Finkurier.ru

Журнал про Деньги
4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Трейд ин бухгалтерский учет

Выпуск от 25 марта 2014 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (автосалона) продажу нового автомобиля физическому лицу по системе «трейд-ин», если сделка между сторонами оформлена двумя договорами купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований?

Автосалон продает по системе «трейд-ин» новый автомобиль Шкода Октавия (учитываемый в качестве товара) за 665 400 руб. (в том числе НДС 101 502 руб.) физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя (ИП). Фактическая себестоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета, равная стоимости его приобретения по данным налогового учета, составляет 460 000 руб. Стоимость подержанного автомобиля (Шкода Фабия), полученного организацией, установлена вторым договором купли-продажи в размере 189 000 руб. Организация и физическое лицо заключили письменное соглашение о зачете взаимных требований по заключенным договорам на сумму 189 000 руб. Оставшуюся задолженность в сумме 476 400 руб. за проданный ему автомобиль покупатель вносит в кассу организации. Приобретенный подержанный автомобиль предназначен для перепродажи. Иных расходов, связанных с приобретением автомобиля и доведением его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, организация не несет. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае обязательства организации и физического лица по двум договорам купли-продажи погашаются зачетом на сумму меньшего из обязательств. Отметим, что для зачета достаточно заявления одной стороны, но в данном случае организация и физическое лицо подписали письменное соглашение о зачете (ст. 410 ГК РФ). Заключение такого соглашения не противоречит ст. 410 ГК РФ.

На дату передачи автомобиля Шкода Октавия физическому лицу в бухгалтерском учете организации признается доход от обычных видов деятельности (выручка от продажи) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Величина выручки от продажи автомобиля определяется в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с этим фактическая себестоимость проданного автомобиля, сформированная с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, учитывается в себестоимости продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Полученный организацией по договору купли-продажи автомобиль Шкода Фабия, предназначенный для дальнейшей перепродажи, принимается к учету в составе материально-производственных запасов в качестве товара по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 ПБУ 5/01). На основании п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью автомобиля в рассматриваемой ситуации является его стоимость, установленная договором купли-продажи.

На дату заключения соглашения о зачете взаимных требований производится погашение кредиторской задолженности организации по оплате автомобиля Шкода Фабия зачетом части дебиторской задолженности покупателя — физического лица по оплате автомобиля Шкода Октавия.

Окончательное погашение дебиторской задолженности покупателя производится при внесении им денег в кассу организации.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Поскольку денежные средства внесены физическим лицом в качестве оплаты товара, организация должна при расчетах с физическим лицом применить ККТ и выдать указанному физическому лицу кассовый чек на основании п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Напомним, что, поскольку расчеты производятся между организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, ограничения по сумме наличных денежных средств в рамках одного договора, установленные п. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», не применяются.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При реализации автосалоном автомобиля Шкода Октавия налоговая база по НДС определяется как стоимость данного автомобиля, установленная договором купли-продажи, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата передачи автомобиля физическому лицу (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации автомобиля (в размере договорной цены автомобиля без учета НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации покупных товаров уменьшаются на стоимость их приобретения, сформированную с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Покупка и продажа подержанных автомобилей

Автосалон предлагает покупателям услугу trade-in – обмен принадлежащего покупателю бывшего в употреблении автомобиля на новый (с соответствующей доплатой). С 1 апреля 2009 года упрощен порядок уплаты НДС при продаже подержанных автомобилей, купленных у физических лиц. Рассмотрим, как следует отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Юридическое оформление
Сделка по схеме trade-in может быть оформлена двумя следующими способами:
– как договор мены (с доплатой);
– заключением двух договоров купли-продажи с последующим зачетом встречных однородных требований.
На практике автосалоны, как правило, выбирают второй вариант, поскольку отражение операций по договору мены связано с определенными трудностями как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Кроме того, в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ по товарообменным операциям налоговики могут проверить, соответствуют ли цены, применяемые сторонами сделки, рыночному уровню.
Чтобы произвести взаимозачет, сторонам необязательно иметь равные взаимные обязательства. Ведь статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет проводить не только полное, но и частичное погашение взаимных требований зачетом. Если обязательства не равны, зачитывается меньшая сумма задолженностей. Договорившись провести взаимозачет, стороны подписывают соответствующий акт. Его унифицированной формы нет. Поэтому составляют акт в произвольной форме, но в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Учет себестоимости приобретенного автомобиля
Приобретенный актив, предназначенный для перепродажи, является товаром – частью материально-производственных запасов. Их бухгалтерский учет ведут в соответствии с ПБУ 5/01.
Отметим, что материально-производственные запасы приходуют по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). А у подержанного автомобиля она признается в сумме, уплаченной продавцу в соответствии с договором.
Стоимость приобретенного автомобиля автосалон учитывает по дебету счета 41 «Товары».

После покупки подержанного автомобиля автосалон, как правило, проводит его предпродажную подготовку. То есть в этом случае возникают затраты по доведению актива до состояния, в котором он пригоден к использованию. Соответствующие суммы в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01).
В налоговом учете расходы по предпродажной подготовке автомобиля его покупную стоимость не формируют. Такие суммы признаются косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации того месяца, в котором имели место. Поскольку порядок признания расходов по предпродажной подготовке автомобиля в бухгалтерском учете отличается от порядка их признания для целей налогообложения, могут возникать налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.

Налог на добавленную стоимость при перепродаже автомобиля
Если автомобиль, предназначенный для перепродажи, был приобретен у физического лица, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет автосалоном, исчисляется по особым правилам. Федеральный закон от 4 декабря 2008 г. № 251-ФЗ дополнил статью 154 Налогового кодекса РФ пунктом 5.1, согласно которому при перепродаже автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения. Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ (с учетом НДС). Как известно, пока не доказано обратное, под рыночной ценой принимается цена, установленная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Налог исчисляется с применением расчетной ставки 18/118.

Цифры примера условные.

В апреле 2009 года ЗАО «Автосалон» и Петров А.В. заключили сделку по купле-продаже автомобилей по схеме trade-in. Стороны заключили два договора:
– согласно первому договору ЗАО «Автосалон» приобретает у Петрова принадлежащий ему автомобиль Peugeot-206;
– согласно второму договору Петров приобретает у ЗАО «Автосалон» новый автомобиль Peugeot-308.
Подержанный автомобиль Peugeot-206 был оценен сторонами в 250 000 руб. Цена нового автомобиля Peugeot-308 составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Стороны договорились, что в счет оплаты нового автомобиля ЗАО «Автосалон» принимает у Петрова подержанный автомобиль. На сумму в 250 000 руб. стороны провели взаимозачет встречных однородных требований и подписали соответствующий акт. Согласно акту Петров должен доплатить автосалону 340 000 руб. (590 000 – 250 000). Соответствующую сумму Петров внес в кассу автосалона наличными. Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» сделала в учете следующие проводки (операции, связанные с определением финансового результата, не рассматриваются):

Читать еще:  Страховка к авиабилету бухучет

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 250 000 руб. – приобретен автомобиль Peugeot-206;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 590 000 руб. – отражена выручка от продажи Peugeot-308;

ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 250 000 руб. – отражен зачет встречных однородных требований;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 340 000 руб. – внесена доплата за приобретенный автомобиль Peugeot-308 в кассу автосалона.

В мае 2009 года автосалон провел предпродажную подготовку приобретенного автомобиля Peugeot-206. Предположим, что сумма этих затрат составила 30 000 руб., в том числе:
– стоимость материалов – 11 800 руб.;
– зарплата рабочих, включая расходы на социальное страхование (исходя из потраченных на предпродажную подготовку нормо-часов) – 18 200 руб.
В учетной политике автосалона установлено, что затраты по предпродажной подготовке автомобилей, приобретенных для дальнейшей перепродажи, отражают с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила соответствующие операции так:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 10
– 11 800 руб. – учтена стоимость материалов, списанных на предпродажную подготовку автомобиля Peugeot-206;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 70 (69)
– 18 200 руб. – учтена зарплата рабочих, выполнявших предпродажную подготовку автомобиля (включая расходы на соцстрахование);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 16
– 30 000 руб. – затраты, связанные с предпродажной подготовкой, списаны на увеличение фактической себестоимости автомобиля Peugeot-206.

В налоговом учете затраты на предпродажную подготовку в мае 2009 года были учтены в составе косвенных расходов автосалона. В учете было отражено отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77
– 6000 руб. (30 000 руб.х5 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В июне 2009 года автомобиль был продан новому владельцу. Согласно договору продажная цена автомобиля составила 400 000 руб. (включая НДС). Полагаем, что это соответствует уровню рыночных цен на аналогичные авто. Сумма НДС, которую автосалон должен заплатить с этой сделки, бухгалтерия рассчитала исходя из разницы между продажной ценой автомобиля и стоимостью его приобретения у физического лица. Сумма налога составила:

(400 000 руб. – 250 000 руб.) х 18% : 118% = 22 881,36 руб.

Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила в учете:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 400 000 руб. – отражена выручка от продажи автомобиля Peugeot-206 новому владельцу;

ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 881,36 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 280 000 руб. (250 000 + 30 000) – списана фактическая себестоимость реализованного автомобиля;

ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 400 000 руб. – внесены деньги покупателем за приобретенный автомобиль в кассу автосалона.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ОБМЕНА АВТОМОБИЛЯ ПО СХЕМЕ TRADE-IN

Trade-in – это один из способов приобретения нового автомобиля. Точнее, услуга trade-in, оказываемая автосалонами, предполагает замену собственного автомобиля на подержанный автомобиль, имеющийся в автосалоне, с дополнительной оплаты. Особенности услуги trade-in, а также особенности юридического оформления договора смотрите в статье «Обмен автомобиля по схеме trade-in».
В данной статье рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета организацией операции обмена автомобиля по схеме trade-in.

Передача автомобиля рассматривается как реализация. Выручка от реализации автомобиля может быть определена каждой стороной сделки по цене автомобиля, которого собственно она лишилась. Такой вариант признания выручки от реализации является наиболее приемлемым потому, что в сделке имеет место разница:
— продавец передает свой автомобиль и доплачивает определенную сумму денег, то есть лишается разницы;
— автосалон передает автомобиль и получает определенную сумму денег от продавца, то есть получает разницу.
Стоимость приобретенного организацией автомобиля определяется по цене его реализации автосалоном. В качестве срока полезного использования принимается срок эксплуатации предыдущего собственника.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие бухгалтерские записи.
1. Передача автомобиля автосалону
— Выручка от продажи автомобиля организацией:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
— Начисление налога на добавленную стоимость (НДС):
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» —
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «НДС».
— Списание остаточной стоимости автомобиля, переданного автосалону:
Д 91-2 «Прочие расходы» —
К 01 «Основные средства».

2. Принятие автомобиля у автосалона в обмен на собственный
— Поступление автомобиля (в составе капитальных вложений):
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» —
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
— НДС по приобретенному автомобилю:
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» —
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
— Зачет стоимости полученного автомобиля:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
— Доплата за поступивший автомобиль:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Налог на прибыль
В соответствии с п. 4 статьи 274 Налогового кодекса (НК) доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК , согласно п. 1 которой для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
При методе начислений для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 статьи 39 НК , независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 статьи 271 НК ). При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 статьи 273 НК ).
В соответствии с п. 1 статьи 257 НК первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК. Сумма доплаты будет также признаваться расходом.

НДС
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 1 статьи 153 НК ). В соответствии с п. 1 статьи 167 НК моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций (п. 4 статьи 168 НК ).
Согласно п. 1 статьи 171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. При использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты (п. 2 статьи 172 НК ).

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Бухгалтерский учет в автоцентре

Автоцентр является одновременно и предприятием торговли (автосалон) и производством (станция технического обслуживания).

В автоцентре одновременно осуществляется несколько различных видов деятельности. В связи с этим возникает необходимость организовать бухгалтерский учет сразу по нескольким направлением:

  • розничная торговля автомобилями, запчастями, дополнительным оборудованием и аксессуарами,
  • продажа автомобилей по системе трейд-ин (автомобили с пробегом),
  • оптовая торговля запчастями, аксессуарами,
  • техническое обслуживание, мойка и ремонт автомобилей,
  • гарантийное обслуживание автомобилей,
  • посредничество.

Одни виды деятельности облагаются по ОСН (основной системе налогообложения), по другим видам деятельности может применяться специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Читать еще:  Оборудование до 100000 рублей учет

Облагаются ОСН следующие виды деятельности:

  • розничная торговля новыми автомобилями,
  • розничная запчастями, дополнительным оборудованием аксессуарами,
  • оптовая торговля комплектующими, запчастями, дополнительным оборудованием,
  • посредничество при продаже автомобилей с пробегом,
  • гарантийное обслуживание автомобилей.

Облагаются ЕНВД следующие виды деятельности:

  • техническое обслуживание, мойка и ремонт автомобилей.

В связи с тем, что в одном юридическом лице совмещается несколько налоговых режимов, бухгалтерской службе автоцентра необходимо организовать раздельный учет:

Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учета каждого из видов деятельности, которые могут быть представлены в автоцентре.

Бонусная программа Импортера.

Автоцентр продает конечным покупателям новые автомобили. В этом случае автоцентр выступает как автосалон. Как правило, автосалон является официальным Дилером одной или нескольких марок и получает автомобили для продажи от Импортера. Линейка автомобилей ежегодно обновляется. Планы по реализации автомобилей заключаются тоже на год.

Марка следит за выполнением плана продаж автомобилей. Для стимулирования деятельности Дилера марка разрабатывает Бонусную программу (бонусы и скидки).

Бонус выплачивается за:

  • выполнение плана продаж,
  • качество обслуживания клиентов,
  • соответствие архитектуры и общей концепции марки,
  • перевыполнение плана в пределах установленной нормы.

В расчете бонуса принимают участие такие показатели, как своевременное представление финансовой отчетности, обучение персонала по программе, разработанной Импортером, соответствие объема продаваемых автомобилей площадям шоу-рума и другие показатели, которые Импортер считает существенными. Сумма бонуса начисляется по итогам работы за прошедший квартал. Бонусы не привязаны к конкретным автомобилям, поэтому сумма бонуса не облагается НДС.

Кроме бонуса, Импортер начисляет Дилеру скидки. Скидки привязаны к конкретному автомобилю. В Акте и Счете-фактуре на скидки поименованы все автомобили по VIN-номеру с указанием размера скидки.

Скидки могут быть нескольких видов. Ретроспективная скидка начисляется уже после того, как покупатель оплатил и получил автомобиль (право собственности на автомобиль перешло к покупателю). Импортер может предоставить скиду на модель определенной комплектации для стимулирования продаж. Такую скидку Импортер может предоставить еще до продажи автомобиля.

И бонусы и скидки могут быть учтены как внереализационные доходы.

Сумма бонусов и скидок может быть зачтена в счет оплаты автомобилей. Иногда Импортер переводит сумму причитающихся скидок и бонусов на расчетный счет Дилера.

Учет новых автомобилей.

Импортер осуществляет отгрузку новых автомобилей в адрес дилерского центра на основании согласованных планов продаж. Обычно склад новых автомобилей Дилера составляет 2,5 объема месячных продаж.

Чтобы обеспечить равномерность продаж автомобилей, склад Дилера должен систематически пополняться. Поэтому Дилер вынужден регулярно производить выкуп автомобилей у Импортеров. Многие дилеры сумму выручки за автомобили расходуют исключительно на выкуп новых автомобилей у Импортера. Для этих целей открывается отдельный расчетный счет.

Импортер может предоставить Дилеру коммерческий кредит (отсрочку платежа) за новые автомобили. Те марки, которые уже имеют свое кредитное учреждение (Тойота Банк- марка Тойота и Лексус, Фольксваген Банк- марки Фольксваген, Ауди, Шкода) заключают трехсторонний договор (Импортер-Дилер-Банк) и для выкупа автомобилей в Концерне предоставляется банковский кредит. Суть операции не меняется. Пока Дилер не оплатит автомобиль Импортеру своими деньгами, он не получил ПТС, а значит Дилер не сможет передать автомобиль покупателю.

ПТС на автомобиль Импортер передает на хранение в банк, через который проводятся расчеты за автомобили. Дилер оплачивает выставленный Импортером счет за автомобиль (отдельно по каждому VIN -номеру) и после того, как денежные средства поступят на расчетный счет Импортера, банк получит распоряжение Импортера выдать ПТС Дилеру. Право собственности на новый автомобиль переходит в момент оплаты автомобиля Дилером. Теперь Дилер может передать новый автомобиль конечному покупателю.

Бухгалтерский учет новых автомобилей ведется на забалансовом счет 004 до того момента, пока автомобиль не будет оплачен собственными средствами. После выкупа автомобиля у Импортера 004 счет закрывается и автомобиль отражается как товар для перепродажи на 41 счете.

При реализации автомобилей важно учитывать несколько моментов:

  1. автомобиль не может быть продан ниже входной цены (закупочной стоимости),
  2. сначала покупатель полностью оплачивает автомобиль, а только затем происходит отгрузка автомобиля.

Импортер устанавливает рекомендованную продажную цену каждой модели в зависимости о комплектации. И следит за уровнем цен реализации моделей. Реализация автомобиля по цене, ниже закупки, разрешается только в том случае, если от Импортера поступила Директива на этот счет и Импортер впоследствии компенсирует потери Дилера.

Бухгалтер, который ведет учет новых автомобилей, перед тем, как подписать документ на отгрузку автомобиля (накладную и Акт о передачи автомобиля), обязан проверить, не продан ли автомобиль по цене, ниже закупочной.

Деятельность по продаже автомобилей облагается по общей системе налогообложения.

Спорным остается вопрос о моменте принятия к вычету НДС по новым автомобилям.

Поскольку в законе указано, что НДС можно принять к вычету в момент отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета (без уточнения: на балансовых или на забалансовых счетах), то есть мнение, что отразив поступление автомобиля на забалансовом 004 счете, (если в этот момент у Дилера имеются ТТН и СФ) Дилер может принять к вычету НДС.
Рисковать или нет, каждый решает сам. Мы рекомендуем вычет НДС учитывать только после оплаты автомобиля и отражении автомобиля на счете 41 “Товары для перепродажи”.

Учет запчастей, деталей, аксессуаров, доукомплетации, масел и дополнительного оборудования.
Кроме торговли автомобилями, автоцентр оказывает услуги по продаже запчастей, масел, аксессуаров, доукомплектаций и дополнительного оборудования. А также оказывает услуги по гарантийному ремонту и постгарантийному обслуживанию (техническое обслуживание, мойка и ремонт транспортных средств).

В момент получения запчастей, деталей, гсм, аксессуаров (назовем их условно запчасти) неясно, будут ли эти материальные ценности проданы, или будут использованы для ремонта и технического обслуживания автомобилей и включены в заказ-наряд. Поэтому в момент оприходования вся сумма НДС по запчастям принимается к вычету, а стоимость запчастей приходуется на балансовый счет 10 “Материалы”. По мере отпуска запчастей в ремзону для выполнения работ по техническому обслуживанию автомобилей, НДС восстанавливается на 20 счет “Основное производство”.

Если детали использовались для выполнения гарантийного ремонта, НДС также должен быть восстановлен и отнесен на стоимость запчастей.

Ввиду совмещения различных видов деятельности (ЕНВД- техническое обслуживание автомобилей, ОСН НДС 18% — продажа запчастей, ОСН без НДС — гарантийный ремонт), необходимо организовать раздельный учет НДС косвенных расходов. Механизм грамотно разработан посредством программы “1С-Бухгалтерия 8”. И позволяет используя штатные программные инструменты, обеспечить требования налогового законодательства.

Вообще, учет склада запчастей и отпуск запчастей в производство (отгрузку деталей в заказ-наряды) является одним из сложных участков в автоцентре ввиду большого количества номенклатурных позиций.

Учет поступлений запчастей на склад и выдачу запчастей в заказ-наряды или для реализации необходимо автоматизировать, используя для этих целей систему штрих-кодирования.

Обеспечение сохранности ценностей.

Внедрение системы штрих-кодов — один из методов повышения сохранности материальных ценностей. О сохранности материальных ценностей (именно деталей, запасных узлов, красок для кузовно-малярного производства и прочее) необходимо вообще сказать несколько слов.

На таком предприятии, как автоцентр, велик соблазн хищения материальных ценностей. И возможностей для этого более чем достаточно. Вот несколько примеров из реальной жизни:

  1. Работники сервиса договорились, включили в заказ-наряд масляный фильтр, получили его со склада, но менять фильтр в автомобиле клиента не стали, думали, что клиент не заметит. Клиент попался умный. Зная, что такие случаи возможны, от пометил старый краской. После получения автомобиля с ТО клиент выявил подлог.
  2. К работнику отдела запчастей обратился его знакомый с просьбой продать подешевле дорогостоящий воздушный фильтр. Работник отдела запчастей договорился с работниками склада. Взамен старого фильтра продавец запчастей получил новый. Складские работники старый фильтр отправили Импортеру якобы как брак.
  3. Работники склада, проверяя товар, полученный от поставщика, указывают на недостачу нескольких ходовых дорогостоящих позиций. На самом деле, недостачи не было. Товар был похищен, для последующей перепродажи. Этот факт подтвердили представители поставщика (поставка была контрольная).
  4. Гарантийный инженер составил заявку по гарантийному ремонту, Импортер одобрил гарантийную заявку после утверждения ее заводом-изготовителем. Затем заказ-наряд на гарантийные работы снова открыли и добавили деталей, которые изначально в гарантийном ремонте не участвовали. Детали получили со склада и продали.
  5. Отдельный случай — учет бензина, который приобретается для предпродажной подготовки. Не секрет, что порой чтобы снять автомобиль с автовоза, необходимо долить в банк бензин. Для того, чтобы клиент, приобретая новый автомобиль, мог доехать на нем до ближайшей заправки, необходимо влить в банк автомобиля сколько-то бензина. На этот счет создаются нормы. Но кто проверяет, сколько бензина наливается в банк автомобиля, льют ведь из канистры и на глазок. И потом, в бак какого автомобиля влит бензин. Можно ведь и личный автомобиль отдать в мойку и влить в него бензина (за счет того, что по предпродажной подготовки).

Таких примеров можно привести много. Уследить за тем, какие придумываются методы с целью личного обогащения, не просто. Поэтому, изначально необходимо организовать учет материальных ценностей таким образом, чтобы все учитывалось в одной программе, например в “1С”. Если на предприятии используются несколько различных программ (для учета автомобилей- одна, для учета запчастей — другая и Бухгалтерия), то необходимо организовать выгрузку правильных данных из всех программ в Бухгалтерию.

Читать еще:  Учет в интернет магазине проводки

Целесообразно ежедневно закрывать период в программе для того, чтобы не было несанкционированных изменений данных прошлых периодов. А все необходимые изменения проводить таким образом, чтобы не изменялся первый (изначальный) вариант документа.

Учет доходов и расходов.

Ввиду того, что в автоцентре совмещаются несколько видов деятельности, необходимо организовать раздельный учет выручки и учет расходов по видам деятельности. Для этих целей отрываются аналитические счета по всем видам деятельности на 90 счете.

Для расходов открывается подробная аналитика на 44 счете. Если расходы невозможно отнести к какому-то конкретному виду деятельности, такой расход распределяется. Эта методика отработана в программе “1С-Бухгалтерия 8”. Распределение происходит методом удельного веса каждого вида выручки к общей выручке.

Для того, чтобы корректно формировалась декларация по налогу на прибыль, флаг “отражать в налоговом учете” необходимо выставить во всех документах, в том числе и документах по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Если Вам потребуется помощь или консультация, просим обращаться к нашим специалистам по телефону (812) 309-18-67 или через форму обратной связи.

Продажа и покупка автомобилей по системе «трейд-ин»: учет и налоги

«Финансовая газета», 2009, N 11

«Трейд-ин» — это система взаимозачета, которая позволяет зачесть стоимость старого имущества в счет стоимости любого нового или подержанного приобретаемого имущества. Чаще всего эта система применяется при торговле автомобилями, промышленным оборудованием, бытовой и вычислительной техникой. В Российской Федерации (даже в Москве) рынок услуг «трейд-ин» находится в зачаточном состоянии. Тем не менее эта система при торговле автомобилями приобретает все большую популярность, и эксперты Российской ассоциации дилеров утверждают, что у него большие перспективы.

Еще два года назад лишь 3 — 4% покупателей автомобилей в салонах решались сдать свою отслужившую машину. Разница между ценой, которую предлагали за подержанный автомобиль дилеры, и той, которую можно было получить на «свободном рынке», была очень велика. Салон пытался заложить сюда не только свой риск, но и прибыль. Таким образом, сдавая машину, клиент терял до 30% ее рыночной стоимости. Даже если учесть, что «салонная услуга» освобождала владельца от «головной боли» (начиная от снятия автомобиля с учета и заканчивая торгами с потенциальными покупателями), потери были несоразмерны. В настоящее время, пользуясь услугой «трейд-ин», клиент теряет в среднем от 10 до 15% рыночной стоимости подержанного автомобиля. На рынке услуг сработали рыночные отношения — конкуренция снизила цену. Кроме того, дилеры сегодня стараются привлечь как можно больше клиентов, в том числе предлагая и подержанные автомобили.

В мировой практике существует несколько способов взаимоотношений между продавцом и покупателем автомобилей, однако в Российской Федерации применяются только две разновидности системы «трейд-ин»: заключение договора мены или заключение двух договоров купли-продажи.

Договор мены

Между продавцом и покупателем автомобиля заключается договор мены, по которому каждая из сторон договора обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Производится обмен подержанного автомобиля на новый автомобиль с доплатой продавцу разницы между стоимостью обмениваемых товаров.

Рассмотрим на примере ситуацию, когда продавец и покупатель — юридические лица, применяющие общий режим налогообложения.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (с изм. и доп. от 26.03.2007), обмениваемые автомобили признаются материально-производственными запасами и учитываются в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары». У покупателя в случае использования в производстве или для управленческих нужд обмениваемый старый автомобиль учитывается в составе основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006), на бухгалтерском счете 01 «Основные средства». Учитывая, что каждый из участников товарообменной операции признается, с одной стороны, продавцом в отношении передаваемого автомобиля, а с другой — покупателем принимаемого автомобиля, на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены как приобретение, так и продажа соответствующего товара.

Согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено законом или условиями заключенного договора мены. Таким образом, до исполнения покупателем своих обязательств по договору мены стоимость проданного автомобиля в учете у продавца отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».

Продажа автомобиля, принадлежащего организации на праве собственности, отражается с использованием счета 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы»). В момент перехода права собственности на переданный автомобиль признаваемая сумма выручки от его продажи учитывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие доходы»). Фактическая себестоимость проданного товара, учтенная на счете 45 «Товары отгруженные», списывается в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». У покупателя остаточная стоимость старого автомобиля, учтенная на счете 01 «Основные средства» за вычетом накопленной амортизации, списывается в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Продажа автомобилей, в том числе и в рамках договора мены, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагается НДС. При реализации товаров (работ, услуг), в частности по товарообменным (бартерным) операциям, налоговая база согласно п. 2 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг). Исчислять эту стоимость следует исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом субсчета 68-1 «Расчеты с бюджетом по НДС».

При принятии к учету автомобиля, полученного по договору мены, его стоимость, определенная условиями договора, на счетах бухгалтерского учета отражается у обеих сторон в общеустановленном порядке:

Дебет 41 «Товары» (08 «Вложения во внеоборотные активы»), Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — принят к учету автомобиль, приобретенный по договору мены;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтена сумма НДС, приходящаяся на автомобиль, приобретенный по договору мены.

В дальнейшем при соблюдении условий, установленных действующим налоговым законодательством Российской Федерации, сумма НДС принимается организацией к налоговому вычету. При этом производится следующая запись:

Дебет 68-1 «Расчеты с бюджетом по НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принят к возмещению из бюджета НДС.

Взаимное погашение соответствующих частей дебиторской и кредиторской задолженностей в учете организации производится после исполнения сторонами своих обязательств по договору мены. Указанная операция оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — погашена задолженность.

Сумма доплаты по договору мены в зависимости от формы ее осуществления отражается:

у организации-продавца — по дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств организации (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»), и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

у организации-покупателя — по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов, предназначенных для учета денежных средств организации (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

В нашем случае организация-продавец и организация-покупатель являются плательщиками НДС, и поэтому у обеих возникает право на налоговый вычет по НДС. В случае если покупатель — физическое лицо, то у организации-продавца не может возникнуть права на налоговый вычет по НДС со стоимости приобретаемого автомобиля, поскольку продажа имущества физическим лицом согласно ст. 143 НК РФ не порождает возникновения объекта налогообложения для целей исчисления НДС.

Два договора купли-продажи

Этот способ торговли автомобилями по системе «трейд-ин» предполагает заключение между организацией-продавцом и покупателем автомобиля двух договоров купли-продажи: по одному договору (условно назовем его договор «А») продавец выкупает старый автомобиль покупателя, а по второму (договор «Б») — производит продажу нового автомобиля покупателю. При этом расчеты денежными средствами по договору «А» не производятся, а на стоимость приобретенного старого автомобиля, как правило, предназначенного для дальнейшей перепродажи, уменьшается задолженность покупателя в соответствии с условиями договора «Б».

Этот способ наиболее удобен с экономической точки зрения для организаций, контрагентами которых выступают лица, применяющие общий режим налогообложения. Что касается отражения совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета, необходимо заметить, что во многом они схожи с порядком, рассмотренным ранее.

Очевидно, что выбор применения на практике одного из способов учета продажи автомобилей по системе «трейд-ин» остается за организацией.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector