Учетная политика филиала иностранной организации образец

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ С УЧЕТОМ ТРЕБОВАНИЙ ПО КОНТРОЛЮ ЦЕН

Бухгалтерское и налоговое законодательство Российской Федерации распространяется не только на российские фирмы, но и на их иностранных коллег, присутствующих на российской территории. Следовательно, филиалы и представительства иностранных фирм, находящиеся в Российской Федерации, должны вести бухгалтерский учет и платить законно установленные налоги.
Вести бухгалтерский учет, как, впрочем, и определять величину своих налоговых обязательств невозможно без такого инструмента, как учетная политика организации. О формировании учетной политики представительства иностранной организации и пойдет речь в настоящем материале.

Несмотря на кризис и санкции, на российской территории иностранных организаций меньше не становится. Причем при ведении бизнеса в Российской Федерации иностранные фирмы могут не только напрямую получать доходы от российских партнеров, но и открывать в Российской Федерации свои собственные постоянные представительства. Присутствие иностранной организации на территории нашей страны обязывает такую компанию соблюдать нормы российского законодательства, в том числе бухгалтерского и налогового.
Напомним, что с 01.01.2013 г. бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется нормами Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ). Действие указанного закона распространяется, в том числе, на находящиеся на территории Российской Федерации:
• филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств;
• международные организации, их филиалы и представительства.
Исключение подпунктом 5 пункта 1 статьи 2 Закона N 402-ФЗ установлено лишь для случаев, когда международными договорами Российской Федерации предусмотрено иное. Это вполне согласуется с положениями пункта 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, согласно которому общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
Следовательно, по общему правилу филиалы, представительства и иные структурные подразделения иностранных компаний, расположенные на российской территории, с 01.01.2013 г. обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ.
В то же время, пунктом 2 статьи 6 Закона N 402-ФЗ установлено, что находящийся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение иностранной организации может отказаться от ведения российского бухгалтерского учета. Но такое возможно только в случае, если «иностранец» в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ведет учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ).
Иными словами, филиалы иностранных фирм, находящиеся на территории Российской Федерации, обладают правом ведения бухгалтерского учета в соответствии с Законом N 402-ФЗ.
Согласно статье 11 НК РФ в целях налогообложения к организациям относятся не только российские фирмы, но и иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Следовательно, филиалы и представительства иностранных организаций, расположенные на российской территории, признаются плательщиками налогов, в том числе налога на прибыль организаций, и ведут налоговый учет доходов и расходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Так как специального порядка ведения учета доходов и расходов для иностранных организаций НК РФ не содержит, то они пользуются общими правилами исчисления налога с учетом некоторых особенностей, установленных для иностранных организаций.
Напомним, что до декабря 2012 года действовали Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденные Приказом МНС России от 28.03.2003 г.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Статьи по Бухучету

Бухучет в представительстве иностранной организации

» rel=»nofollow»>

Подробности Категория: Бухучет Создано: 15.08.2013 15:31 Опубликовано: 15.08.2013 15:31

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (ст.6) бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом могут не вести находящиеся на территории Российской Федерации филиал представительство или иное структурное подразделение организации, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, — в случае, если они ведут учет доходов и расходов. Если представительство иностранной организации не ведет учет доходов и расходов, в этом случае необходимо вести бухгалтерский учет.

В соответствии с п. 2 ст. 306 части второй Налогового кодекса Российской Федерации под представительством иностранной организации понимаются:

— любое другое обособленное подразделение организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

При ведении бухгалтерского учета представительство иностранной организации может руководствоваться как российскими стандартами бухгалтерского учета (ПБУ), так и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), принятыми в Российской Федерации и утвержденные Минфином. Согласно п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Представительства иностранной организации при ведении бухгалтерского учета самостоятельно разрабатывают учетную политику Если учетная политика зарубежного представительства разрабатывается в соответствии с требованиями российского бухгалтерского стандарта, то к ней применимы все положения ПБУ 1/2008. Учетная политика может разрабатываться в соответствии с МСФО.

Читать еще: Учет давальческих материалов

Иностранные организации, состоящие на учете в российских налоговых органах, самостоятельно исчисляют и уплачивают все налоги в том же порядке, что и российские организации.

Вместе с тем, обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы РФ по формам и в порядке, установленным для российских организаций, у такого представительства иностранной организации отсутствует.

Таким образом, представительства иностранных организаций могут не вести бухгалтерский учет при условии учета доходов и расходов. При этом запрета на ведение бухгалтерского учета по правилам российского бухучета в законодательстве не содержится. Следовательно представительство может вести бухучет и по российским правилам ведения бухучета, но при этом сдавать бухгалтерскую отчетность не обязательно.

Билет №10. 1. Учетная политика в представительствах иностранных организаций формируется:

1. Учетная политика в представительствах иностранных организаций формируется:

а) главным бухгалтером представительства;

б) главой представительства;

в) главным бухгалтером представительства и главой представительства.

2. Требования, предусмотренные в рамках МСФО и US GAAP:

а) существенно разнятся;

3. Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанному с выплатами собственникам, это:

4. Филиал имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории РФ со дня его:

а) регистрации в органе статистики;

в) постановки на налоговый учёт по месту его нахождения.

5. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ обязана:

а) встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по своему месту нахождения;

б) встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств;

в) встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

6. Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности в отчетном году:а) не является основанием для непредставления налоговой декларации и отчета о деятельности;б) не является основанием для непредставления налоговой декларации, но является основанием непредставления отчета о деятельности;в) является основанием для непредставления налоговой декларации, но не является основанием непредставления отчета о деятельности.

7. Организационно-правовая форма, в которой иностранный инвестор может участвовать в создании на территории РФ российских юридических лиц является:

а) форма акционерного общества;

б) любая организационно-правовая форма;

в) только полное товарищество.

8. Если иностранная организация содержит в РФ постоянное место для распространения рекламы, являясь при этом рекламным агентством, то такая деятельность может считаться:

а) основной, приводящей к образованию постоянного представительства;

б) вспомогательной, приводящей к образованию постоянного представительства;

в) основной, не приводящей к образованию постоянного представительства;

9. Межгосударственным международным отношениям присущ:

а) диспозитивный метод правового регулирования;

б) императивный метод правового регулирования;

в) указательный метод правового регулирования.

10. Различают следующие стадии заключения международных договоров:

а) принятие текста, установление аутентичности текста и согласие на обязательность договора;

б) составление текста, принятие текста и согласие на обязательность договора;

Приказ по учетной политике для филиалов

Учетную политику организации следует формировать с учетом необходимости организации внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру обособленными подразделениями, а также с учетом принципов формирования филиальной сети.

В частности, в учетной политике организации при наличии обособленных подразделений следует отразить следующие особые положения:

— единые для всей организации, включая ее обособленные подразделения, способы ведения бухгалтерского учета;

— порядок ведения аналитического учета имущества организации как в целом, так и с детализацией по местам его использования (хранения);

— место формирования себестоимости продукции, работ и услуг (в головной организации или в обособленных подразделениях);

— порядок учета наличных денежных средств в обособленных подразделениях и обеспечения принципа единства кассы организации.

Если деятельность филиалов существенно отличается от основной деятельности организации, при разработке учетной политики необходимо утвердить рабочий план счетов по организации. Можно выбрать следующие варианты:

— для каждого из филиалов, занимающихся специфическими видами деятельности, утвердить свой план счетов;

— разработать рабочие планы счетов для филиалов отдельными приложениями к приказу об утверждении учетной политики;

— дать указание руководителям филиалов разработать рабочие планы счетов с последующим их утверждением руководителем организации.

Независимо от разработанных рабочих планов счетов для каждого филиала и головной организации в них обязательно должен применяться балансовый счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Пример. Элемент (раздел) учетной политики «Постановка учета и организация внутрихозяйственных расчетов с обособленными подразделениями»

1. Организация выделяет (не выделяет) на отдельный баланс следующие обособленные подразделения (по перечню).

2. Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2002 г. № 62, установленные настоящим приказом способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

3. Порядок отражения операций по расчетам с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, ведется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с применением следующих субсчетов:

— субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

— субсчет 79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

— субсчет 79-4 «Расчеты по налоговым обязательствам»;

— субсчет 79-5 «Расчеты по распределению прибыли».

При наличии существенных оборотов по счету 79 (свыше 5 % от общего итога суммы дебиторской или кредиторской задолженности, отраженной по соответствующим статьям баланса) осуществляется ежемесячная сверка расчетов между обособленным подразделением и головной организацией, результаты которой оформляются актом сверки по форме, утвержденной в приложении к настоящему приказу.

Читать еще: Проводки по бухучету примеры таблица

4. Подразделение обладает хозяйственной самостоятельностью в пределах предоставленных организацией полномочий, оформленных доверенностью.

Бухгалтерский учет в филиалах и представительствах, выделенных на отдельный баланс, ведется в децентрализованном порядке, т.е. эти подразделения получают выручку и формируют себестоимость самостоятельно, определяют финансовые результаты деятельности и по нормативам, устанавливаемым головной организацией, распределяют прибыль (убыток).

При таком (децентрализованном) учете в филиалах (представительствах) и головной организации расходы на управление (накладные расходы) распределяются между филиалами: расходы, произведенные головным подразделением, в соответствующей части передаются каждому обособленному подразделению для учета в составе себестоимости товаров (работ, услуг).

5. Имущество, закрепленное организацией за данным подразделением, средства на балансовых счетах, а также иное имущество, имущественные права и обязанности, приобретенные подразделением, учитываются на собственном отдельном балансе подразделения.

6. Установить образец формы основного первичного документа — авизо (извещения), используемого при проведении внутрихозяйственных расчетов между головной организацией и обособленным подразделением, в приложении к настоящему приказу.

Авизо оформляется по результатам движения соответствующих активов и пассивов по осуществляемым обособленным подразделением хозяйственным операциям, которые не могут быть оформлены с участием головной организации.

Операции по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между головной организацией и обособленным подразделением, оформляются соответствующими первичными учетными документами (накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями и т.п.); авизо по таким операциям не оформляется.

При осуществлении внутрихозяйственных расчетов между обособленными подразделениями организации авизо оформляется и передается в головную организацию обособленными подразделениями, принимающими соответствующие активы и обязательства (передающий филиал при этом оформляет разд. 1 авизо, а принимающий — дооформляет разд. 2 и передает авизо в головную организацию).

К каждому авизо должны прилагаться копии первичных документов, счетов-фактур, которые послужили основанием для отражения каждой конкретной хозяйственной операции.

7. Каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу для осуществления расчетов наличными деньгами. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Записи в ней делает кассир сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Это установлено Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2012 № 107.

8. Подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, выполняют обязанности организации по уплате налогов в местные бюджеты самостоятельно. Ежемесячно Справка с данными о начисленных и уплаченных налогах представляется в бухгалтерию головной организации.

9. Подразделения представляют в головную организацию ежеквартально:

оборотный баланс и отчет о прибылях и убытках,

регистры бухгалтерского учета, необходимые для составления единого баланса и отчета о прибылях и убытках юридического лица, определяющего финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

10. По окончании каждого квартала подразделения передают (применяя счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты») заключительными оборотами часть (или полностью) чистой прибыли в размере ____________.

11. Бухгалтерская отчетность филиалов, выделенных на отдельный баланс, представляется в головную организацию в срок до __________.

12. Бухгалтерская отчетность представительств, находящихся за рубежом, представляется по окончании каждого квартала в срок ____________. Доходы и расходы, полученные представительством, пересчитываются в белорусские рубли по курс Национального банка на дату совершения операции. На дату составления отчетности пересчет не производится.

Ответственность за достоверность представляемой отчетности возложить на руководителя обособленного подразделения.

13. Бухгалтерский учет в обособленных подразделениях, не выделенных на отдельный баланс, ведется в централизованном порядке, определенном головной организацией.

При этом все денежные средства зачисляются с лицевых счетов на расчетный счет головной организации. Расходы каждое подразделение по окончании каждого месяца передает головной организации путем оформления авизо с приложением оборотно-сальдовой ведомости, содержащей информация по всем субсчетам и аналитическим счетам подразделений.

Все документы передаются в бухгалтерию головной организации в срок ___________.

14. Порядок отражения операций по расчетам с обособленными подразделениями, не выделенными на отдельный баланс, головной организацией ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с открытием соответствующих субсчетов по каждому структурному подразделению, не выделенному на отдельный баланс.

Ответственность за достоверность представляемой отчетности возложить на бухгалтера обособленного подразделения.

(наименование подразделения, составившего документ)

Авизо N ___

о произведенных записях по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Особенности бухгалтерского учета представительства иностранной компании в России

Автор: Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

Организация внутренней работы филиала иностранной компании, функционирующей на территории РФ, должна соответствовать противоречивым требованиям. С одной стороны, представительству необходимо формировать отчетные показатели для головного отделения, работающего по законодательным требованиям другого государства.

С другой – быть готовым к тому, что российская налоговая может потребовать первичные документы и расчеты, подтверждающие факты и объекты налогообложения. Как филиалу зарубежной организации адаптироваться к российским реалиям и эффективно вести бизнес, не нарушая законодательство обеих стран, читайте в публикации.

Как исчисление налогов зависит от вида деятельности иностранной компании

Наличие постоянного представительства порождает целый комплекс налогово-правовых последствий для иностранной компании. Мы говорим именно о постоянном представительстве, потому что, как разъясняется в письме Минфина от 24.10.2005 № 03-03-04/4/66, если иностранный филиал только лишь «осуществляет представительские функции» и не ведет предпринимательскую деятельность, он, соответственно, не является плательщиком НДС и налога на прибыль.

Итак, в статье 306 НК РФ перечисляются виды деятельности, занимаясь которыми, филиал зарубежной организации становится постоянным представительством. По сути компания может осуществлять любую работу за исключением той, которая перечислена в пункте 4 этой же статьи:

использование помещений только для хранения (содержания запаса), демонстрации и поставки товаров;
совершение только лишь закупок товаров данной зарубежной компании;
если функционал филиала сводится исключительно к сбору, обработке и распространению информации; ведению бухучета, маркетинга, а также к изучению рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной компанией. Но при условии, что все это не является главной деятельностью организации.
в случае, когда представительство просто подписывает контракты от имени зарубежной организации – в соответствии с детальными письменными инструкциями головного отделения.

Читать еще: Аренда земли счет бухгалтерского учета

Словом, от взаимодействия с налоговой освобождаются только те филиалы, в функционале которых исключена любая предпринимательская инициатива. Следовательно, понятие «постоянное представительство» имеет не организационно-правовое значение, а в первую очередь – классификационное, определяющее обязанность иностранной компании уплачивать налог на прибыль.

Бухучет и НК РФ: что иностранное представительство обязано соблюдать, а в чем имеет право выбора

Бухгалтерский учет филиала иностранной компании, соответствующий российским стандартам, не является обязанностью (пп .2 п. 2 ст .6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Но это лишь в том случае, как поясняется в письме Минфина РФ от 17.04.2013 № 07-01-06/13053, если подразделение ведет учет доходов и расходов согласно законодательству о налогах и сборах.

В то же время в приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета…» уточняется, что филиалы зарубежных компаний могут вести бухучет, исходя из правил, установленных в стране нахождения организации, но только, если они «не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности».

То есть, ведите учет, как хотите, главное – правильно исчисляйте и вовремя уплачивайте налоги. Представительство иностранной компании признается налогоплательщиком по большинству видов налогов. Перечисление средств в российский бюджет – обязанность, а не право выбора.

Статья 246 НК РФ закрепляет за иностранными представительствами обязанность исчислять налог на прибыль. Но по факту функционирование филиала на территории РФ является основанием для:

исчисления НДС в соответствии с российским законодательством (ст. 148 НК РФ)
определения порядка уплаты налога на имущество организаций (ст. 374 НК РФ).

Согласно статье 373 НК РФ постоянное представительство подает налоговую декларацию в отношении движимого и недвижимого имущества по месту его нахождения.

Однако главным объектом налогообложения постоянного представительства является, естественно, его прибыль, которая в свою очередь зависит от особенностей определения расходов и доходов филиала.

Особенности определения доходов и расходов иностранного представительства

Налоговая юрисдикция государства ограничена той частью доходов, которую компания получает на его территории. То есть работа постоянного представительства определяет степень присутствия иностранной компании в государстве, налоговым резидентом которого не является, но с территории которого извлекается определенный доход.

Подробности налогообложения филиалов зарубежных компаний представлены в статье 307 НК РФ. Здесь перечислены виды доходов, которые облагаются налогами, а также особенности определения налоговой базы в зависимости от специфики деятельности компании.

Так, объектами налогообложения являются:

доход, полученный представительством в результате своей деятельности в России, уменьшенный на величину расходов. При этом необходимо учитывать положения пункта 4 этой же статьи, где уточняется, как рассчитывается налогооблагаемая прибыль в организациях со структурными особенностями. Например, если у компании на территории РФ несколько филиалов, налоговая база определяется по каждому отдельно. Зарубежная организация сама вправе решить, какое из представительств будет вести налоговый учет и, соответственно, представлять налоговые декларации по налогу.
доходы иностранной организации от владения, пользования или распоряжения имуществом своего постоянного представительства в РФ за вычетом соответствующих расходов;
другие доходы, извлекаемые представительством в РФ и указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ. В их числе проценты от долговых обязательств, доходы от использования прав на интеллектуальную собственность и пр.

Статья 247 НК РФ уточняет, что именно является прибылью для иностранного представительства – это доход, уменьшенный на величину произведенных в процессе осуществления деятельности расходов.

Какие именно расходы будут учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли, уточняется в статье 252 НК РФ. Это обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, – убытки. К последним, например, относятся расходы на содержание имущества, переданного налогоплательщику по договору аренды или лизинга.

Все расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованными – оценивая рациональность затрат, инспекторы не терпят формализма. Чтобы убедиться, что налог на прибыль исчислен верно, налоговики тщательно разбираются, насколько необходимы для деятельности филиала те или иные траты.

Как налоговая нагрузка связана с адаптацией бизнеса к российским реалиям

Постоянное представительство в юридическом смысле по сути является исключительным явлением: государство получает право распространять свою налоговую юрисдикцию на иностранную организацию. По факту постоянное представительство принимает «правила игры» другой страны, уже будучи в зоне риска – ему предстоит вести бизнес в новых экономических и социальных реалиях.

Справедливости ради нужно сказать, что в пункте 9 статьи 307 НК РФ это отчасти учитывается. В ней говорится: определение доходов представительства, подлежащих налогообложению в РФ, производится с учетом выполняемых филиалом функций, «используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков».

Специалисты 1C-WiseAdvice более 10 лет не просто оказывают бухгалтерские услуги для филиалов и представительств зарубежных компаний, но и помогают адаптировать бизнес к российским реалиям. Мы предупредим и сведем к минимуму все ваши финансовые и налоговые риски.

Материальную ответственность за свою работу мы несем в течение 3-х лет после сдачи отчетности – даже в случае расторжения договора. К вашим услугам – высокопрофессиональная команда англоговорящих бухгалтеров и налоговых экспертов. Персональный ассистент будет всегда с вами на связи и поможет решить любые вопросы, связанные с обслуживанием вашей компании.