Аналитический учет добавочного капитала

Особенности добавочного капитала в бухучёте

Капитал представляет собой все ресурсы предприятия (материальные, нематериальные, финансовые). Они используются для оборота и обеспечения деятельности. Объекты предназначены для беспрерывного производства товаров и их продажи. Без рассматриваемых ресурсов предприятие функционировать не может. Добавочный капитал – это источник средств для оборота.

Определение добавочного капитала

Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком ДК является то, что образованные средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами. То есть капитал составляет чистую прибыль. К примеру, денежные средства, полученные в результате кредита, добавочным капиталом являться не будут, так как они не обладают ключевыми признаками определения. Кредит предполагает обязательства, а потому он не является чистым активом.

ВАЖНО! По своей сути такой капитал является дополнительным. Его формирование указывает на успешное развитие предприятия, повышает его стоимость. Средства направляются на увеличение оборота. Могут быть использованы для улучшения оборудования, повышения качества выпускаемой продукции.

Источники добавочного капитала

Для менеджера важным является учет источников ДК. Данная мера позволяет выявить сильные места компании. Источниками дополнительного капитала являются:

Проведение дооценки внеоборотных активов, по факту которой обнаружилось увеличение их стоимости.
Эмиссионный доход. Образуется он за счет продажи ценных бумаг. Стоимость при сделке должна быть больше номинальной цены. В этом случае предприятие получает дополнительную прибыль.
Увеличение фактической оценки вклада в уставной капитал относительно номинальной стоимости.
Получение безвозмездных отчислений.
Восстановленная сумма НДС, возникшая по итогам передачи собственности учредителем в уставной капитал.
Бюджетные отчисления, которые были использованы для увеличения оборота.
Разница между курсами, которая появилась при создании уставного капитала. Это актуально при наличии вкладов в зарубежной валюте.
Доход для капитальных вкладов, который не был распределен.

Добавочный капитал должен обладать всеми признаками, перечисленными выше. В обратном случае поступление будет отнесено к другой форме доходов.

Как фиксируется ДК в бухгалтерском учете?

Данные о дополнительном капитале должны быть учтены при помощи счета 83. Он является пассивным, относится к балансовым счетам. В колонке по кредиту фиксируется формирование или увеличение капитала. В колонке по дебету отображаются следующие доходы:

деньги, направленные на образование уставного капитала;
средства, которые будут распределены между соучредителями;
суммы, компенсирующие сокращение стоимости внеоборотных активов.

Операции указываются при помощи субсчетов. Если данные счета отсутствуют, требуется их открыть.

Увеличение дополнительного капитала может отображаться при помощи следующих проводок:

Дебет 01 Кредит 83 – увеличение ДК, возникшее вследствие повышения рыночных цен на имущество.
ДТ 02 КТ 83 – увеличение дополнительного капитала, вызванное изменениями в отчислениях по амортизации.
ДТ 50,51 КТ 83 – доход от ценных бумаг при их продаже по стоимости выше номинальной.
ДТ 75 КТ 83 – увеличение ДК, вызванное разницей между курсами при создании уставного капитала.

Все это – проводки, актуальные при пополнении дополнительного капитала. Однако он может также уменьшаться. Обычно происходит это из-за уценки или перераспределения ДК. Уценка должна быть указана в колонке дебет на 83 счету. Рассмотрим проводки при сокращении добавочного капитала:

ДТ 83 КТ 01 – снижение, вызванное уценкой ресурсов предприятия.
ДТ 83 КТ 02 – отображает переоценку отчислений по амортизации.
ДТ 83 КТ 75 – перераспределение финансов компании.
ДТ 83 КТ 75 – разница между курсами, принявшая отрицательное значение.
ДТ 83 КТ 80 – перемещение денежных потоков в уставном капитале.
ДТ 83 КТ 84 – дооценка имущества, которое будет списано.

Проводки позволяют отразить конкретные операции, перемещения денежных средств.

Добавочный капитал в отчетности

Информация о ДК, согласно плану счетов, указывается на счете 83 пассивного типа «Добавочный капитал». В плане не указано, как субсчета открываются к рассматриваемому счету. Некоторые операции, исходя из бухгалтерских норм, должны указываться отдельно:

дооценка внеоборотных активов;
доход, образованный в результате эмиссии.

Данный перечень не является исчерпывающим.

Бухгалтер, в зависимости от потребностей предприятия, может открывать следующие субсчета:

«Прирост стоимость объектов при переоценке»;
«Доход по эмиссии».

ВАЖНО! Учет по счету 83 отображает и источники создания ДК.

Переоценка в рамках добавочного капитала

Состав и объем дополнительного капитала может меняться в зависимости от переоценки основных средств. Под этой операцией понимается сравнение нынешней стоимости активов с рыночными показателями. В результате, стоимость объектов может быть изменена как в большую, так и в меньшую сторону. Если переоценка повысит стоимость, у компании появятся дополнительные средства, не предполагающие обязательств перед контрагентами. Они и будут являться источником образования ДК.

Использование добавочного капитала

Трата ресурсов из дополнительного капитала ограничивается законом. Средства могут быть потрачены на следующие нужды:

Покрытие отрицательной разницы между ценой основных средств и нематериальных активов. Если, в результате оценки, выявилась отрицательная разница между фактической и рыночной стоимостью, она может быть погашена за счет капитала. Однако возможно это только в том случае, если ДК был создан за счет разницы при осуществлении прошлых переоценок. Размер списания не должен быть больше суммы дооценки.
Средства могут направляться на умножение уставного капитала. Точная сумма, которая может быть взята из ДК, в законе не указана. Предполагается, что для рассматриваемых целей может быть использован весь капитал;
ДК пригодится при распределении добавочных ресурсов между учредителями. Данная процедура актуальна при ликвидации предприятия;
Покрытие убытков за прошлые периоды.

Тратить средства из добавочного капитала на цели, не предусмотренные законодательством, не рекомендуется. Это может привести к проблемам в дальнейшем.

Итак.
Добавочный капитал – это собственные средства компании, образованные за счет источников, указанных в законе. Их основной признак – отсутствие обременений в виде обязательств перед контрагентами. Использоваться могут только на цели, оговоренные в законодательстве. ДК фиксируется в проводках.

Счет 83 «Добавочный капитал»

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Читать еще: Затраты на капитальный ремонт

Счет 83 «Добавочный капитал» правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он по той простой причине, что счет 80 «Уставный капитал» должен всегда по западным правилам показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83 «Добавочный капитал». Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на счете 80 «Уставный капитал». Следовательно, в настоящее время счет 83 «Добавочный капитал» выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 «Уставный капитал» и таким образом записи по счету 83 «Добавочный капитал» показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие. Причем правильнее сказать, что речь идет об уточнении оценки этих средств.

В самом деле, изначально были оприходованы основные средства. Через определенное время была проведена их переоценка. Если их оценка возросла, бухгалтер делает запись:

Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал»

Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленный износ:

Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»

В пояснениях к счету 83 «Добавочный капитал» указан перечень случаев кредитования данного счета, который является закрытым. Однако авторы плана счетов не учли требования пункта 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», согласно которому на счете 83 «Добавочный капитал» отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, когда вклад одного или нескольких иностранных учредителей (участников) выражен в иностранной валюте. При этом положительные курсовые разницы записываются на кредит счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные — на дебет данного счета.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесло некоторые изменения в учете добавочного капитала.

Сумма дооценки основных средств, как и раньше, зачисляется в добавочный капитал организации. Однако если ранее эти основные средства подвергались уценке, которая была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки в пределах суммы уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве дохода.

Сумма уценки основных средств, ранее списываемая на дебет счета 83 «Добавочный капитал», с 1 января 2001 года должна относиться на счет 80 «Прибыли и убытки» в качестве расхода. Однако если эти основные средства ранее дооценивались и сумма дооценки была списана на кредит счета 83 «Добавочный капитал», то сумма уценки в переделах суммы дооценки относится в уменьшение добавочного капитала.

Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, который раньше был дооценен и сумма дооценки отнесена на увеличение добавочного капитала, на сумму этой дооценки следует делать запись:

Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Еще одна составляющая добавочного капитала — целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива — основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

В пояснениях к счету 83 «Добавочный капитал» дан перечень случаев дебетования данного счета, который является открытым. Нам кажется, что одним из этих не перечисленных случаев является погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. Об этом же говорится и в пункте 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Аналитический учет к счету 83 «Добавочный капитал» должен вестись по источникам образования * и направлениям использования средств. В связи с этим можно рекомендовать следующие аналитические разрезы:

* Примечание: Аналитический разрез «по источникам образования» в старой Инструкции отсутствовал.

А) по источникам образования добавочного капитала

1. Дооценка основных средств;
2. Эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом)
3. Положительные курсовые разницы и т.п.

В новой инструкции по применению плана счетов дан иной вариант отражения в учете эмиссионного дохода. До 1 января 2001 года счет 83 «Добавочный капитал» кредитовался в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или иных ценностей, переданных в оплату акций. Сейчас данный счет кредитуется в корреспонденции со счетом 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Новый вариант предпочтительнее, ибо активы, поступающие в оплату акций, сразу принимаются к учету в полной сумме, а разница между продажной и номинальной стоимостью акций «оседает» на кредите счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с которого в дальнейшем и списывается в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Б) по направлениям использования добавочного капитала:

1. Уценка основных средств;
2. Увеличение уставного капитала;
3. Распределение сумм между учредителями;
4. Списание непокрытого убытка;
5. Отрицательные курсовые разницы и т.п.

Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала

В рамках настоящей статьи будут рассмотрены вопросы бухгалтерского учета операций формирования добавочного капитала.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». План счетов не предлагает, какие субсчета открываются к счету 83 «Добавочный капитал». Однако из содержания п. 68Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.

Общий порядок формирования добавочного капитала

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть сформирована также за счет положительной курсовой разницы в том случае, когда взносы в уставный капитал вносятся иностранной валютой и за период с момента признания долга за акционером до момента оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос.

А теперь перейдем к детальному рассмотрению операций формирования добавочного капитала.

Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 1

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект не переоценивался. Без учета переоценки первоначальная стоимость объекта составляет 76 271,19 руб., амортизация – 24 843,20 руб. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 13 728,81 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 4 471,77 руб.

Читать еще: Можно ли вернуть уставной капитал

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» – 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» – 2 970,81 руб. Без учета второй переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 143 226,73 руб., амортизация равна 28 645,37 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 18 984,71 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 3 796,95 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

(18 984,71 — 14 854,04) руб.

(3 796,95 — 2 970,81) руб.

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Несмотря на то что эмиссионный доход может быть только у акционерных обществ, к ООО применяют аналогию при продаже ими долей выше номинала – на это указывают письма Минфина Россииот 15.09.2009 № 03-03-06/1/582, от 09.08.2004 № 07-05-12/18.

Пример 3

Уставный капитал ООО полностью оплачен и составляет 50 000 руб. Собрание участников приняло решение увеличить уставный капитал

путем продажи новому участнику доли номинальной стоимостью 10 000 руб. по цене 15 000 руб. Доля оплачена 09.09.2013. Регистрация изменений в уставе произведена 25.09.2013.

Формирование добавочного капитала за счет положительной курсовой разницы

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц производятся следующим образом:

1) формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада в учредительных документах – Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»;

2) поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет – Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

3) отражение положительной курсовой разницы в случае роста курса иностранной валюты – Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Пример 4

Величина уставного капитала ЗАО «Волга» согласно уставу составляет 5 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» – 3 млн руб., Wolf Limited – 2 млн руб. Согласно договору о создании ЗАО «Волга» от 25.10.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited – долларами США в сумме 63 167,60 долл.

Государственная регистрация ЗАО «Волга» произведена 04.11.2013. Доли ООО «Стрелец» и Wolf Limited оплачены 12.11.2013.

Курс доллара США на 25.10.2013 – 31,6618 руб./долл., на 12.11.2013 – 32,6622 руб./долл.

В учете ЗАО «Волга» сделаны следующие бухгалтерские записи:

(63 167,60 долл. × 32,6622 руб./долл.)

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования

Пример 5

25.10.2013 фонд «Восход» получил благотворительный взнос от юридического лица на целевую программу «Живой лес» в виде оборудования балансовой стоимостью 50 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 04.11.2013.

В бухгалтерском учете фонд сделает следующие проводки:

Формирование добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли

Пример 6

Совет директоров ЗАО принял решение пополнить добавочный капитал предприятия в сумме 5 млн руб. за счет нераспределенной прибыли (протокол заседания от 17.12.2013).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Формирование добавочного капитала за счет взносов участников

Пример 7

Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 4 млн руб. в добавочный капитал общества (протокол заседания от 19.12.2013). Взносы сделаны акционерами с 23.12.2013 по 25.12.2013.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, нежели предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Следует различать поступления от акционеров (участников) для увеличения чистых активов предприятия и прочие безвозмездно полученные ценности – в отношении последних нет законных оснований признавать их добавочным капиталом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет безвозмездных поступлений ведется по счету 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», с последующим списанием в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Подробно порядок проведения переоценки описан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Дополнительно см. статью Е. Е. Головановой «Переоценка основных средств», № 21, 2013.
Формирование добавочного капитала за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей) было также рассмотрено в статьях «Первоначальное формирование уставного капитала», № 1, 2014, и «Бухгалтерский учет операций увеличения и уменьшения уставного капитала», № 3, 2014.
Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Учет добавочного капитала

Добавочным капиталом называется часть собственного капитала организации, отражающая общую собственность всех участников организации, являющаяся отдельным объектом учета и самостоятельным показателем отчетности.

В состав добавочного капитала входят:

— суммы прироста стоимости внеоборотных активов при их переоценке, проводимой в установленном порядке;

— суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);

— другие аналогичные суммы.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Счет пассивный, фондовый. По кредиту данного счета отражаются суммы, направленные на формирование добавочного капитала в соответствии с действующим законодательством.

Формирование добавочного капитала организации, в частности, возможно за счет:

• сумм дооценки объектов основных средств и нематериальных активов при проведении их переоценки;

• разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств и нематериальных активов над суммой их амортизации, полученной путем индексации или прямого пересчета;

• суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за минусом затрат, связанных с продажей этих акций;

• суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

• средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств.

Операции по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются в корреспонденции со счетами:

— 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» — на суммы дооценки основных средств и нематериальных активов при их переоценке;

— 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» — на суммы уменьшения амортизации основных средств и нематериальных активов при их переоценке;

— 75 «Расчеты с учредителями» — на величину эмиссионного дохода и на суммы положительных курсовых разниц;

— 86 «Целевое финансирование» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются, за исключением случаев:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;

Читать еще: Что такое добавочный капитал простыми словами

• направления средств на увеличение уставного капитала;

• распределения сумм между учредителями организации и т.п.

Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» отражаются по эти операциям в корреспонденции со счетами:

— 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» — на погашение снижения стоимости сумм основных средств и нематериальных активов при их переоценке;

— 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» — на суммы увеличения амортизации основных средств и нематериальных активов при их переоценке;

— 75 «Расчеты с учредителями»:

— на суммы отрицательных курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала средствами, выраженными в иностранной валюте;

— при распределении добавочного капитала между учредителями организации;

— 80 «Уставный капитал» — при направлении средств на увеличение уставного капитала.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам формирования и использования средств.