Учетная политика ндпи образец - Журнал про Деньги
Finkurier.ru

Журнал про Деньги
21 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учетная политика ндпи образец

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Согласно статье 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. И тут же законодатель даёт налогоплательщику первый выбор – самостоятельно принять решение, каким образом он будет определять количество добытых полезных ископаемых (в количественном выражении). Статья 339 НК РФ даёт два варианта выбора:

  • прямой метод — посредством использования измерительных средств и устройств;
  • косвенный метод — расчётным путём, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).

Что выбрать и как именно – спросит бухгалтер. Э, нет, в данном случае не бухгалтер будет выбирать метод учёта – он может только применять выбранный метод. А непосредственный выбор должны делать лица, которые ответственны за технологию добычи полезных ископаемых на конкретном предприятии. Ибо тут важно, что именно и как добывают, а также в каких условиях производится добыча. Императивно, на самом деле, должен использоваться только прямой метод – меньше шансов сделать ошибку. Но если технологическая схема не позволяет его применять, то придётся использовать косвенный метод – то есть производить расчёты от обратного. При этом следует учесть важный момент – если выбор уже сделан в пользу одного из методов, то выбрать другой уже будет нельзя! Об этом прямым текстом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 339 НК РФ. Правда, есть исключение – метод определения объёма добытых полезных ископаемых можно изменить в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения
полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. И это логично. Впрочем, в любом случае, тут бухгалтер выступает в пассивной роли – только исполнителя.

Следующий ход. Количество добытого определено. Но налоги платятся не в килограммах и тоннах, а в рублях. Значит что? Значит, нужно определить, сколько добытые полезные ископаемые стоят. И вновь организация становится перед выбором, так как пункт 1 статьи 340 НК РФ предлагает три варианта оценки стоимости добытых полезных ископаемых:

  • исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учёта субсидий;
  • исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
  • исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых.

Как выбираем? Огорчаю – опять-таки не выбираем, а констатируем факт. Потому что принцип выбора в данном случае также лежит не в плоскости манёвра экономической службы при налоговом планировании, а в отражении порядка, связанного с вопросами финансирования и реализации полезных ископаемых. Поэтому реальный выбор «удобного» способа у организации отсутствует. Смотрите – чем отличается первый способ от второго? Правильно – словом «субсидия». Значит, если организация получает субсидии, то при расчёте стоимости добычи мы её не учитываем. А если мы не получаем субсидию, то тем более — как можно учесть то, чего нет? А третий метод? А с ним ещё проще – он применяется в тех случаях, когда добыча есть, а реализации нет. Вот так! Как видим, и в данном случае закрепление в учётной политике одного из вариантов связано с тем, что происходит в производственном процессе. То есть учётная политика не предписывает, что нужно делать, а констатирует – сделано вот так, потому что у нас делается так. И никак
иначе! А будет иначе – тогда будет по-другому.

Итак, налоговую базу мы сформировали. Теперь пришло время налоговых вычетов. Точнее, той их части, регулирование которых подвластно самой организации. Сразу скажу – подобное право даровано не всем организациям, а только тем, кто занимается добычей угля. Согласно пункту 1 статьи 343.1 НК РФ налогоплательщики по своему выбору могут либо уменьшить сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтверждённых расходов, осуществленных в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом предельная величина налогового вычета рассчитывается организацией самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт, размер которого не должен превыша
ть 0,3 (согласно пунктам 2 и 3 статьи 343.1 НК РФ).

Вот это уже реальный выбор! Организации предлагается самой определить, на каком налоге экономить. Что выбрать? Вот тут уже приходит час экономических работников. Решает, понятное дело, руководитель, но бухгалтерия (или иная экономическая служба) может дать дельный совет. Универсальный рецепт тут отсутствует – каждый должен решить для себя, платежи по какому из двух налогов – НДПИ или налог на прибыль – следует понизить.

Перечень расходов на обеспечение безопасности при добыче угля организация тоже должна определить самостоятельно (согласно пункту 6 статьи 343.1 НК РФ). Каким образом? Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 № 455 был утверждён общий перечень таких расходов. Поэтому организации остаётся либо принять утверждённый Правительством перечень целиком, либо отобрать из него только то, что относится к специфике её деятельности.

Отметим еще один момент, возникающий при прочтении пункта 1 статьи 343.1 НК РФ. Возникает дилемма — нужно ли делать выбор в отношении расходов на всех участках недр или же можно в отношении определенных участков уменьшать НДПИ на сумму соответствующих расходов, а по другим участкам учитывать такие расходы при исчислении налога на прибыль? Впрямую об этом не сказано нигде, но лучше всё-таки не дразнить гусей, а применять выбранный вариант для всех участков недр. Впрочем, если есть желание посудиться с ФНС и создать прецедент – попробуйте. Но лично я бы не советовал. Принцип осмотрительности, знаете ли…

Как видим, для целей НДПИ утверждение в учётной политике большинства вопросов, связанных с формированием налогооблагаемой базы по нему, больше имеет отношение не собственно к налоговому планированию, а к закреплению в ней особенностей технологического функционирования организации, занимающейся добычей полезных ископаемых. А единственный момент, связанный с действительно выбором, определяющим вопрос размера платежей по НДПИ, заключается только в выборе между двумя налогами — НДПИ и налогом на прибыль – облагаемую базу по какому из них можно уменьшить… Так вот незаметно мы и подошли к налогу на прибыль. Приготовьтесь. Его мы будем обсуждать следующим.

Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.

НДПИ: основные моменты налогообложения в России

Как известно, доход государства и его бюджет в основном формируется налоговыми платежами. Среди них важнейшее место занимает налог на добычу полезных ископаемых, который уплачивают предприятия и бизнесмены, занятые в добывающей отрасли. Ни для кого не секрет, что в настоящее время экономика страны держится на использовании собственных ресурсов и природных недр. Поэтому НДПИ можно считать одним из главных источников дохода бюджета.

Читать еще:  Как вести учет запчастей

Понятие НДПИ

Недропользователи платят НДПИ. Как складывается налогообложение в добывающем секторе экономики? Какие элементы и особенности имеет НДПИ? И вообще, что такое НДПИ простыми словами? Ответить на эти вопросы попробуем далее.

В этом видео вы найдете определение объекта налогообложения НДПИ:

Терминология и особенности

Налог на добычу полезных ископаемых представляет собой налог федерального уровня и прямого типа. Это наиважнейшее налоговое обязательство возлагается на тех лиц, которые решили вести деятельность в добывающей промышленности. Так как фундаментом российской экономики является именно эта отрасль, не будет преувеличением сказать, что НДПИ занимает центральное место в налоговой системе.

Природные ресурсы нашей страны настолько богаты, что ведётся добыча множества видов полезных ископаемых. В этой связи налог имеет много особенностей. Это касается налоговых ставок, так как они могут быть в обычном процентном выражении, так и в количественном, учитывая специфику добычи некоторых видов сырья. Кроме этого в формулах расчёта НДПИ могут присутствовать некоторые коэффициенты, характерные только для данного полезного ископаемого.

Элементы налога

Любая система налогообложения имеет свои элементы. Составляющие НДПИ можно представить в виде таблицы:

Как определяется налоговая база по НДПИ, и что признается налоговым периодом, читайте далее.

Нормативное регулирование

НДПИ является одним из самых новых налоговых систем, поскольку 26 глава налогового кодекса (НК) РФ, которая является его законодательной базой, вступила в законную силу только с начала 2002 года. Отдельные составляющие налога на добычу регулируются следующими статьями Налогового Кодекса:

  • 334, 335 – о постановке на учёт налогоплательщиков;
  • 336, 337 – про налогооблагаемый объект;
  • 338-340 – база начисления;
  • 341 – отчётный период;
  • 342, 342 – ставки и порядок исчисления;
  • 344, 345 – сроки и отчётность.

Новый налог на добычу сырья стал совершенной новой системой налогообложения в добывающей сфере экономике. До того, как он появился, действовала акцизная система на нефть и система платежей с целью воспроизводства базы минерального сырья. НДПИ заменил собой эти системы.

О том, что относится к объектам обложения (налогообложения) для исчисления налога НДПИ, а также про его разделение по налогоплательщикам расскажем вам далее.

Субъекты и объекты

Одними из основных элементов любой системы налогообложения являются её субъекты и объекты. Субъектами могут быть лица, физические и юридические, у которых возникло данное налоговое обязательство, а объектами – материальные ценности, в случае с НДПИ – добыча и реализация полезных ископаемых, поставленных на государственный баланс.

Любые предприятия, организации и отдельные предприниматели не только находящиеся под юрисдикцией Российской Федерации, но и представители иностранных государств, использующие природные ресурсы страны для извлечения полезных ископаемых, понимаются в качестве налогоплательщиков НДПИ. Они выступают субъектами. При этом их деятельность должна быть не только лицензированной, но и зарегистрированной в налоговом органе.

Главный признак объекта налогообложения НДПИ определяется термином ДПИ (добытые полезные ископаемые). Это не просто породы в сыром виде, а ископаемые прошедшие полную технологическую обработку цикла добычи и обладающие качеством, соответствующим установленным стандартам.

Существует перечень видов ДПИ, которые исключены из понятия объекта налогообложения, поэтому они не состоят на государственном учёте. Это, например, общедоступные виды ПИ или подземные воды. Полный их список приведён в ст. 336 НК РФ.

Про особенности исчисления НДПИ, и когда его платят, читайте ниже.

Налог на добычу полезных ископаемых, в которых есть золото, могут понизить, о чем и расскажет этот видеоролик:

Расчёт и оплата

Расчёт НДПИ представляет собой довольно сложную систему, которая напрямую зависит от вида полезного ископаемого. В самом общем виде формула для определения НДПИ представляет собой произведение налоговой базы на ставку, но трудность в том и заключается, что очень важно эту базу правильно вычислить. Для угля, нефти, газа и газоконденсата в формулу добавляются ещё специфические коэффициенты.

Для общего представления в расчёте НДПИ можно выделить следующие основные моменты:

  1. Налог считают ежемесячно, без суммирования предыдущих сумм, отдельно на каждый вид сырья, по каждому месторождению.
  2. Уплата налога происходит в местный бюджет по расположению участка месторождения.
  3. Добыча на отдельно оговорённые в законодательстве виды ПИ (уголь, газ, нефть) облагаются налогом по количеству, остальные по стоимости.
  4. Количество ДПИ можно посчитать с помощью измерительных приборов (прямой метод) или с помощью расчётных данных содержания полезных компонентов в неочищенном сырье.
  5. Специфика коэффициентов при расчёте НДПИ на нефть заключается во влиянии мировых цен на чёрное золото, сложности технологии добычи, степени отработки залежи.
  6. В формуле НДПИ на газ присутствуют показатели, учитывающие транспортные расходы и сложность добычи. Расчёт сводится к условным единицам.
  7. Коэффициенты при расчёте НДПИ на уголь называются дефляторами. Их значения можно узнать в официальных источниках.

Что будет, если нарушить сроки сдачи декларации по НДПИ, читайте далее.

Санкции за неуплату

Неуплата НДПИ, намеренное занижение налоговой базы, просрочка платежей, всё это относится к правонарушениям, за которыми должны последовать штрафные санкции. В зависимости от тяжести проступка плательщика НДПИ могут наказать с помощью:

  • начисления пени;
  • штрафа;
  • административной ответственности;
  • уголовной ответственности.

Уплата НДПИ позже срока грозит увеличением платежа в виде начисления пени. Чем больше срок просрочки, тем большая сумма пени накопится за это время, так как её размер находится в прямой зависимости от количества календарных дней позже срока. Поэтому стоит внимательно следить, чтобы оплата налога прошла не позднее 25 числа каждого месяца, во избежание дополнительных взысканий.

  • Штраф предусмотрен за ошибки в расчётах НДПИ, причём как за умышленные, так и без специального умысла (по 40 и 20% от размера недоимки соответственно).
  • Злостные нарушители, допустившие намеренное искажение налоговой базы могут быть привлечены к административной ответственности. Это касается, прежде всего, ответственных должностных лиц, главного бухгалтера и руководителя предприятия.
  • Уголовная ответственность наступает, если действия по неисполнению обязательств НДПИ будут расцениваться как преступление. Наказание могут понести как лица на руководящих должностях, так и другие сопричастные люди.

Это видео расскажет о том, чем чревато повышение ставки НДПИ на нефть:

НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым

На территории нашей страны добывают не только нефть и газ, но и общераспространенные полезные ископаемые. К ним относятся гравий, гипс, мел, сланцы и др. 1 Некоторые виды этих ископаемых облагаются налогом на добычу полезных ископаемых — НДПИ, например глина, используемая в строительной индустрии 2 .

А чтобы рассчитать этот налог, нужно разобраться со стоимостью добытых полезных ископаемых. Поскольку эта стоимость является налоговой базой по НДПИ 3 .

Примечание. Организация может применять УСНО только при добыче общераспространенных полезных ископаемых 4 .

Стоимость полезных ископаемых для целей определения базы по НДПИ может быть оценена несколькими способами 5 :

  • если ископаемые добываются для последующей продажи, то их стоимость можно рассчитать на основании сведений о выручке 6 ;
  • если ископаемые используются в производстве (например, кирпича или иных строительных материалов), то организация может применять расчетный метод и определять стоимость по данным налогового учета 7 . В этом случае компания должна использовать тот порядок признания расходов, который применяет для целей налогообложения прибыли 8 .
Читать еще:  Налоговый учет претензий к подрядчику

Но упрощенцы не платят налог на прибыль, список расходов у них закрытый, а применяющие объект налогообложения «доходы» и вовсе не считают свои расходы. Как им быть при определении стоимости ископаемых?

Учет на «доходно-расходной» УСНО

Из авторитетных источников

Золотарева Ирина Константиновна — Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Если налогоплательщик не реализует добытые полезные ископаемые, то их стоимость в целях налогообложения НДПИ оценивается исходя из расчетной стоимости 7. По общему правилу налогоплательщик определяет ее на основании данных налогового учета, применяя тот порядок признания доходов и расходов, который используется для определения базы по налогу на прибыль организаций 8. Кроме того, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны учитываться расходы, прямо или косвенно связанные именно с процессом добычи полезных ископаемых. Расходы, не имеющие отношения к добыче, в расчетную стоимость не включаются.

Организации и ИП, занимающиеся добычей общераспространенных полезных ископаемых, вправе применять УСНО 9 . Но для упрощенцев с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» установлен закрытый перечень расходов и определено, что указанные расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли 10 . В связи с этим упрощенцы при определении расчетной стоимости полезных ископаемых учитывают только те расходы, которые учитываются ими для целей расчета налога при УСНО и непосредственно связаны с добычей полезных ископаемых. То есть упрощенцы не должны вести отдельный учет расходов для целей расчета НДПИ и вполне могут обойтись своим перечнем расходов».

Но кроме того, что для организаций и ИП на УСНО установлен закрытый перечень расходов, порядок признания расходов у упрощенцев также отличается от «общережимного». Ведь для упрощенцев действует кассовый метод.

Из авторитетных источников

Золотарева Ирина Константиновна, Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Расходами налогоплательщиков, применяющих УСНО, признаются затраты после их фактической оплаты 11 . Так, например, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. И поскольку отражаются они в расходах после оплаты, то и учитываются в качестве расходов для целей НДПИ в том налоговом периоде, в котором фактически были выплачены 12 . Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц 13 . Поэтому зарплата, начисленная работникам, которые заняты при добыче полезных ископаемых, за май, выплаченная в июне, будет учтена при определении стоимости добытых полезных ископаемых для целей расчета НДПИ за июнь».

Иными словами, в расчет стоимости полезных ископаемых включаются расходы, которые одновременно:

  • связаны с добычей полезных ископаемых 14 ;
  • поименованы в закрытом списке расходов упрощенцев 15 ;
  • признаны в учете для целей УСНО в месяце, за который рассчитывается НДПИ.

Необходимо выполнение всех перечисленных условий. Перечень расходов, связанных с добычей ископаемых, шире, чем список расходов у упрощенцев. Поэтому если у вас появились какие-то расходы, которые необходимы при добыче, но при этом не поименованы в расходах упрощенцев, то учитывать их при расчете стоимости полезных ископаемых не надо.

Учет на «доходной» УСНО

Из авторитетных источников

Золотарева Ирина Константиновна, Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы», для определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны вести учет расходов, непосредственно связанных с добычей полезных ископаемых, в соответствии с положениями гл. 26 НК несмотря на то, что для целей расчета налога при УСНО свои затраты они учитывать не должны. Расходы, связанные с добычей, включаются в расчетную стоимость ископаемых в соответствии с кассовым методом, предусмотренным для упрощенцев, то есть после оплаты 16 «.

Порой организации при добыче полезных ископаемых применяют так называемый открытый способ. При нем ведение деятельности по добыче зависит от времени года и погодных условий. Соответственно, у компании могут быть периоды, когда добывать ископаемые невозможно и доходов от этой деятельности она не получает, а вот расходы все равно несет. Например, оплачивает работы по рекультивации земель. Поскольку такие расходы возникают в рамках предпринимательской деятельности, то организация может учесть их в общем порядке, если они подпадают под затраты, указанные в закрытом перечне расходов упрощенцев 17 .

  1. п. 6.1 ст. 3 Закона от 21.02.92 N 2395-1; п. 2.2 Временных методических рекомендаций, утв. Распоряжением МПР от 07.02.2003 N 47-р
  2. подп. 1, 10 п. 2 ст. 337 НК РФ
  3. п. 2 ст. 338 НК РФ
  4. подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
  5. п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ
  6. подп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 340 НК РФ
  7. подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ
  8. п. 4 ст. 340 НК РФ
  9. подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
  10. п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ
  11. п. 2 ст. 346.17 НК РФ
  12. подп. 2 п. 4 ст. 340, ст. 255, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
  13. ст. 341 НК РФ
  14. п. 4 ст. 340 НК РФ
  15. ст. 346.16 НК РФ
  16. п. 2 ст. 346.17 НК РФ
  17. п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N13, 2015

Готовые образцы учетной политики

Учетная политика составляется отдельно для бухгалтерского и налогового учета

Для целей налогообложения

Учетная политика утверждается приказом, либо распоряжением руководителя (директора) предприятия в том году, который предшествует году ее применения. Например, 26 декабря 2018 года учетная политика была утверждена, но применять ее следует только с 1 января 2019 года.

При создании организация выбирает способы определения доходов и расходов, регистры налогового учета и закрепляет их в приказе об учетной политике. Каждый год составлять новую учетную политику или «повторять» приказ с прошлого года нет необходимости. Учетная политика составляется один раз. Но, есть возможность вносить в нее изменения. Только в том случае, когда принято много изменений в Налоговый кодекс, целесообразнее принять и утвердить новую учетную политику. При этом обязательно надо сделать ссылки на вступившие в силу Федеральные законы (на основании которых и были внесены поправки в НК РФ).

Изменения в учетную политику

Изменения в учетную политику вносятся в следующих случаях:

– законодательством внесены изменения в НК РФ (незначительные изменения). В данной ситуации изменения вносятся не ранее даты вступления в силу соответствующих законов;

– организация решила изменить методы учета доходов и расходов. Изменения принимаются с начала налогового периода (обязательно);

– появление новых видов деятельности у компании. Принимать учетную политику и вносить изменения можно в любой момент отчетного года.

Основные разделы учетной политики

При составлении учетной политики предприятию следует обратить внимание на то, что желательно разделить на две части учетную политику:

Сначала необходимо указать каким образом будут распределяться обязанности бухгалтеров (работников бухгалтерии), назначить определенных сотрудников ответственными. Далее важно раскрыть – какими аналитическими регистрами будет пользоваться компания. Третья ступень – это методы учета.

Для бухгалтерского учета

Учетная политика для целей бухгалтерского учета должна быть сформирована на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ № 1/2008).

Читать еще:  Учет давальческих материалов в строительстве

Срок утверждения учетной политики

Утвердить учетную политику надо в декабре того года, который предшествует году применения положений учетной политики. Например, можно датировать приказ 30 декабря прошлого года. Тогда положения учетной политики будут применяться с 1 января следующего года. Если компания вновь была создана, то она утверждает учетную политику для целей бухгалтерского учета до момента представления бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета

Изменения в ранее утвержденную учетную политику для целей бухучета вносятся в случаях:

– в случае изменения законодательства;

– при изменении существенных условий деятельности организации;

– при разработке новых способов ведения учета.

Любые изменения в учетной политике компания должна отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Самостоятельное утверждение форм первичных документов

Организация имеет право самостоятельно утвердить формы документов. Формы «самостоятельных» документов компания должна обязательно закрепить в учетной политике.

НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым

На территории нашей страны добывают не только нефть и газ, но и общераспространенные полезные ископаемые. К ним относятся гравий, гипс, мел, сланцы и др. 1 Некоторые виды этих ископаемых облагаются налогом на добычу полезных ископаемых — НДПИ, например глина, используемая в строительной индустрии 2 .

А чтобы рассчитать этот налог, нужно разобраться со стоимостью добытых полезных ископаемых. Поскольку эта стоимость является налоговой базой по НДПИ 3 .

Примечание. Организация может применять УСНО только при добыче общераспространенных полезных ископаемых 4 .

Стоимость полезных ископаемых для целей определения базы по НДПИ может быть оценена несколькими способами 5 :

  • если ископаемые добываются для последующей продажи, то их стоимость можно рассчитать на основании сведений о выручке 6 ;
  • если ископаемые используются в производстве (например, кирпича или иных строительных материалов), то организация может применять расчетный метод и определять стоимость по данным налогового учета 7 . В этом случае компания должна использовать тот порядок признания расходов, который применяет для целей налогообложения прибыли 8 .

Но упрощенцы не платят налог на прибыль, список расходов у них закрытый, а применяющие объект налогообложения «доходы» и вовсе не считают свои расходы. Как им быть при определении стоимости ископаемых?

Учет на «доходно-расходной» УСНО

Из авторитетных источников

Золотарева Ирина Константиновна — Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Если налогоплательщик не реализует добытые полезные ископаемые, то их стоимость в целях налогообложения НДПИ оценивается исходя из расчетной стоимости 7. По общему правилу налогоплательщик определяет ее на основании данных налогового учета, применяя тот порядок признания доходов и расходов, который используется для определения базы по налогу на прибыль организаций 8. Кроме того, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны учитываться расходы, прямо или косвенно связанные именно с процессом добычи полезных ископаемых. Расходы, не имеющие отношения к добыче, в расчетную стоимость не включаются.

Организации и ИП, занимающиеся добычей общераспространенных полезных ископаемых, вправе применять УСНО 9 . Но для упрощенцев с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» установлен закрытый перечень расходов и определено, что указанные расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли 10 . В связи с этим упрощенцы при определении расчетной стоимости полезных ископаемых учитывают только те расходы, которые учитываются ими для целей расчета налога при УСНО и непосредственно связаны с добычей полезных ископаемых. То есть упрощенцы не должны вести отдельный учет расходов для целей расчета НДПИ и вполне могут обойтись своим перечнем расходов».

Но кроме того, что для организаций и ИП на УСНО установлен закрытый перечень расходов, порядок признания расходов у упрощенцев также отличается от «общережимного». Ведь для упрощенцев действует кассовый метод.

Из авторитетных источников

Золотарева Ирина Константиновна, Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Расходами налогоплательщиков, применяющих УСНО, признаются затраты после их фактической оплаты 11 . Так, например, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. И поскольку отражаются они в расходах после оплаты, то и учитываются в качестве расходов для целей НДПИ в том налоговом периоде, в котором фактически были выплачены 12 . Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц 13 . Поэтому зарплата, начисленная работникам, которые заняты при добыче полезных ископаемых, за май, выплаченная в июне, будет учтена при определении стоимости добытых полезных ископаемых для целей расчета НДПИ за июнь».

Иными словами, в расчет стоимости полезных ископаемых включаются расходы, которые одновременно:

  • связаны с добычей полезных ископаемых 14 ;
  • поименованы в закрытом списке расходов упрощенцев 15 ;
  • признаны в учете для целей УСНО в месяце, за который рассчитывается НДПИ.

Необходимо выполнение всех перечисленных условий. Перечень расходов, связанных с добычей ископаемых, шире, чем список расходов у упрощенцев. Поэтому если у вас появились какие-то расходы, которые необходимы при добыче, но при этом не поименованы в расходах упрощенцев, то учитывать их при расчете стоимости полезных ископаемых не надо.

Учет на «доходной» УСНО

Из авторитетных источников

Золотарева Ирина Константиновна, Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы», для определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны вести учет расходов, непосредственно связанных с добычей полезных ископаемых, в соответствии с положениями гл. 26 НК несмотря на то, что для целей расчета налога при УСНО свои затраты они учитывать не должны. Расходы, связанные с добычей, включаются в расчетную стоимость ископаемых в соответствии с кассовым методом, предусмотренным для упрощенцев, то есть после оплаты 16 «.

Порой организации при добыче полезных ископаемых применяют так называемый открытый способ. При нем ведение деятельности по добыче зависит от времени года и погодных условий. Соответственно, у компании могут быть периоды, когда добывать ископаемые невозможно и доходов от этой деятельности она не получает, а вот расходы все равно несет. Например, оплачивает работы по рекультивации земель. Поскольку такие расходы возникают в рамках предпринимательской деятельности, то организация может учесть их в общем порядке, если они подпадают под затраты, указанные в закрытом перечне расходов упрощенцев 17 .

  1. п. 6.1 ст. 3 Закона от 21.02.92 N 2395-1; п. 2.2 Временных методических рекомендаций, утв. Распоряжением МПР от 07.02.2003 N 47-р
  2. подп. 1, 10 п. 2 ст. 337 НК РФ
  3. п. 2 ст. 338 НК РФ
  4. подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
  5. п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ
  6. подп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 340 НК РФ
  7. подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ
  8. п. 4 ст. 340 НК РФ
  9. подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
  10. п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ
  11. п. 2 ст. 346.17 НК РФ
  12. подп. 2 п. 4 ст. 340, ст. 255, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
  13. ст. 341 НК РФ
  14. п. 4 ст. 340 НК РФ
  15. ст. 346.16 НК РФ
  16. п. 2 ст. 346.17 НК РФ
  17. п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N13, 2015

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector