Finkurier.ru

Журнал про Деньги
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Взнос в добавочный капитал

Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала

В рамках настоящей статьи будут рассмотрены вопросы бухгалтерского учета операций формирования добавочного капитала.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». План счетов не предлагает, какие субсчета открываются к счету 83 «Добавочный капитал». Однако из содержания п. 68Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Общий порядок формирования добавочного капитала

  • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
  • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть сформирована также за счет положительной курсовой разницы в том случае, когда взносы в уставный капитал вносятся иностранной валютой и за период с момента признания долга за акционером до момента оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос.

А теперь перейдем к детальному рассмотрению операций формирования добавочного капитала.

Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 1

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект не переоценивался. Без учета переоценки первоначальная стоимость объекта составляет 76 271,19 руб., амортизация – 24 843,20 руб. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 13 728,81 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 4 471,77 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» – 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» – 2 970,81 руб. Без учета второй переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 143 226,73 руб., амортизация равна 28 645,37 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 18 984,71 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 3 796,95 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

(18 984,71 — 14 854,04) руб.

(3 796,95 — 2 970,81) руб.

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Несмотря на то что эмиссионный доход может быть только у акционерных обществ, к ООО применяют аналогию при продаже ими долей выше номинала – на это указывают письма Минфина Россииот 15.09.2009 № 03-03-06/1/582, от 09.08.2004 № 07-05-12/18.

Пример 3

Уставный капитал ООО полностью оплачен и составляет 50 000 руб. Собрание участников приняло решение увеличить уставный капитал

путем продажи новому участнику доли номинальной стоимостью 10 000 руб. по цене 15 000 руб. Доля оплачена 09.09.2013. Регистрация изменений в уставе произведена 25.09.2013.

Формирование добавочного капитала за счет положительной курсовой разницы

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц производятся следующим образом:

1) формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада в учредительных документах – Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»;

2) поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет – Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

3) отражение положительной курсовой разницы в случае роста курса иностранной валюты – Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Пример 4

Величина уставного капитала ЗАО «Волга» согласно уставу составляет 5 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» – 3 млн руб., Wolf Limited – 2 млн руб. Согласно договору о создании ЗАО «Волга» от 25.10.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited – долларами США в сумме 63 167,60 долл.

Государственная регистрация ЗАО «Волга» произведена 04.11.2013. Доли ООО «Стрелец» и Wolf Limited оплачены 12.11.2013.

Курс доллара США на 25.10.2013 – 31,6618 руб./долл., на 12.11.2013 – 32,6622 руб./долл.

В учете ЗАО «Волга» сделаны следующие бухгалтерские записи:

(63 167,60 долл. × 32,6622 руб./долл.)

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования

Пример 5

25.10.2013 фонд «Восход» получил благотворительный взнос от юридического лица на целевую программу «Живой лес» в виде оборудования балансовой стоимостью 50 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 04.11.2013.

В бухгалтерском учете фонд сделает следующие проводки:

Формирование добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли

Пример 6

Совет директоров ЗАО принял решение пополнить добавочный капитал предприятия в сумме 5 млн руб. за счет нераспределенной прибыли (протокол заседания от 17.12.2013).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Формирование добавочного капитала за счет взносов участников

Пример 7

Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 4 млн руб. в добавочный капитал общества (протокол заседания от 19.12.2013). Взносы сделаны акционерами с 23.12.2013 по 25.12.2013.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, нежели предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Следует различать поступления от акционеров (участников) для увеличения чистых активов предприятия и прочие безвозмездно полученные ценности – в отношении последних нет законных оснований признавать их добавочным капиталом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет безвозмездных поступлений ведется по счету 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», с последующим списанием в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

  • Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
  • Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
  • Подробно порядок проведения переоценки описан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Дополнительно см. статью Е. Е. Головановой «Переоценка основных средств», № 21, 2013.
  • Формирование добавочного капитала за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей) было также рассмотрено в статьях «Первоначальное формирование уставного капитала», № 1, 2014, и «Бухгалтерский учет операций увеличения и уменьшения уставного капитала», № 3, 2014.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Добавочный капитал: порядок формирования и использования

Что такое добавочный капитал организации? За счет каких средств он образуется и на какие цели используется? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.

Определение добавочного капитала в российском гражданском законодательстве отсутствует. Нет его и в бухгалтерском законодательстве.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, сказано только, что добавочный капитал является частью собственного капитала организации (п. 66) и в его составе учитывается сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, а также сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы.

При этом понятие «другие аналогичные суммы» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не раскрывается.

Таким образом, добавочный капитал является составной частью собственного капитала организации, а в его составе отражаются те суммы, которые по каким-либо причинам не могут быть отражены на счетах учета уставного или резервного капитала либо на счете учета нераспределенной прибыли.

Информация о добавочном капитале организации обобщается на счете 83 «Добавочный капитал».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

Письмом Минфина РФ от 13.04.2005 № 07-05-06/107 разъяснено, что вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала. Подчеркнем, что речь идет не о первоначальном вкладе (стоимость которого отражается в составе уставного капитала), а о дополнительных взносах. Думается, этот же принцип может быть использован и в отношении организаций других организационно-правовых форм.

Таким образом, перечень поступлений, отражаемых в составе добавочного капитала, можно считать исчерпывающим.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

Читать еще:  Размер капитала акционерного общества

Корреспонденция счетов, содержащаяся в характеристике счета 83 в Инструкции по применению Плана счетов, допускает также оформление бухгалтерских проводок по данному счету в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по дебету и кредиту) и 86 «Целевое финансирование» (по кредиту).

Инструкция по применению Плана счетов не содержит рекомендации по открытию к счету 83 отдельных субсчетов для учета различных поступлений, учитываемых в составе добавочного капитала. Поскольку фактически в составе добавочного капитала могут учитываться только 2 группы пассивов, экономическое содержание которых принципиально отличается друг от друга, целесообразно открывать к счету 83 следующие субсчета:

Рассмотрим особенности ведения учета по названным субсчетам более подробно.

Как уже отмечалось, на субсчете 1 «Прирост стоимости имущества при переоценке» счета 83 могут отражаться суммы переоценки объектов внеоборотных активов. К данной категории имущества хозяйствующего субъекта относятся основные средства, нематериальные активы и объекты незавершенного строительства.

На уровне нормативного документа детально урегулирован порядок отражения сумм переоценки объектов основных средств и объектов нематериальных активов (соответственно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Напомним общие требования к проведению переоценки объектов основных средств и нематериальных активов:

Таким образом, в бухгалтерскую отчетность за 2007 г. могут быть включены только данные о переоценке, проведенной по состоянию на 1 января 2007 г. (разумеется, если такая переоценка проводилась). Если руководством организации принято решение о проведении переоценки по состоянию на 1 января 2008 г., то эти результаты могут быть отражены в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему за 2008 г. (в промежуточной отчетности — за I квартал 2008 г. и далее). В отчетности за 2007 г. информация о проведенной переоценке может быть отражена в пояснительной записке — в составе информации о событиях после отчетной даты;

В бухгалтерском учете процесс переоценки основных средств, влияющий на величину добавочного капитала, отражается следующими проводками:

Дебет 01 Кредит 83

— на сумму проведенной дооценки

Дебет 83 Кредит 02

— на сумму корректировки начисленной амортизации. Проводка оформляется одновременно с приведенной выше

Дебет 83 Кредит 01

— на сумму проведенной уценки (в пределах сумм ранее произведенной дооценки)

Дебет 02 Кредит 83

— на сумму корректировки амортизации при проведении уценки.

Руководством организации принято решение о проведении дооценки объекта основных средств первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. с применением индекса 1,3. Сумма начисленной амортизации равна 150 тыс. руб. Сумма дооценки должна быть отнесена на счет учета добавочного капитала.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 01 Кредит 83

— 60 тыс. руб. [200 тыс. руб. х (1,3 – 1)] — на сумму дооценки первоначальной стоимости объекта

Дебет 83 Кредит 02

— 45 тыс. руб. [150 тыс. руб. х (1,3 – 1)] — на сумму корректировки начисленной амортизации.

Нетрудно убедиться, что в данном случае до переоценки степень изношенности объекта составляла 75% (150 тыс. руб. : 200 тыс. руб. х 100%). После проведения корректировки износа это соотношение сохранилось [(150 тыс. руб. + 45 тыс. руб.) : (200 тыс. руб. + 60 тыс. руб.) х 100%].

Аналогичные проводки оформляются при переоценке нематериальных активов:

Дебет 04 Кредит 83

— на сумму проведенной дооценки

Дебет 83 Кредит 05

— на сумму корректировки начисленной амортизации. Проводка оформляется одновременно с приведенной выше

Дебет 83 Кредит 04

— на сумму проведенной уценки (в пределах сумм ранее произведенной дооценки)

Дебет 05 Кредит 83

— на сумму корректировки амортизации при проведении уценки.

Руководством организации принято решение о проведении уценки объекта нематериальных активов, который ранее дооценивался. Восстановительная стоимость объекта на момент уценки — 100 тыс. руб., сумма начисленной амортизации — 40 тыс. руб. Индекс переоценки — 0,8.

Предполагается, что кредитовое сальдо по счету 83 по данному объекту допускает списание сумм уценки в полном размере за счет добавочного капитала.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 83 Кредит 04

— 20 тыс. руб. [100 тыс. руб. х (1 – 0,8)] — на сумму уценки первоначальной стоимости объекта

Дебет 05 Кредит 83

— 8 тыс. руб. [40 тыс. руб. х (1 – 0,8)] — на сумму корректировки амортизации.

Нетрудно убедиться, что и в данном случае переоценки степень изношенности объекта (40%) сохранится: (40 тыс. руб. : 100 тыс. руб. х 100%) = [(40 тыс. руб. – 8 тыс. руб.) : (100 тыс. руб. – 20 тыс. руб.) х 100%)].

В общем случае суммы, ранее отнесенные на увеличение добавочного капитала, списываются со счета 83 «Добавочный капитал» при выбытии объектов основных средств. При этом они включаются в состав нераспределенной прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007):

Дебет 83 Кредит 84.

Отметим, что проводка может оформляться как при ликвидации активов, так и при их безвозмездной передаче. Проводка может делаться в течение отчетного года.

Суммы добавочного капитала, списанные в кредит счета 84, присоединяются к бухгалтерской прибыли и, следовательно, могут быть использованы в порядке, установленном организацией, в том числе и для выплаты дивидендов.

Инструкция по применению Плана счетов допускает возможность распределения сумм добавочного капитала, минуя его присоединение к нераспределенной прибыли. В этом случае оформляется проводка:

Дебет 83 Кредит 75

— на сумму добавочного капитала, подлежащего распределению.

Заметим, что правовой статус подобной операции ни гражданским, ни налоговым законодательством не определен.

По общему правилу распределяемые суммы не могут быть признаны дивидендами и, значит, соблюдение принципа равномерного распределения прибыли между участниками (пропорционально количеству акций или стоимости долей в уставном капитале) в данном случае необязательно.

На субсчете 2 «Эмиссионный доход» счета 83 учитывается эмиссионный доход, который может образовываться вследствие реализации акций по ценам выше номинальной стоимости. Логично предположить, что обороты по этому субсчету могут возникать только в акционерных обществах и лишь в тех случаях, когда осуществляется реализация акций: при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала (посредством дополнительной эмиссии акций либо повышения их номинальной стоимости).

Межу тем, как следует из Письма Минфина России от 09.08.2004 № 07-05-12/18, если по действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Субсчет 83-2 может корреспондировать по кредиту только со счетом 75. При этом предполагается, что изначально в дебет счета 75 относится номинальная стоимость акций. За счет превышения суммы произведенной оплаты над номинальной стоимостью на счете 75 образуется кредитовое сальдо, которое и гасится в корреспонденции со счетом добавочного капитала.

Номинальная стоимость 100 акций равна 100 тыс. руб. Фактически оплата произведена по цене 1,2 тыс. руб. за 1 акцию.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 75 Кредит 80

— 100 тыс. руб. — на сумму номинальной стоимости акций

Дебет 50 (51, 08, 10 и т.д.) Кредит 75

— 120 тыс. руб. — на сумму фактически произведенной оплаты (денежными средствами или имуществом)

Дебет 75 Кредит 83 субсчет 2 «Эмиссионный доход»

— 20 тыс. руб. — на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Предполагается, что вклады вносятся имуществом, стоимость которого выражена в валюте.

В данном случае не предполагается, что счет 83 может корреспондировать с любым из счетов учета активов как по дебету, так и по кредиту. Посредством оформления проводки по соответствующей стороне счета 83 (в зависимости от знака курсовой разницы) списывается разница, образовавшаяся по счету 75.

Задолженность участника по вкладу в уставный капитал определена в размере 1 тыс. долл. На момент регистрации учредительных документов курс доллара составлял 23 руб., на дату внесения средств — 23 руб. 75 коп.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 75 Кредит 80

— 23 тыс. руб. — на сумму задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал

Дебет 52 Кредит 75

— 23,75 тыс. руб. — на сумму фактически внесенных средств (в рублевой оценке)

Дебет 75 Кредит 83

— 0,75 тыс. руб. — на сумму курсовой разницы.

При возникновении подобной ситуации к счету 83 может открываться и еще один субсчет: 83-3 «Курсовые разницы».

Добавочный капитал в отчетности

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Соответственно аналитический учет должен обеспечить группировку и детализацию данных, подлежащих включению в отчетность по форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Напомним, что при составлении Отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи «Добавочный капитал», как в том числе данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки, к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.

Читать еще:  Реализация доли в уставном капитале проводки

Если суммы изменения добавочного капитала превышают 5% от суммы добавочного капитала на начало года, в пояснительной записке целесообразно привести соответствующую расшифровку.

Взнос в добавочный капитал учредителем

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, N 11

ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

Добавочный капитал является составной частью собственного капитала организации. Он формируется за счет следующих источников:

1) дооценка основных средств;

2) эмиссионный доход акционерного общества;

3) курсовые разницы, образовавшиеся при формировании уставного капитала.

Добавочный капитал учитывается на счете 83.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

сумма целевого финансирования, направленная некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

По дебету счета 83 добавочный капитал учитывается в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм между учредителями организации.

Рассмотрим порядок формирования и использования добавочного капитала в зависимости от источников его формирования.

Формирование добавочного капитала

Переоценка основных средств

В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 12.12.2005 N 147н) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В результате переоценки сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. При этом сумма дооценки, равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Для целей налогообложения прибыли такие суммы не учитываются (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это приводит к ежемесячному возникновению постоянных разниц между суммами амортизации, начисляемыми в бухгалтерском и в налоговом учете, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Данная сумма относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). При этом сумма полученного убытка не учитывается в налоговом учете расходов организации в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации, которая также не участвует при расчете налогооблагаемой прибыли.

Пример 1. На балансе организации числился объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляла 130 000 руб., накопленная амортизация — 25 000 руб. На конец 2005 г. была произведена его дооценка: первоначальная стоимость — на сумму 15 000 руб., амортизация — на 2000 руб. На конец 2006 г. объект:

1) был уценен: первоначальная стоимость — на сумму 25 000 руб., амортизация — на 3000 руб. За год начислена амортизация в размере 1000 руб.;

2) списан с баланса.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи (см. таблицу).

Эмиссия ценных бумаг

Эмиссионный доход представляет собой разницу между суммой денежных средств или стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, и их номинальной стоимостью при первичном размещении.

Таким образом, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций он не предусмотрен нормативными документами.

Пример 2. Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций. Номинальная стоимость акций составляла 200 000 руб. В результате подписки акции были проданы на сумму 250 000 руб. В бухгалтерском учете общества делаются записи:

Д-т 75, К-т 80 — 200 000 руб. — увеличен уставный капитал общества;

Д-т 51, К-т 75 — 250 000 руб. — поступили денежные средства в оплату акций;

Д-т 75, К-т 83 — 50 000 руб. — учтен эмиссионный доход.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью).

Что касается ООО, то в соответствии с Письмом Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, если по действующему законодательству у общества возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

В соответствии п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, относятся на ее добавочный капитал.

Данная разница возникает между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененной в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации уставного капитала.

Учредительными документами ООО «Омега» предусмотрено, что вклад иностранного учредителя составляет 10 000 долл. США. Курс 1 долл. США на дату регистрации учредительных документов — 28 руб., а на дату поступления денежных средств на валютный счет — 28,5 руб. Бухгалтерские записи:

Д-т 75, К-т 80 — 280 000 руб. — сформирован уставный капитал на дату государственной регистрации документов;

Д-т 52, К-т 75 — 285 000 руб. — поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;

Д-т 75, К-т 83 — 5000 руб. — списана курсовая разница.

На основании Плана счетов использование средств, полученных некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности, на приобретение внеоборотного актива для осуществления уставной предпринимательской деятельности отражается записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 4. Некоммерческая организация за счет прибыли от предпринимательской деятельности приобретает компьютер стоимостью 10 000 руб. В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи:

Д-т 08, К-т 60 — 10 000 руб. — принят к учету компьютер;

Д-т 01, К-т 09 — 10 000 руб. — компьютер введен в эксплуатацию;

Д-т 86, К-т 83 — 10 000 руб. — отражено использование источника целевого финансирования.

Вклады в имущество общества

В соответствии с Письмом Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107 вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала.

Использование средств добавочного капитала

Увеличение уставного капитала

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 ГК РФ). Согласно Плану счетов такие операции отражаются в том числе с использованием счета добавочного капитала.

Пример 5. Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 75 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров. Выпуск акций производится за счет эмиссионного дохода. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 83, К-т 80 — 75 000 руб. — увеличен уставный капитал.

Формально на покрытие убытков направить часть добавочного капитала организации не могут (за исключением банков). Данный вывод основывается на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в которой не предусматривается списание средств со счета 83 на эти цели.

Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета

Предыдущая редакция Плана счетов предусматривала такую возможность.

Однако нормативные документы по бухгалтерскому учету, действующие на сегодняшний день, не содержат прямого запрета на данные операции. Единственное ограничение установлено ПБУ 6/01 на часть добавочного капитала, образованного за счет переоценки (Письмо Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2). Таким образом, на покрытие убытков могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу (например, превышение над номинальной стоимостью долей).

Читать еще:  Что такое совокупный капитал

Внесение имущества в добавочный капитал: возможности и последствия

«Консультант», 2011, N 23

Проблема оценки долей участников общества давно уже является больной темой. Попытки законодателей внести ясность приводят к плачевным для бизнеса последствиям. Если вы собираетесь продать свое детище, вам придется делать это за границей, иначе наживете неприятности.

Согласно изменениям в НК РФ имущество, внесенное участниками в добавочный капитал в целях увеличения чистых активов (ЧА), не учитывается в качестве доходов при обложении налогом на прибыль. Показалось, что наконец законодатели ответили на многие накопившиеся вопросы. В частности, о безвозмездной передаче средств между физическим или юридическим лицом и обществом в случае, если это лицо владеет более чем 50%-ной долей в уставном капитале.

Кое-что стало ясно

Сегодня сделана интереснейшая вещь. Дано разрешение вносить имущество и денежные средства в капитал. Можно также увеличивать добавочный капитал посредством зачета долга общества перед участником. Дано разрешение не учитывать обществу вложения в добавочный капитал в качестве доходов. Причем независимо от того, какой долей в капитале обладает осуществляющий вложение участник и что сделает в дальнейшем общество с полученным имуществом.

Вложение имущества в добавочный капитал общества фактически признано возмездным, так как оно направлено на увеличение чистых активов общества. И в положениях пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствует указание на безвозмездный характер такого вложения (в отличие от положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, где речь идет именно о безвозмездной передаче средств).

Теперь стало понятно, что делать акционерам для увеличения чистых активов АО, если их величина меньше уставного капитала. Например, у АО может возникнуть обязанность уменьшения уставного капитала или ликвидации.

При этом условия эмиссии и обращения, а также условия выпуска акций, размещение которых направлено на увеличение уставного капитала, следует рассматривать как противоречащие законодательству.

Но анализ налоговых последствий вложений участников имущества в добавочный капитал на этапе продажи долей или акций общества и получения имущества при ликвидации общества показал, что все не так хорошо, как кажется.

Мнение министерства

Минфин России считает, что для целей обложения налогом на прибыль при продаже участником ООО принадлежащих ему долей в качестве ориентира может выступать стоимость продаваемых долей.

Она определяется исходя из действительной стоимости доли, принадлежащей участнику.

Таким образом, внесение имущества участниками ООО в добавочный капитал, приводящее к увеличению чистых активов, увеличивает действительную стоимость долей участника.

Как следствие, повышается стоимость доли при ее реализации для целей налогообложения.

На увеличение действительной стоимости долей участников при внесении ими имущества в капитал общества, не приводящего к увеличению номинальных долей, указал в свое время Конституционный Суд РФ.

Таким образом, вложение средств участников в добавочный капитал общества не является безвозмездным и имеет экономическую целесообразность. Это обусловлено тем, что оно приводит к увеличению действительной стоимости доли в капитале ООО.

Кроме того, вклад имущества в добавочный капитал увеличивает стоимость имущества, получаемого участником при его выходе из ООО.

Ведь при выходе участника общество обязано выплатить ему действительную стоимость его доли в капитале или выдать в натуре имущество на эту стоимость.

Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от продажи долей может быть уменьшен на цену приобретения данных долей и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Что не является расходом

Минфин России считает, что вклад участника в добавочный капитал общества не является расходом при определении налога на прибыль при выходе участника из ООО или реализации доли участника третьему лицу по следующим основаниям:

  • вклады участников в имущество (добавочный капитал) не являются вкладами в уставный капитал (Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81);
  • вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/3/4);
  • невозможность учета вклада в добавочный капитал в качестве расхода вытекает из положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного предприятием безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей.

Кроме того, п. 16 ст. 270 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/222).

Эти основания противоречат позиции Конституционного Суда об увеличении действительной стоимости долей при вложении в капитал общества, не приводящем к изменению номинальных долей. При этом из увеличения действительной стоимости долей следует возмездный характер указанного вложения.

Парадокс, однако

Таким образом, сложилась парадоксальная ситуация. Вклад участника в добавочный капитал в целях увеличения чистых активов, увеличивающий стоимость долей участника, не учитывается для целей обложения налогом на прибыль. Аналогично рассматривается и доход участника при продаже им долей или его выходе из общества.

Но ведь расходы участника по внесению имущества в добавочный капитал в силу их экономической оправданности и документальной подтвержденности соответствуют определению расходов, учитываемых для целей налогообложения!

Аналогичная ситуация складывается и со стоимостью акций. Для целей налогообложения цена акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется с учетом предельного отклонения от расчетной стоимости акций. Последняя может быть определена независимым оценщиком либо исходя из стоимости чистых активов АО.

Таким образом, вышеуказанное в отношении роста действительной стоимости долей общества при вложении имущества в добавочный капитал применимо и к акциям при определении их цены исходя из стоимости чистых активов. Определение рыночной стоимости акций независимым оценщиком также отразит рост стоимости акций в результате вложения имущества в добавочный капитал. Это обусловлено тем, что согласно правилам бухгалтерского учета средства со счета «Добавочный капитал» общества могут быть израсходованы в случаях:

  • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
  • направления средств на увеличение уставного капитала;
  • распределения сумм между учредителями организации.

Добавочный капитал и акции

Любое использование добавочного капитала, внесенного акционерами, влечет удорожание акций.

Так, вложение добавочного капитала в уменьшение стоимости внеоборотных активов положительно влияет на финансовый результат общества. Это ведет к увеличению чистой прибыли и, соответственно, увеличению дивидендов. Последнее приводит к повышению котировок.

При использовании добавочного капитала для увеличения уставного капитала происходит рост уставного капитала без изменения количества акций и, соответственно, увеличение стоимости акций.

При использовании добавочного капитала для распределения между акционерами последние получают больший доход на принадлежащие им акции, что влечет за собой повышение их цены. Следовательно, вложение имущества в добавочный капитал увеличивает стоимость акций независимо от применяемого метода оценки.

В целях обложения налогом на прибыль операций по реализации ценных бумаг расходы при реализации акций определяются исходя:

  • из цены приобретения акции;
  • затрат на реализацию;
  • суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем акции ее продавцу.

Расходы и доходы по купле-продаже акций для определения налоговой базы по налогу на прибыль определяются на основании цены приобретения и цены реализации акций.

Также учитываются суммы выплаченного и полученного дохода и затраты на приобретение и реализацию. В связи с этим вклад акционером имущества в капитал общества не учитывается в качестве расхода при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Подумаем о последствиях

Таким образом, и с акциями складывается парадоксальная ситуация. Не учитываются для целей обложения налогом на прибыль, во-первых, расходы акционера при его вкладе в добавочный капитал в целях увеличения ЧА, увеличивающие действительную стоимость акций и, соответственно, стоимость акции.

Во-вторых, доход акционера для целей обложения налогом на прибыль при продаже им этих акций или его выходе из общества.

Можно легко представить последствия для налогоплательщиков при реализации возможностей, которые предоставляют им положения НК РФ о невключении в доходы при определении налога на прибыль имущества, вложенного участниками в добкапитал для увеличения ЧА.

Причем это один из немногих способов увеличить чистые активы АО, если их величина меньше уставного капитала и ни один из участников не имеет более 50% в капитале. В этой ситуации вложение в капитал и продажа бизнеса будут производиться не в России, а через страну, предоставляющую льготы по налогообложению операций купли-продажи акций.

Из изложенного следует, что льготу по налогу на прибыль, предоставляемую пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, можно применять в очень ограниченном числе случаев.

Например, когда участник или акционер, внесший имущество в добавочный капитал общества, не планирует продавать свои доли или акции. В противном случае этот участник или акционер заплатит налог на прибыль исходя из стоимости имущества, вложенного в добавочный капитал.

А это фактически означает двойное налогообложение. К сожалению, ни законодатели, ни контролирующие органы так и не усвоили главный принцип налогообложения — «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными» (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector