Finkurier.ru

Журнал про Деньги
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет безвозмездно полученных услуг

Учет безвозмездно полученных работ и услуг учреждениями

Физические и юридические лица могут бесплатно выполнять для учреждения какие-то работы или же безвозмездно оказать услуги. Например, без оплаты может быть отремонтировано здание, принадлежащее организации госсектора. Чтобы впоследствии не возникало разногласий с органами финконтроля и налоговиками, желательно соблюдать несколько простых правил.

1. Какие документы оформить.

Чтобы успешно пройти проверки, желательно оформить:

  • договор безвозмездного получения работ или услуг;
  • смету, в которой приводится подробный перечень безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг.
  • двусторонний Акт выполненных работ, оказанных услуг.
  • акт профильной комиссии учреждения, подтверждающий направленность безвозмездно полученных работ или услуг на достижение целей, ради которых создано учреждение и соответствие этих операций указанным целям.

Ответы на другие важные вопросы по применению федеральных стандартов – в «Энциклопедии решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Как указывают специалисты Минфина России, Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» к безвозмездным договорам не применяется. Так что при получении работ и услуг без оплаты не надо проводить конкурентные процедуры.

Законодательство также допускает заключение трехстороннего договора. Одной из сторон такого договора будет учреждение, второй – лицо, выполняющее работы или оказывающее услуги, а третьей – лицо, которое проведет оплату.

2. Как отразить в бухучете.

В действующих сейчас инструкциях нет требования об отражении безвозмездно полученных работ и услуг в составе доходов. Согласно учетной политике их можно учесть на специальном дополнительном забалансовом счете. И самое главное, обязательно отразите факт безвозмездного получения работ или услуг в Пояснительной записке к бухотчетности. Эти данные понадобятся вышестоящей организации для финансового планирования. Например, информацию об уже проведенном ремонте орган-учредитель может учесть при принятии решения о доведении ЛБО или предоставлении целевых субсидий.

С 2019 года вступит в силу федеральный стандарт бухучета «Доходы». Специалисты Минфина России планируют прямо указать в нем, что безвозмездно полученные работы и услуги надо отражать только в Пояснительной записке к бухотчетности.

3. Как отразить в налоговом учете.

При расчете налога на прибыль можно не учитывать доходы в виде безвозмездно полученных государственными и муниципальными учреждениями работ и услуг, выполненных на основании договоров частными лицами и организациями. Такие доходы относятся к целевым поступлениям и не облагаются налогом на прибыль, если они использованы по назначению.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Типовые бланки

Полезности

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Классификаторы

Разработка сайта:

Главный редактор:

Как отражаются в учете операции, связанные с оказанием организации сторонней фирмой услуги на безвозмездной основе?

Обычная стоимость аналогичных услуг составляет 10 000 руб. (без учета НДС).

Гражданско-правовые отношения

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ). Условие о безвозмездности должно содержаться в самом договоре (п. 3 ст. 423 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Услуга, оказанная организации на безвозмездной основе, не может быть признана активом организации, так как не удовлетворяет критериям, установленным п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

В целях бухгалтерского учета доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Поскольку в результате оказания организации услуги на безвозмездной основе не происходит поступления активов, а также погашения обязательств, считаем, что организация в бухгалтерском учете не признает доход в виде стоимости безвозмездно оказанной ей услуги.

Читать еще:  Учет брака в налоговом учете

Налог на прибыль организаций

Безвозмездно оказанная организации услуга образует у нее внереализационный доход. Размер дохода определяется исходя из рыночных цен на аналогичные услуги (п. 8 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Данный доход признается на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Из вышесказанного следует, что рыночная стоимость услуги, оказанной организации на безвозмездной основе, признается доходом в налоговом учете и не формирует бухгалтерскую прибыль (убыток). В связи с этим в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ПНО отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Безвозмездные счета: как избежать налоговых последствий

Одна организация может что-то подарить другой или дать временный бесплатный доступ к платному сервису. Следует ли оформлять по таким сделкам закрывающие документы и отражать их в учёте? Какие могут быть последствия, если этого не сделать?

Что особенного в счетах на безвозмездной основе

Имущество, работы или услуги, которые компания получает безвозмездно, признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). В свою очередь операции по передаче имущественных прав, а также реализации товаров и услуг на безвозмездной основе облагаются НДС (ст. 146 и 154 НК РФ, определение ВС РФ от 23.08.19 № 303-ЭС19-13105).

Объектом налогообложения являются не только товары, но и услуги, оказанные на безвозмездной основе (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Предположим, ООО «Саурон» хочет, чтобы ООО «Фродо» для многолетнего плодотворного сотрудничества выбрало именно его, а не конкурента ООО «Гендальф». Для этого «Саурон» решает бесплатно предоставить «Фродо» доступ к своему программному продукту «Кольцо Всевластия» и дарит ему тест-драйв с тарифом «Туда и обратно». В этой ситуации «Саурон» не получает прибыль, а «Фродо» ни за что не платит, однако налоги должны заплатить все участники такой сделки. Почему?

Безвозмездный счёт у передающей стороны

При безвозмездном оказании услуг компания «Саурон» должна выписать счёт-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в том же периоде, когда она оказала эту услугу (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Нулевую стоимость услуги указать нельзя: компания «Саурон» должна заплатить НДС с указанной рыночной стоимости. В качестве рыночной стоимости услуги компания «Саурон» должна указать ту же сумму, что и в акте об оказании услуг или в другом первичном документе (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Если же такой возможности нет, то рыночную стоимость услуги можно определить с помощью методов, указанных в гл. 14.3 НК РФ или исходя из фактических затрат на оказание таких услуг (Письмо Минфина России от 28.04.2017 № 03-07-11/25833).

Читать еще:  Премия покупателю счет учета

Например, если у компании «Саурон» расходы по безвозмездным услугам партнёру составили 40,00 руб., а рыночная цена таких услуг — 41,25 руб., то уплатить в бюджет нужно будет НДС с суммы 41,25 руб., а в акте сдачи-приёмки также сделать приписку, что услуги предоставлялись на безвозмездной основе.

Безвозмездный счёт у принимающей стороны

У компании «Фродо» при получении товаров, работ или услуг на безвозмездной основе также возникают налоговые последствия. Компания обязана исчислить и уплатить налог на прибыль. Вне зависимости от системы налогообложения она должна включить стоимость безвозмездно полученной услуги в состав внереализационных доходов на дату подписания сторонами акта сдачи-приёмки. Право на вычет НДС у компании «Фродо» не возникает (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

ГЛАВБУХ-ИНФО

Типовые бланки

Полезности

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Классификаторы

Разработка сайта:

Главный редактор:

Как отражаются в учете операции, связанные с оказанием организации сторонней фирмой услуги на безвозмездной основе?

Обычная стоимость аналогичных услуг составляет 10 000 руб. (без учета НДС).

Гражданско-правовые отношения

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ). Условие о безвозмездности должно содержаться в самом договоре (п. 3 ст. 423 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Услуга, оказанная организации на безвозмездной основе, не может быть признана активом организации, так как не удовлетворяет критериям, установленным п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

В целях бухгалтерского учета доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Поскольку в результате оказания организации услуги на безвозмездной основе не происходит поступления активов, а также погашения обязательств, считаем, что организация в бухгалтерском учете не признает доход в виде стоимости безвозмездно оказанной ей услуги.

Налог на прибыль организаций

Безвозмездно оказанная организации услуга образует у нее внереализационный доход. Размер дохода определяется исходя из рыночных цен на аналогичные услуги (п. 8 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Данный доход признается на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Из вышесказанного следует, что рыночная стоимость услуги, оказанной организации на безвозмездной основе, признается доходом в налоговом учете и не формирует бухгалтерскую прибыль (убыток). В связи с этим в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ПНО отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче

Передача имущества (имущественных прав), выполнение работ и оказание услуг будут считаться безвозмездными, если организация не получает за это плату или иное встречное предоставлени е п. 2 ст. 423 ГК РФ .

Читать еще:  Дата принятия на учет товаров

Иногда у упрощенцев, как и у налогоплательщиков на иных налоговых режимах, может возникнуть надобность безвозмездно:

  • передать кому-либо имущество либо имущественные права (в частности, право пользования помещением);
  • выполнить для кого-то работы;
  • оказать кому-то услуги.

К примеру, упрощенец может решить сделать подарок своим работникам, увеличить чистые активы своей дочерней компании и т. п. Какие же налоговые последствия (за исключением последствий контролируемых сделок) повлечет для упрощенца такая сделка?

Доходы

При передаче имущества и имущественных прав (выполнении работ, оказании услуг) упрощенец не получает дохода, то есть экономической выгоды. Ведь сделка безвозмездна я ст. 41, п. 1 ст. 346.14 НК РФ .

Расходы

Упрощенцам, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», при признании налоговых расходов нужно помнить о нескольких моментах:

  • в расходах не получится учесть ни стоимость безвозмездно переданного имущества (имущественных прав), ни траты на их передачу, ни расходы на безвозмездное выполнение работ и оказание услуг. Ведь эти расходы не направлены на получение доход а п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ; п. 2 ст. 423 ГК РФ . Очевидно, что и контролеры думают так ж е Письма Минфина от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387, от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86 ;
  • в случае безвозмездной передачи «амортизируемого» имущества — ОС или НМА (то есть при переходе права собственности на него) придется пересчитать его стоимость, которую вы ранее признали в расходах, есл и подп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51 :

— срок полезного использования имущества — 15 лет или меньше, а с даты начала учета расходов на его приобретение не прошло 3 лет;

— срок полезного использования имущества — свыше 15 лет, а с даты его приобретения не прошло 10 лет.

В таких ситуациях стоимость имущества, учтенную в расходах по «упрощенным» правилам, за весь период его использования нужно пересчитать по правилам гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». То есть в расходах останется лишь сумма начисленной амортизации и амортизационной премии. Поэтому придется доплатить «упрощенный» налог и пени, подав уточненку;

  • при передаче «амортизируемого» имущества в безвозмездное пользование нужно прекратить списание его стоимости, если она еще не списана полностью. Ведь с момента передачи ОС и НМА в безвозмездное пользование эти объекты уже не используются в предпринимательской деятельности и перестают быть «амортизируемым» имуществом. Соответственно, нет оснований продолжать списывать в расходы остаток их стоимости. Такие расходы до возврата имущества и возобновления его использования упрощенцем в своей деятельности будут необоснованным и п. 3 ст. 256, пп. 2, 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

А вот пересчитывать стоимость имущества, уже признанную в расходах, не надо.

Напомним, упрощенцы освобождены от уплаты НДС п. 2 ст. 346.11 НК РФ . Причем в отношении всех своих видов деятельности (а не отдельных, как при ЕНВД) Определение КC от 16.10.2007 № 667-О -О; Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-11-12/33 . Поэтому обязанности по уплате НДС не возникает и при безвозмездных передачах.

Упрощенцам на «доходно-расходной» УСНО лучше и безопаснее совершать возмездные сделки, пусть и на небольшую сумму. Ведь тогда ограничений с признанием расходов не будет (кроме случаев «досрочной» продажи ОС и НМА).

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector