Finkurier.ru

Журнал про Деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет инвестиционных налоговых кредитов

Перечень оснований для получения инвестиционного налогового кредита расширен

С 5 января 2012 года некоторые сельхозпредприятия могут получить инвестиционный налоговый кредит на выгодных условиях. Правда, для этого они должны являться резидентами «зоны территориального развития».

В каком случае можно получить кредит

Вопросу получения и использования инвестиционного налогового кредита посвящены статьи 66 и 67 Налогового кодекса РФ.

Он представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного времени и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Такой кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. Учтите: кредит может получить организация на срок от одного года до пяти лет.

Основанием для его получения являются (ст. 67 Налогового кодекса РФ):

– проведение НИОКР или технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами, или повышение энергетической эффективности производства;

– осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

– выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению;

– выполнение государственного оборонного заказа;

– инвестирование в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности или относящихся к возобновляемым источникам энергии, или относящихся к объектам по производству тепловой, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, или иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

Вполне очевидно, что немногие сельхозпредприятия имеют возможность воспользоваться каким-либо из перечисленных оснований.

Однако с 5 января возможность получить кредит появилась и у обычных сельхозпредприятий, которые являются резидентами «зоны территориального развития» (изменения предусмотрены Федеральным законом от 3 декабря 2011 г. № 392-ФЗ).

Под такой зоной понимается часть территории субъекта РФ, на которой в целях ускорения социально-экономического развития данного субъекта резидентам предоставляются средства государственной поддержки. Зоны создаются на 12 лет на территориях субъектов РФ по перечню Правительства РФ.

Так вот, в качестве льготы для резидентов зоны развития предусмотрено в том числе предоставление инвестиционного налогового кредита.

При этом такой кредит для резидентов зоны развития обладает несомненным преимуществом по сравнению с обычным.

Во-первых, его можно получить на 10 лет, а не на пять.

Во-вторых, размер кредита составляет 100 процентов расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон инвестиционных проектов.

В-третьих, проценты на такой кредит не начисляются.

Разумеется, для нарушителей договора предусмотрены санкции. Не позднее чем через три месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите придется уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на нее (исходя из ставки рефинансирования Банка России за каждый календарный день начиная с того, который следует за днем расторжения договора, до дня уплаты налога).

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления (его форма приведена в приказе ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469).

Оформляется он договором между соответствующим уполномоченным органом и компанией.

>|Формы договоров определены приказом ФНС России от 29 ноября 2005 г. № САЭ-3-19/622@.|

Решение о предоставлении компании кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в течение 30 дней со дня получения заявления (и пакета документов). В статье 63 Налогового кодекса РФ установлены органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов. Это зависит от вида налога: по федеральным налогам и сборам решение принимает ФНС России, по региональным и местным налогам, а также по налогу на прибыль по налоговой ставке, предусмотренной для зачисления в бюджеты субъектов РФ, – органы, уполномоченные на это законодательством субъектов РФ. Однако здесь есть одна сложность.

Дело в том, что согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 63 Налогового кодекса РФ, органами, уполномоченными принимать решения об изменении сроков уплаты региональных налогов в форме инвестиционного налогового кредита, являются органы, уполномоченные на это законодательством субъектов РФ. Таким образом, законом субъекта РФ определяется соответствующий уполномоченный орган. И если это не было сделано, то налогоплательщики данного региона получить кредит по региональным налогам не могут. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 28 июля 2011 г. № 03-02-07/1-226.

Договор же о предоставлении кредита должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому предоставлен кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты (если они уплачиваются), порядок погашения кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, или поручительство, ответственность сторон.

>|По общему правилу (не касается резидентов зон территориального развития) не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования Банка России.|

Сумма предоставленного инвестиционного налогового кредита отражается в бухгалтерском учете сельхозорганизации проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76

– отражена сума кредита по соответствующему налогу.

А проценты, начисленные по кредиту, отражаются в составе прочих расходов (по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы»). Это вытекает из пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В налоговом учете ситуация следующая.

Разумеется, исходя из подпункта 10 пункта 1 статьи 251 и пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ, средства кредита не относятся ни к доходам, ни к расходам организации. Но есть сложность. Она заключается в учете процентов.

Налоговики отказываются принимать проценты к налоговому учету.

Во-первых, они считают, что долговые обязательства, расходы в виде процентов по которым могут быть отнесены к внереализационным расходам организации, носят только гражданско-правовой характер. Кроме того, расходы на проценты по инвестиционному налоговому кредиту не являются экономически оправданными, так как налогоплательщик несет их по своей собственной вине.

Во-вторых, по мнению чиновников, уплата процентов за пользование таким кредитом фактически заменяет начисление пени в случае уплаты налога в более поздние сроки, чем это установлено законодательством. При этом в отношении сумм пени на основании пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса РФ действует прямой запрет на их включение в расходы в целях налогообложения прибыли.

По этому вопросу стоит посмотреть письмо ФНС России от 2 февраля 2005 г. № 02-1-07/2. Между прочим, есть и судебное решение в пользу налоговиков – постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 марта 2009 г. № А10-3208/06-Ф02-795/09.

Однако все же многие суды считают иначе (постановления ФАС Поволжского округа от 3 октября 2006 г. № А55-28569/053, ФАС Уральского округа от 2 марта 2006 г. № Ф09-1077/06-С7). Они полагают, что расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе и не только полученным по гражданско-правовым договорам, но и по инвестиционному налоговому кредиту. А что касается сравнения процентов по такому кредиту с пенями за просрочку оплаты налога, арбитры указывают, что пени начисляются вследствие неисполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налога, а инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации вполне правомерно по взаимному согласию сторон.

Что такое инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой отсрочку оплаты налогов. В период его действия фирма получает право уменьшать налоговые платежи. Остаток будет превращаться в кредит и проценты. Хоть налоговый кредит и отличается особой спецификой, он практически аналогичен стандартному кредитованию. Сходства касаются срочности, платности и принципов возврата. Заем предоставляется компании, которая имеет право на такую льготу на основании пункта 1 статьи 67 НК РФ.

На каких условиях выдается кредит

Кредитование предоставляется фирмам, которые выплачивают налог на прибыль или региональный налог. Заем предоставляется не всем фирмам. Выдается он только при наличии этих условий (пункт 1 статьи 67 НК РФ):

  • Главной сферой деятельности фирмы является осуществление конструкторских и исследовательских работ. Также это может быть техническое переоснащение, выполняемое для обеспечения новых рабочих мест.
  • Компания использует инновационные технологии, которые нужны для создания материалов и сырья с новыми свойствами.
  • Фирма исполняет особый заказ. Он способствует развитию конкретного региона, нужен для оказания услуг первой важности населению.
  • Исполнение научно-исследовательских и конструкторских разработок.
  • Исполнение заказа для решения социально-экономических задач.
  • Специализация на оборонных заказах от правительства страны.
  • Фирма является резидентом зону территориального развития.

То есть для получения ИНК фирма должна заниматься деятельностью, важной для государства.

Для того чтобы получить кредитование, субъект может специализироваться на техническом переоборудовании, направленном на выполнение этих целей:

  • Создание рабочих мест.
  • Очистка промышленных отходов.

Важно! Если купленная техника предназначена для этих целей, то фирма может претендовать на кредит в объеме 30% от стоимости оборудования.

Особые правила кредитования могут устанавливаться, согласно пункту 7 статьи 67 НК РФ, следующими субъектами:

  • Власти субъектов страны относительно фирм, уплачивающих налог на прибыль.
  • Муниципалитеты относительно фирм, уплачивающих местные налоги.

Основанием выдачи займа могут быть и федеральные, и региональные нормы.

Основные особенности кредита

Как происходит кредитование? Компания получает кредит на определенную сумму. На протяжении всего действия программы фирма может выплачивать налог по сниженной ставке. Выплаты по кредиту производятся до тех пор, пока уплаченная сумма не достигнет суммы, прописанной в договоре. Именно рассматриваемое соглашение определяет порядок уменьшения платежей. В нем же содержится условие – фирма не имеет права передавать залоговое имущество третьим лицам в период действия программы. Если с фирмой заключается несколько соглашений, размер кредита устанавливается по каждому из них.

Продолжительность кредитования составляет от 1 года до 5 лет:

  • От 1 до 5 лет — для общих случаев.
  • От 1 до 10 лет — для резидента зоны территориального развития.

Целью программы является стимулирование важных направлений деятельности. С ее помощью можно максимально отсрочить срок выплаты налогов. Еще одно важное преимущество – возможность самостоятельно выбирать сумму уменьшения платежей. Сумма выбирается та, которая поможет достигнуть максимального инвестиционного результата.

Что нужно сделать для получения кредита

Получить кредит могут ЮЛ. Основанием для получения средств является заявление и соглашение, составленное по определенной форме. Форма эта утверждена Приказом ФНС №ММВ-7-8/683 от 16 декабря 2016 года. Для получения средств необходимы эти документы:

  • Заявка от плательщика налогов.
  • Бизнес-план проекта.
  • Сведения о длительности кредитования и сроках погашения займа.
  • Расчет налоговых платежей.
  • Перечень собственности, которая будет являться залогом.
  • Баланс о прибылях и убытках.
  • Справка об отсутствии долгов по налогам.
  • Документы плательщика налогов.
  • Определение уровня эффективности от реализации проекта.

Кредит можно получать на несколько инвестиционных проектов. Однако в этом случае придется на каждый из них составлять отдельный бизнес-план. Этот план считается главным документом для предоставления именно инвестиционного кредита. То есть для увеличения шансов на получение средств нужно со всей внимательностью отнестись к составлению бизнес-плана. Желательно, чтобы оформлением его занимались профессионалы.

В каких случаях в кредитовании отказывают

В инвестиционном кредите отказывают, как правило, при наличии этих обстоятельств:

  • Фирма нарушила Налоговый кодекс, вследствие чего на ее руководителя завели уголовное дело.
  • В отношении руководителя возбуждено административное дело.
  • Фирма планирует скрыть часть своего имущества с целью ухода от обложения налогами.

То есть кредит не предоставляется в том случае, если фирма уклоняется от налогов в различных формах.

Подготовка к предоставлению кредитования

Кредитованию предшествуют эти действия:

  • Подготовка бухгалтерской отчетности, улучшенного структурного баланса.
  • Выплата всех долгов по налогам.
  • Разработка и утверждение бизнес-плана.
  • Сбор нужного перечня документов.
  • Подписание соглашения о кредитовании.
  • Формирование раздельного налогового учета для инвестиционных объектов.

Для совершения всех этих действий можно обратиться к специалисту.

Составление соглашения на инвестиционный кредит

Соглашение между ФНС и налогоплательщиком должно содержать существенные условия, оговоренные в пункте 6 статьи 67 НК РФ. Рассмотрим эти условия:

  • Порядок применения кредитования.
  • Размер кредита и процентов. Проценты не могут быть меньше ½ и не больше ¾ от ставки ЦБ. Если кредит берется фирмой, осуществляющей деятельность в зоне развития, ставка равна нулю.
  • Продолжительность действия договора.
  • Порядок покрытия займа и процентов по нему.
  • Вид обеспечения по кредиту (к примеру, залоговое имущество).
  • Ответственность сторон договора.
  • Условие о том, что в период действия соглашения нельзя передавать залоговое имущество третьим лицам.

В соглашении также могут быть дополнительные условия:

  • Порядок согласования графика покрытия долга по налогам до подписания соглашения.
  • Основания выдачи займа.
  • Отчетность перед ФНС об использовании займа.
  • Порядок досрочного завершения действия документа между сторонами.

Также в бумаге могут быть указаны дополнительные нюансы, которые важны для обеих сторон.

Максимальный размер кредита

Кредит выдается на сумму, не превышающую стоимость техники, приобретенной для НИОКР, или инвестиций в энергетическую эффективность. Основание – пункт 2 статьи 67 НК РФ. Объем кредитования может быть следующим:

  • Не более размера трат в капитальные вложения в объекты в области территориального развития.
  • Сумма, указанная в соглашении о налоговом кредите.

Программа позволяет снизить налог на эту сумму:

  • Не больше 50% от налога, начисленного на протяжении отчетного периода.
  • Не больше 50% от налога, начисленного на протяжении года.

Исключением является кредит для резидента области территориального развития. Размер снижения налоговой нагрузки в этом случае будет устанавливаться соглашением.

Учет налоговых кредитов

«Бухгалтерский учет», N 6, 1999

Учет инвестиционных налоговых кредитов

Инвестиционный налоговый кредит — наиболее сложная форма бюджетного кредитования. От налогового кредита он отличается основаниями предоставления, значительным сроком пользования налоговыми ресурсами и специальным порядком уменьшения задолженности.

До 1999 г. в соответствии с утратившим силу Законом РФ «Об инвестиционном налоговом кредите» от 20.12.1991 N 2071-1 его пользователями выступали малые предприятия (при приобретении отдельных видов оборудования) и приватизируемые предприятия (при выкупе имущества). Сегодня его предоставляют, как правило, с целью государственной поддержки социально значимых инвестиционных проектов. В их число входят (ст.67 НК РФ):

научно — исследовательские, опытно — конструкторские работы, техническое перевооружение производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

внедренческая либо инновационная деятельность, в том числе разработка новых или совершенствование применяемых технологий, а также создание новых видов материалов;

особо важные заказы по социально — экономическому развитию региона или по предоставлению особо важных услуг населению.

Сумма кредита, выдаваемого по первому основанию, должна составлять 30% стоимости инвестиционного проекта. В остальных двух случаях ее размер определяется по согласованию между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль (доход) организации, а также по всем региональным и местным налогам (сборам).

Основания для получения кредита в запрашиваемом размере должны быть документально подтверждены. При этом перечень необходимых документов определяется нормативными актами соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления. Во всех случаях организация обязана представить инвестиционный проект с расчетом потребности в заемных ресурсах и оценкой экономической эффективности их использования.

Порядок предоставления и возврата инвестиционного налогового кредита определяется кредитным договором. Его условия в основном схожи с условиями договора о налоговом кредите. Вместе с тем ст.67 НК РФ требует предусматривать в нем положение об ограничении права организации по отчуждению третьим лицам имущества, приобретенного за счет налоговых ресурсов.

Структура обязательств по инвестиционному налоговому кредиту, способы их оценки в учете и отчетности такие же, как и при налоговом кредитовании. Однако порядок уменьшения платежей в бюджет и внебюджетные фонды здесь несколько иной.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, может уменьшать свои платежи по налогу (сбору) в течение срока действия кредитного договора до тех пор, пока сумма, накапливаемая на субсчете «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам», не станет равной сумме предоставленного кредита.

Если организацией заключено несколько кредитных договоров, то накапливаемую сумму кредита нужно определять по каждому из них. Сумму, на которую уменьшаются налоговые платежи, рассчитывают для каждого отчетного периода. Она не может превышать 50% величины налога, исчисленной с учетом льгот, полагающихся организации по закону.

Если текущий отчетный период организация завершила с убытком, то излишне накопленные кредитные обязательства переносятся на следующий отчетный период. В этом случае кредиторская задолженность в рамках счета 68 или 67 будет трансформирована только в части превышения предельной суммы уменьшения налоговых платежей над перенесенной суммой накопленного кредита.

Пользование инвестиционным налоговым кредитом во всех случаях является платным. Проценты, начисляемые на сумму кредита, могут колебаться в пределах от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Расходы по уплате процентов за пользование кредитом, взятым на финансирование долгосрочных вложений, до ввода основных средств в эксплуатацию нужно отражать на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». После ввода их в эксплуатацию указанные расходы должны быть возмещены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»). Такая методика учета предусмотрена п.2.6 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, с последующими изменениями и дополнениями.

Рассмотрим методику учета типовых операций, связанных с получением и возвратом инвестиционного налогового кредита.

Пример. 15.03.1999 промышленная организация получила инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль в сумме 3000 тыс. руб., предназначенный для финансирования мероприятий по техническому перевооружению производства. Кредитный договор вступил в силу с 01.01.1999 сроком на 2 года; цена кредита — 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая в 1999 г. равна 60% годовых; предметом залога выступают акции, рыночная стоимость которых составляет 6000 тыс. руб.; периодичность уплаты процентов в бюджет — 1 раз в 3 месяца; размер уменьшения налоговых платежей — 50%.

В отчетном году сумма налога на прибыль организации составила 3200 тыс. руб., в том числе в I квартале — 800 тыс. руб., во II квартале — 900 тыс. руб., в III квартале — 800 тыс. руб., в IV квартале — 700 тыс. руб. Это позволило организации 30.09.1999 приобрести первую партию оборудования стоимостью 1200 тыс. руб. (в том числе НДС — 200 тыс. руб.), которое введено в эксплуатацию 01.10.1999.

Исходя из этих данных, рассчитаем сумму процентов по инвестиционному налоговому кредиту в 1999 г. (см. табл. 1).

Инвестиционный налоговый кредит: определение термина, условия предоставления

Инвестиционный налоговый кредит — это кредит на часть суммы фискальных обязательств перед государством, предоставляемый на льготных условиях. При каких условиях и кому доступно его применение? Что такое обычный налоговый кредит? Чем он отличается от инвестиционного?

Вопросы закономерны. Ведь и тот и другой представляет собой отсрочку уплаты налогов. В обоих случаях субъект хозяйствования просит государство повременить с его требованиями. Прочтите эту статью, и узнайте, по какой причине инвестиционный налоговый кредит выделен в обособленное понятие.

Отличия

Понятие налогового кредита разъясняется самим его названием. Предположим, что организация или индивидуальный предприниматель испытывает финансовые трудности. Причины могут быть разными:

  • бедствие природного или техногенного характера;
  • задержка оплаты госзаказа или перебои с бюджетным финансированием;
  • предбанкротное имущественное состояние;
  • тяжелое материальное положение физического лица (ИП);
  • сезонность реализации основной продукции.

Бизнесмен направляется в налоговый орган с целью получить отсрочку, рассрочку или каким-то другим образом облегчить свое положение.

Налоговый кредит предоставляется согласно договору, в котором указывается сумма отложенных обязательств, время отсрочки, график выплат, ставка и сведения о залоговом обеспечении, которое может заменить поручительство. С уплатой каких налогов возникли трудности, значения не имеет.

Возникают правовые отношения типа «кредитор – должник», по своей природе такие же, как при получении банковского займа. Сумма отложенных обязательств не может быть больше, чем стоимость ликвидного имущества субъекта, подлежащего отчуждению в случае признания его финансовой несостоятельности.

Другая форма налогового кредита – рассрочка . Разница состоит в поэтапном погашении задолженности (частями). При отсрочке налоги выплачиваются одной суммой по истечении оговоренного времени.

Основные сравнительные показатели НК и ИНК сведены в таблицу:

Можно прийти к выводу о преимуществах ИНК перед другими формами отложенных фискальных обязательств. Главное – налоги можно платить намного позже. К тому же ставка символичная – от половины до трех четвертей (в среднем, 35%) учетной ставки ЦБ РФ. Но доступны такие льготы не всем.

Условия предоставления инвестиционного налогового кредита

Получение инвестиционного налогового кредита доступно только юридическим лицам (на ФЛ его условия не распространяются). Спектр отложенных обязательств ограничен. Согласно статье 66 НК РФ отсрочить можно выплату налога на прибыль и местных сборов.

Не каждая организация имеет право воспользоваться возможностью инвестиционного фискального кредита. Он предоставляется, если предприятие соответствует, по крайней мере, одному из следующих критериев:

  1. Проводит научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы (НИОКР), техническое перевооружение производства, в частности, с целью создания рабочих мест для людей с ограниченными возможностями, или природозащитные мероприятия.
  2. Внедряет инновационные технологии.
  3. Выполняет стратегические заказы регионального или федерального значения, предоставляет особо важные для населения услуги и способствует экономическому развитию страны.

Для оформления инвестиционного налогового кредита нужно составить заявление в уполномоченный Минфином РФ орган и дождаться решения. Отказ должен быть мотивирован вескими аргументами. При наличии оснований (закуплено новое оборудование, произведена оплата мероприятий по защите экологии, проведены важные научные исследования и т. п.) заявка будет одобрена.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие целевые расходы.

Законодательство отводит на обсуждение вопроса один месяц. После одобрения действует запрет на продажу активов, приобретение которых стало основанием для предоставления ИНК. Это условие содержится в типовом договоре.

Субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки по выплате инновационных налоговых кредитов в отношении погашения задолженностей по местным налогам.

На какой срок предоставляется инвестиционный налоговый кредит?

Согласно статье 66 НК РФ, инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен минимум на один год и, максимум – на пять лет. С 2009 года предельный срок увеличен вдвое (до 10 лет) , если плательщик является резидентом зоны территориального развития и включен в ее реестр (261-ФЗ, 229-ФЗ, 248-ФЗ).

Сумма кредита согласовывается руководством предприятия с уполномоченной организацией. Она не может превышать полного объема капитальных вложений, направленных на инновационные цели (создание производственных мощностей, их реконструкция, модернизация и т. п.)

Налоговые платежи по итогам каждого отчетного периода не могут уменьшаться более чем наполовину. В случае превышения этого предела накопленного кредита, разница переносится на следующий период.

Пример расчета

При получении инвестиционного налогового кредита важно оценить его полезность. Она выражается увеличением рентабельности предприятия. Рассмотрим пример, демонстрирующий экономическую эффективность ИНК.

Организация закупила оборудование с целью увеличения производительности, и обратилась в Министерство финансов РФ с просьбой об отсрочке уплаты части налога на прибыль. Заявление было одобрено, договор об ИНК заключен. Его условия:

  • время действия договора налогового кредитования – 3 года.
  • годовые проценты по кредиту – 35% от ставки рефинансирования (она сейчас равна 7,25%) – 2,54%.
  1. Размер собственного капитала – 90 млн руб.
  2. Сумма заемных средств – 30 млн руб.
  3. Величина годовой чистой прибыли предприятия – 20 млн руб.

Ставка налога на прибыль равна 20%, что в денежном выражении составляет 4 млн руб. в год. Отложенные обязательства составляют сумму, соответствующую 7,25% от 4 млн руб., то есть 101,5 тыс. руб. в год.

Шаг первый: вычисление левериджа (плеча финансового рычага):

  • L – леверидж;
  • СС – заемный капитал;
  • ОС – собственный капитал.

Шаг второй, расчет дифференциала финансового рычага:

  • DL – дифференциал финансового рычага;
  • ROE – рентабельность суммарного капитала организации;
  • S – ставка налогового инвестиционного кредита;
  • Sp – ставка налога на прибыль.

Рассчитываем рентабельность предприятия как отношение чистой прибыли к собственному капиталу:

Шаг третий, расчет эффекта левериджа:

  • EL – эффект левериджа;
  • DL – дифференциал финансового рычага;
  • L – плечо финансового рычага.

Подставляем результаты предыдущих вычислений:

Эта цифра означает прирост рентабельности капитала на 4,07% в результате получения инвестиционного налогового кредитования – очень хороший экономический эффект.

Бухгалтерский учет инвестиционного налогового кредита производится обычными корреспонденциями между счетами 90 («Реализация»), 68 («Расчеты по налогам»), 91 («Прочие доходы и расходы»), 99 («Прибыли и убытки») и 66 («Расчеты по кредитам»).

От задолженности по налогам отнимается ИНК. Та же сумма добавляется к кредитным обязательствам по субсчету «Текущие налоговые кредиты».

В случае просрочки, пеня включается в общее кредитное обязательство: Дт 91 (с/счет «Прочие расходы») – Кт 66 (с/счет «Прочие расходы»). Выплата пени осуществляется в момент погашения ИНК вместе с процентами.

Заключение

Инвестиционный налоговый кредит является формой государственной поддержки бизнеса, продвигающего инновационные технологии и реализующего проекты федерального и регионального значений. Он доступен только юридическим лицам, соответствующим ряду законодательных норм.

ИНК дает право на частичную отсрочку уплаты налога на прибыль и местных сборов. Следствием его получения становится снижение фискальной нагрузки и, как следствие, улучшение хозяйственного положения предприятия.

Инвестиционный налоговый кредит

В своей хозяйственной деятельности компании довольно часто прибегают к получению кредитов с целью развития и расширения своего бизнеса. Но существует и такой уникальный вид кредита, который позволяет помимо всего прочего снизить налоговую нагрузку компании. Речь идет об инвестиционном налоговом кредите. В статье рассмотрим, что собой представляет инвестиционный налоговый кредит и каковы особенности и условия его получения.

Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) – это отсрочка по уплате налоговых платежей.Пока действует такой кредит, компания вправе уменьшить свои налоги. Условия, по которым происходит кредитование повторяют, как правило, те условия, по которым выдаются обычные кредиты кредитными организациями. В данном случае соглашение заключают с органами госструктуры (Читайте также статью ⇒ На кого распространяется налоговая амнистия в 2020 году).

Условия выдачи инвестиционного кредита

Данный вид кредитования предназначен для компаний, уплачивающих налог на прибыль, либо региональный налог. Получить заем могут далеко не все компании, а только те, которые соответствуют следующим условиям (67 НК РФ):

  1. Основная сфера деятельности компании – это конструкторские и исследовательские работы. Либо техническое переоснащение, выполняется которое с целью обеспечения нового рабочего места.
  2. Компания занимается созданием сырья, материалов, обладающих новыми свойствами, для чего используются инновационные технологии.
  3. Заказы компании способствуют развитию отдельного региона, они необходимы для оказания населению услуг первой необходимости.
  4. Фирма выполняет научно-исследовательские и конструкторские разработки.
  5. Заказ фирмы способствует решению социально-экономических задач.
  6. Компания специализируется на заказах в оборонной сфере со стороны правительства РФ.
  7. Компания является резидентом зон территориального развития.

Таким образом, если компания занята таким видом деятельности, который для государства является особо важным, она вправе рассчитывать на получение ИНК.

Для получения такого вида кредита, компания также может заниматься техническим переоборудованием, основными целями которого являются: создание рабочих мест и очистка отходов промышленности. Если компания закупила технику, предназначенную для указанных целей, то она может рассчитывать на получение кредита в размере 30% от стоимости оборудования.

Правила, по которым происходит кредитование компаний регламентируются ст. 67 НК РФ. Для компаний, уплачивающих налог на прибыль, правила диктуются властями субъектов РФ, а для компаний, уплачивающих местные налоги – муниципальные органы власти.

Особенности инвестиционного налогового кредита

После того, как компания получит кредит, она оплачивает налог по пониженной ставке. Оплата кредита проводится до того момента, пока уплачиваемая сумма не достигнет той, что указана в договоре кредитования. Данным соглашением и определяется тот порядок, по которому происходит уменьшение налоговых платежей.Договор содержит условие о том, что компания не вправе на все время действия программы передавать третьим лицам залоговое имущество. Если с компанией заключается сразу несколько соглашений, то по каждому из них устанавливается своя сумма кредита.

Срок кредитования может варьироваться от 1 до 10 лет, при этом:

  • срок от 1 года до 5 лет устанавливается в общих случаях;
  • срок от 1 года до 10 лет устанавливается для резидентов зоны территориального развития.

Важно! Основная цель данной программы – это стимулирование тех видов деятельности, которые для страны имеют важное значение.

Одним из преимуществ данной программы является то, что она позволяет получить отсрочку по уплате налога на максимальное время. Кроме того, компании вправе самостоятельно выбрать сумму для уменьшения платежей. Как правило, выбирается та сумма, которая в конечном итоге приведет к максимальному результату.

Как получить инвестиционный налоговый кредит

ИНК могут получить только юридические лица. В качестве основания для получения кредита является заявление, а также подписанное в последствии соглашение. Соглашение составляется по определенной форме, которая утверждена Приказом ФНС №№ММВ-7-8/683 от 16.01.2016. Помимо этого подготовить нужно будет следующий пакет документов:

  • заявку;
  • бизнес-план своего проекта;
  • данные о продолжительности кредитования, а также сроках погашения займов;
  • расчет по налоговым платежам;
  • документы на собственность, которую компания предоставляет в качестве залога;
  • баланс, отчет о прибылях;
  • справку, подтверждающую отсутствие задолженности по налогам;
  • учредительные документы;
  • сведения об уровне эффективности, который компания планирует получить при реализации данного проекта.

Важно! Получить ИНК компания может не по одному, а по нескольким инвестиционным проектам. В этом случае бизнес-план предоставить нужно будет по каждому из них.

Одним из главных документов для получения ИНК является бизнес-план. Поэтому, оформить его следует должным образом, а разработку поручить профессионалам. В этом случае шансы на получения кредита будут максимальными (Читайте также статью ⇒ Как списать задолженности по пеням, штрафам и процентам и налогам).

Отказ в предоставлении инвестиционного налогового кредита

Отказ в предоставлении инвестиционного налогового кредита возможен, если имеют место следующие обстоятельства:

  • компанией были нарушены положения НК РФ, что привело к заведению уголовного дела на руководителя;
  • на руководителя компании заведено дело за административное правонарушение;
  • компания часть собственного имущества скрывает для того, чтобы избежать уплаты налога.

Важно! Если компания уклоняется от уплаты любой формы налога, то в выдаче инвестиционного кредита ей будет отказано.

Как подготовить компанию к получению кредита

Для того, чтобы компания смогла получить ИНК, ей необходимо провести некоторые подготовительные мероприятия. Под такими мероприятиями понимают:

  • подготовку бухгалтерской отчетности;
  • закрытие задолженностей по всем налогам;
  • разработка бизнес-плана;
  • подготовка необходимого пакета документов;
  • подписания соглашения на кредит;
  • подготовка к раздельному налоговому учету для инвестиционных объектов.

Если самостоятельно все указанные мероприятия компания выполнить не может, она вправе обратиться за помощью к специалистам.

Соглашение на инвестиционный налоговый кредит

Соглашение на ИНК заключается между компанией и налоговым органом. Документ должен содержать в себе условия кредитования, согласно ст. 67 НК РФ. К ним относят:

  • порядок кредитования;
  • размер предоставляемого кредита и процентная ставка (ставка по кредиту не варьируется в пределах от ½ до ¾ ставки Цетробанка, для компаний, осуществляющих свою деятельность в зоне развития, ставка будет равна нулю);
  • срок действия соглашения;
  • порядок выплаты кредита и процентов;
  • обеспечение кредита (это может быть залоговое имущество) с указанием того, что на период действия соглашения залоговое имущество не может быть передано третьим лицам;
  • ответственность сторон.

Помимо этого, в соглашении могут указываться и дополнительные условия, например:

  • порядок, по которому происходит согласования графика платежей по налогам на время действия соглашения;
  • основания для выдачи кредита;
  • отчет перед налоговой о том, как используется заем;
  • возможность и порядок для досрочного завершения действия соглашения;
  • иные дополнительные условия, которые стороны считают важными для указания в соглашении.

Максимально возможный размер инвестиционного налогового кредита

ИНК выдают в определенной сумме, которая не должна превышать стоимость техники, купленной компанией для указанных в бизнес-плане целей, либо инвестиций в энергетические составляющие (ст. 67 НК РФ). Кредит может предоставляться в следующем размере:

  • не более, чем сумма затрат на капвложения в объекты территориального развития области;
  • суммы, указанной в соглашении на налоговый кредит.

Данная программа позволит компании снизить свои налоги на данную сумму:

  • не более 50% суммы налога, начисленного за отчетный период;
  • не более 50% суммы налога, начисленной за год.

Исключение составляют кредиты для резидентов области территориального развития. В данном случае на какую именно сумму будет снижаться налоговая нагрузка компании будет определяться соглашением.

Читать еще:  Активная инвестиционная политика
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector