Finkurier.ru

Журнал про Деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Реализация доли в уставном капитале ндс

Налог на прибыль и НДС при продаже доли в ООО

В обществе два учредителя: юрлицо и физлицо. Юрлицо продает свою долю физлицу. Вклад был недвижимостью. Интересует налог на прибыль и НДС в данной ситуации.

Продажа доли в уставном капитале ООО НДС не облагается.

По налогу на прибыль – у собственника при продаже доли образуется доход, который уменьшается на расходы в виде остаточной стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, а также на стоимость сопутствующих услуг, связанных с продажей доли (юридические, консультационные услуги).

Ставка налога на прибыль по доходам от продажи доли и порядок отражения этой операции в декларации по налогу на прибыль зависят от даты приобретения доли и срока владения ею.

Продажа доли в уставном капитале ООО НДС не облагается на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Выручка от продажи доли и расходы, связанные с этой операцией, признаются собственником – юридическим лицом в налоговом учете на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о переходе доли к новому участнику (п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

К расходам, связанным с продажей доли, относятся:

1) стоимость приобретения доли (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В зависимости от способа приобретения она равна:

— или денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО либо уплаченной продавцу доли (Письмо Минфина от 09.08.2011 N 03-03-06/1/467);

— или налоговой (для ОС и НМА – остаточной) стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал ООО (п. 1 ст. 277 НК РФ);

2) стоимость консультационных и юридических услуг и услуг нотариуса, связанных с продажей доли, а также стоимость услуг оценщика по определению рыночной стоимости доли (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32);

Ставка налога на прибыль по доходам от продажи доли и порядок отражения этой операции в декларации по налогу на прибыль зависят от даты приобретения доли и срока владения ею.

Ситуация 1. Доля приобретена до 01.01.2011.

В этом случае прибыль от продажи доли облагается налогом на прибыль по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, Письмо Минфина от 02.12.2011 N 03-03-06/4/139).

В декларации по налогу на прибыль отражаются:

— по строке 013 Приложения N 1 к Листу 02 – выручка от продажи доли;

— по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02 – расходы, связанные с продажей доли.

Если от продажи доли получен убыток, то он признается в полном объеме единовременно (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/1/336).

Ситуация 2. Доля приобретена не ранее 01.01.2011, а срок владения долей на дату продажи не превышает 5 лет.

Прибыль от продажи доли облагается налогом по ставке 20% и отражается в декларации так же, как в Ситуации 1.

Ситуация 3. Доля приобретена не ранее 01.01.2011, а срок владения долей на дату продажи превышает 5 лет.

В этом случае прибыль от продажи доли облагается налогом на прибыль по ставке 0% (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

В декларации по налогу на прибыль данные о такой операции отражаются в Листе 04 с кодом вида дохода «7» (п. 12.1 Порядка заполнения декларации). При этом надо указать (п. 12.2 Порядка заполнения декларации):

— по строке 010 – положительную разницу между выручкой от продажи доли и расходами, связанными с этой операцией;

— по строке 030 – налоговую ставку 0%.

Убыток, полученный от продажи такой доли, при расчете налога на прибыль не учитывается (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 283 НК РФ).

На вопрос отвечала:
Анна Евгеньевна Кочерженко,
консультант ИПЦ «Консультант+Аскон»

Посетите образовательное мероприятие по этой теме:

Вам понравился этот материал?

Возможно, вам будут интересны эти темы:

Законом не установлено требования о том, чтобы адрес для направления требований кредиторов совпадал с юридическим адресом ликвидируемой организации. Соответственно.

НОВОЕ В КонсультантПлюс – в Карточку поиска раздела «Судебная практика» добавлены новые поля для эффективного поиска судебных решений.

НДС при продаже доли в уставном капитале

При реализации доли в УК, как известно, не надо платить НДС. При этом у общества может иметься недвижимость, НМА, имущественные права, при обычной продаже которых у продавца на ОСН возникает объект обложения этим налогом.

Поэтому у инспекции в некоторых ситуациях может возникнуть вопрос: «А не прикрывает ли продажа доли реализацию имущества?» Посмотрим, как на такой вопрос отвечают суды, для чего вкратце рассмотрим обстоятельства нескольких дел.

Превращение филиала в самостоятельное ООО. Передача предприятия в УК. Продажа доли

А потом налоговая инспекция провела проверку и решила, что ОАО изначально планировало продать предприятие обществу, потому что:

  • ОАО до выделения филиала провело оценку предприятия;
  • ООО было создано без цели получения для ОАО прибыли, ООО получило лицензию для переработки гранита менее чем за месяц до реализации доли обществу;
  • между ОАО и обществом был заключен предварительный договор купли-продажи доли в ООО, и предприятие было передано ООО только после заключения этого договора;
  • ОАО привлекло агента для организации отчуждения имущества филиала, а не доли в ООО.

Суд согласился с инспекцией, указал, что ОАО предполагалась и фактически была осуществлена реализация предприятия, и признал законным доначисление НДС в сумме 67 385 577 руб. (без учета цены земельного участка). [увы, сказка закончилась не в пользу ОАО]

Судебный акт: Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.03.2015 № Ф05-1400 /2015 по делу № А40-96261 /13

Создание ООО вместе с другой организацией. Внесение недвижимости в счет увеличения УК. Продажа своей доли в ООО этой организации

И инспекция, и суд увидели, что здесь налицо фиктивные операции:

  • ООО-1 было участником ООО всего около семи месяцев, не имело деловых целей участия, не собиралось получать дивиденды;
  • ООО-2 полностью подконтрольно одному из банков, оплата увеличения доли и ее покупки произведена в течение трех дней.
Читать еще:  Как посчитать совокупный капитал

В итоге ООО-1 начислены и НДС, и налог на прибыль.

Судебный акт: Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2013 № Ф05-15039 /2013 по делу № А40-103429 /12

Вступление в число участников ООО. Передача ООО имущества в оплату УК. Продажа своей доли в ООО другой организации; уступка права требования с нее долга и взаимозачет с новым кредитором

Суд согласился с инспекцией, что и в этом случае налицо не продажа доли, а реализация товара, при этом товар фактически продан новому кредитору.

Суд учел следующее: фактически товар и готовая продукция с территории ООО-1 не перемещались; ООО не вело хозяйственную деятельность; покупка доли в ООО не обоснована разумными экономическими причинами; все участники сделок взаимосвязаны. Конечно, суд принял во внимание осуществление всех сделок в короткий период времени.

В результате ООО-1 должно заплатить НДС и налог на прибыль с реализации.

Судебный акт: Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.09.2015 № Ф07-6212/2015 , Ф07-6685/2015 по делу № А26-7766/2014

Однако не все так грустно, есть и положительные судебные дела. Вот одно из них.

Создание ООО и передача имущества в УК. Продажа ООО имущества третьей организации и принятие его в аренду налогоплательщиком. Ликвидация ООО

Инспекция решила, что имеет место реализация Трестом ТС под видом внесения в УК с целью неуплаты НДС.

Суд с инспекцией не согласился, поскольку:

  • цель ухода от налога не доказана;
  • трест находился в нестабильном финансовом состоянии, и наблюдательным советом было решено изменить формы бизнеса, в т. ч. вынести непрофильные активы;
  • трест преобразован в управляющую компанию, выделены дочерние общества по видам деятельности (с имуществом), в итоге у Треста появилась прибыль;
  • сделки направлены на сохранение имущества, т. к. были попытки рейдерского захвата [суд описывает ситуацию другими словами].

Судебный акт: Постановление ФАС Уральского округа от 11.06.2013 № Ф09-4633/13 по делу № А50-18438 /2012

Комментарий:

Схема понятна: создание ООО или вступление в готовое ООО → вклад в УК имуществом → продажа доли без НДС → имущество переходит к новому владельцу.

Формально никаких препятствий к таким сделкам нет, также как нет и установленного механизма воспрепятствования им. Поэтому НДС начисляется в рамках получения, так называемой, «необоснованной налоговой выгоды», т. е. по основаниям, не обозначенным в НК РФ. Если инспекция не задастся целью доказать иную цель сделок, то налогоплательщик получит ощутимый экономический эффект в виде сэкономленного НДС.

Конечно, у такого способа передачи недвижимости есть и минусы (помимо вероятности переквалификации сделки инспекцией). Продавец доли при первоначальной передаче имущества обществу должен восстановить к уплате НДС, ранее взятый к вычету (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако суммы восстановленного налога (особенно с остаточной стоимости ОС и НМА) часто несопоставимы с суммами, которые продавец заплатил бы при обычной реализации, тем более по рыночной цене имущества.

Хотелось бы обратить внимание еще и на то, что такие сделки, как правило, совершаются в течение короткого периода времени, при этом несколько месяцев или год при налоговой проверке в ретроспективе тоже кажутся небольшим периодом, хотя участники сделок на момент их совершения так не думают.

Последний случай — в пользу налогоплательщика — скорее, исключение из общих тенденций по делам такой категории, поскольку основной целью Треста (это ОАО «Трест № 7» — очень крупное предприятие в промышленном и гражданском строительстве в Пермском крае) было спасение имущества от рейдерского захвата.

Итог: несмотря на отсутствие законодательного запрета на реализацию рассмотренной схемы, мы бы не рекомендовали ее использовать без тщательного экономического обоснования.

Налог на прибыль и НДС при продаже доли в ООО

В обществе два учредителя: юрлицо и физлицо. Юрлицо продает свою долю физлицу. Вклад был недвижимостью. Интересует налог на прибыль и НДС в данной ситуации.

Продажа доли в уставном капитале ООО НДС не облагается.

По налогу на прибыль – у собственника при продаже доли образуется доход, который уменьшается на расходы в виде остаточной стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, а также на стоимость сопутствующих услуг, связанных с продажей доли (юридические, консультационные услуги).

Ставка налога на прибыль по доходам от продажи доли и порядок отражения этой операции в декларации по налогу на прибыль зависят от даты приобретения доли и срока владения ею.

Продажа доли в уставном капитале ООО НДС не облагается на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Выручка от продажи доли и расходы, связанные с этой операцией, признаются собственником – юридическим лицом в налоговом учете на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о переходе доли к новому участнику (п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

К расходам, связанным с продажей доли, относятся:

1) стоимость приобретения доли (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В зависимости от способа приобретения она равна:

— или денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО либо уплаченной продавцу доли (Письмо Минфина от 09.08.2011 N 03-03-06/1/467);

— или налоговой (для ОС и НМА – остаточной) стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал ООО (п. 1 ст. 277 НК РФ);

2) стоимость консультационных и юридических услуг и услуг нотариуса, связанных с продажей доли, а также стоимость услуг оценщика по определению рыночной стоимости доли (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32);

Читать еще:  Движение капитала форма 3

Ставка налога на прибыль по доходам от продажи доли и порядок отражения этой операции в декларации по налогу на прибыль зависят от даты приобретения доли и срока владения ею.

Ситуация 1. Доля приобретена до 01.01.2011.

В этом случае прибыль от продажи доли облагается налогом на прибыль по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, Письмо Минфина от 02.12.2011 N 03-03-06/4/139).

В декларации по налогу на прибыль отражаются:

— по строке 013 Приложения N 1 к Листу 02 – выручка от продажи доли;

— по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02 – расходы, связанные с продажей доли.

Если от продажи доли получен убыток, то он признается в полном объеме единовременно (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/1/336).

Ситуация 2. Доля приобретена не ранее 01.01.2011, а срок владения долей на дату продажи не превышает 5 лет.

Прибыль от продажи доли облагается налогом по ставке 20% и отражается в декларации так же, как в Ситуации 1.

Ситуация 3. Доля приобретена не ранее 01.01.2011, а срок владения долей на дату продажи превышает 5 лет.

В этом случае прибыль от продажи доли облагается налогом на прибыль по ставке 0% (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

В декларации по налогу на прибыль данные о такой операции отражаются в Листе 04 с кодом вида дохода «7» (п. 12.1 Порядка заполнения декларации). При этом надо указать (п. 12.2 Порядка заполнения декларации):

— по строке 010 – положительную разницу между выручкой от продажи доли и расходами, связанными с этой операцией;

— по строке 030 – налоговую ставку 0%.

Убыток, полученный от продажи такой доли, при расчете налога на прибыль не учитывается (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 283 НК РФ).

На вопрос отвечала:
Анна Евгеньевна Кочерженко,
консультант ИПЦ «Консультант+Аскон»

Посетите образовательное мероприятие по этой теме:

Вам понравился этот материал?

Возможно, вам будут интересны эти темы:

Законом не установлено требования о том, чтобы адрес для направления требований кредиторов совпадал с юридическим адресом ликвидируемой организации. Соответственно.

НОВОЕ В КонсультантПлюс – в Карточку поиска раздела «Судебная практика» добавлены новые поля для эффективного поиска судебных решений.

Каким образом облагается налогом продажа доли в ООО?

Предприятие или физлицо могут иметь в собственности долю в том или ином хозяйственном обществе, а затем принять решение о ее продаже. Каким образом осуществляется налогообложение дохода по факту реализации доли в ООО? Какие налоговые льготы при этом могут быть применены физлицом или организацией?

Налогообложение продажи доли в ООО физлицом

Продажа доли в уставном капитале ООО физлицом (не зарегистрированным как ИП) предполагает следующую схему налогообложения. Доход гражданина, полученный им вследствие реализации соответствующей доли, облагается налогом в величине 13% (как НДФЛ) — в случае, если человек не вправе применить налоговые льготы (их специфику мы рассмотрим чуть позже).

Физлицо при этом обязано задекларировать доход в Налоговой службе (ФНС), предоставив туда документ 3-НДФЛ, а также исчислить и уплатить налог в установленный законом срок.

В случае, если налог должен быть уплачен гражданином, то его база — та, по которой применяется ставка в 13%, определяется как разница между доходами гражданина от продажи принадлежащей ему доли в ООО и следующими показателями:

  • расходами, которые удостоверены документально и связаны с изначальной покупкой или увеличением физлицом доли в хозяйственном обществе;
  • доходами, которые получены гражданином по факту выхода из бизнеса (но в сумме не более 250 000 рублей), если расходы подтвердить не удается;
  • взносами в уставный капитал предприятия (перечисленные при его учреждении или в ходе ведения бизнеса).

Важный нюанс: человек вправе снизить налогооблагаемую базу на расходы, что связаны с изначальной покупкой доли в фирме, только в том случае, если он имеет статус налогового резидента России. Если нет — то НДФЛ гражданина в этом случае исчисляется по ставке в 30%, а оптимизация налогооблагаемой базы не может быть осуществлена.

Рассмотрим теперь то, каким образом регулируется уплата налога по факту реализации доли в фирме, в свою очередь, субъектом в статусе юрлица.

Продажа доли в ООО юрлицом: как начисляется налог?

То, каким образом рассчитывается налог при реализации доли в фирме другим юридическим лицом зависит, прежде всего, от системы налогообложения, применяемой в организации. К самым распространенным системам можно отнести:

  • ОСН (общую систему);
  • УСН (упрощенную систему);
  • ЕНВД (вмененную систему).

При этом, ЕНВД применяется только в сочетании с ОСН либо УСН.

Система ОСН характеризуется тем, что фирмы, которые ее используют, должны уплачивать с получаемых доходов НДС. Однако, в случае с выручкой от реализации долей в сторонних хозяйственных обществах действует исключение: НДС на соответствующую выручку начислять не нужно.

Иногда ФНС предъявляет предприятиям претензии по поводу исключения НДС при реализации юрлицом доли в ООО, которая увеличена относительно номинальной цены. Однако, суды признают подобные оценки ФНС неправомерными. НДС можно не учитывать, таким образом, вне зависимости от фактических доходов, возникших вследствие реализации компанией доли в сторонней фирме.

Налоговая база для предприятия, работающего по ОСН, и продавшего долю в другой фирме, определяется как разница между выручкой от реализации соответствующей доли и следующими показателями:

  • исходным вкладом в уставный капитал фирмы, в которой продается доля;
  • издержками, которые прямо связаны с процессом продажи соответствующей доли.
Читать еще:  Средняя величина капитала формула по балансу

В ряде случаев к расходам, которые правомерно применять для снижения организацией налогооблагаемой базы по выручке с продажи доли в сторонней организации, могут быть отнесены проценты, уплаченные кредитно-финансовой организации по займу на изначальную покупку соответствующей доли. Но в этом случае необходимо наличие однозначной связи между соответствующим займом, по которому платятся проценты, и расходами на изначальную покупку доли в фирме.

Дело в том, что налоговики к практике учета процентов при оптимизации налоговой базы — как могут свидетельствовать различные судебные прецеденты, относятся не всегда лояльно. Вместе с тем, суды могут вставать на сторону налогоплательщика. Как правило, с наибольшей вероятностью ФНС откажет в праве фирмы оптимизировать налоговую базу по процентам в случае, если доля в бизнесе продана с убытком. Однако, и в этом случае организация вправе ожидать положительного решения суда в случае иска к ФНС.

В ряде случаев доля компании в ООО может быть представлена каким-либо имуществом, активами, которые не выражены в денежной форме. В этом случае при сделке по продаже данной доли фирме необходимо нанять независимого оценщика — чтобы он корректно определил стоимость соответствующей доли.

Можно отметить, что убытки фирмы при продаже доли в стороннем хозяйственном обществе могут снизить общую налогооблагаемую базу (исчисляемую, к примеру, по обычным видам экономической деятельности). С этой точки зрения данные убытки рассматриваются в числе иных расходов бизнеса.

Следующая популярная система налогообложения — УСН. При этом, она подразделяется на 2 разновидности:

  1. УСН «Доходы». Данная схема предполагает уплату предприятием налога по ставке в 6% только с выручки. Расходы при этом не рассматриваются.
  2. УСН «Доходы минус расходы». Данная схема предполагает уплату налога по ставке в 15% с разницы между доходами и расходами предприятия. При этом, перечень расходов, которые можно использовать в целях оптимизации налоговой базы при УСН «Доходы минус расходы» — закрытый. Он установлен законодательно. Особенность данного перечня в том, что в нем в качестве разновидности расходов прямо не определены те расходы, что связаны с покупкой фирмой доли в сторонней компании.

Таким образом, при прямом прочтении регулирующих норм права следует сделать вывод, что предприятие на УСН «Доходы минус расходы» не может — как фирма на ОСН, уменьшить налоговую базу на расходы, что связаны с приобретением доли в другом хозяйственном обществе. В случае с УСН «Доходы» какие-либо расходы не рассматриваются в принципе.

Стоит отметить, что в судебной практике есть прецеденты, все же отражающие принципиальную возможность уменьшения предприятием на УСН налогооблагаемой базы при продаже доли в ООО на определенные показатели. В частности — те, что соответствуют размеру исходного взноса в капитал организации, в которой продается доля. Однако, на уровне нормативных актов данные положения не закреплены. Налоговая инспекция вправе наложить на фирму, что работает по УСН, предусмотренные законом санкции за неправомерное — с точки зрения федерального законодательства, снижение налогооблагаемой базы.

Таким образом, при общей выгоде работы на УСН (все же основные ставки в рамках данной системы ниже, чем при ОСН) предприятие может ощутимо переплатить по налогам в случае продажи доли в другой фирме — в сравнении с платежной нагрузкой при ОСН. Теоретически, фирма может попробовать оптимизировать налоговую базу с применением расходов, при необходимости обосновав свою позицию судебной практикой. Но пока подобный механизм не определен на уровне нормативных актов, задействовать его нужно осторожно.

Еще одна распространенная система налогообложения — вмененная или ЕНВД. Ее главная особенность заключается в том, что хозяйствующий субъект, применяющий соответствующую систему, платит в бюджет фиксированный налог. Величина выручки, равно как и расходов фирмы, значения не имеет — в общем случае.

Означает ли это, что доходы фирмы на ЕНВД от продажи доли в другой организации не будут облагаться налогом? Нет, в данном случае правомерно говорить об исключении из указанного правила об отсутствии необходимости учитывать выручку и расходы.

Дело в том, что система ЕНВД не применяется организацией де-юре в чистом виде. Она задействуется только по отдельным видам экономической деятельности (попадающим под ЕНВД исходя из критериев, установленных законодательно), как мы отметили выше, наряду с ОСН или УСН (одной из двух соответствующих систем налогообложения).

Если фирма, работающая по ОСН, к примеру, продает товары по ЕНВД, то налогообложение ее выручки, появившейся по факту реализации доли в сторонней организации, осуществляется по правилам, которые установлены для общей системы налогообложения (мы рассмотрели их выше). Аналогично — если фирма в общем случае ведет деятельность по системе УСН, то действуют нормы права для упрощенной системы.

Налоговые льготы

Теперь — собственно, о льготах, о которых мы сказали в начале статьи. Российским законодательством они установлены как для физлиц, так и для юрлиц. В установленных законом случаях они освобождаются от уплаты налога при продаже долей в ООО. Это возможно, если:

  • гражданин уплачивает НДФЛ;
  • организация уплачивает налог на прибыль по ОСН;
  • на момент реализации доли в бизнесе гражданин или организация владели ей более 5 лет;
  • доля в бизнесе была куплена после 01.01.2011 года;
  • организация, в которой продается доля — российская.

Все 3 отмеченных условия должны быть соблюдены. Если, к примеру, человек или фирма купили долю в хозяйственном обществе в 2009 или 2010 году, и продали ее в 2017-м, то, несмотря на то, что прошло 5 лет, льготой они воспользоваться не смогут.

При этом, льгота применяется при любом механизме купли-продажи долей в ООО — обычном или в рамках принудительного выкупа. В декларации по налогу на прибыль организация указывает, что применяет соответствующую льготу.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector