Finkurier.ru

Журнал про Деньги
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Инвестиционный вычет основных средств объяснить нормально

Минфин России разъяснил особенности применения инвестиционного вычета

Налоговым законодательством предусмотрено право организаций на применение инвестиционного вычета для уменьшения суммы налога на прибыль, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 286.1 Налогового кодекса). При этом субъектом РФ должно быть установлен такое право (подп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ). Размер вычета тоже ограничен – он может составить не более 90% суммы расходов текущего периода (подп. 1 п. 2 ст. 286.1, подп. 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ). Нижняя же граница налоговым законодательством не определена – организация может самостоятельно установить размер инвестиционного вычета в размере меньшем 90% соответствующих расходов.

Но в отношении объектов, по которым был использован вычет, действует ряд ограничений. Так, например, объекты основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения не подлежат амортизации (п. 7 ст. 286.1 НК РФ). Также вышеуказанные расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5.1 ст. 286.1 НК РФ).

При этом, как поясняет Минфин России в своем письме, решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета применяется налогоплательщиком ко всем объектам основных средств, относящимся к третьей-седьмой амортизационным группам, и отражается в учетной политике для целей налогообложения (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 августа 2019 г. № 03-03-05/60626).

Также министерство напоминает, что с 1 января 2020 г. решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета принимается налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены такие обособленные подразделения.

Право на инвестиционный вычет начинает действовать с начала очередного налогового периода. В месте с тем, налогоплательщик может изменить свое решение и отказаться от применения вычета по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). В свою очередь, отказавшись от решения об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета, принять решение о повторном использовании права на применение инвестиционного налогового вычета возможно также по истечении аналогичного периода времени.

Кроме того, как поясняет Минфин России, в случае принятия решения об отказе от использования права на применение инвестиционного налогового вычета (истечения срока действия инвестиционного налогового вычета) налогоплательщик утрачивает право уменьшать суммы налога на прибыль организаций на неучтенную сумму расходов по соответствующим объектам основных средств, а также начислять амортизацию по таким объектам основных средств (в соответствующей части расходов, произведенных в периоде применения инвестиционного налогового вычета).

Инвестиционный вычет: как работает новый механизм

Что такое ИНВ?

За счет ИНВ уменьшаются обязательства организации по налогу на прибыль. Любопытно, что данный вычет не является ни новым видом расхода, ни новой налоговой льготой для конкретной категории налогоплательщиков. Это совершенно новый механизм с большой долей влияния региональных властей на налоговые обязательства организаций.

ИНВ = Расходы на капвложения x 90%

Итак, ИНВ составляет 90% расходов на приобретение ОС и (или) на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

До сегодняшнего момента расходы на приобретение или достройку ОС включались в расчет налоговой базы путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования ОС и единовременного списания (по желанию налогоплательщика) от 10% до 30% первоначальной стоимости, так называемая амортизационная премия (применяется в отношении ОС 3 – 7-й амортизационных групп).

Механизм ИНВ разработан взамен механизма амортизации и амортизационной премии. В отношении конкретного объекта ОС применим только какой-то один из вариантов учета его стоимости в целях налогообложения. То есть если организация решит, что ей выгодно применять ИНВ, амортизация по объектам ОС начисляться не будет и расходы на их приобретение (дооборудование) нельзя будет признать в составе налоговых расходов. Необходимые положения добавлены в ст. 256 и 270 НК РФ.

Как работает ИНВ?

ИНВ уменьшает налог на прибыль. Напомним, что в 2017 – 2020 годах совокупная ставка налога на прибыль 20% распределяется так:

  • в федеральный бюджет уходит 3%;
  • в бюджет субъекта РФ – 17%, для отдельных категорий налогоплательщиков субъекты РФ вправе понижать налоговую ставку до 12,5%.

ИНВ применяется непосредственно к той сумме налога, которая перечисляется в бюджет субъекта РФ.

В каком размере можно заявить ИНВ?

Налоговым кодексом установлена предельная величина ИНВ. Это разница между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ при условии применения ставки налога в размере 5%, если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ.

Предельная величина ИНВ = (НБ x 17%) — (НБ x 5%)

Размер ИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать предельную величину ИНВ.

Куда списать оставшиеся 10% капвложений?

Если ИНВ – это только 90% первоначальной стоимости ОС (расходов на достройку, дооборудование и т.д.), возникает вопрос: куда списать оставшиеся 10% капитальных расходов? Они не пропадут. На 10% капвложений уменьшается налог, зачисляемый в федеральный бюджет (вплоть до нуля, без каких-либо предельных величин). Конечно же, при условии, что налогоплательщик применяет ИНВ к региональной части налога.

По каким объектам применяется ИНВ?

ИНВ применяется по объектам ОС 3 – 7-й амортизационных групп и может применяться к ОС как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Когда применяется ИНВ?

ИНВ применяется к налогу, исчисляемому за тот налоговый (отчетный период), в котором:

  • соответствующий объект ОС введен в эксплуатацию;
  • изменена первоначальная стоимость объекта в результате достройки, дооборудования и т.д.

Согласно формулировкам закона, если ИНВ не получается применить полностью в периоде ввода объекта в эксплуатацию (по причине превышения ИНВ его предельной величины), это можно сделать в последующих периодах. Причем субъектам РФ дано право запретить такой перенос ИНВ.

Как перейти на применение ИНВ?

Решение о применении ИНВ не имеет избирательного применения. Оно принимается в отношении всех объектов ОС 3 – 7-й амортизационных групп с учетом положений регионального нормативно-правового акта и действует с начала очередного налогового периода. Данное решение закрепляется в учетной политике организации.

Как отказаться от применения ИНВ?

Отказаться от ИНВ можно только спустя три года с момента начала использования вычета. Отказ от использования ИНВ также допускается только с начала очередного налогового периода.

То есть налогоплательщик вправе изменить ранее принятое решение об использовании (или отказе от использования) ИНВ по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения.

Субъектам РФ дано право определить иной срок, допустимый для отмены решения о применении (неприменении) ИНВ.

Что делать, если объект ОС продан?

Если до истечения СПИ объект продается или выбывает из состава ОС по иной причине (кроме ликвидации), то сумма налога на прибыль, не уплаченная в связи с применением ИНВ в отношении этого объекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, которые начисляются с того дня, когда был применен ИНВ.

Объект продан после истечения СПИ

Объект продан до истечения СПИ

Восстановить налог, недоплаченный в бюджет в результате применения ИНВ

Уплатить пени (начисляются с момента применения ИНВ)

Доходы от реализации нельзя уменьшить на стоимость приобретения объекта

Доходы от реализации можно уменьшить на стоимость приобретения объекта

Кто не может применять ИНВ?

ИНВ запрещено применять тем налогоплательщикам, в отношении которых гл. 25 НК РФ предусмотрены иные налоговые преференции. Это:

  • организации – участники региональных инвестиционных проектов;
  • организации – резиденты ОЭЗ;
  • организации – участники ОЭЗ в Магаданской области;
  • организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
  • организации – участники СЭЗ;
  • организации – резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо свободного порта Владивосток;
  • организации – участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»;
  • иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Читать еще:  Сравни ру вклады физических лиц 2020

Кроме того, ИНВ нельзя применить к сумме налога (авансового платежа), исчисленного в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.

Права субъектов РФ в отношении ИНВ.

Во-первых, субъекты РФ определяют право налогоплательщика на применение ИНВ по его объектам ОС. То есть субъект РФ может принять решение, например, о том, что в регионе вообще не будет использоваться механизм ИНВ, или о том, что ИНВ может применяться только в периоде возникновения права на данный вычет, без возможности его переноса на последующие периоды. Также субъектом РФ может быть установлено, что отказаться от ИНВ или, наоборот, перейти на его применение можно по истечении одного налогового периода, а не трех, как предусмотрено общими правилами ст. 286.1 НК РФ.

Во-вторых, субъекты РФ влияют на размеры ИНВ, а именно на предельную его величину (в части расчетной суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, при условии применения ставки налога 5% или иной ставки – как раз по решению субъекта РФ);

В-третьих, субъекты РФ определяют категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ.

В-четвертых, они определяют категории объектов ОС, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на ИНВ.

На основании изложенного можно сделать вывод, что применение ИНВ выгодно налогоплательщикам, которые в ближайшем будущем планируют инвестировать денежные средства в капитальные вложения, если показатель регионального налога на прибыль организации существенен. Прежде чем принимать решение о переходе на ИНВ, нужно внимательно изучить региональный документ о его применении в конкретном субъекте РФ. Налогоплательщик может просто не войти в число тех, кому доступен ИНВ, объекты, которые он планирует приобрести, не обязательно включены в перечень имущества, в отношении которого в регионе применяется ИНВ. Более того, регион вообще может отказаться от использования такого налогового инструмента, как ИНВ.

Инвестиционный налоговый вычет

Инвестиционный налоговый вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств (ОС), а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ. Подробнее об особенностях применения «прибыльного» инвестиционного налогового вычета расскажем в нашем материале.

«Прибыльный» инвестиционный вычет: когда применяется?

Для применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль необходимо выполнение следующих условий:

  • на территории субъекта РФ, где расположена организация или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
  • с 01.01.2018 плательщик налога на прибыль ввел в эксплуатацию объекты ОС или для уже введенных в эксплуатацию объектов изменил их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, и такие объекты относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования – свыше 3 до 20 лет включительно. Естественно, объекты ОС должны быть учтены на балансе самой организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где закон об инвестиционном вычете принят (п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
  • в Учетной политике организации в целях налогообложения закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Аналогично, не получится учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и прочим улучшениям объектов ОС.

Применение вычета: ко всем объектам или по выбору?

Если организация приняла решение использовать инвестиционный налоговый вычет, применяться он должен ко всем объектам, удовлетворяющим условиям применения вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Напомним, что объекты должны относиться к III-VII амортизационным группам; должны быть введены в эксплуатацию с 01.01.2018 или расходы по реконструкции, модернизации и т.д. должны быть произведены после этой даты; в соответствующем субъекте РФ вычет установлен; решение о применении вычета зафиксировано в Учетной политике в целях налогообложения.

При этом принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если организация приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем по истечении 3 лет.

Таким образом, организации, которые решат использовать инвестиционный налоговый вычет с 2020 года либо захотят зафиксировать отказ от этого права, должны внести изменения в свою Учетную политику не позднее 31.12.2019.

Рассчитываем вычет из налога на прибыль

Приведем общий порядок применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ.

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС.

Но уменьшить весь региональный налог нельзя. При уменьшении налога на инвестиционный вычет минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

А величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от

от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. При этом минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, НК РФ не устанавливает. Это означает, что в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

При этом важно помнить, что закон конкретного субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать в том числе (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

  • иной размер налогового вычета, но не более 90%;
  • конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
  • определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или, наоборот, не положен;
  • запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Кроме того, необходимо учитывать, что применять вычет, скажем, только к региональной части налога, а федеральную платить полностью, нельзя. Если право на вычет используется, уменьшать нужно как федеральную, так и региональную части налога на прибыль.

Кто не вправе применять инвестиционный налоговый вычет

Даже если ваши ОС-расходы соответствуют условиям применения вычета, а в соответствующем субъекте принят необходимый закон, воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом вы не сможете, если относитесь к таким организациям, как (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты особых экономических зон;
  • участники свободной экономической зоны;
  • организации, занятые добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
  • резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
  • резиденты свободного порта Владивосток;
  • организации-«сколковцы»;
  • иностранные организации, которые признаны налоговыми резидентами РФ.

Кроме того, инвестиционный налоговый вычет не применяется консолидированной группой налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Особенности выбытия «объекта с вычетом»

Если объект ОС, по которому организация применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, организации придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Зато на первоначальную стоимость проданного объекта ОС можно будет уменьшить доходы от его реализации (пп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Пример использования инвестиционного налогового вычета

В Учетной политике организации в целях налогообложения закреплено право на применение инвестиционного налогового вычета. При этом в законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ. Региональная ставка налога на прибыль – 17%.

Читать еще:  Среднесрочные инвестиции это

18.01.2019 организация ввела в эксплуатацию объект ОС первоначальной стоимостью 1 525 000 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За 1-ый квартал 2019 года налоговая база организации (без учета стоимости объекта ОС) составила 8 300 000 рублей.

Представим по шагам порядок определения суммы налогового вычета, который организация может применить в 1-ом квартале 2019 года:

Шаг 1. 90% от расходов на приобретение объекта ОС составляют 1 372 500 рублей (1 525 000 рублей * 90%)

Шаг 2. Определяем условный минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет субъекта РФ, исходя из ставки 5%:

8 300 000 рублей * 5% = 415 000 рублей

Шаг 3. Определяем расчетную сумму налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся:

8 300 000 рублей * 17% = 1 411 000 рублей

Шаг 4. Определяем разницу между минимальным и расчетным налогами:

1 411 000 рублей – 415 000 рублей = 996 000 рублей

Таким образом, именно на 996 000 рублей может быть уменьшен налог в бюджет субъекта РФ за 1-ый квартал 2019 года. И в результате применения инвестиционного налогового вычета будет перечислен налог в размере 415 000 рублей (8 300 000 рублей * 17% — 996 000 рублей).

Соответственно на следующие отчетные (налоговые) периоды будет перенесен налоговый вычет в размере 376 500 рублей (1 372 500 рублей – 996 000 рублей).

Что касается платежа в федеральный бюджет, то по нему величина налога будет рассчитываться так:

Шаг 5. Определяем максимальную сумму налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога:

1 525 000 рублей * 10% = 152 500 рублей

Шаг 6. Рассчитываем налог, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета:

8 300 000 рублей * 3% = 249 000 рублей

Поскольку ограничений на уменьшение федеральной части налога при применении инвестиционного налогового вычета нет, в федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить лишь 96 500 рублей (249 000 рублей – 152 500 рублей).

Инвестиционный вычет основных средств объяснить нормально

Напомним, с 2018 г. заработал новый инструмент снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль – инвестиционный налоговый вычет. Он уменьшает непосредственно сумму рассчитанного налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемого в бюджет субъекта РФ. Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ (далее – Закон № 210-ФЗ) внес некоторые уточнения в ст. 286.1 НК РФ, регулирующей порядок применения такого вычета. Изменения вступают в силу с 01.01.2020 (п. 10 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закон № 210-ФЗ). Рассмотрим их.

Новый вид расходов, которые можно включить в состав инвествычета

Как правило, застройщики при строительстве стандартного жилья обязаны возводить за свой счет объекты транспортной, социальной и коммунальной инфраструктур (ст. 46.6 Градостроительного кодекса РФ). С 2020 г. расходы на создание этих объектов могут включаться в налоговый вычет (наравне с расходами на ОС, на пожертвования и на создание объектов инфраструктуры, которые могут находиться исключительно в федеральной собственности – см. п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

Понесенные при жилищном строительстве затраты на объекты транспортной и коммунальной инфраструктур включаются в вычет в размере до 100% суммы расходов, на объекты социальной инфраструктуры – до 80% суммы расходов. Конкретный предельный размер должен быть установлен законом субъекта РФ.

Право на применение инвествычета по таким расходам (как и по другим расходам, перечисленным в п. 2 ст. 286.1 НК РФ) предоставляет субъект РФ. Также региональным законом могут устанавливаться категории налогоплательщиков и инфраструктурных объектов, к которым применяется (или не применяется) вычет.

Действует право на вычет в отношении инфраструктурных объектов, которые созданы организацией (или ее обособленным подразделением) по месту своего нахождения. Это место должно быть на территории субъекта РФ, предоставившего право на инвествычет. Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица (организации) определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). А местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления организацией деятельности через это подразделение. При этом такое место должно быть территориально обособлено от головной организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Под расходами на инфраструктурные объекты понимаются затраты на их приобретение или сооружение, а также на доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (с учетом НДС и акцизов, которые не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости объекта). Эти расходы включаются застройщиком в состав вычета (в размере, установленном в региональном законе):

  • в налоговом (отчетном) периоде, в котором инфраструктурные объекты переданы (безвозмездно) в государственную или муниципальную собственность;
  • в последующих налоговых (отчетных) периодах, если законом субъекта РФ предусмотрена возможность переноса остатка вычета, который не был полностью использован в периоде передачи объектов.

Расчетная сумма налога при определении максимальной суммы вычета исчисляется без учета амортизации

О расчете предельной величины инвестиционного налогового вычета см. здесь. Эта величина определяется как разница между двумя расчетными суммами налога на прибыль (рассчитанным по разным налоговым ставкам).

В письме от 09.11.2018 № 03-03-20/80821 Минфин России пояснял, что налоговые базы и соответствующие им расчетные суммы налога необходимо исчислять без учета расходов в виде амортизации и амортизационной премии по тем ОС, по которым налогоплательщик воспользовался инвествычетом. Обосновывалось это нормами пп. 9 п. 2 ст. 256, п. 7 ст. 286.1 НК РФ, согласно которым налогоплательщик, воспользовавшийся правом на вычет по основным средствам, в дальнейшем не может их амортизировать и применить к ним амортизационную премию.

Теперь в п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ напрямую сказано, что расходы на амортизационную премию и амортизацию не учитываются при определении вышеуказанных расчетных сумм налога. Следовательно, позиция финансового ведомства нашла законодательное закрепление.

Уточнили порядок уменьшения налога, зачисляемого в федеральный бюджет

Напомним, некоторые расходы, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, уменьшают не только региональный налог на прибыль (авансовые платеж), но и его федеральную часть (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Закон № 210-ФЗ уточнил, что сумма налога (авансового платежа), зачисляемого в федеральный бюджет, может быть уменьшена налогоплательщиком на величину, не превышающую расчетную сумму налога. Последняя определяется по формуле:

РСН – расчетная сумма налога;

Пп – величина прибыли, которая приходится на соответствующее обособленное подразделение (подразделения), определяемая в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ (подробнее см. здесь). Соответствующие обособленные подразделения – это обособленные подразделения (в том числе сама организация), расположенные на территории субъекта РФ, законом которого установлено право на инвествычет. Следовательно, если у организации нет обособленных подразделений, то в качестве показателя Пп выступает налоговая база (прибыль) этой организации.

Сн – ставка налога в размере 2% (3% в 2017 — 2024 гг.), которая установлена в абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ.

Кроме того, в п. 3 ст. 286.1 НК РФ теперь указано, что расходы на приобретение и улучшение ОС уменьшают федеральную часть налога на прибыль (авансового платежа) в том налоговом (отчетном) периоде, в котором объекты ОС введены в эксплуатацию и (или) изменена их первоначальная стоимость (в результате модернизации и т.п.). Ранее аналогичный порядок учета указанных расходов был установлен только для целей инвествычета, применяемого к региональной части налога (авансового платежа) (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).

Перечень объектов ОС, к которым может быть применен инвествычет, расширен

До 01.01.2020 расходы на приобретение и улучшение ОС можно включить в налоговый вычет только в отношении тех ОС, которые относятся к III-VII амортизационным группам (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

С указанной даты сюда добавятся также объекты ОС, которые входят в VIII-X амортизационные группы, кроме зданий, сооружений, передаточных устройств (пп. «д» п. 10 ст. 1 Закона № 210-ФЗ).

Воспользоваться инвествычетом можно будет не во всех, а в отдельных регионах

Сейчас в п. 8 ст. 286.1 НК РФ говорится, что решение об использовании права на налоговый вычет принимается налогоплательщиком по отношению ко всем объектам ОС, расходы на приобретение и модернизацию которых могут быть учтены в составе вычета. Следовательно, это решение не привязано к месту нахождения указанных объектов.

Читать еще:  Открытие депозитных вкладов

Однако с 2020 г. организации, у которых есть обособленные подразделения, должны принимать решение об использовании инвествычета отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены эти подразделения. Следовательно, налогоплательщик вправе будет воспользоваться вычетом только в тех регионах, в которых он пожелает. Приняв положительное решение, на инвествычет нужно будет уменьшать налог на прибыль всех подразделений, расположенных на территории этого региона.

Инвестиционный вычет основных средств объяснить нормально

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Основные вопросы по инвестиционному налоговому вычету регулирует новая статья 286.1 НК РФ. Данный вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств и также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Данным вычетом возможно уменьшить исчисленный налог по налогу на прибыль, который необходимо перечислить в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ (не налоговую базу!).
Для возможности применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль, необходимо, чтобы были соблюдены следующие условия:
— в регионе, где расположена организация или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п.6 ст.286.1 НК РФ);
— фирма ввела в эксплуатацию объекты основных средств с 1 января 2018 года;
— для уже введенных в эксплуатацию объектов, с 1 января 2018 года была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
— вышеперечисленные объекты должны относиться к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования — от 3х до 20 лет включительно;
— вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п.п.4,5 ст.286.1 НК РФ);
— решение об использовании права на инвестиционный налоговый вычет закреплено в налоговой учетной политике организации (п.8 ст.286.1 НК РФ).

Если фирма будет использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, то списывать по ним амортизацию на расходы уже нельзя. Так же нельзя будет учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и иным улучшениям объектов ОС.
В случае выбытия объекта ОС с не истекшим сроком полезного использования, по которому организация применяла инвестиционный налоговый вычет (к примеру, продажа), организации придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог, а также уплатить пени (п.12 ст.286.1 НК РФ). Доходы от его реализации можно будет уменьшить на первоначальную стоимость проданного объекта ОС (подп.4 п.1 ст.268 НК РФ).
Если фирма принимает решение использовать вычет либо отказаться от него, изменить свое решение будет возможно только по прошествии 3х лет.
Перечень лиц, которые не могут воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом перечислен в п.11 ст.286.1 НК РФ.

Расчет инвестиционного вычета

Статьей 286.1 НК РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета. Рассчитанный налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет, уменьшается на инвестиционный налоговый вычет.
Применять вычет необходимо только к обеим частям налога на прибыль.
Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС или расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Оставшиеся 10% уменьшают федеральный налог.
При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога, минимальный налог, который необходимо уплатить в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль. Минимальный налог, который необходимо уплатить в федеральный бюджет, не установлен. То есть организация, применения инвестиционный налоговый вычет может уменьшить федеральный налог до нуля.
Субъекты РФ, вводящие на своей территории инвестиционный налоговый вычет, могут предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
— другой размер налогового вычета, но не более 90%;
— конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не полагается;
— определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или нет;
— запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Пример.
В Учетной политике на 2018 год организация закрепила право на применение инвестиционного налогового вычета. В законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК РФ. Региональная ставка налога на прибыль — 17%.
17 февраля 2018 г. компания ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 1 400 000 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За 1-ый квартал 2018 года налоговая база без учета стоимости основного средства составила 6 200 000 рублей.
Определим сумму инвестиционного налогового вычета, который компания может применить в I квартале 2018 года. 90% от расходов на приобретение объекта составляют 1 260 000 руб. (1 400 000 руб. х 90%)
Условный минимальный налог, который должен быть уплачен в региональный бюджет, исходя из ставки 5%, оставляет 310 000руб. (6 200 000 руб. х 5%).
Расчетная сумма налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся, составляет 1 054 000 руб. (6 200 000 руб. х 17%).
Разница между минимальным и расчетным налогами составляет 744 000 руб. (1 054 000 — 310 000 руб.).
На 744 000 руб. может быть уменьшен налог в бюджет субъекта РФ за I квартал 2018 года.
В результате применения инвестиционного налогового вычета в региональный бюджет компания заплатит 310 000 руб. (6 200 000 руб. х 17% — 744 000 руб.).
На следующие отчетные (налоговые) периоды переносим налоговый вычет в размере 516 000 руб. (1 260 000 — 744 000).
Рассчитаем величину платежа в федеральный бюджет.
Максимальная сумма налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога, составляет 140 000 руб. (1 400 000 руб. х 10%).
Сумма налога, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета, равна 186 000 руб. (6 200 000 руб. х 3%).
Для уменьшения федеральной части налога при применении инвестиционного налогового вычета ограничений нет. Поэтому в федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить 46 000 руб. (186 000 — 140 000).

При использовании инвестиционного налогового вычета, нужно быть готовым к тому, что на камеральных проверках будут запрашивать пояснения и документы по активам, к которым применялся вычет.
В случае продажи основного средства, по которому применялся инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, необходимо будет восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Однако при этом будет возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости этого объекта (новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).
На основании изложенного можно сделать вывод, что применение инвестиционного налогового вычета выгодно налогоплательщикам, которые в ближайшем будущем планируют инвестировать денежные средства в капитальные вложения, если показатель регионального налога на прибыль организации существенен. Прежде чем принимать решение о переходе на инвестиционные вычеты, нужно внимательно изучить региональный документ о его применении в конкретном субъекте РФ. Налогоплательщик может просто не войти в число тех, кому он доступен, объекты, которые он планирует приобрести, не обязательно включены в перечень имущества, в отношении которого в регионе применяется указанный вычет. Более того, регион вообще может отказаться от использования такого налогового инструмента.

Налоговый аналитик
© Е.Ю. Медведева

Налоговый аналитик
© Е.Ю. Медведева

Если вам требуется помощь юриста, бухгалтера или консультанта по налогам, мы будем рады помочь — звоните (495) 135-00-16 или обращайтесь любым доступным способом.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector