Учет договоров строительного подряда проводки
Учет договоров подряда
Бухгалтерский учет договора подряда у подрядчика
При ведении бухгалтерского учета по договору подряда необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета.
Учет затрат по договору строительного подряда ведется на счете 20 «Основное производство». На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает субподрядчиков, то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на счете 20.
Списание затрат осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда: по мере выполнения всего объема работ и поэтапной сдачи выполненных работ.
При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно по кредиту счета 90 «Продажи» отражается договорная стоимость выполненных работ.
Дт 51 Кт 62 — получен аванс от заказчика на проведение работ
Дт 62 Кт 68 — начислен НДС с полученного аванса
Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению договора в течение всего срока выполнения работ
Дт 62 Кт 90 — отражена стоимость выполненных работ
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости реализованного объекта
Дт 90 Кт 20 — списаны затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда
Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса
Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса
Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы
При поэтапной сдаче выполненных работ в учете договора подряда подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Если выполнение работ по договору подряда продолжается более одного отчетного периода, то разумно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Дт 51 Кт 62 — получен аванс от застройщика на проведение работ
Дт 62 Кт 68 — начислен НДС договора подряда с полученного аванса
Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению отдельного этапа работ
Дт 46 Кт 90 — отражена стоимость законченного подрядчиком этапа работ
Дт 90 Кт 20 — списывается сумма затрат по законченным этапам работ
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости законченного этапа работ
Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС с аванса по законченному этапу работ
Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса
Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса
Дт 62 Кт 46 — списана стоимость всех этапов работ
Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы
Подрядчик может выполнять работы с использованием, как своих материалов, так и материалов заказчика. Если работы выполняются подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета договора подряда в плане материалов определяется условиями договора.
Договором может быть предусмотрено, что материалы для выполнения работ предоставляются подрядчику заказчиком с зачетом стоимости предоставленных материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ.
Дебет 10 Кредит 60 — отражено поступление материалов от заказчика
Дебет 62 Кредит 90 — отражена стоимость выполненных работ
Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей
Договор подряда может предусматривать и иной вариант, когда материалы, передаваемые заказчиком подрядчику, остаются собственностью заказчика. В этом случае подрядчик учитывает полученные материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». По мере использования материалов подрядчик списывает их стоимость со счета 003.
Бухгалтерский учет договора подряда у заказчика
Заключение договора подряда с физическим лицом
На основании п.1 ст.208 и п.1 ст.210 НК РФ вознаграждение подрядчика за работу, выполненную по договору подряда, включается в налоговую базу по НДФЛД.
В соответствии со ст.226 НК РФ, налоговый агент-организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов подрядчика при их фактической выплате.
Согласно п.1 ст.236 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физического лица по гражданско-правовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН.
В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, сумма начисленного ЕСН по договору подряда учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат данному виду страхования, если согласно такому договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же условия гражданско-правового договора с физическим лицом не предусматривают страхование работника, получающего вознаграждение, то взносы на страхование от несчастных случаев начислять не нужно.
Отражение операций по выплате доходов физическому лицу на основании договора гражданско-правового характера в бухгалтерском учете производится следующими записями:
Дт 20 (26, 44) Кт 76 — отражено начисление вознаграждения физическому лицу за выполненные работы
Дт 76 Кт 68 — отражено удержание НДФЛ по договору подряда от суммы вознаграждения
Дт 20 (26, 44) Кт 69 — отражено начисление ЕСН по договору подряда
Дт 20 (26, 44) Кт 69 — начислены взносы от несчастных случаев на производстве
Дт 76 Кт 50 (51) — отражена выплата вознаграждения физическому лицу
Дт 68 Кт 51 — отражено перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ по договору подряда
Возможна такая ситуация, что организация заключает договор подряда с собственным работником. В таком случае сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация заключила договор подряда с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору должны проводиться в нерабочее время, иначе данная работа считается работой по совместительству.
Порядок бухгалтерского учета договора подряда у заказчика зависит от того, какие работы выполняет для него подрядная организация и для каких целей. Они могут отражаться на счетах учета затрат (20, 23, 26 и др.), либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Отражение затрат по выполнению работ на 08 счете осуществляется в следующих случаях: если по договору подряда ведется строительство нового объекта, если по договору подряда подрядная организация выполняет работы по реконструкции (достройке) уже существующих объектов, принадлежащих заказчику которые будут включены заказчиком в состав основных средств:
Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление аванса на выполнение работ
Дт 20 (08, 23, 26, 44 и др.) Кт 60 — отражена стоимость выполненных работ
Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам
Дт 60 Кт 60 — сумма перечисленного аванса зачтена в счет оплаты выполненных работ
Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление денежных средств подрядчику за выполненные работы
Возможен вариант, когда организация-заказчик ремонтирует не собственные, а арендованные основные средства.
Арендатор имеет право включить в состав своих затрат расходы на проведение ремонта в том случае, если законом или договором обязанность по проведению за свой счет такого ремонта возложена именно на арендатора. А если проводить ремонт за свой счет должен арендодатель, то арендатор не может включить расходы на проведение такого ремонта в состав своих затрат. Ему следует либо взыскать стоимость ремонта с арендодателя (в этом случае стоимость ремонта отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо отнести его в дебет счета 91, отразив в составе прочих внереализационных расходов.
Договором подряда может быть предусмотрено выполнение работ из материалов заказчика.
Если в договоре указывается, что при расчете за выполненные работы стоимость использованных материалов заказчика засчитывается в счет оплаты за выполненные работы, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 62 Кт 90 (91) — отражена договорная стоимость переданных материалов
Дт 90 (91) Кт 68 (76) — начислен НДС со стоимости переданных материалов
Дт 90 Кт 10 — списана фактическая себестоимость переданных подрядчику материалов
Дт 60 Кт 62 — погашена взаимная задолженность.
Если договором предусмотрено, что материалы передаваемые заказчиком подрядчику остаются собственностью заказчика, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 10/7 Кт 10 — отражена передача материалов подрядчику
Дт 20 Кт 60 — отражена стоимость выполненных подрядчиком работ (без НДС)
Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам
Дт 20 Кт 10/7 — на основании отчета подрядчика отражается списание стоимости израсходованных на ремонт материалов
Дт 60 Кт 91 — отражена задолженность подрядчика за неиспользованные материалы
Дт 91 Кт 68 — начислен НДС со стоимости материалов, оставшихся у подрядчика
Дт 91 Кт 10/7 — списана фактическая себестоимость материалов, оставшихся у подрядчика
Дт 60 Кт 51 — погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы.
Ударная стройка с прибылью
Бухгалтерский учет у подрядчика по договорам строительного подряда с ожидаемой прибылью
Существует мнение, что учет договоров строительного подряда в соответствии с ПБУ 2/2008 (принятым на основе МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство») достаточно сложен и трудоемок. Некоторые специалисты даже предлагают не применять это ПБУ ввиду его чрезмерной сложности.
Мы покажем, что за громоздкими формулировками ПБУ 2/2008 скрывается достаточно простой и логичный подход к учету.
Зачем нужно ПБУ 2/2008
ПБУ 2/2008 требует, чтобы подрядчик признавал выручку и расходы по договорам строительного подряда в тех отчетных периодах, когда работы выполнены, а не тогда, когда результаты работ приняты заказчико м п. 17 ПБУ 2/2008 .
У бухгалтера может возникнуть вопрос: для чего все так усложнять? Ведь многим привычнее признавать выручку и расходы по мере передачи результатов работ заказчику.
Дело в том, что строительство — специфичная отрасль, которая характеризуется длительными сроками выполнения работ и высокой их стоимостью. При этом далеко не всегда договоры строительного подряда предусматривают промежуточную сдачу этапов работ. Если подрядчик будет признавать выручку и расходы только по мере передачи этапов работ заказчику, то в отчете о финансовых результатах подрядчика на протяжении нескольких лет могут фигурировать нулевые выручка и расходы, несмотря на то что подрядчик несет расходы, выполняет работы. Конечно, такая отчетность неинформативна для пользователя. Поэтому в виде исключения у подрядчиков по длительным строительным договорам выручка и расходы признаются по особым правилам.
Объект учета — договор
Как правило, учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется по каждому договор у п. 3 ПБУ 2/2008 .
Если одним договором предусматривается строительство нескольких объектов, для целей бухучета строительство каждого объекта рассматривается как отдельный договор на строительство. В ПБУ 2/2008 приводится два условия для разделения договора на несколько объектов:
1) возможность достоверно определить по каждому объекту доходы и расходы. На практике это условие выполняется, когда у бухгалтера есть какие-либо документы, в которых указаны ожидаемые доходы и расходы, связанные со строительством каждого объекта;
2) наличие технической документации на строительство каждого объект а п. 4 ПБУ 2/2008 .
На наш взгляд, второй критерий в ПБУ сформулирован не вполне удачно. Ведь техническая документация на каждый объект есть всегда.
Посмотрим, какие условия разделения одного договора на разные объекты, помимо возможности определения доходов и расходов по каждому договору, приводятся в первоисточнике — МСФО (IAS) 11.
Согласно международному стандарту все зависит от того, как проходил договорный процесс. Объекты учитываются как отдельный договор, если:
- предложения о строительстве объектов направлялись заказчику по отдельности;
- по каждому объекту переговоры велись отдельно и подрядчик и заказчик могли отказаться от исполнения части договора, относящейся к каждому объект у п. 8 IAS 11 .
Рекомендуем придерживаться подхода, обозначенного в IAS 11, как более логичного. При этом подтверждением правильности решения бухгалтера о разделении может являться, например, переписка с заказчиком.
Возможна и обратная ситуация — несколько договоров могут учитываться как один, если договоры:
- тесно взаимосвязаны и по существу представляют собой части единого проекта;
- выполняются одновременно или непрерывно один за други м п. 5 ПБУ 2/2008 .
Решение о том, нужно ли разделять (объединять) договоры в учете, относится к сфере профессионального суждения и зависит в значительной степени от усмотрения бухгалтера.
Определяем процент выполнения работ
Основная задача учета договоров на строительство — распределение доходов и расходов по договору между отчетными периодами, в которых велись работы.
В большинстве случаев (исключения мы рассмотрим ниже) выручка и расходы определяются исходя из общих ожидаемых доходов (ООД), общих ожидаемых расходов (ООР) по договору и степени завершенности работ на отчетную дату (метод «по мере готовности»). Размер ООД и ООР можно узнать из договора подряда, приложений к нему, сметы или других документов, составленных сторонами.
Процент выполнения работ (ПВР) можно определять следующими методами:
- по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору (например, если общая протяженность строящейся дороги — 10 км, а на отчетную дату построено 4 км, то ПВР составляет 40% (4 км / 10 км х 100%);
- по доле понесенных на отчетную дату затрат в сумме ООР по договор у п. 20 ПБУ 2/2008 .
По каждому договору могут быть применены разные методы определения ПВР.
Организация может самостоятельно разработать какой-либо другой метод определения ПВР и применять его. Главное, чтобы он позволял надежно оценить выполненные работ ы п. 30 IAS 11 . Например, если организация может достаточно точно определить, сколько рабочих часов необходимо для исполнения договора, то можно определять ПВР по доле затраченных рабочих часов на отчетную дату в общем количестве рабочего времени, необходимого для исполнения договора.
Заметим, что авансовые платежи, получаемые от заказчика, часто не отражают реального объема выполненных работ. Поэтому определять процент выполнения как долю полученной на отчетную дату оплаты в отчете о совокупном доходе нельзя.
Очевидно, что долю выполненного объема работ на отчетную дату должны определять специалисты в области строительства, а не бухгалтер. А вот долю понесенных на отчетную дату затрат в общей сумме ООР бухгалтер может рассчитать самостоятельно по формуле:
Определяем затраты по договору
Затраты по договору отражаются на счете 20 «Основное производство». Аналитический учет необходимо вести в разрезе каждого договора. Если вы разделили (объединили) договоры, то учет нужно вести в разрезе тех строительных объектов, которые входят в каждую группу.
Более половины введенного в I квартале жилья было построено силами индивидуальных застройщиков
По дебету счета 20 отражаются затраты, непосредственно связанные с исполнением договора (заработная плата строителей, стоимость материалов, амортизация строительной техники, затраты на перемещение ОС на стройплощадку, затраты на аренду строительной техники и т. д.).
Кроме того, в состав затрат по договору включаются общепроизводственные затраты, относящиеся к деятельности подрядчика в целом (например, затраты на страхование, конструкторскую и техническую поддержку). Такие затраты отражаются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» и по окончании отчетного периода относятся на счет 20 с распределением между договорами. Методику распределения организации следует предусмотреть в учетной политике.
В редких случаях заказчик может возмещать управленческие расходы подрядчика. Тогда эти суммы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», также нужно включить в затраты по договор у п. 14 ПБУ 2/2008 ; п. 19 IAS 11 . В остальных случаях управленческие расходы не включаются в затраты по договору и признаются расходами текущего отчетного периода.
Обратите внимание, что непроизводительные расходы (например, брак) не признаются затратами по договору и должны быть списаны на расходы в том периоде, когда они понесены.
Если на стройплощадку переданы МПЗ, но на конец отчетного периода они еще не использованы, то специалисты по строительству должны сообщить об этом бухгалтерской службе. Для целей определения величины затрат, понесенных по договору в отчетном периоде, нужно взять дебетовый оборот по счету 20 и уменьшить его на стоимость неиспользованных МПЗ (если она существенна). Согласно IAS 11 остатки неиспользованных МПЗ на конец отчетного периода учитываются как незавершенное производство (НЗП) п. 27 IAS 11 (в составе сальдо по счету 20). НЗП отражается в балансе в группе статей «Запасы».
Однако согласно ПБУ 2/2008 затраты, понесенные в связи с предстоящими работами, необходимо учитывать как расходы будущих периодо в п. 16 ПБУ 2/2008 . Это означает, что в балансе вместо НЗП пользователь увидит непонятный актив под названием «Расходы будущих периодов», что сделает отчетность менее информативной.
Если вы все-таки решите следовать этой норме, вам придется в конце отчетного периода при поступлении информации о стоимости переданных на стройплощадку, но неиспользованных МПЗ, делать проводку Дт 97 – Кт 20.
А когда МПЗ будут использованы, нужно будет делать обратную проводку. Безусловно, трудозатраты бухгалтерии возрастут.
Определяем и отражаем финансовый результат по договору
Чтобы распределить доходы и расходы по договору между отчетными периодами, в которых велись работы, нужно определить ожидаемый финансовый результат (ОФР) по договору. Сделать это можно по формуле:
Как известно, после заключения договора подряда его условия могут неоднократно пересматриваться, поэтому ООД и ООР нужно регулярно проверять и при необходимости корректироват ь п. 8 ПБУ 2/2008 . Это возможно, если внутри организации налажены информационные потоки и она имеет эффективную систему финансового планировани я п. 29 IAS 11 . Пересмотр ООД и ООР отражается как изменение бухгалтерской оценки и признается перспективно, то есть данные прошлых периодов исправлять не нужн о п. 38 IAS 11 .
Учет договоров с ожидаемой прибылью
Как правило, ожидаемый финансовый результат по договору — прибыль. Рассмотрим, как в этом случае определить показатели отчета о финансовых результатах и баланса.
Составляем отчет о финансовых результатах
Если ожидаемый финансовый результат по договору — прибыль, то для целей составления отчета о финансовых результатах нужно на каждую отчетную дату определять выручку и себестоимость по договору нарастающим итогом (то есть за весь период работ) по формулам:
Поскольку в отчете о финансовых результатах выручка и расходы приводятся за отчетный год, а не нарастающим итогом на несколько лет, то нужно рассчитать выручку и расходы текущего отчетного года.
Выручка рассчитывается по формуле:
Расходы определяются аналогично выручке:
Составляем баланс
Отражение договоров строительного подряда в балансе также имеет некоторые особенности. Обычно дебиторская задолженность признается в размере выручки. Но со строительными договорами это правило не выполняется. Ведь согласно ПБУ 2/2008 выручка признается по мере готовности работ, а не по мере их передачи заказчику. Значит, величина дебиторской задолженности заказчика, как правило, не равна признанной выручке. Согласно ПБУ 2/2008 выручка признается одновременно с таким специфическим видом актива, как «не предъявленная к оплате начисленная выручка» (далее — непредъявленная выручка ) п. 29 ПБУ 2/2008 .
Можно учитывать непредъявленную выручку на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Непредъявленная выручка». Но удобнее для этих целей использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», так как в отличие от счета 62 в настоящее время он практически не используется. Для целей ПБУ 2/2008 счет 46 удобнее применять как активно-пассивный. Имейте в виду, что формально такое применение счета 46 не соответствует Инструкции по применению Плана счетов.
Непредъявленная выручка признается в размере выручки текущего отчетного периода проводкой Дт 46 – Кт 90. Если договором предусмотрено выставление подрядчиком промежуточных счетов, то непредъявленная выручка уменьшается на сумму таких счетов проводкой Дт 62 – Кт 46 и на счете 62 формируется обычная (или, как ее еще называют, торговая) дебиторская задолженность. Она будет погашаться по мере поступления денег или иного возмещения от заказчика.
Учет договоров строительного подряда
Не секрет, что многие строительные организации, которые обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда», до сих пор его не применяют и определяют финансовый результат «по-старинке». Почему это происходит? Кому-то это просто не выгодно, а кто-то никак не может освоить премудрости этого бухгалтерского стандарта. В статье рассмотрим основные положения и правила ПБУ 2/2008, а также примеры расчета выручки (или расходов) по «степени готовности работ»
Какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры строительных организаций? К сожалению, до сих пор некоторые считают финансовый результат не по правилам ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н), а по правилам ПБУ 2/94. То есть правила определения финансового результата по «степени готовности работ», предусмотренные ПБУ 2/2008, не применяются, а выручка (либо расходы субподрядчика) определяется по «Акту о приемке выполненных работ» (унифицированная форма КС-2), «Справке о стоимости выполненных работ и затрат» (унифицированная форма КС-3).
В результате этого финансовый результат организации может быть искажен, в частности, в связи с «занижением» стоимости незавершенного производства. Занижение приводит в свою очередь к увеличению расходов текущего периода и, как следствие, занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Каковы же основные правила «строительного» ПБУ?
Кому «светит» ПБУ 2/2008
Пунктом 1 ПБУ 2/2008 устанавливаются особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
В пункте 2 ПБУ 2/2008 указано, что Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
ПБУ 2/2008 применяется, если:
1) заключенный договор носит долгосрочный характер – длительность его выполнения составляет более одного отчетного года;
2) срок начала и окончания договора приходятся на разные отчетные периоды.
ПБУ 2/2008 не применяется:
1) подрядчиками и исполнителями к кратковременным (менее одного отчетного года) договорам строительного подряда и сопутствующим договорам, имеющим характер разового выполнения работ (оказания услуг);
2) заказчиками, застройщиками, инвесторами (в отличие от «Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утв. приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167 и утратившего силу с введением в действие ПБУ 2/2008).
Объекты учета
В разделе II ПБУ 2/2008 определены объекты бухгалтерского учета по договорам. В частности, в статьях 4-6 приводятся основания для объединения договоров в один объект бухгалтерского учета либо разделения договора на несколько объектов бухгалтерского учета:
— если одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы (п. 4 ПБУ 2/2008);
— два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:
а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим) (п. 5 ПБУ 2/2008);
— если при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы (п. 6 ПБУ 2/2008).
Выручка по мере готовности
ПБУ 2/2008 определяет выручку и расходы способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен. Суть способа «по мере готовности» заключается в том, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
Если достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.
Организация по своему усмотрению может определять степень завершенности работ по договору на отчетную дату.
По объему работ (2 ур.)
Первый способ – по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении в общем объеме работ по договору).
Общая цена договора на строительство – 5 000 000 руб. Договор выполнен на 80% (экспертная оценка, например, данные производственного отдела). Сумма выручки, признанная по договору в предыдущие отчетные периоды, составляет 3 000 000 руб. Расчетная величина суммы расходов по договору составляет 4 500 000 руб. Ранее признанные расходы составили 2 800 000 руб.
