Finkurier.ru

Журнал про Деньги
7 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет инструментов в бухгалтерском учете

Порядок учета инструментов в производстве

Можно ли часть инструментов учитывать в составе прямых расходов, а часть – как косвенные расходы?

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Предприятие учитывало для целей налогообложения прибыли инструменты, используемые для выполнения одного производственного заказа, в качестве прямых расходов, а инструменты, используемые для разных заказов, в качестве косвенных расходов. Косвенные расходы признавались в полном объеме ежемесячно. Какие существуют налоговые риски использования данной схемы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Мы считаем налоговые риски признания части расходов на инструмент косвенными расходами для целей налогообложения незначительными при условии, что предприятие утвердит такой метод учета в своей учетной политике.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

На основании п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов при методе начисления признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Однако предприятие вправе установить собственный перечень прямых расходов, отличный от предусмотренного в ст. 318 НК РФ, закрепив его в учетной политике. Напомним, что в соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом сумма косвенных расходов (всех, кроме прямых) на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, ничто не мешает предприятию установить в своей учетной политике для целей налогообложения, что списание инструмента и прочего инвентаря (или части инструмента) относится к косвенным расходам, и относить их стоимость к расходам текущего отчетного периода аналогично бухгалтерскому учету.

Возможность включения затрат на инструмент в состав косвенных расходов для целей налогообложения прибыли подтверждается судебной практикой (постановления АС Уральского округа от 24.01.2018 N Ф09-8247/17 по делу N А76-30561/2016, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 N А33-13342/2010).

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Альтернативный способ списания стоимости специнструментов

С 1 января 2015 года организациям дано право списывать затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого подобного имущества в течение более одного налогового периода.

Любовь Потемкина,
методолог компании BDO Unicon Outsourcing

Такой порядок предусмотрен поправками в подпункт 3 пункта 1 статьи 254, внесенными наряду с другими очередными изменениями в Налоговый кодекс весной 2014 года 1 . В указанный пункт добавлено предложение о возможности со следующего года списывать стоимость так называемого малоценного имущества в течение более одного отчетного (налогового) периода в зависимости от выбранной налогоплательщиком учетной политики.
Заметим, что так разрешено поступать в бухгалтерском учете.
Целью настоящих изменений является сближение бухгалтерского и налогового учета материальных затрат.Бухгалтерское и налоговое законодательство разделяет поступающие в организацию материальные ценности по стоимости и сроку эксплуатации (сроку полезного использования).
Активы сроком полезного использования менее одного года независимо от стоимости принято учитывать в составе запасов.
Активы сроком полезного использования более одного года в зависимости от стоимости учитываются по-разному. По общему правилу материальные ценности стоимостью более 40 000 рублей учитываются в составе основных средств, стоимостью менее 40 000 рублей — в составе запасов.

Мы знаем, что стоимость основных средств амортизируется и переносится на затраты постепенно, а стоимость запасов включается в затраты сразу при передаче в производство или эксплуатацию.
Эти общие правила действуют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Особые правила установлены для учета специальных инструментов, специальных приспособлений и оборудования, а также специальной одежды. Для этого вида активов правила бухгалтерского и налогового учета в настоящее время различаются. Так, до 1 января 2015 года налогоплательщикам не предоставлено права принимать самостоятельные решения в отношении порядка учета материальных ценностей специального назначения.

В бухгалтерском учете эти виды активов разрешается учитывать как в составе запасов, так и в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 2 . Таким образом, материальные ценности специального назначения стоимостью более 40 000 рублей и сроком полезного использования более одного года могут учитываться как на счете 10 «Материалы», так и на счете 01 «Основные средства». Выбор способа учета указывается в учетной политике.
Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование в целях определения порядка бухгалтерского учета их поступления, отпуска и выбытия объединяются в одну категорию — специальная оснастка 3 . Таким образом, выделяются две основные группы активов специального назначения — это специальная оснастка и специальная одежда.
Если специальная оснастка учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость можно списывать постепенно и включать в затраты двумя способами — линейным или пропорционально объему продукции. Выбор способа учета закрепляется в учетной политике.

Читать еще:  Масложировая промышленность учет

В то же время стоимость специальной оснастки для индивидуальных заказов или в массовом производстве разрешается погашать полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию. При этом срок службы не ограничен минимальной границей.
Если специальная одежда учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость списывается постепенно и включается в затраты одним способом — линейным.

Стоимость материалов специального назначения не влияет на порядок учета. Значение имеет срок службы специальной оснастки или специальной одежды.

Представим в виде таблицы варианты учета материальных ценностей специального назначения (по учетной политике они отражаются в бухгалтерском учете в составе материалов) (см. таблицы).

При выборе порядка учета материальных ценностей специального назначения в составе основных средств способ включения стоимости активов в затраты может быть одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете. Разниц в учете не будет возникать при линейном способе начисления амортизации. Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете не совпадает со способом списания стоимости пропорционально объему продукции, применяемым в бухгалтерском учете.

Приведем примеры определения расходов по списанию стоимости предметов специального назначения в бухгалтерском и налоговом учете.

Организация производит и продает станки. В ноябре 2013 г. для производства станков приобретен инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент передан в цех также в ноябре. Срок полезного использования инструмента — 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за 2013 г. по списанию инструмента.

Бухгалтерский учет
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 1 мес.) — отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.

Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 1000 руб.

Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента в размере 10 000 руб.
Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 10 000 руб.

Разницы
В аналитическом учете отражена налогооблагаемая временная разница в расходах, образовавшаяся из-за разницы в способах списания стоимости инструмента в сумме 9000 руб. (10 000 – 1000).

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 1800 руб. (9000 руб. x 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство по возникшей временной разнице.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 1 мес.) — отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.
Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 1000 руб.

Организация производит и продает станки. В январе 2015 г. для производства станков планируется приобрести инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент будет передан в цех также в январе. Срок полезного использования инструмента — 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за I квартал 2015 г. по списанию инструмента.

Бухгалтерский учет
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.) — отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составит 2000 руб.

Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента в сумме 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.).
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составила 2000 руб.

Разницы
Разницы не возникают.

1-й вариант. Срок службы материальных ценностей специального назначения не превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.

Учёт и списание инструмента

В практической деятельности организации для выполнения строительно-монтажных работ привлекают субподрядчика. В договоре сказано, что субподрядчик выполняет работы из материалов компании, а также ее инструментами. Бухгалтерский учет давальческих материалов вопросов не вызывает. Рассмотрим, как правильно оформить учет, передачу, списание и возврат инструментов, если они стоят до 40 000 руб. и числятся в составе материально-производственных затрат (МПЗ).

Читать еще:  Бухгалтерский учет в строительстве у генподрядчика

В соответствии с абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. Для обеспечения сохранности этих объектов на производстве должен быть организован надлежащий контроль за их движением и эксплуатацией. Задача бухгалтерии — создать систему аналитического учета данных активов. Даже если активы списаны в бухгалтерском учете, мы должны обеспечить забалансовый учет таких МПЗ — п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания N 135н). Для этого необходимо отразить стоимость переданного в эксплуатацию инструмента на введенном забалансовом счете, например 016 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Минфин России в Письме от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98 разъяснил, если организация решает учитывать объекты в составе МПЗ, она должна вести соответствующие первичные документы (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладная по форме N М-11, карточка учета материалов по форме N М-17 и др.). Данные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее — Постановление N 71а).

Поскольку эти объекты отвечают признакам основных средств, целесообразно указать предполагаемый срок использования таких активов. Порядок определения срока использования таких объектов необходимо прописать в учетной политике. Тем не менее организация не должна устанавливать этот срок приказом, поскольку на такие активы не распространяются правила учета основных средств. Для указания срока можно использовать графу «Срок годности» в карточке учета материалов М-17. Помимо ведения первичных документов, необходимо проводить инвентаризацию таких объектов. Путем инвентаризации проверяется соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.

В бухгалтерском законодательстве нет специальных указаний насчет инвентаризации активов, уже списанных с балансовых счетов, но фактически используемых в производстве, но поскольку в течение нескольких лет учреждение будет пользоваться этими объектами, нужно владеть информацией о их наличии. Это позволит не считать такие объекты излишками, выявленными при проведении общей инвентаризации. Результаты инвентаризации МПЗ оформляются отдельной описью. О необходимости проведения инвентаризации говорит и тот факт, что, если обнаружатся недостачи такого имущества, можно взыскать ущерб с виновных лиц. Унифицированная форма инвентаризационной описи ТМЦ (ИНВ-3) утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее — Постановление N 88). Если в процессе инвентаризации обнаружены не пригодные к использованию материальные ценности, то комиссия составляет акты на их списание. Унифицированной формы такого акта не существует, поэтому в учетной политике организации нужно утвердить свою форму акта, причем она должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений. (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» п. 50).

Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» п. 56.

Порядок учета инструментов в производстве

Можно ли часть инструментов учитывать в составе прямых расходов, а часть – как косвенные расходы?

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Предприятие учитывало для целей налогообложения прибыли инструменты, используемые для выполнения одного производственного заказа, в качестве прямых расходов, а инструменты, используемые для разных заказов, в качестве косвенных расходов. Косвенные расходы признавались в полном объеме ежемесячно. Какие существуют налоговые риски использования данной схемы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Мы считаем налоговые риски признания части расходов на инструмент косвенными расходами для целей налогообложения незначительными при условии, что предприятие утвердит такой метод учета в своей учетной политике.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Читать еще:  Продажа ос в бухучете

На основании п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов при методе начисления признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Однако предприятие вправе установить собственный перечень прямых расходов, отличный от предусмотренного в ст. 318 НК РФ, закрепив его в учетной политике. Напомним, что в соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом сумма косвенных расходов (всех, кроме прямых) на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, ничто не мешает предприятию установить в своей учетной политике для целей налогообложения, что списание инструмента и прочего инвентаря (или части инструмента) относится к косвенным расходам, и относить их стоимость к расходам текущего отчетного периода аналогично бухгалтерскому учету.

Возможность включения затрат на инструмент в состав косвенных расходов для целей налогообложения прибыли подтверждается судебной практикой (постановления АС Уральского округа от 24.01.2018 N Ф09-8247/17 по делу N А76-30561/2016, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 N А33-13342/2010).

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Перечень ключевых инструментов бухгалтерского учета

13 Ноября 2014 Просмотров: 5149 Comments (0)

Если решиться досконально разобраться в определении бухучета, то придется выписать не один десяток вопросов, требующих ответов перед тем, как двигаться дальше. Не сделав этого, мы рискуем уже минут через 5-10… перестать понимать теорию бухучета. Мы таким путем – не пойдем.

Мы сделаем по-другому. Мы возьмем понятную часть из определения бухучета и разберемся с ней. Помните определение?

«Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций»

Сколько же здесь новых терминов, абстрактных, которые нельзя увидеть и потрогать.

Итак, из определения нам понятно, что бухучет РАБОТАЕТ с информацией о деятельности предприятия. Он ее собирает, регистрирует и хранит. Сейчас мы зададим два практических вопроса:

1. При помощи чего (каких инструментов) бухгалтерский учет РАБОТАЕТ
с информацией о деятельности предприятия?

2. Что получается в итоге?»

Почему же я в первую очередь выбрал эти два вопроса, а не, например: «Что такое «Имущество», «Обобщение Информации» или «Упорядоченная система?»

Мне кажется, я, конечно, могу и ошибаться, но человеку присуще сразу знать суть: что и как делать и что будет в итоге. Мы просто хотим сразу уловить общую идею. А когда появится представление в целом, тогда углубляемся в детали.

Ответы на два наших вопроса помогут уловить суть бухгалтерского учета, его общую идею. Так же, мы сможем облегчить нашему мозгу восприятие новых знаний. Мы легко создадим видимые образы, за которые зацепится наш мозг. А нам станет легче изучать бухгалтерский учет.

Инструменты бухгалтерского учета

На данный момент нам уже известна немного о той информации предприятия с которой работает бухучет. Давайте вспомним ее:

  • мы что-то покупаем
  • мы что-то продаем
  • мы оплачиваем поставщику
  • мы получаем оплату от покупателей
  • мы платим налоги, которые до этого необходимо посчитать

Но мы не знаем, как эта информация собирается, изменяется и где, вообще, хранится. Чтобы внести ясность, давайте познакомимся с особой группой терминов бухучета. Она имеет минимум теоретических знаний. Скорей всего здесь больше нужен практический навык их применения. Эта группа терминов является двигателем всего бухгалтерского учета. О чем же я говорю?

В особую группу терминов бухучета я выделяю следующее, заодно отвечая на наши 2 вопроса:

При помощи каких инструментов работает бухгалтерский учет :

  • События на фирме и «хозяйственные операции»
  • «Первичный документ»,
  • «Участки бухгалтерского учета»,
  • «Бухгалтерский счет» и «План счетов»
  • «Проводка»

— Что будет в конце

  • Стандартные бухгалтерские отчета
  • Баланс

Следующая статья кратко познакомит нас с нашими пунктами из списка.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector