Finkurier.ru

Журнал про Деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет налога на прибыль

Проводки по налогу на прибыль

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль — это отражение хозяйственных операций в учете организации методом двойной записи.

Основным нормативным документом, устанавливающим правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Некоммерческие организации и компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять эти положения. А вот субъектам малого предпринимательства разрешили выбирать: отражать операции по общим правилам и использовать проводки по начислению налога на прибыль либо организовать упрощенный бухучет.

Бухучет ННП

Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к этому счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.

Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.

Операции отражают проводками:

Начислен налог на прибыль (проводка)

Уплачен налог на прибыль (проводка)

Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы)

Отражен возврат переплаты по ННПО

Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68 по субсчету «ННП».

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете: пример

Возьмем вымышленное общество с ограниченной ответственностью «Весна» и рассмотрим на конкретном примере, какими записями оформляется начисление налога на прибыль, проводки в бухучете для ежеквартальных расчетов с бюджетом.

ООО «ВЕСНА» производит расчеты по ННП ежеквартально. Суммы начисленных платежей в 2019 году имеют следующие значения:

  • 1 квартал 2019 г. — 200 000 рублей;
  • 1 полугодие 2019 г. — 450 000 рублей;
  • 9 месяцев 2019 г. — 800 000 рублей.

За 2019 г. (итого за год) — 1 000 000 рублей.

Данные соответствуют строке 180 декларации по ННП за 2019 г. Бухгалтер отразил следующие записи в бухгалтерском учете:

Начислен налог на прибыль за 1 квартал

Отражена уплата налога на прибыль (проводки)

Отражено начисление ННП за 1 полугодие 2019 г.

(450 000 – 200 000)

Перечислен налог на прибыль: проводка (аванс за 2 квартал)

Начислили ННП за 9 месяцев

(800 000 – 450 000)

Отражена оплата налога

Начислен налог по итогам года

(1 000 000 – 800 000)

Произведен итоговый расчет с бюджетом за 2019 г.

Если фирма сработала в убыток

Прибыльность — не единственный результат деятельности компании за отчетный период. Довольно часто предприятия срабатывают в убыток. То есть в отчетном периоде расходы экономического субъекта превышают сумму полученного дохода.

В таком случае аванс, уплаченный компанией за предшествующий отчетный квартал или месяц, может превысить сумму начисленного ННП за текущий период. Следовательно, необходимо скорректировать данные бухгалтерского учета. Рассмотрим на конкретном примере, как это отразить в учете.

ООО «ВЕСНА» начислила аванс за 1 квартал 2019 г. в сумме 250 000 рублей. По итогам 1 полугодия сумма платежа по ННП составила 200 000 рублей. Корректируем данные следующими бухгалтерскими записями:

Начислен аванс по ННП за 1 квартал 2019 г.

Отражена оплата авансового платежа в бюджет

Скорректирована сумма аванса за 1 полугодие 2019 г.

(200 000 – 250 000)

Напомним, как определить финансовый результат деятельности предприятия. Убыток или прибыль до налогообложения (проводка) определяется как разница между суммой оборотов по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») и 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»). Если за отчетный период складывается кредитовый остаток, это говорит о том, что компания получила прибыль. Дебетовое сальдо на конец периода говорит о понесенных убытках.

Разницы в учете

Налоговый и бухгалтерский учет имеют разные нормы в части принятия доходов и расходов. Так, например, некоторые виды расходов (доходов) могут приниматься в одном из учетов полностью и единовременно, а в другом — частями на протяжении нескольких периодов или вовсе исключены. В итоге между данными НУ и БУ возникают разницы временные и постоянные.

Читать еще:  Модернизация основных средств в бухгалтерском учете

Временные, или отложенные — это те разницы, которые по истечению определенного времени выравняются. Например, в БУ определенный вид затрат принимается в полном объеме и сразу, а в НУ частями, на протяжении нескольких отчетных периодов. А постоянные разницы — это те виды дохода (расхода), которые принимаются только в одном из учетов. Например, в БУ отражаются, а в НУ — нет.

Если данные НУ выше аналогичных значений БУ, то возникает отложенный или постоянный налоговый актив (ОНА или ПНА). Подробнее — в статье «Признание отложенного налогового актива: отражаем в учете и отчетности».

В обратной ситуации, когда суммы НУ ниже сумм БУ, возникает постоянное или отложенное налоговое обязательство (ПНО или ОНО).

О том, как правильно отражать такие разницы в учете, и об особенностях применения этого НПА мы рассказали в отдельном материале «Кто должен применять ПБУ 18/02».

Суть этих операций заключается в выравнивании данных двух учетов. В противном случае при составлении налоговой и финансовой отчетностей возникнут разногласия, а это недопустимо.

Энциклопедия решений. Учет налога на прибыль (до 31 декабря 2019 года)

Учет налога на прибыль

В результате деятельности организации, применяющей общую систему налогообложения, получена прибыль. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражается текущий налог на прибыль?

Инструкция к счету

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, Планом счетов предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом счет 68 кредитуется на суммы налога на прибыль, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», а по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Если организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета и отражается в бухгалтерском учете проводкой:

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

начислена сумма налога на прибыль за отчетный период

Если же организация применяет ПБУ 18/02, то для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, используются следующие показатели:

— постоянные и временные разницы;

— постоянные налоговые активы и обязательства (ПНА и ПНО);

— отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО);

— условный расход и доход по налогу на прибыль;

— текущий налог на прибыль.

О постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц.

Об отложенных налоговых обязательствах см. Учет отложенных налоговых обязательств.

При этом отражение налога на прибыль (текущего налога на прибыль) в бухгалтерском учете происходит в два этапа: сначала необходимо рассчитать налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход (доход) по налогу на прибыль), а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете (текущий налог на прибыль).

Рассмотри расчет и начисление налога на прибыль с применением ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете.

1. Рассчитывается налог на бухгалтерскую прибыль, который в терминах ПБУ 18/02 называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль по формуле:

УН — условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

— бухгалтерская прибыль (убыток), исчисленная в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету;

СНП — ставка налога на прибыль (в %)

Внимание

Условный расход по налогу на прибыль возникает, когда в бухгалтерском учете получена прибыль, а условный доход — в случае бухгалтерского убытка.

2. Определяется текущий налог на прибыль по формуле:

ТН = +(-)УН + ПНО — ПНА — (+) ОНО + (-) ОНА,

ТН — текущий налог на прибыль;

УН — условный расход (условный доход) (при убытке УН показывается отрицательным числом);

Читать еще:  Аренда оборудования бухгалтерский учет у арендодателя

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ПНА — постоянный налоговый актив;

ОНО — изменение отложенного налогового обязательства (может быть отрицательным числом);

ОНА — изменение отложенного налогового актива (может быть отрицательным числом)

Внимание

При отсутствии постоянных и временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО , ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль равен текущему налогу на прибыль.

В соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 организация может закрепить в учетной политике один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:

1) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 и п. 21 ПБУ 18/02.

2) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

В случае закрепления в учетной политике первого способа в бухгалтерском учете на счете счете 99 «Прибыли и убытки (в аналитическом учете или на отдельном субсчете, например,»Условный расход (доход) по налогу на прибыль») сначала отражается условный расход (доход) по налогу на прибыль:

99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

начислен условный расход по налогу на прибыль

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

начислен условный доход по налогу на прибыль

Затем условный доход (расход) корректируется на суммы ПНО и ПНА, увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02). При этом на соответствующих счетах делаются записи:

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

отражается увеличение ОНА

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

отражается уменьшение или полное погашение ОНА

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

отражается увеличение ОНО

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

отражается уменьшение или полное погашение ОНО

Дебетовые и кредитовые обороты по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в конечном итоге и должны показать сумму текущего налога на прибыль, совпадающего с суммой налога в декларации.

В случае закрепления в учетной политике второго способа (на основании налоговой декларации по налогу на прибыль), в бухгалтерском учете делается всего лишь одна проводка:

отражен текущий налог на прибыль по данным налоговой декларации

Однако применение второго способа вовсе не означает, что организация не применяет ПБУ 18/02, как ошибочно полагают некоторые бухгалтеры. То есть применение этого способа отражения текущего налога на прибыль не освобождает организацию от выявления постоянных и временных разниц и образования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Только все эти показатели отражаются не на счетах бухгалтерского учета, а например, в аналитических регистрах, в дополнительных ведомостях, таблицах и т.п.) (п. 3 ПБУ 18/02). Правда, в такой ситуации практическая ценность таких расчетов весьма сомнительна.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности , утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В форме Отчета о финансовых результатах текущий налог на прибыль отражается по строке 2410 в сумме, соответствующей величине налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу прибыль организации.

В Отчете о финансовых результатах не приводятся абсолютные значения ОНО и ОНА, а указываются только изменения этих показателей за отчетный период. Изменение ОНО показывается по строке 2430, а изменение ОНА — по строке 2450 Отчета о финансовых результатах. Причем, как за отчетный период, так и за соответствующий период предыдущего года.

В бухгалтерском балансе ОНА отражаются по строке 1160 в составе внеоборотных активов, ОНО — по строке 1420 как долгосрочные обязательства (п. 23 ПБУ 18/02). Кроме того, ОНА и ОНО в балансе могут быть отражены свернуто (п. 19 ПБУ 18/02).

Читать еще:  Особенности бухучета в ао

Обращаем внимание, в соответствии с п. 25 ПБУ 18/02 организация отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должна раскрыть:

— условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

— постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

— постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

— суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

— причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

— суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Об отложенных налоговых обязательствах см. Учет отложенных налоговых обязательств.

В налоговой отчетности общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций отражается в строке 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Сумма прибыли (убытка) равна:

По строке 010 Листа 02 указываются доходы от реализации, сформированные организацией в соответствии со ст. 249 НК РФ. Показатель этой строки должен соответствовать показателю доходов от реализации из строки 040 приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 Листа 02 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ. Показатель этой строки равен показателю строки 100 приложения N 1 к Листу 02.

В строку 030 Листа 02 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130 приложения N 2 к Листу 02.

По строке 040 Листа 02 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 приложения N 2 к Листу 02) и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения N 2 к Листу 02).

По строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, которые в целях налогообложения признаются в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276 и 323 НК РФ). В эту строку переносится показатель строки 360 приложения N 3 к Листу 02. Суммы, указываемые по этой строке, увеличивают величину прибыли. Это убытки от реализации права на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами и др. Это связано с тем, что убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не учитывается. Прибавление убытка необходимо, поскольку расходы при продаже таких активов уже входят в признанные расходы по строке 130 приложения N 2 к Листу 02, которые в свою очередь переносятся в строку 030 Листа 02. Кроме того, для для признания в налоговом учете части убытка предназначена строка 100 Приложения N 2 к Листу 02.

По строкам 010, 030 и 050 Листа 2 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.

По строке 070 Листа 2 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 2.

Налоговая база по налогу на прибыль формируется по строке 100 Листа 02, затем она уменьшается на сумму убытка, учитываемого при налогообложении (стр. 150 приложения 4 к Листу 02), после чего по строке 120 выявляется сумма налоговой базы для исчисления налога. Ставки налога на прибыль показываются в строках 140 — 170 (с разбивкой по бюджетам).

Сумма налога на прибыль, рассчитанная путем умножения налоговой базы из строки 120 на ставку налога на прибыль (всего) из строки 140, отражается по строке 180 Листа 02 декларации. Разбивка налога по бюджетам приводится в строках 190 и 200 Листа 2 декларации.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector
×
×