Finkurier.ru

Журнал про Деньги
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Вклад в уставный капитал ндс

Выпуск от 20 марта 2015 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации передача объекта основных средств (ОС), бывшего в эксплуатации, в оплату доли в уставном капитале ООО?

В оплату доли в уставном капитале ООО передан объект ОС (движимое имущество). По данным бухгалтерского и налогового учета, первоначальная стоимость объекта составляет 400 000 руб., сумма накопленной на момент передачи амортизации — 220 000 руб., а остаточная стоимость объекта на дату передачи — 180 000 руб. Стоимость передаваемого имущества по оценке независимого оценщика, утвержденная общим собранием участников ООО, составляет 200 000 руб. Передача имущества осуществлена после регистрации ООО. Расходы по оплате услуг оценщика несет ООО.

Корреспонденция счетов:

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников (п. 1 ст. 90 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

В рассматриваемом случае доля в уставном капитале оплачивается неденежными средствами путем передачи имущества (ОС).

С 01.09.2014 денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал общества должна быть проведена только независимым оценщиком. Участники общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ, пп. «г» п. 24 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»).

Отметим, что до указанной даты для определения номинальной стоимости доли участника в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, обязанность привлечения независимого оценщика возникала только в случае, если данная номинальная стоимость составляла более чем двадцать тысяч рублей (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал ООО не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ у передающей стороны возникает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при приобретении данного имущества. При передаче в оплату доли ОС НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной его остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценок). В рассматриваемой ситуации восстановленная сумма НДС составляет 32 400 руб. (180 000 руб. x 18%).

Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача вклада, при этом счет-фактура не оформляется (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС восстанавливается в том налоговом периоде, на который приходится дата передачи ОС (т.е. дата подписания акта о приеме-передаче объекта основных средств).

Подробную информацию о порядке восстановления НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал см. в Практическом пособии по НДС.

Выбытие активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации не признается расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Стоимость объекта ОС, который выбывает в том числе в связи с передачей в уставный капитал другой организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для отражения выбытия объектов ОС к счету 01 «Основные средства» может открываться аналитический счет 01-в «Выбытие основных средств», по дебету которого отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, а по кредиту — сумма накопленной амортизации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с выбытием ОС, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением и отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов).

Финансовые вложения, оплачиваемые неденежными средствами, принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02), которая определяется в порядке, установленном абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02, как стоимость объекта ОС, переданного в оплату приобретаемых финансовых вложений. При внесении объекта ОС в качестве неденежного вклада в уставный капитал стоимость такого объекта определяется на основании имеющегося заключения независимого оценщика. Такие разъяснения приведены в п. 8 Толкования Р101 «Первоначальная оценка финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами» (принято Комитетом по толкованиям 25.02.2010, утверждено в итоговой редакции 11.05.2010) .

В п. 10 Толкования Р101 также разъясняется, что финансовое вложение, полученное по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначально оценивается по стоимости передаваемого имущества, определяемой в соответствии с п. 8 Толкования Р101, увеличенной на понесенные организацией затраты, связанные со сделкой, и скорректированной на денежные компенсации, предоставленные сторонами друг другу. Разница между стоимостью передаваемого имущества, примененной для первоначальной оценки финансового вложения, и его балансовой стоимостью (себестоимостью) относится на финансовые результаты в составе соответственно доходов или расходов.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению с остаточной стоимости ОС, также включается в первоначальную стоимость финансовых вложений, что отражается записью по дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год»). Соответственно, первоначальная стоимость финансового вложения составит 232 400 руб. (200 000 руб. + 32 400 руб.).

В рассматриваемой ситуации определенная независимым оценщиком стоимость передаваемого ОС превышает его балансовую (остаточную) стоимость на 20 000 руб. (200 000 руб. — 180 000 руб.). Указанная разница признается прочим доходом организации и отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде взноса в уставный капитал при налогообложении прибыли не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

При передаче имущества в качестве оплаты приобретаемой доли у участника не возникает прибыли (убытка). Стоимость приобретаемой участником доли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые признаются участником в целях налогообложения при таком внесении (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В отношении суммы восстановленного НДС отметим, что согласно официальной позиции суммы восстановленного НДС не признаются расходом при налогообложении прибыли. Подборку писем Минфина России, ФНС России и УФНС России по г. Москве по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку признанный в бухгалтерском учете прочий доход в сумме превышения стоимости передаваемого объекта ОС по оценке независимого оценщика над остаточной стоимостью этого ОС при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерская запись по отражению ПНА производится в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведена в таблице проводок

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-э «Основные средства в эксплуатации»;

01-в «Выбытие основных средств».

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

НДС при передаче имущества в уставный (складочный) капитал

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Читать еще:  Как заработать капитал

Учитывая, что передача в инвестиционных целях согласно ст. 39 НК РФ не является реализацией, передающая сторона не составляет счет-фактуру. Восстановленный НДС указывается в первичном документе, которым оформляется передача.

Разъяснения порядка учета НДС при передаче имущества в уставный капитал даны в Письмах Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262 (ответ на частный запрос) и от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год».

Пример 1. Зарегистрировано акционерное общество с уставным капиталом 500 000 руб. Один из учредителей, доля которого составляет 210 000 руб., оплачивает акции путем передачи основного средства со следующими данными:

— первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета — 300 000 руб., НДС, предъявленный поставщиком, в сумме 54 000 руб. при вводе в эксплуатацию был предъявлен к вычету;

— остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета — 200 000 руб. (переоценка не осуществлялась);

— остаточная стоимость по данным налогового учета — 170 000 руб.;

— стоимость основного средства, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, — 230 000 руб.;

— НДС, подлежащий восстановлению передающей стороной, — 36 000 руб. (200 000 руб. x 18% : 100).

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны

Отражена задолженность по
оплате акций на дату
регистрации общества

Свидетельство
о регистрации
общества

Отражена сумма
восстановленного НДС

Списана остаточная стоимость
переданного основного средства

Акт приемки-
передачи

Как видно из таблицы, стоимость акций в бухгалтерском учете составляет 236 000 руб. (200 000 руб. + 36 000 руб.).

В налоговом учете стоимость финансовых вложений (акций) равна остаточной стоимости переданного основного средства по данным налогового учета, то есть 170 000 руб.

Отметим, что вопрос о возможности включения суммы восстановленного НДС в налоговую стоимость финансовых вложений передающей стороной ФНС России и Минфином России не согласован.

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете созданного общества

Отражена задолженность по
взносам в уставный капитал

Свидетельство
о регистрации

В том числе доля учредителя,
передающего основное средство

Принято к учету основное
средство в оплату акций
номинальной стоимостью
210 000 руб. в оценке,
согласованной учредителями

Акт приемки-
передачи

Разница между оценочной и
номинальной стоимостями
отнесена на добавочный
капитал

Отражен НДС, восстановленный
передающей стороной

Основное средство
введено в эксплуатацию

Акт ввода в
эксплуатацию

НДС предъявлен к вычету

Расчет
акционера и
запись в
книге покупок

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, внесенного в качестве взноса в уставный капитал, отражена в оценке, согласованной учредителями. Разница между оценочной стоимостью основного средства и номинальной стоимостью акций отнесена на добавочный капитал общества (эмиссионный доход). НДС, восстановленный передающей стороной, принят к вычету с учетом того, что основное средство будет использоваться для операций, облагаемых НДС.

А как учитывается НДС, принятый к вычету принимающей стороной в целях расчета налога на прибыль?

С 1 января 2008 г. вступила в силу поправка, внесенная в ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

Вновь введенным пп. 3.1 п. 1 указанной статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы «в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ. «.

Возникает вопрос: а разве до введения этой поправки сумма НДС, восстановленная передающей стороной в 2006 и 2007 гг., облагалась налогом на прибыль у принимающей стороны?

Налоговые органы считают, что у стороны, получившей вычет по НДС, возникла экономическая выгода, которая облагалась налогом на прибыль до 2008 г. О существовании такого подхода говорит арбитражная практика.

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.06.2008 N А06-6758/2007-13

Налоговый орган полагал, что сумма НДС является внереализационным доходом предприятия и подлежит обложению налогом на прибыль, поскольку право на налоговый вычет по НДС возникает у налогоплательщика без каких-либо затрат.

Данное утверждение налогового органа основано на анализе норм ст. ст. 249 — 251 НК РФ. Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ и расширительному толкованию не подлежит. В указанном перечне не указан вид дохода — право на вычет. Согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ любые доходы, не относящиеся к доходам от реализации, признаются внереализационным доходом.

Однако суд не согласился с такой позицией.

Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ объект налоговой базы по доходам, полученным в виде взноса (вклада) имущества (имущественных прав) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности.

Исходя из смысла указанной нормы у получателя (эмитента) в этом случае не возникает прибыли, равно как у налогоплательщика не возникает непосредственно и объекта обложения на прибыль.

Таким образом, один вид налога — налог на прибыль — не может быть начислен на сумму другого налога — НДС. Указанный вид налогообложения действующим в период до 1 января 2008 г. налоговым законодательством РФ предусмотрен не был.

Кроме того, необходимо учитывать и правовую волю законодателя, который в целях устранения имеющихся разночтений в налоговом законодательстве с 1 января 2008 г. п. 1 ст. 251 НК РФ дополнил пп. 3.1, согласно которому спорная сумма не подлежит налогообложению.

ВАС РФ, рассмотрев заявление налоговой инспекции, не нашел оснований для пересмотра дела в порядке надзора. Определением ВАС РФ от 21.10.2008 N 13008/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ было отказано.

Главой 21 НК РФ определен только один вариант, когда НДС можно предъявить к вычету.

А если основное средство будет использоваться для необлагаемых операций? Можно ли «переданный» НДС включить в первоначальную стоимость основного средства?

По мнению автора, если основное средство будет использоваться для необлагаемых операций, то включить его в стоимость нельзя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

В бухгалтерском учете имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету в оценке, согласованной учредителями. В налоговом учете стоимость переданного имущества учитывается по стоимости передающей стороны по данным налогового учета. Увеличение стоимости на сумму НДС не предусмотрено. Поэтому получающая сторона не отражает переданный НДС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (принимает в сведению).

НДС при внесении имущества в уставный капитал


НДС при внесении имущества в уставный капитал

А. Архиерейский,
управляющий партнер ООО «ЭкспертФинанс»

До 2006 года в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) отсутствовала прямо закрепленная обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал, хотя налоговые органы выступали за необходимость восстановления сумм этого налога. Президиум ВАС РФ попытался найти компромиссное решение в постановлении от 11.11.2003 N 7473/03, согласно которому право на вычет НДС имеется у налогоплательщика в случае, если имущество приобреталось для использования в облагаемой НДС деятельности без намерения внести его в дальнейшем в уставный капитал. Если же такое намерение присутствовало на момент приобретения активов, то НДС не мог быть принят к вычету. При этом открытым оставался вопрос, каким образом доказывать наличие или отсутствие такого намерения.

С 1 января 2006 года Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внесены изменения в главу 21 НК РФ в части уплаты НДС при передаче имущества в уставный капитал. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества в уставный капитал у передающей стороны налог восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной стоимости имущества. Иными словами, передающая сторона уменьшает сумму НДС к вычету в текущем периоде на сумму восстановленного налога. Принимающая сторона получает право на вычет НДС в восстановленной сумме.

2. Учет у передающей стороны

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета при внесении имущества в уставный капитал на примере.

Допустим, в уставный капитал ООО вносится основное средство остаточной стоимостью 100 000 руб. Выбытие основного средства отражается следующим образом:

Д-т 01/выбытие основных средств (далее — вос) К-т 01 — 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства;

Читать еще:  Заемный капитал в бухгалтерском балансе

Д-т 02 К-т 01/вос — 20 000 руб. — списана начисленная амортизация;

Д-т 76 К-т 01/вос — 100 000 руб. — формирование стоимости имущества к передаче.

После того как стоимость передаваемого имущества сформирована на счете 76, необходимо восстановить НДС по данному основному средству: Д-т 19 К-т 68. Предлагаемый некоторыми специалистами вариант сторнировочной проводки — Д-т 68 К-т 19 — представляется некорректным. Красное сторно используется для исправления ошибочных учетных записей и предполагает обязательное внесение правильной проводки. В случае восстановления сумм НДС ошибка в отражении хозяйственной операции не допускалась. НДС был правомерно принят к вычету, поскольку имущество использовалось в производственной деятельности. При передаче имущества в уставный капитал НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной стоимости имущества. Иными словами, имеет место отдельная хозяйственная операция, которая должна отражаться самостоятельной проводкой:

Д-т 19 К-т 68 — 18 000 руб. — восстановлена сумма НДС.

Возможен также вариант, при котором сумма восстанавливаемого НДС списывается по кредиту счета 68 не в дебет счета 19, а на счет расходов или финансовых вложений. Иными словами, восстановление НДС через счет 19 не проводится. Такой вариант не ведет к искажению учетных данных, но является методологически неверным: в учете не отражается восстановление НДС; соответственно по счету требований к бюджету сумма восстановленного налога не проходит.

Затем в бухгалтерском учете отражается передача имущества в уставный капитал принимающей организации, а также передача ей восстановленного НДС, которые оформляются следующими проводками:

Д-т 58 К-т 76 — 100 000 руб. — приобретена доля в уставном капитале;

Д-т 91-2 К-т 19 — 18 000 руб. — восстановленный НДС списан на прочие расходы.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что НДС не передается в оплату уставного капитала и поэтому его отражение на счете 58 является необоснованным. По мнению некоторых специалистов, переданный НДС в любом случае подлежит отражению на счете 58, поскольку он является прочим расходом организации, непосредственно связанным с данным финансовым вложением. Такой подход представляется необоснованным. Пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, прямо исключает НДС из учитываемых расходов на приобретение финансового вложения.

3. Учет у принимающей стороны

Часто у налогоплательщиков возникает вопрос: размер уставного капитала принимающей организации определяется с учетом передаваемого НДС или нет? Чтобы было проще на него ответить, сформулируем этот вопрос несколько иначе: можно ли оплатить долю в уставном капитале путем передачи прав на вычет НДС? Очевидно, что такая оплата невозможна. Дело в том, что отношения по оплате уставного капитала являются гражданско-правовыми, а право на налоговый вычет имеет публично-правовую природу. В соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Возникновение у плательщика права на налоговый вычет является одним из элементов сложного и многоэтапного процесса уплаты НДС. Вне налоговых правоотношений такое право не возникает. И хотя это право является, по существу, денежным требованием к бюджету, в отличие от гражданско-правового права требования оно не может быть передано в оплату уставного капитала. Передача публично-правового права на вычет не может быть принята как надлежащее исполнение гражданско-правового обязательства по оплате акций (долей). Право на вычет НДС переходит в силу закона независимо от воли сторон.

Поэтому в учете принимающей стороны стоимость поступившего имущества отражается как оплата уставного капитала. Сумма НДС, поступившая от учредителя, относится на добавочный капитал следующим образом применительно к условиям нашего примера:

Д-т 75 К-т 80 — 100 000 руб. — отражена задолженность учредителей по внесению вклада;

Д-т 75 К-т 83 — 18 000 руб. — отражено получение НДС от учредителя;

Д-т 08 К-т 75 — 100 000 руб. — имущество получено;

Д-т 19 К-т 75 — 18 000 руб. — отражена задолженность по НДС.

Если же налогоплательщик все же будет настаивать на том, что НДС принимается в оплату уставного капитала, и укажет размер уставного капитала в учредительных документах в размере 118 000 руб., то оплата уставного капитала будет считаться произведенной только на 100 000 руб. Последствия неполной оплаты уставного капитала будут зависеть от организационно-правовой формы общества и от того, имеет место оплата при учреждении общества или же при увеличении уставного капитала. Если это произошло при учреждении общества, то по истечении года у общества возникнет обязанность по уменьшению уставного капитала до фактически оплаченного размера (100 000 руб.) [ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)]. Если имущество передается в счет увеличения уставного капитала, то ситуация будет иной. Для акционерного общества уставный капитал будет увеличен только на стоимость размещенных (оплаченных) акций, то есть на те же 100 000 руб. Для общества с ограниченной ответственностью вообще не предусмотрен случай неполной оплаты дополнительного вклада. В этом случае увеличение уставного капитала будет признано несостоявшимся (п. 3 ст. 43 Закона N 14-ФЗ).

Ввод имущества в эксплуатацию и последующее предъявление НДС к вычету оформляются следующими проводками:

Д-т 01 К-т 08 — 100 000 руб. — имущество введено в эксплуатацию;

Д-т 68 К-т 19 — 18 000 руб. — НДС предъявлен к вычету.

4. Логика нового законодательства

В связи с введением с 1 января 2006 года нового порядка уплаты НДС у ряда практиков возникает вопрос: почему передающая сторона отчуждает, как в нашем примере, имущество на 118 000 руб., а полученные за это финансовые вложения оценивает в 100 000 руб.? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо правильно применять нормы действующего закона и понимать логику такого законодательного регулирования.

Сначала рассмотрим, почему передающая сторона должна восстановить сумму НДС. По общему правилу, «входной» НДС по товарам для облагаемой этим налогом деятельности подлежит вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). «Входной» НДС по деятельности, не облагаемой этим налогом, относится на затраты (п. 2, 4 ст. 170 НК РФ). Однако и в том, и в другом случае «входной» НДС принимается для целей налогообложения, если только он связан с производственной деятельностью организации. Если расходы по приобретению самого имущества не относятся на затраты, то и НДС не уменьшает по такому имуществу налоговых обязательств общества.

Для целей налога на прибыль расходы, связанные с взносом в уставный капитал, не признаются (п. 3 ст. 270 НК РФ). Если бы имущество передавалось в уставный капитал в день приобретения, то по нему НДС вообще нельзя было бы предъявить к вычету. Но поскольку имущество все же использовалось в деятельности налогоплательщика определенное время, то восстанавливается не вся сумма НДС, а уменьшенная пропорционально амортизации данного имущества.

Теперь рассмотрим этот вопрос с точки зрения логики регулирования. Действительно, передающая организация фактически уплачивает 18% от стоимости имущества за право совершить инвестиционное вложение. Но взглянем на эту ситуацию с точки зрения принимающей организации: почему учредитель внес имущество на 100 000 руб., а у организации оказалось активов на 118 000 руб.? Иными словами, наряду с внесенным имуществом у организации имеется еще и денежное требование к бюджету. Как видно, для руководства принимающей организации ситуация выглядит просто замечательно. При этом суммарная налоговая нагрузка для сторон сделки не изменяется.

Одну из основных причин такого регулирования мы, вероятно, можем указать. Не секрет, что до недавнего времени внесение имущества в уставный капитал использовалось как вариант безналоговой передачи активов. Ситуация, при которой налоговое преимущество получает дочерняя компания в ущерб компании-участнику, гарантирует, что льгота по инвестиционному вложению будет действовать только в отношении тех, кто вносит имущество с целью дальнейшего участия в делах данной компании. Иными словами, такое положение невозможно, когда право на вычет «входного» НДС реализуется одной компанией, а имущество используется дочерней компанией, получившей его в качестве взноса в уставный капитал.

В бухгалтерском учете у передающей стороны восстановленный НДС не учитывается в стоимости финансовых вложений и отражается как прочие расходы. У принимающей организации сумма НДС относится на добавочный капитал.

Размер уставного капитала в учредительных документах принимающей организации определяется без учета НДС. Невозможно исполнить гражданско-правовое обязательство по оплате уставного капитала путем передачи права на налоговый вычет. Нарушение данного требования приведет к уменьшению уставного капитала или к признанию его увеличения несостоявшимся.

Читать еще:  Областная программа капитального ремонта вологодской области

Новый порядок уплаты налога делает неэффективной передачу имущества в уставный капитал как способ безналогового отчуждения без цели дальнейшего управления компанией.

Вклад в уставный капитал

НДС к вычету

Получение имущества в качестве вклада в уставный капитал – особая операция. Учредитель должен восстановить «входной» НДС по переданному имуществу. А получающая сторона вправе этот налог зачесть. Но лишь в том случае, если будут выполнены определенные требования…

Компания получила в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Передавая имущество, учредитель не выделил восстановленный НДС отдельной строкой в сопроводительных документах. Бухгалтер фирмы-получателя выделил налог самостоятельно (по расчетной ставке) и поставил его к вычету.

В чем ошибка

Делая вклад в уставный капитал другой фирмы, счета-фактуры не составляют. Ведь по кодексу передача имущества в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако законодательство разрешает принимающей стороне принять к вычету налог, который был восстановлен учредителем (п. 11 ст. 171 НК РФ).

А для того, чтобы она могла воспользоваться этим правом, учредитель должен выделить сумму восстановленного налога в документах на передачу имущества. Именно эти бумаги (или их нотариально заверенные копии) принимающая компания подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Если же учредитель не выделил НДС отдельной суммой в сопроводительных документах, то получается, что принимающая сторона теряет право на вычет этого налога.

Пример 1

В марте 2008 г. года учредитель внес в уставный капитал ЗАО «Русь» оборудование первоначальной стоимостью 700 000 руб. НДС, который в свое время учредитель принял к вычету, составляет 126 000 руб.

Остаточная стоимость объекта на момент его передачи равна 500 000 руб.

Соответственно восстановленный НДС с остаточной стоимости составляет:

500 000 руб. х 18 % = 90 000 руб.

Предположим, что согласованная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, также составляет 500 000 руб.

Учредитель выписал ЗАО «Русь» сопроводительный документ – акт приемки передачи основных средств по форме ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Здесь акционер указал стоимость основного средства – 500 000 руб.

При этом передающая сторона не отразила восстановленный НДС отдельной строкой.

Поэтому бухгалтер ЗАО «Русь» самостоятельно выделил НДС по расчетной ставке:

500 000 руб. х 18 % : 118 % = 76 271 руб.

В учете компании были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

— 500 000 руб. – отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

— 423 729 руб. (500 000 руб. – 76 271 руб.) – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75

— 76 271 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 423 729 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 76 271 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.

Как видно из примера, бухгалтер не только неправомерно принял НДС к вычету, но и исказил первоначальную стоимость полученного основного средства.

Как надо было сделать

Если учредитель, передавая имущество, не выделил НДС отдельной строкой, нужно потребовать от него переоформить документы. И только получив правильные бумаги (с выделенной суммой налога), принимающая сторона сможет принять налог к вычету.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Но предположим, что сопроводительные документы были оформлены верно (с выделенной суммой налога).

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

— 500 000 руб. – отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

— 500 000 – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75

— 90 000 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 500 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 90 000 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.

Как исправить

Если ошибка обнаружена в следующем налоговом периоде, то в момент ее выявления нужно сделать сторнирующую запись, отменяющую принятие налога к вычету. А перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Это значит, что в налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию за период, в котором ошибка была сделана, а также заплатить пени.

Получив от учредителя исправленные документы, НДС можно будет зачесть.

Пример 3

Снова воспользуемся условиями предыдущих примеров.

Предположим, что бухгалтер обнаружил ошибку в апреле 2008 г., когда уже сдал декларацию по НДС за I квартал.

Исправительная проводка будет такой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– сторнирован неправомерный вычет по НДС за I квартал 2008 г.

Бухгалтер ЗАО «Русь» сдал в инспекцию уточненную декларацию по НДС, где уменьшил сумму вычетов на 76 271 руб.

После этого ЗАО «Русь» должно:

— сторнировать все остальные неверные записи по оприходованию оборудования (см. пример 1);

— сделать верные проводки (см. пример 2), кроме записи по вычету НДС.

В мае компания получила исправленный акт по форме ОС-1 от учредителя. Здесь была

указана стоимость оборудования без НДС (500 000 руб.) и отдельной строкой выделен налог (90 000 руб.). После этого фирма может принять НДС к вычету, предварительно зарегистрировав акт в книге покупок.

НДС при передаче имущества в уставный капитал

В письме от 05.04.2017 № 15-3-03/125@ специалисты ФНС России рассказали, как компаниям нужно отразить в документах по НДС операцию, связанную с передачей имущества в уставный капитал. Следование этим рекомендациям поможет избежать проблем при проведении камеральной проверки декларации по НДС. Разъяснения даны с учетом готовящихся поправок в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137).

Передача имущества в уставный капитал не признается реализацией товаров (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и не является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому счет-фактура в адрес получающей стороны не выставляется.

Сторона, которая вносит имущество, должна восстановить по нему НДС, ранее принятый ей к вычету. Это требование содержится в подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление НДС отражается передающей стороной в книге продаж. В ней на сумму восстановленного налога регистрируется счет-фактура, на основании которого НДС по передаваемому имуществу принимался к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137). Сумма восстановленного НДС должна быть выделена в документах, которыми оформляется передача имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Получающая сторона выделенный в документах на передачу имущества НДС принимает к вычету, если имущество будет использоваться в операциях, облагаемых данным налогом (п. 11 ст. 171 НК РФ). При этом в книге покупок она регистрирует документы, которыми оформлена передача имущества, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 14 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).

Таким образом, одна и та же операция, у передающей стороны — в книге продаж, а у получающей — в книге покупок, отражается с использованием разных документов. Это затрудняет контроль налоговикам. Ведь данные из книг покупок и продаж налогоплательщики переносят в декларацию по НДС. А сверка операций, отраженных в составе налоговых деклараций контрагентов, производится в автоматическом режиме с использованием программного обеспечения. И поскольку документы по НДС у получающей и передающей стороны не совпадают, программа выдает расхождение по операциям внесения имущества в счет вклада в уставный капитал.

В связи с этим управление камерального контроля ФНС России рекомендовала передающей стороне при восстановлении НДС отражать в книге продаж документы, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный капитал. При этом налоговики указали, что в настоящее время подготовлены соответствующие поправки в постановление № 1137.

Отметим, что текст проекта постановления Правительства РФ «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137» (ID проекта 02/07/09-16/00053297) размещен на федеральном портале проектов нормативных правовых актов. Им, в частности, предусмотрено внесение изменений в п. 14 Правил заполнения книги продаж, согласно которым при восстановлении в соответствии с подп. 1 п. 3 ст.170 НК РФ сумм НДС в книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector