Учет сделок своп в бухгалтерском учете

Приложение 9. Порядок бухгалтерского учета своп-договора (продажа иностранной валюты с последующей покупкой)

Приложение 9
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
«Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями»

Порядок
бухгалтерского учета своп-договора (продажа иностранной валюты с последующей покупкой)

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: «20Х1» — текущему году, «20Х2» — году, следующему за годом 20Х1.

дата заключения — 27 декабря 20X1 года;

даты исполнения — 15 января 20Х2 года, 26 февраля 20Х2 года;

организация «А» заключает своп-договор с уполномоченным банком, согласно которому организация «А» 15 января 20Х2 года обязуется продать (первая часть своп-договора) уполномоченному банку 1 200 долларов США по курсу 1,2000 USD/EUR, а 26 февраля 20Х2 года обязуется купить (вторая часть своп-договора) у уполномоченного банка 1 200 долларов США по курсу 1,2500 USD/EUR.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 — 29,2700 руб./USD;

на 31.12.20X1 — 29,3000 руб./USD;

на 15.01.20Х2 — 29,2500 руб./USD;

на 31.01.20Х2 — 29,9500 руб./USD;

на 26.02.20Х2 — 30,5500 руб./USD.

Официальный курс евро по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 — 37,8800 руб./EUR;

на 31.12.20X1 — 37,8000 руб./EUR;

на 15.01.20Х2 — 38,1000 руб./EUR;

на 31.01.20Х2 — 38,0400 руб./EUR;

на 26.02.20Х2 — 38,1400 руб./EUR.

Условные данные о справедливой стоимости своп-договора:

Справедливая стоимость своп-договора определена с использованием принятых организацией методов оценки своп-договоров (руб.)

Актив или обязательство для организации «А»

При определении справедливой стоимости своп-договора на 15.01.20Х2 и 26.02.20Х2 также учтены спот-курс доллара США по отношению к евро, спот-курс доллара США по отношению к рублю, спот-курс евро по отношению к рублю на 15.01.20Х2 и 26.02.20Х2 соответственно.

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости своп-договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией «А» в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей по своп-договору, осуществляемых в течение срока действия договора в счет исполнения обязательств по нему, а также на дату прекращения признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования по первой части своп-договора:

Особенности отражения в бухгалтерском учете операций своп

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2011, N 10

Отвечая на вопрос читателя журнала о том, как отразить в бухгалтерском учете сделку типа «процентный своп», рассмотрим это на его конкретном примере. Кроме того, коснемся квалификации и правил учета свопов, которые используют банки.

Финансовый словарь на dic.academic.ru разъясняет, что такое хеджирование свопом.

Внебиржевые инструменты хеджирования — это в первую очередь форвардные контракты и товарные свопы. Сделки этих типов заключаются напрямую между контрагентами или при посредничестве дилера (например, дилера по свопам). Начиная с середины 70-х гг. XX в. на финансовых рынках США получили распространение сделки своп (SWAP). В настоящее время они все чаще практикуются и в России.

Что представляет собой контракт своп? Это соглашение между сторонами, направленное на обмен денежными платежами, основанными на различных процентных ставках, биржевых котировках или ценах, рассчитанных на основании денежной суммы, зафиксированной в договоре. В общем виде хеджирование свопом можно рассматривать как портфель форвардных или фьючерсных контрактов, заключенных между двумя сторонами.

Своп используется для совершения арбитражных операций, но гораздо чаще — для страхования от различного рода рисков. Такого рода рисками могут быть и изменение процентной ставки (процентный своп, валютный своп), и неблагоприятная динамика обменного курса (валютный своп), и колебание цен на товар (товарный своп), и рисковые стратегии на рынке ценных бумаг (фондовый своп).

Свопы позволяют различным категориям участников финансового рынка обмениваться рисками, погашая наиболее неблагоприятные для себя эффекты. В частности, банки используют свопы для оптимизации процентных потоков по активам и пассивам для большей гибкости кредитных и облигационных портфелей. Как правило, свопы в достаточной мере ликвидны и разнообразны лишь для сроков действия в пределах одного календарного года.

В настоящее время такие сделки организуются обычно финансовыми посредниками, которые часто заключают соглашение с одной компанией и после этого ищут другую компанию для заключения офсетного свопа. Свопы заключают на внебиржевом рынке, поэтому гарантию их исполнения для участвующих компаний обеспечивают финансовые посредники.

Бухгалтерский учет

С точки зрения бухгалтерского учета сделки своп учитываются как две независимые сделки. Первая учитывается как сделка типа «спот» или «форвард», вторая сделка — как «форвард». Могут быть и другие комбинации кассовых и срочных сделок. Но порядок бухгалтерского учета точно такой же, как и для кассовых и срочных сделок типа «форвард».

Рассмотрим учет сделки своп на конкретном примере.

Пример. Заключена сделка типа процентный своп. Стороны обмениваются обязательствами о выплате процентов на сумму 10 млн долл. США (код валюты — 840). Банк А обязуется выплатить банку Б фиксированную сумму процентов из расчета 5% годовых. Банк Б обязуется выплатить банку А сумму процентов по плавающей ставке ЛИБОР. Договор заключен на два года, промежуточные расчеты осуществляются раз в полгода.

На дату расчетов осуществляется неттинг и одна сторона другой выплачивает разницу в суммах.

Рассмотрим отражение сделки у банка А.

Сумма сделки будет отражена следующим образом:

Дт 93305 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91 дня» (840) — на сумму процентов по ставке ЛИБОР

Кт 96305 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91 дня» (840) — на сумму процентов по ставке 5% годовых

и дополнительно на разницу:

• если разница положительная:

Кт 97101 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процента» (840) — на сумму положительной разницы (ЛИБОР — 5%);

• если разница отрицательная:

Дт 95001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процента» (840) — на сумму отрицательной разницы (ЛИБОР — 5%).

Сумма процентов рассчитывается за период от даты заключения сделки до даты промежуточных расчетов. В последующем — от одной даты промежуточных расчетов до другой даты промежуточных расчетов. В дальнейшем требования и обязательства пересчитываются в зависимости от изменения ставки ЛИБОР и курса доллара. И переносятся на соответствующие счета по срокам, оставшимся на даты расчетов.

На дату расчетов учет на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, утв. Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П (далее — План счетов), закрывается (к этому моменту требования и обязательства учитываются на счетах 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» и 96301 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день»). Соответственно, осуществляются проводки:

Дт 96301 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» (840) — на сумму процентов по ставке 5% годовых

Кт 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» (840) — на сумму процентов по ставке ЛИБОР

и дополнительно списывается разница:

• если разница положительная:

Дт 97101 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процентов» (840) — на сумму положительной разницы (ЛИБОР — 5%);

• если разница отрицательная:

Кт 95001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процента» (840) — на сумму отрицательной разницы (ЛИБОР — 5%).

В главе А «Балансовые счета» Плана счетов сделка отражается проводками:

Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840) — на сумму процентов по ставке ЛИБОР на дату расчетов

Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840) — на сумму процентов по ставке 5% годовых

и дополнительно на разницу:

• если разница положительная:

Кт 70601 «Доходы» — на сумму положительной разницы (ЛИБОР — 5%);

• если разница отрицательная:

Дт 70606 «Расходы» — на сумму отрицательной разницы (ЛИБОР — 5%).

Осуществление неттинга (взаимозачет на наименьшую сумму) отражается проводкой:

Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840)

Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840).

Перечисление разницы отражается проводкой:

Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах» (840)

Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840) или

Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840)

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах» (840).