

сроки погашения (возврата) средств — общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям;

цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения);

стоимость залога (если имеется договор залога);

сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство;

опись приложенных к распоряжению документов.

Распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к кредитному договору об изменении сроков (предоставления/размещения средств по частям; погашения/возврата средств, включая уплату процентов) и процентных ставок для бухгалтерии банка составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица кредитного отдела.

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками полученных денежных средств.

Классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска, создание резервов на возможные потери по ссудам производятся в соответствии с:

Указанием Банка России № 1103-У «О признании утратившим силу указаний Банка России № 810-У и № 62А и установлении особенностей формирования резервов в связи с изменениями налогового законодательства» от 28.01.2002 г.;

Письмом Банка России № 68-Т «О связанном кредитовании» от 05.05.2003 г.;

Положением № 232-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 09.07.2003 г.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков в будущем по причине возникновения обстоятельств:

Читать еще:  Как взять кредит индивидуальному предпринимателю

неисполнение обязательств контрагентами (стороны по сделке: организации, физические лица, а также кредитные организации-корреспонденты) коммерческого банка по заключенным им сделкам или вследствие неисполнения гарантийных обязательств;

снижение стоимости активов кредитной организации;

увеличение объема обязательств и/или расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Для определения величины резервов на возможные потери коммерческий банк (на основании мотивированного суждения об уровне риска) классифицирует отдельные элементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам; расчетные величины по операциям) в одну из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь:

I группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V группа риска — есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

Размер резерва определяется в соответствии с показателями нижеприведенной таблицы:

Бухгалтерский учет кредитных операций

Учет срочной ссудной задолженности клиентов ведется на активных счетах раздела 4 по учету ссудной задолженности.

Синтетический учет ведется на активных ссудных счетах первого порядка с 441-457 в зависимости от правовой структуры заемщика.

По счетам второго порядка учет строится в зависимости от срока предоставления кредита:

– на срок от 2 до 7 дней;

– на срок от 8 до 30 дней;

– на срок от 31 до 90 дней;

– на срок от 91 до 180 дней;

– на срок от 181 дня до одного года;

– на срок от 1 года до 3 лет;

– на срок от 3 года до 5 лет;

Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору.

Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

§ счете 320 – российским банкам;

§ счете 321 – банкам-нерезидентам.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:

1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов – юридических лиц;

2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;

3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;

4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);

5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.

Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:

Дт 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»

Кт 40702 «Коммерческие организации».

Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:

Кт 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам».

Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Доходы банка».

Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.

При уплате процентов заемщиком отразится проводка:

Дт 40702 «Коммерческие клиенты»

Кт 47427 «Требования по получению процентов».

Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

Дт 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»

Кт 47427 «Требования по получению процентов».

Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»

Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 40702 «Коммерческие клиенты»

Кт 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»

Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту. Выполняется проводка:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»

При возврате залога имуществом выполняется проводка:

Дт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»

При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:

Дт 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»

Кт 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней».

Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:

Кт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:

Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:

Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:

Кт 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде »овердрафт»».

Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:

Дт 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (»овердрафт»)»

Одновременно выполняется проводка:

При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:

Дт 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»

Кт 30102 «Корреспондентский счет в Банке России».

При погашении кредита в срок выполняется проводка:

Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:

Дт 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам

Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:

Дт 70606 «Расходы банка»

Кт 32403 «Резервы под возможные потери».

Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:

Кт 70601 «Доходы банка».

Погашение просроченного кредита отразится проводкой:

Дт 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

Кт 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок».

Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:

Дт 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»

Кт 47427 «Требования по уплате процентов».

Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:

Бухгалтерский учет кредитных операций

На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных операций — тем более что затраты по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Краткосрочный или долгосрочный?Итак, кредит можно взять в банке или получить заем от других фирм. Если компания получила кредит (заем) на срок менее одного года, то он считается краткосрочным, если более одного года — долгосрочным.

Читать еще:  Доходы расходы и прибыль кредитной организации

Расчеты по краткосрочным кредитам (займам) отражают на счете 66, а по долгосрочным — на счете 67.

Взял кредит — учитывайПолучение и возврат денежного кредита (займа) в рублях (в иностранной валюте) отражаются следующими проводками:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 66 (67)
получен денежный кредит (заем);

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50, 52)
возвращен кредит (заем).

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то в результате изменения курса валюты может возникнуть курсовая разница. Отразить ее следует так:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
учтена отрицательная курсовая разница;

Дебет 66 (67) Кредит 91-1
отражена положительная курсовая разница.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте или в условных денежных единицах, бухгалтеру необходимо:

— учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств, или по курсу, установленному соглашением сторон;

— скорректировать задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности, или по курсу, установленному соглашением сторон;

— учесть отрицательную (положительную) курсовую разницу в составе прочих расходов (доходов).

Пример

Согласно договору ООО «Нептун» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет «Нептуна» 1 февраля 2007 года. Кредит был возвращен 1 марта 2007 года.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:
на 1 февраля 2007 года — 31,60 руб./USD;
на 1 марта 2007 года — 31,70 руб./USD.

1 февраля 2007 года бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 66
31 600 руб. (1000 USD × 31,60 руб. / USD) — получен кредит от иностранного банка.

1 марта 2007 года бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 66 Кредит 52
31 700 руб. (1000 USD × 31,70 руб. / USD) — возвращен кредит;

Дебет 91-2 Кредит 66
100 руб. (31 700 — 31 600) — отражена отрицательная курсовая разница.

Об учете затрат

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (п. 30 ПБУ 15/01).

Не забудем про затратыПри получении кредита (займа) фирма несет определенные затраты, которые делятся на основные и дополнительные.

К основным затратам относятся:

  • проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
  • курсовые разницы по процентам по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Основные затраты в бухучете должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Поэтому понадобится еще одна проводка:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
учтены основные затраты по кредиту (займу).

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы, а отрицательная курсовая разница — уменьшает.

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов при следующих условиях:

  • если их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам;
  • в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублям), или в пределах 15% годовых (по валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), затраты на оплату консультационных услуг, экспертиз, услуг связи и др.

учетная политика фирмы должна предусматривать возможность отражения дополнительных затрат.

Возможность отражения дополнительных затрат может быть предусмотрена в учетной политике фирмы, и для этого существует несколько вариантов:

1) в составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

Дебет 97 Кредит 60
отражены дополнительные затраты по кредиту (займу);

Дебет 91-2 Кредит 97
часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов.

2) единовременно в составе прочих расходов. При этом выполняется проводка:

Дебет 91-2 Кредит 60
учтены дополнительные затраты по кредиту и займу.

Об учете процентов

Начисленные суммы процентов в бухгалтерском учете следует учитывать обособленно. Сроки начисления процентов стороны указывают в договоре займа (кредитном договоре) или рассчитывают, исходя из требований Гражданского кодекса России: ежемесячно до дня возврата суммы займа. При этом задолженность по полученным займам или кредитам показывают с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Инвестиционные активыЕсли фирма на приобретение и (или) строительство основного средства затратила много времени и средств, то его можно считать инвестиционным активом. Затраты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, необходимо включить в его первоначальную стоимость до постановки на учет этого актива (п. 23, 25 ПБУ 15/01), но при следующих условиях:

  • инвестиционный актив подлежит амортизации;
  • фирма несет расходы по приобретению, строительству, содержанию этого актива;
  • строительные работы должны быть начаты по строящемуся объекту;
  • расходы по кредитам и займам уже произведены;
  • фирма получит в будущем экономические выгоды от использования такого актива или актив необходим для ее управленческих нужд.

Затраты по обслуживанию кредитов и займов нужно отразить в составе прочих расходов, если:

  • амортизация по инвестиционному активу не начисляется;
  • условия включения затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива не выполнены;
  • объект не является инвестиционным активом.

В налоговом учете начисленные проценты за пользование заемными средствами нужно отразить в составе внереализационных расходов с учетом ограничений статьи 265 НК РФ.

Учет выдачи и погашения кредитов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет в кредитных организациях представляет со­бой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения инфор­мации в денежном выражении об имуществе, обязательствах кредит­ных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех финансовых и хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета служат имущество кредитных орга­низаций, их обязательства и требования, финансово-хозяйственные операции, осуществляемые кредитными организациями в процессе их деятельности.

Актуальность исследования обусловлена тем, в данное время невозможно без привлечения кредитов вести предпринимательскую деятельность.

По кредитному договору коммерческий банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты за нее. Кредитные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, сгруппированных по видам кредитов и размещенных средств банка.

Получение кредита или займа очень важный и ответственный шаг, ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Целью курсовой работы является проанализировать учет предоставления, погашения кредитов, начисления процентов в ПАО ВТБ г. Тольятти

Исходя из актуальности и цели исследования, поставлены следующие задачи:

1) Раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета предоставления, погашения кредитов, начисления процентов.

2) Дать общую характеристика филиала ПАО «ВТБ» г. Тольятти.

3) Рассмотреть учет предоставления, погашения кредитов, начисления процентов в ПАО «ВТБ» г. Тольятти

Объектом исследования является: ПАО «ВТБ» г. Тольятти

Предметом исследования: предоставления, погашения кредитов, начисления процентов. Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, регистры синтетического и аналитического учета кредитов и займов.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ, ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОВ, НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ

Учет выдачи и погашения кредитов

Предоставление банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения,составляемого специалистами кредитного отдела, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

Предоставление банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

· юридическим лицам – только в безналичном порядке путем зачисления на расчетный, текущий или корреспондентский счет;

· физическим лицам – в безналичном порядке путем зачисления на счет физического лица в банке или наличными денежными средствами через кассу банка.

В распоряжении указывается номер и дата договора, сумма предоставляемых средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок возврата средств, обозначение группы кредитного риска, стоимость залога. Указанное распоряжение передается в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В Плане счетов для учета ссудных операцийвведено несколько счетов первого порядка 441–457.

Счета первого порядка выделены по принципу принадлежности средств: Минфин, субъекты РФ и местные органы власти, государственные внебюджетные фонды РФ, финансовые, коммерческие, некоммерческие, в федеральной, государственной собственности, негосударственные, физические лица, резиденты и нерезиденты.

Читать еще:  Как взять кредит на малый бизнес

Счета второго порядка открыты по срокам погашения ссуд. Так, кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям, будут учитываться на счете 452 в разрезе счетов второго порядка:

· 45201 Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете «овердрафт»,

· 45203 на срок до 30 дней,

· 45204 на срок от 31 до 90 дней,

· 45205 на срок от 91 до 180 дней,

· 45206 на срок от 181 дня до 1 года,

· 45207 на срок от 1 года до 3 лет,

· 45208 на срок свыше 3 лет,

· 45209 до востребования.

Счета по учету ссудной задолженности активные. По дебету счета отражается сумма предоставленного кредита в корреспонденции с расчетным счетом, счетом кассы, корреспондентским счетом. По кредиту счетов отражаются: суммы погашенной задолженности, суммы, списанные на счета по учету просроченной задолженности.

Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Выдача кредита оформляется проводками:

1) юридическому лицу – клиенту банка: Дт 45203 Кт 40702;

2) юридическому лицу, расчетный счет которого открыт в другом банке: Дт 45203 Кт 30102;

3) физическому лицу наличными: Дт 45502 Кт 20202.
При кредитовании банком расчетного счета предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности».

По кредиту счета отражаются суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами: Дт 99998 Кт 91317.

При списании средств с расчетного счета клиента сверх имеющихся средств образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо закрывается проводкой: Дт 45201 Кт 40702. И одновременно происходит уменьшение суммы неиспользованного лимита кредитования, установленного договором, на сумму предоставленного кредита: Дт 91317 Кт 99998.

Погашение ссуды происходит на основании платежного поручения клиента или, если оговорено в договоре, на основании без акцептного требования банка: Дт 40702 Кт 45203.

Погашение овердрафтного кредита отражается в учете следующим образом: Дт 40702 Кт 45201, и одновременно восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования: Дт 99998 Кт 91317.

По истечении срока действия договора внебалансовый счет 91317 закрывается: Дт 91317 Кт 99998.

Просроченная задолженность учитывается на балансовом счете первого порядка 458, в разрезе счетов второго порядка по видам собственности и деятельности заемщиков.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого заемщика. Счета активные. Так, для учета просроченной ссуды, выданной негосударственному коммерческому предприятию, будет открыт счет 45812810000000000001.

При неисполнении заемщиком своих обязательств по кредитному договору в установленный договором день (являющийся датой погашения основного долга) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит перенос задолженности по основному долгу на счет по учету просроченной задолженности: Дт 45812 Кт 45203.

В кредитном договоре оговаривается случай непогашения ссуды, тогда заемщик уплачивает банку штрафные санкции в размере процентов годовых на сумму просроченной задолженности и процентов, не уплаченных в срок.

1.2 Учет формирования и использования резервов
на возможные потери по ссудам

Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. Согласно принципу осторожности банк должен создавать резервы на возможные потери по ссудам.

Основные правила формирования резервов состоят в следующем.

1) Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).

2) Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, то есть остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки. Оценка справедливой стоимости ссуды осуществляется на постоянной основе, начиная с момента выдачи ссуды.

3) Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, и обособленных в целях формирования резерва в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика либо группы заемщиков, предоставленные которым ссуды включены в портфель однородных ссуд.

4) При формировании резерва кредитные организации определяют размер расчетного резерва, то есть резерва, отражающего величину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении порядка оценки факторов кредитного риска без учета факта наличия и качества обеспечения по ссуде.

5) В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) – отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

III категория качества (сомнительные ссуды) – значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория качества (проблемные ссуды) – высокий кредитный риск исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) – отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды. Ссуды, отнесенные ко II–V категориям качества, являются обесцененными.

6) Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды) в валюте РФ независимо от валюты ссуды.

7) Оценка кредитного риска, классификация и оценка ссуды, определение размера расчетного резерва не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

8) Определение категории качества ссуды в отсутствие иных существенных факторов, принимаемых во внимание при классификации ссуды, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев (финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга).

Согласно Плану счетов резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах второго порядка, открытых в разрезе счетов первого порядка по учету выданных кредитов.

Счета по учету резервов пассивные. Если ссуда учитывается на счетах второго порядка счета 452, резерв в этом случае будет учитываться на счете 45215 – П.

Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде. При этом делается проводка, которая оформляется мемориальным ордером: Дт 70606 – А – Расходы по статье 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери». Кт 45215. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия не погашенной клиентами банка ссудной задолженности по основному долгу, если задолженность признается безнадежной и/или нереальной для взыскания.

Списание нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней является обоснованным при наличии следующих документов:

– документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды;

– актов уполномоченных государственных органов: судебных актов, актов судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, доказывающих невозможность взыскания ссуды.

Ссудная задолженность безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания по решению Совета директоров или Наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного года – с отнесением на балансовый счет № 70606.

Списание основного долга оформляется проводками: Дт 45215 Кт 45812.

Учет списанной с баланса ссуды переносится на внебалансовый счет 91802 – Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери: Дт 91802 Кт 99999.

Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее 5 лет для наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы неиспользованных резервов при полном погашении ссудной задолженности восстанавливаются на доходы банка: Дт 45215 Кт 70601 – по статье 16305 – «От восстановления сумм резервов на возможные потери».

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector