Finkurier.ru

Журнал про Деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Инвестиционный налоговый вычет по налогу

Инвестиционный налоговый вычет

Инвестиционный налоговый вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств (ОС), а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ. Подробнее об особенностях применения «прибыльного» инвестиционного налогового вычета расскажем в нашем материале.

«Прибыльный» инвестиционный вычет: когда применяется?

Для применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль необходимо выполнение следующих условий:

  • на территории субъекта РФ, где расположена организация или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
  • с 01.01.2018 плательщик налога на прибыль ввел в эксплуатацию объекты ОС или для уже введенных в эксплуатацию объектов изменил их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, и такие объекты относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования – свыше 3 до 20 лет включительно. Естественно, объекты ОС должны быть учтены на балансе самой организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где закон об инвестиционном вычете принят (п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
  • в Учетной политике организации в целях налогообложения закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Аналогично, не получится учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и прочим улучшениям объектов ОС.

Применение вычета: ко всем объектам или по выбору?

Если организация приняла решение использовать инвестиционный налоговый вычет, применяться он должен ко всем объектам, удовлетворяющим условиям применения вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Напомним, что объекты должны относиться к III-VII амортизационным группам; должны быть введены в эксплуатацию с 01.01.2018 или расходы по реконструкции, модернизации и т.д. должны быть произведены после этой даты; в соответствующем субъекте РФ вычет установлен; решение о применении вычета зафиксировано в Учетной политике в целях налогообложения.

При этом принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если организация приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем по истечении 3 лет.

Таким образом, организации, которые решат использовать инвестиционный налоговый вычет с 2020 года либо захотят зафиксировать отказ от этого права, должны внести изменения в свою Учетную политику не позднее 31.12.2019.

Рассчитываем вычет из налога на прибыль

Приведем общий порядок применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ.

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС.

Но уменьшить весь региональный налог нельзя. При уменьшении налога на инвестиционный вычет минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

А величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от

от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. При этом минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, НК РФ не устанавливает. Это означает, что в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

При этом важно помнить, что закон конкретного субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать в том числе (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

  • иной размер налогового вычета, но не более 90%;
  • конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
  • определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или, наоборот, не положен;
  • запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Кроме того, необходимо учитывать, что применять вычет, скажем, только к региональной части налога, а федеральную платить полностью, нельзя. Если право на вычет используется, уменьшать нужно как федеральную, так и региональную части налога на прибыль.

Кто не вправе применять инвестиционный налоговый вычет

Даже если ваши ОС-расходы соответствуют условиям применения вычета, а в соответствующем субъекте принят необходимый закон, воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом вы не сможете, если относитесь к таким организациям, как (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты особых экономических зон;
  • участники свободной экономической зоны;
  • организации, занятые добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
  • резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
  • резиденты свободного порта Владивосток;
  • организации-«сколковцы»;
  • иностранные организации, которые признаны налоговыми резидентами РФ.

Кроме того, инвестиционный налоговый вычет не применяется консолидированной группой налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Особенности выбытия «объекта с вычетом»

Если объект ОС, по которому организация применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, организации придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Зато на первоначальную стоимость проданного объекта ОС можно будет уменьшить доходы от его реализации (пп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Пример использования инвестиционного налогового вычета

В Учетной политике организации в целях налогообложения закреплено право на применение инвестиционного налогового вычета. При этом в законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ. Региональная ставка налога на прибыль – 17%.

18.01.2019 организация ввела в эксплуатацию объект ОС первоначальной стоимостью 1 525 000 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За 1-ый квартал 2019 года налоговая база организации (без учета стоимости объекта ОС) составила 8 300 000 рублей.

Представим по шагам порядок определения суммы налогового вычета, который организация может применить в 1-ом квартале 2019 года:

Шаг 1. 90% от расходов на приобретение объекта ОС составляют 1 372 500 рублей (1 525 000 рублей * 90%)

Шаг 2. Определяем условный минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет субъекта РФ, исходя из ставки 5%:

8 300 000 рублей * 5% = 415 000 рублей

Шаг 3. Определяем расчетную сумму налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся:

8 300 000 рублей * 17% = 1 411 000 рублей

Шаг 4. Определяем разницу между минимальным и расчетным налогами:

1 411 000 рублей – 415 000 рублей = 996 000 рублей

Таким образом, именно на 996 000 рублей может быть уменьшен налог в бюджет субъекта РФ за 1-ый квартал 2019 года. И в результате применения инвестиционного налогового вычета будет перечислен налог в размере 415 000 рублей (8 300 000 рублей * 17% — 996 000 рублей).

Соответственно на следующие отчетные (налоговые) периоды будет перенесен налоговый вычет в размере 376 500 рублей (1 372 500 рублей – 996 000 рублей).

Что касается платежа в федеральный бюджет, то по нему величина налога будет рассчитываться так:

Шаг 5. Определяем максимальную сумму налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога:

Читать еще:  Вклады в германии проценты

1 525 000 рублей * 10% = 152 500 рублей

Шаг 6. Рассчитываем налог, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета:

8 300 000 рублей * 3% = 249 000 рублей

Поскольку ограничений на уменьшение федеральной части налога при применении инвестиционного налогового вычета нет, в федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить лишь 96 500 рублей (249 000 рублей – 152 500 рублей).

Как получить инвестиционный налоговый вычет или вычет по ИИС

Инвестиционный налоговый вычет появился сравнительно недавно. Возможность получить причитающиеся суммы по финансовым действиям образовалась в начале 2016 года. С этого момента стало возникать много вопросов.

Именно по этому гражданам необходимо знать, как инвестиционный налоговый вычет в 2019 году производится и какие есть нюансы при его оформлении и расчете.

Основные понятия и определения

Вычет по инвестиционному балансу это вид возмещения позволяющий получать владельцам учрежденных финансовых счетов по программе ИИС процент от суммы налогового вычета. Установлен ряд аспектов, в которых следует ориентироваться.

К основным, к которым относится вычет по ИИС, можно причислить возможность выдачи расчета для инвесторов находящихся не в государственном, а в частном поле. Такая категория граждан стала основным направлением для развития системы ИСС, начиная с 2016 года.

Правовое регулирование инвестиционного баланса

НК РФ инвестиционный налоговый вычет регулирует рядом статей. Выделяется 219 статья и относящиеся к ней пункты.

Рассчитывая налоговый вычет, гражданам следует ориентироваться и ссылаться на приведенные нормы в НК РФ, а не на отсылки к компетентным издательским домам и журналам.

Ст. 219.1 инвестиционные налоговые вычеты налогового кодекса регулирует в части проведения алгоритма расчета по сформированному балансу. Норма регулирует дотации при положительном финансовом действии, направленные для вложения ценных бумаг.

Пункты 2 и 3 данной статьи указывает на размер осуществляемого вычета — 13% и прописывает условия, при соблюдении которых, лицо может получить возможность полностью освободиться при совершении финансовых операций от уплаты НДФЛ.

Лица, имеющие право претендовать на вычет

Инвестиционный налоговый вычет 2017 года получил ряд дополнений к основному списку граждан имеющих возможность получать расчеты от ИФНС.

Как было уже отмечено, получать вычет инвестиционного налогового направления имеют право все граждане РФ, занимающиеся торговлей различными видами финансовых активов в виде бумаг. Данная форма финансовых активов причисляется к имуществу. Поэтому при совершении сделки продажи таких активов лицо должно выплачивать налог в бюджет.

Сюда же были включены инвесторы, которые не только владеют акциями и облигациями и занимаются их реализацией, но и граждане, которые прямо задействованы на торговле в фондовой бирже. После расширения нормы все находящиеся в фондовой системе участники и держатели бумаг являются основными категориями граждан претендующих на вычеты по инвестиционному балансу.

Как проводится расчет

Сумма инвестиционного налогового вычета опирается на предоставленную держателем и торговцем декларацию. Сама же процедура, по которой производится расчет исходя из поданной декларации, осуществляется по состоянию, в котором находятся инвестиционные счета граждан:

  • при взносах в момент подписания договора;
  • по всем поступившим средствам;
  • получив вычет за предыдущие месяцы;
  • закрыв инвестиционный баланс раньше установленной даты в договоре, а именно в течение первых трех лет.

На основании представленных показателей на инвестиционных счетах гражданина и будут приводиться точные расчеты по отчислениям.

При использовании на счете НДФЛ порядок проведения расчета будет следующим:

  • определяются все условия по размещению средств на счетах;
  • при окончании срока действия договора он расторгается;
  • владелец счета передает выписку, где указано, что вычеты не были получены ранее;
  • на основании полученной выписки удержание налога производиться не будет.

Порядки расчетов могут меняться исходя из оснований при содержании инвестиционных накоплений

Где получают вычеты

Именно ИФНС является основным государственным лицом, проводящим регулятивную функцию в обозреваемой сфере. В отделе по месту регистрации лица производятся консультации по счету. Если нужны выписки подтверждающие факт отсутствия транзакций с инвестиционных счетов также следует обращаться к налоговую.

Если держатель счета работает через посредника в лице брокера, то по доверительному договору управления все документы будут передаваться ему. На основании полученных бумаг брокеры направляют запросы для расчетов по налоговым вычетам с курируемых ими инвестиционных счетов от ФНС.

Какие есть законные основания

Инвестиционный налоговый вычет, по основным средствам получаемый с НДФЛ перечисляется держателю счета при соблюдении главного правила прописанного в договоре. Им является не нарушение сроков действий договоров по ИИС. Он равняется 3 годам.

Важно соблюсти установленный по закону срок. Он составляет 3 года после расторжения договора по ИИС.

При соблюдении установленных правил, инвестиционные налоговые вычеты будут доступны уже после окончания договора.

Как рассчитываются вычеты

Инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ производится при помощи установленных алгоритмов и правил. По общему порядку они имеют следующий вид:

  • получают средства не только держатели, но и их нерабочие близкие родственники;
  • провести расчет и выплатить деньги можно после окончания действия договора;
  • при использовании вычетов ранее установленной даты окончания договора, все денежные средства подлежат перерасчетам.

Вычет выдается не чаще 1 раза за 12 месяцев переводом средств, либо в виде неуплаты НДФЛ с полученной прибыли.

Наглядные примеры

Общие примеры инвестиционных налоговых вычетов достаточно простые. Операция при начислении полностью при подсчете зависит от текущих показателей денежных средств у держателя по ИИС.

Расчеты инвестиционных налоговых вычетов проводиться именно по представленным трем вариантам. Если же держатель расторгает договор, у него не будет права чтобы получать инвестиционные налоговые вычеты. Только при соблюдении установленных правил есть возможность претендовать на льготы и выплаты.

Как по закону выдаются вычеты держателям

Инвестиционный срок чтобы получить доход от ИФНС составляет 36 месяцев, начиная со дня, когда был закрыт договор по ИИС. В случае если срок будет упущен, получить причитающиеся выплаты расчета владелец не сможет.

Как получить инвестиционные налоговые вычеты по действующим системам через НДФЛ?

Требуется соблюсти следующий порядок действий:

  1. Обратиться в ФНС с заявлением о получении справки, которая подтверждает, что гражданин не получал налоговые вычеты за прошедший год.
  2. Предоставить полученные выписки своему брокеру.

Это все действия, которые необходимо выполнить гражданину. Далее остальные задачи будет выполнять брокер.

Необходимые типы документов

Потребуется предоставить бумаги следующего образца:

  • договор об оказании услуг по обслуживанию открытого ИИС с брокерской компанией;
  • справка, полученная от ИФНС, что на балансе располагается нужная денежная сумма;
  • заполненная 2-НДФЛ с доходов заявителя за прошедший год;
  • 3-НДФЛ со всеми реквизитами и расчетами.

К пакету бумаг прикрепляется запрос на получение инвестиционных налоговых вычетов от отделения ФНС.

Как получить инвестиционный налоговый вычет

Что такое индивидуальный инвестиционный счет и инвестиционный налоговый вычет

Инвестиционный счет – это счет внутреннего учета. Он предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица (клиента), обязательств по договорам, которые заключены за счет клиента (ст. 10.3 ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Индивидуальный инвестиционный счет (далее ИИС) может быть открыт:

  • в банке, предоставляющем такую услугу;
  • либо в брокерской фирме, деятельность которой заключена в управлении такими счетами.

Есть два способа работы с ИИС , владелец счета может:

  • самостоятельно управлять находящимися на ИИС средствами;
  • заключить с брокером договор доверительного управления.

Инвестиционный налоговый вычет – льгота при начислении налога на прибыль с инвестиционного счета, зарегистрированного на имя физического лица. То есть любой частный инвестор раз в год может направить просьбу о возврате 13% или освобождении от уплаты налога с прибыли по индивидуальному инвестиционному счету (далее ИИС ). Порядок предоставления инвестиционных налоговых вычетов установлен ст. 219.1 НК РФ .

Читать еще:  Характеристика инвестиционного климата рф

Особенности индивидуального счета , соблюдение которых обязательно для получения инвестиционного вычета:

  • обязательный срок открытия вклада – не менее 3 лет;
  • предельная годовая сумма – 400 000 руб.;
  • открыть можно только один индивидуальный инвестиционный счет.

Примечание! Если у гражданина уже есть открытый брокерский счет, он не может быть переоформлен как счет частного инвестора.

ВАЖНО! Способ получения налоговой льготы при начислении налога на прибыль по ИИС необходимо выбрать одновременно с открытием инвестиционного счета, и изменить решение в рамках открытого счета возможности не будет .

Вспомните, какой тип инвестиционного налогового вычета вы выбрали при открытии ИИС

Существует два типа налоговой льготы для инвестиционной деятельности . Применение двух видов вычета одновременно невозможно:

1. Инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, не превышающих предела в 400 000 рублей за год.

2. Инвестиционный вычет в сумме доходов от операций, учитываемых на ИИС, т. е. освободить свой доход от операций на этом счете от налога по истечении трех лет.

В нашей истории – в качестве налогового вычета вы выбрали доход от операций по счету при открытии ИИС.

Ознакомьтесь с общей информацией об инвестиционном налоговом вычете в размере дохода по операциям, учитываемым на ИИС

Когда в качестве налогового вычета выбираете доход от операций по счету, то вы освобождаетесь от уплаты подоходного налога на прибыль, полученную от операций, учитываемых на ИИС за весь период действия договора, т. е. полученная прибыль не будет облагаться НДФЛ по окончании действия инвестиционного договора.

Данный вид вычета предоставляется:

– брокером по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения договора, т. е. брокер не будет удерживать НДФЛ при выплате денежных средств;

– налоговым органом при представлении декларации 3-НДФЛ либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки из ИФНС.

ВАЖНО! Воспользоваться налоговой льготой возможно только при условии истечения не менее трех лет с даты заключения договора на ведение ИИС. Если гражданин расторгнет договор о ведении инвестиционного счета до наступления окончания третьего года или снимет деньги, размещенные на счете, он теряет право на вычет.

Рассчитайте размер вычета в размере дохода по операциям, учитываемым на ИИС

Рассчитайте налоговую базу и налог.

Предположим, при открытии ИИС сумма вклада составила 290 000 рублей. Торговля идет с прибылью, и вы заработали в первый год 90 000 рублей, но вычетом в размере дохода от продажи воспользоваться пока не можете, так как не истекли три года действия договора на ИИС. Прибыль за второй год – 30 000 рублей, третий – 15 000 рублей.

По окончании третьего года владения бумагами можете воспользоваться вычетом, предоставляемым с полученного дохода за все три года.

Сумма налога к возврату за период действия ИИС: (90 000 + 30 000 + 15 000) * 13% = 17 550 рублей.

Подготовьте и подайте документы для получения вычета в размере дохода по операциям, учитываемым на ИИС

Пакет документов для получения налогового вычета при исчислении налога налоговым агентом:

Справка из ИФНС о том, что вы ранее не пользовались правом на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, и в течение срока действия договора других договоров на ведение инвестиционного счета не имели.

Для ее получения необходимо обратиться в ИФНС по месту жительства (адреса можно узнать здесь ), написать заявление на получение справки.

ВАЖНО! Срок действия справки – 30 дней.

Пакет документов для получения налогового вычета в ИФНС:

1. Документы, подтверждающие наличие права на налоговый вычет (отчеты брокера, подтверждающие факт совершения операций на индивидуальном инвестиционном счете).

2. Заполненная налоговая декларация (по форме 3-НДФЛ).

Заполнить декларацию можно самостоятельно, для этого необходимо взять бланк декларации по форме 3-НДФЛ или скачать на сайте .

Декларацию и пакет документов, подтверждающих право на получение профессиональных вычетов, необходимо представить в налоговый орган по месту жительства.

ВАЖНО! Документы необходимо представить в ИФНС в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Исчисленная сумма налога должна быть уплачена вами не позднее 15 июля в налоговый орган.

Helpcase — Рациональное решение любой жизненной ситуации.
Подписывайтесь , ставьте лайк и делитесь с друзьями!

Закон г. Москвы от 20 ноября 2019 г. N 28 «Об инвестиционном налоговом вычете»

Настоящий Закон в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливает право налогоплательщиков на применение на территории города Москвы инвестиционного налогового вычета при исчислении налога на прибыль организаций (далее — инвестиционный налоговый вычет).

Статья 1. Установление инвестиционного налогового вычета

Инвестиционный налоговый вычет устанавливается в размере 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, и в размере 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением частичной ликвидации основного средства).

Статья 2. Категории налогоплательщиков, которым предоставляется право на применение инвестиционного налогового вычета

Право на применение инвестиционного налогового вычета предоставляется организациям, имеющим местонахождение на территории города Москвы и получившим статус московского инвестора первой категории или статус московского инвестора второй категории (далее — налогоплательщики). Порядок и условия присвоения и подтверждения статуса московского инвестора первой категории, статуса московского инвестора второй категории устанавливаются Правительством Москвы.

Статья 3. Категории объектов основных средств, в отношении которых предоставляется право на применение инвестиционного налогового вычета

Право на применение инвестиционного налогового вычета предоставляется налогоплательщику в отношении объектов основных средств, предусмотренных абзацем первым пункта 4 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением объектов основных средств:

1) приобретенных в результате реорганизации;

2) приобретенных у юридических лиц и (или) физических лиц, входящих в соответствии с законодательством Российской Федерации о защите конкуренции в одну группу лиц с налогоплательщиком;

3) полученных безвозмездно;

4) выявленных в результате инвентаризации;

5) частично ликвидированных.

Статья 4. Определение размера и порядок применения инвестиционного налогового вычета

1. Размер инвестиционного налогового вычета текущего налогового периода в совокупности по всем видам расходов, указанных в статье 1 настоящего Закона, не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета, определяемой в соответствии с абзацем вторым пункта 2.1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма расходов, указанных в статье 1 настоящего Закона, превышающая в налоговом периоде предельную величину инвестиционного налогового вычета, может быть учтена при определении инвестиционного налогового вычета не более чем в семи последующих налоговых периодах.

2. Для определения предельной величины инвестиционного налогового вычета устанавливается ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, в размере:

1) 12,5 процента — для организаций, получивших статус московского инвестора первой категории;

2) 8 процентов — для организаций, получивших статус московского инвестора второй категории.

3. Инвестиционный налоговый вычет применяется налогоплательщиком с первого числа налогового периода, в котором ему присвоен статус, предусмотренный статьей 2 настоящего Закона, до первого числа налогового периода, в котором прекращен соответствующий статус.

Читать еще:  Инвестиционная деятельность страховых организаций

4. В случае наличия у налогоплательщика права на применение инвестиционного налогового вычета и права на применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет города Москвы, предусмотренного иными законами города Москвы, налогоплательщик использует одно из указанных прав по своему выбору.

Статья 5. Заключительные положения

Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2020 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, и утрачивает силу с 1 января 2028 года.

Москва,
Московская городская Дума
20 ноября 2019 года
N 28

Обзор документа

Право на применение инвестиционного налогового вычета при исчислении налога на прибыль организаций предоставляется московским организациям, вложившим средства в развитие и получившим статус московского инвестора первой или второй категории. Порядок присвоение и подтверждения статуса устанавливается Правительством Москвы.

Предельный размер инвестиционного налогового вычета установлен в размере 90% стоимости основных средств. Минимальный налог на прибыль после инвестиционного налогового вычета должен составлять 12,5% для инвесторов первой категории и 8% — для инвесторов второй категории. Вычет может быть использован не более чем в семи последующих налоговых периодах.

Закон вступает в силу с 1 января 2020 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, и утрачивает силу с 1 января 2028 г.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

С 01.01.2018 года глава 25 НК РФ пополнилась новой статьей 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет».

В соответствии с вышеуказанной статьей инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) – это сумма, израсходованная на приобретение (модернизацию) основных средств, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить начисленный к уплате налог на прибыль (авансовый платеж по данному налогу) при соблюдении определенных условий.

Срок действия статьи

Новый алгоритм налоговой экономии имеет ограниченный срок действия: налогоплательщики могут использовать инвестиционный вычет на протяжении 10 лет. С 01.01.2028 года статья 286.1 утратит силу.

Условия применения ИНВ

Применение вычета является правом, а не обязанностью налогоплательщика. При этом воспользоваться ИНВ можно только в том случае, если в регионе, в котором располагаются объекты ОС, принадлежащие организации (ее обособленному подразделению), принят соответствующий закон.

Решение об использовании данного механизма налоговой экономии в текущей деятельности юридического лица должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

При этом если организация пользуется правом на вычет, то он должен применяться ко всем объектам, удовлетворяющим условиям, установленным ст. 286.1 НК РФ и региональным законодательством.

Отказаться от ИНВ можно не раньше, чем по истечении 3 последовательных налоговых периодов. При этом власти субъекта РФ имеют право устанавливать иные сроки, в том числе длительность периода, по окончании которого можно вновь вернуться к использованию ИНВ.

Какие капитальные вложения попадают под применение вычета

ИНВ применяется по отношению к объектам основных средств, имеющих срок полезного использования свыше 3 лет и до 20 лет включительно (3 – 7 амортизационная группа).

При этом региональные власти могут ограничивать право применения вычета в отношении определенных категорий ОС.

В сумму вычета включаются расходы текущего периода:

  • на приобретение, доставку, сборку, сооружение и прочие затраты, связанные с доведением ОС до состояния, пригодного для дальнейшей эксплуатации;
  • на модернизацию, достройку, переоснащение, реконструкцию, техническое перевооружение объекта.

Расходы на ликвидацию капвложений в сумму ИНВ не включаются.

Обратите внимание: основные средства, в отношении которых было использовано право на инвестиционный вычет, амортизации не подлежат (данное ограничение действует на ту часть первоначальной стоимости объекта, которая была сформирована за счет расходов, включенных в сумму вычета).

Например: организация применила ИНВ в отношении затрат, понесенных на модернизацию оборудования, в отношении расходов на приобретение объекта вычет использован не был. Соответственно, ОС продолжает амортизироваться в том же порядке, который использовался до модернизации. В свою очередь на затраты, понесенные на модернизацию объекта запрещается начислять амортизацию и применять к ним амортизационную премию.

Кто не имеет права на ИНВ

В соответствии с п. 11 ст. 286.1 НК РФ ряд организаций не имеет права на применение вычета:

  1. Иностранные компании – налоговые резиденты РФ.
  2. Участники проекта «Сколково».
  3. Компании, занятые добычей углеводородов на новом морском месторождении.
  4. Участники свободной экономической зоны.
  5. Резиденты особых экономических зон.
  6. Участники инвестиционных проектов в субъектах РФ.
  7. Резиденты свободного порта Владивосток.
  8. Участники особой зоны в Магаданской обл.

Положения ст. 286.1 также не распространяются на консолидированные группы налогоплательщиков.

Кроме того, региональные власти могут дополнительно устанавливать ограничения права на применение вычета определенными категориями организаций.

В каком периоде применяется ИНВ

Воспользоваться вычетом можно в том налоговом периоде, в котором объект ОС был введен в эксплуатацию, или когда его первоначальная стоимость была изменена в результате проведенной реконструкции, модернизации, достройки, технического переоснащения.

Власти субъекта РФ имеют право разрешить или запретить перенос остатка ИНВ, не погашенного в текущем налоговом периоде за счет уменьшения суммы налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, на следующий год.

При этом использовать вычет, уменьшающий налог, который зачисляется в федеральный бюджет, можно только в текущем периоде, неиспользованный остаток вычета будет утерян.

Алгоритм использования вычета

В первую очередь необходимо ознакомиться с соответствующим нормативным актом регионального законодательства. Как описано выше, местные власти имеют достаточно широкие полномочия в отношении права и порядка применения ИНВ (кроме того, в ряде субъектов РФ закон в отношении ИНВ может отсутствовать, а значит воспользоваться вычетом невозможно).

Если с законодательной частью все в порядке, ваша организация по всем критериям попадает под применение ИНВ – так же как и приобретенное (модернизированное) основное средство, в учетную политику предприятия на 1 января текущего периода были внесены соответствующие дополнения, то можно приступать к расчетам.

Уменьшаем федеральную часть налога на прибыль

Сумма, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль (аванс по НП), составляет 10% от общего размера ИНВ, но при этом она не должна превысить размер налога, подлежащего уплате в бюджет (т. е. уменьшать налог можно до 0).

Например: сумма инвестиций в ОС организации (приобретение, доставка, сборка и наладка производственной линии) за 2018 год составила 5 000 000 руб. По итогам 2018 года бухгалтер рассчитал сумму НП, подлежащего зачислению в ФБ, в размере 400 000 руб.

Сумма вычета, уменьшающая налог к уплате, составит: 5 000 000 руб. * 10 % = 500 000 руб.

Следовательно, размер федерального налога на прибыль за 2018 год, составит 0 руб. При этом неиспользованный остаток вычета в размере 100 000 руб. будет утерян.

Уменьшаем региональную часть налога на прибыль

Сумма, на которую можно уменьшить налог, составляет 90% от размера вычета.

Налог, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, понижать до нуля запрещено, поэтому НК РФ устанавливает предельно допустимую величину вычета (ПВВ), которая может применяться в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector