Finkurier.ru

Журнал про Деньги
5 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Транзитные счета бухгалтерского учета

Особенности бухгалтерского учета валютных операций

Операции с иностранной валютой имеют определенную учетную специфику. Она может представлять сложность для бухгалтера, особенно если подобные операции осуществляются редко или впервые. Мы постараемся доступно рассказать, как, кем, с помощью каких проводок ведется такой учет, в чем его сложность, на что стоит обратить внимание при формировании учетных данных.

Нормативная база по учету валюты в РФ достаточно обширна. В первую очередь бухгалтеру следует обратить внимание на три документа: ФЗ-402 от 06/12/11 «О бухучете», ФЗ-173 от 10/12/03 «О валютном регулировании и контроле» и ПБУ 3/2006 о правилах учета объектов БУ, оцененных в иностранной валюте.

Кто ведет учет валюты?

Учет валюты ведут участники валютных операций, по закону имеющие на них право. Валютные операции между резидентами и нерезидентами могут проводиться неограниченное количество раз, а между резидентами они запрещены.

Существуют, однако, и исключения из этого правила. К примеру, разрешены:

  • переводы валюты от резидента к резиденту или на счетах одного и того же резидента, если они открыты за границей;
  • с участием резидентов и уполномоченных банков;
  • расчеты и оплата услуг в валюте при международных перевозках;
  • операций с внешними ценными бумагами на торгах;
  • расходы по командировкам за пределы РФ и др.

Об этом говорится в ст. 6, 9 ФЗ-173.

Как определить дату?

В ФЗ-402 (ст.12) говорится, что все объекты БУ в учете и отчетности должны выражаться исключительно в рублях, а активы, рассчитанные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли. Согласно ПБУ, такой пересчет осуществляется по курсу Центробанка либо по соглашению сторон сделки.

Валютный курс любой денежной единицы постоянно колеблется, следовательно, определить правильную дату пересчета – одна из главных задач бухгалтера.

ПБУ устанавливает дату в зависимости от характера операции:

  • кассовые, банковские объемы валюты – в момент совершения операций и на отчетную дату, а также вслед за изменением курса (при необходимости);
  • для составления отчетности всю валюту: безналичную, наличную, пересчитывают на отчетную дату;
  • НМА, ОС, МПЗ, иные неденежные активы – на дату операции и постановки их на учет;
  • валютные доходы и расходы – на дату признания (командировочные расходы в валюте пересчитываются по дате подписания авансового отчета);
  • затраты на ВНА – на дату признания затрат, определяющих эти активы, их стоимость.

Кроме того, при получении валютной предоплаты или задатка сумма учитывается по курсу на момент ее получения, а при уплате – на дату, когда прошел платеж.

Согласно ПБУ, п. 10, внеоборотные и иные активы, кроме денежных, а также авансы, предоплаты после отражения в учете пересчету в связи с курсовыми колебаниями не подлежат.

Важно! Если официальный курс валюты меняется несущественно и имеет место большое количество однородных валютных операций, можно применять для пересчета усредненный курс за месяц или за меньший период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Учет и проводки

Одним из важных понятий валютного учета выступает курсовая разница. Она появляется при пересчете стоимостной величины активов в валюте, на разные даты, в рубли. По итогам года она относится в доходы (расходы) фирмы. Курсовая разница по вкладам учредителей влияет на объем добавочного капитала и не относится к финансовым результатам. Аналогично учитываются разницы по активам организации, расположенным за рубежом, – в добавочном капитале, если согласно законодательству страны нахождения, был произведен их пересчет. Берется в расчет курс ЦБ на момент пересчета.

Курсовая разница по задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) возникает обычно за счет временного интервала, когда долг зафиксирован в учете и когда он оплачен. Кроме того, она имеет место при пересчете денежных средств в инвалюте по кассе, на банковском счете, согласно нормам валютного законодательства, в рубли.

При составлении отчетности по валютным активам используется рублевый измеритель. Если в стране, где российская организация ведет свою деятельность, требуется сдавать отчетность в валюте, ее также дублируют в валюте.

Бухгалтерский учет валюты предполагает прежде всего наличие счета 52 «Валютный счет», по смыслу аналогичного расчетному рублевому. Субсчета по нему открываются с учетом данных счета: внутри страны и за рубежом. Кроме того, субучет следующего порядка может учитывать активы в зависимости от наименования валюты либо разделять операции на:

  • текущем;
  • транзитном;
  • специальном транзитном счетах.

Текущий счет предполагает учет выручки в валюте, процентов банка, прочих обычных валютных операций, разрешенных законом. Транзитный счет специального назначения открывается уполномоченным банковским учреждением самостоятельно, для клиента. На нем учитывается покупка и продажа валюты.

Обычный транзитный счет в валюте ведется в настоящее время для отражения на нем средств, по которым в банк еще не поступила информация, подтверждающая их «происхождение», отношение к определенному законному соглашению.

В валютных операциях изредка может участвовать счет 55, если речь идет о валюте на аккредитивах, депозитах, других формах платежа, кроме векселя. На счете 57 законодатель позволяет отражать валютные суммы для продажи, рубли для покупки валюты до момента приобретения и пр.

Наиболее часто употребляются в валютном учете такие проводки:

  • Д50 (52) К52 (50) – получение валюты в кассу и возврат ее в банк.
  • Д71 (50) К50 (71) – получение «подотчетником» валюты из кассы и возврат неиспользованного остатка.
  • Д52 К62, 66, 67, 76 и др. – получение валюты на счет от покупателей, в виде займа, прочие поступления.
  • Д57 К52, Д51 К57 – перевод валюты и выручка от продажи валюты, зачисленная на расчетный счет.
  • Д57 К51, Д52 К57 – «обратная» операция по покупке валюты за рубли и перечисление ее на валютный счет.
  • Д91(57) К57(91) – фин. результат от операций с валютой.
  • Д60, 66, 67, 76 и др. К52 – оплата валютой поставщикам, платежи по займам, прочим операциям с контрагентами.
Читать еще:  Бухучет субсидий проводки

Рассмотрим сказанное на условном примере. Юрлицо продает 1100 долл. США банку по курсу 63 руб./долл. На момент продажи курс 64 руб./долл.
Комиссия банковского учреждения составляет 1300 руб.

  • 1100 * 63=69300 руб.
  • 1100 * 64=70400 руб.
  • Д57 К52 — 70400,00 — списаны средства с валютного счета.
  • Д51 К57 — 69300,00 — зачислены средства за проданную валюту.
  • 64 — 63 = 1
  • 1 * 1100 = 1100 руб.
  • Д91 К57 — 1100,00 — минусовая курсовая разница по продаже.
  • Д91 К51 — 1300,00 — оплачена банковская комиссия.

Тема: транзитные счета, назначение и смысл?

Опции темы

транзитные счета, назначение и смысл?

вот есть цитатка

«Цель этого нововведения состоит в получении не всей необходимой для управленческого учета информации, а лишь данных о затратах на производство по экономическим элементам, чего явно недостаточно. Проблема формирования такой информации существует, поскольку в действующем плане счетов не предусмотрено получение данных о затратах на производство по экономическим элементам. В то же время проф. Додоновым А.А. предложен более простой и эффективный способ получения такой информации путем использования специального транзитного счета «Затрат на производство по экономическим элементам». По дебету этого счета затраты по обычным видам деятельности группируют по экономическим элементам (на субсчетах или аналитических счетах), а с кредита счета производят их списание на соответствующие счета расходов.
Додонов А.А. Бухгалтерский учет и управление производством. — М.: Контроллинг, 1993. Серия «Бухучет», выпуск 4.»

может у кого есть примерчики, чтобы привести для более ясного понимания?

цитата взята отсюда

Назначение и польза приведены в Вашей же цитате ниже.

Ваше понимание отличия от бухгалтерских ошибочно. Все соблюдается. Просто обычно какой-нить расход, можно было бы записать Дт20 Кт50. А теперь Дт Транзит Кт 50, Дт20 Кт Транзит

Оперативное извлечение данных непосредственно из обороток (в т.ч. консолидированных), без перерывания всего объёма данных.

Пример. Вы должны раскрывать в отчётах не только балансовый остаток материалов (сч.10), но и поступления, расход, а также списания-обесценения. При этом из-за внутренних перемещений обороты Дт 10 и Кт 10 сами по себе бессмысленны.

Что делается. Счёт 10 распариваем на
10.А. Поступления (всегда Дт)
10.Б. Расход (всегда Кт)
10.В. Обесценения (всегда Кт)
10.Г. Восстановление обесценений (всегда Дт)
10.Д. Внутренние перемещения (всегда балансирует в 0)
——-
Сумма = 10. Запасы материалов

При этом искомые обороты выскочат непосредственно в балансовом срезе на отчетную дату, и при консолидации нескольких балансов уравнение сохранит силу.

Соблюдение принципа двой ной записи возможно, а возможно и нет.

В каких случаях возможно:

Для целей выделения процессов при обработке первичной информации, а именно для целей организации работ.

Пример. Процесс выставление счетов и соспоставление с оплатой. Т.е. Счета выставленные клиентам формируется проводка на транзитный счет, специально созданный для этого, после формирования факта оплаты, формируется замыкающая проводка.

Это делается для целей управления оперативными задачами, т.е. оценка на какую сумму было выставлено счетов и сколько их них было оплачено.

Это один принцип. Такого принципа использования транзитных счетов масса.

Второй принцип. В информационной системе используется условный счет для выгрузки данных из одной системы в другую.

Например (у нас) для целей управления ДС в Axapte был заведен счет, на который выгружались данные о поступлениях ДС за дату, проводилась оперативная обработка данных с целью установления, владельца, т.е. бизнес-напрвления за продукты которого была оплата, потом формировались поводки по транзитному счету, только для этого использовалось два счета, т.е. только одна корееспонденция (срез). После чего данные импортировались в систему управленческого учета.

Тертий прицып. Это использования счетов для прекладки первичной информации для целей РСБУ, МСФО, УУ и формирование внутренних отчетов.

Т.е. по большому счету здесь фантазия может быть неограничена.

Транзитный счет в банке

Если организация-резидент (ИП-резидент) планирует вести внешнеэкономическую деятельность, то расчеты при осуществлении валютных операций она должна вести через банковские счета (ч. 2,3 ст. 14 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ , далее – Закон N 173-ФЗ). При открытии текущего валютного счета банк одновременно открывает резиденту еще и транзитный валютный счет (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И , далее – Инструкции N 111-И). То есть открытие такого счета происходит автоматически и независимо от волеизъявления компании (ИП).

Изначально валюта, перечисляемая резиденту, как безналичным способом, так и наличным (Письмо Банка России от 27.10.2004 N 09-15-2-10/83630 ), зачисляется именно на транзитный счет. Затем на основании распоряжения о списании с него зачисленной валюты деньги поступают на текущий валютный счет резидента (п. 2.2, 2.3.3 Инструкции N 111-И ).

Транзитный счет – это счет специального целевого назначения, не требующий заключения отдельного договора банковского счета. Соответственно, он не является банковским счетом в том смысле, который подразумевает ГК РФ (ст. 845 ГК РФ).

Напомним, что когда-то все резиденты должны были обязательно продавать часть полученной валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Было время, когда на обязательную продажу шло 30% выручки (ч. 1 ст. 21 Закона N 173-ФЗ в ред., действ. до 30.06.2004). Потом долю снизили до 25%, потом до 10%, и сегодня она составляет 0% (п. 1.2 Инструкции N 111-И ). То есть сейчас поступившую валюту можно держать на валютном счете сколь угодно долго.

Какие суммы не поступают на транзитный счет

Определенные денежные средства, минуя транзитный счет, зачисляются сразу на текущий валютный счет резидента (п. 2.2 Инструкции N 111-И ). Так, если у резидента в банке открыто несколько текущих валютных счетов, то при переводе денег с одного из них на другой сумма не попадет на транзитный счет, а сразу будет зачислена на нужный текущий валютный счет.

Также деньги сразу поступят на текущий валютный счет резидента в банке, если он будет переводить валюту со своего же текущего валютного счета, открытого в другом банке.

Читать еще:  Первичные формы бухгалтерского учета

Действия резидента, если деньги на транзитный счет поступили от нерезидента

Поскольку банки являются агентами валютного контроля, то они вправе запрашивать у резидентов документы, связанные с проведением валютных операций (п. 9 ч. 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ ). А в соответствии с Инструкцией ЦБ резидент при зачислении денег на его транзитный валютный счет в течение 15 рабочих дней вместе с распоряжением о списании иностранной валюты с транзитного валютного счета или без него должен предоставить в банк (п. 2.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И , далее – Инструкции N 181-И):

  • информацию о коде вида операции, если сумма контракта в рублевом эквиваленте не превышает 200 тыс. руб. (п. 2.7, 2.13 Инструкции N 181-И );
  • информацию о коде вида операции и документы, связанные с поступлением валюты, если сумма контракта больше 200 тыс. руб. А если контракт поставлен на учет, то еще и его уникальный номер (п. 2.22, 14.4 Инструкции N 181-И ).

Подробно банковский контроль рассмотрен в статье «Валютные операции: что потребует банк»

Порядок отражения в бухгалтерском учете транзитных операций

«АКДИ «Экономика и жизнь», N 9(18), 2000

Предприятия, осуществляющие оптовую торговлю, довольно часто сталкиваются с ситуациями, когда покупатели приобретают большие партии товаров. В этом случае оптовые предприятия нередко заключают договора, в соответствии с которыми поставка товара производится непосредственно со склада предприятия — изготовителя на склад предприятия — потребителя (покупателя) минуя склады и базы снабженческо — сбытовых организаций, т.е. происходит реализация товара транзитом. Транзитные операции могут осуществляться также и в тех случаях, когда складские мощности оптового предприятия ограничены.

Рассмотрим ситуацию, изложенную в одном из писем, поступивших в редакцию.

Оптовая торговая организация осуществляет поставку продукции покупателям транзитом и при этом участвует в расчетах, т.е. денежные средства за реализованную покупателю продукцию поступают на расчетный счет оптовой организации, которая с поставщиком продукции (предприятием — изготовителем) рассчитывается самостоятельно. Учетной политикой организации предусмотрено, что выручка от реализации в бухгалтерском учете отражается по отгрузке, а для целей налогообложения определяется по оплате.

В связи с этим у оптовой организации возникли вопросы:

  1. Как учитывается момент оприходования товара?
  2. Что является моментом реализации товара?

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по реализации товаров транзитом с участием в расчетах предусмотрен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56. В пояснениях к счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг) » сказано, что по дебету счета 46 отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), а по кредиту — продажная стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются ежемесячно со счета 46 на счет 80 «Прибыли и убытки». То есть План счетов не предусматривает оприходование товаров в рамках транзитных поставок на баланс (на счете 41 «Товары») торгующей организации.

Однако, по нашему мнению, это не совсем верно, если оценить совершаемую хозяйственную операцию с точки зрения ее гражданско — правовых отношений.

В основе транзитных поставок товаров, осуществляемых торговой организацией, лежат самостоятельные договоры купли — продажи, которые заключаются и с поставщиком, и с покупателем товара. При этом п.1 ст.454 ГК РФ предусматривается, что по договору купли — продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Из этого следует, что первоначально по договору, заключенному с поставщиком товара, собственником товара является непосредственно сама торговая организация, несмотря на то, что товар от поставщика напрямую направляется покупателю минуя склад оптовой организации.

В соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно. В связи с этим стоимость товаров, являющихся собственностью торговой организации, должна отражаться на счете 41 «Товары», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении товарно — материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Товар считается приобретенным с того момента, когда право собственности на него перешло от поставщика к покупателю.

Таким образом, для того чтобы правильно и своевременно отразить оприходование товара в бухгалтерском учете, необходимо правильно определить момент перехода права собственности на этот товар.

Согласно ст.ст.223, 224 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (вручения приобретателю), если иное не предусмотрено законом или договором. Вещь (товар) считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

В рассматриваемом случае право собственности на товар у оптовой организации будет зависеть от условий заключенного договора.

Если товар поставляется поставщиком (производителем товара) на условиях «франко — станция отправления», то право собственности на товар у снабженческо — сбытовой организации будет возникать в момент отгрузки товара производителем в адрес покупателя (потребителя). При этом производитель должен в письменной форме известить торговую организацию о дате отгрузки товара, а затем представить первичные документы, свидетельствующие об отпуске товара, на имя торговой организации.

Если согласно условиям договора поставщик обязуется поставить товар в адрес покупателя (поставка на условиях «франко — станция назначения»), то права на товар перейдут от предприятия — поставщика к торговой организации после доставки товара покупателю. В этом случае уже покупатель должен будет в письменной форме известить торговую организацию о дате получения товара.

Оприходование товара на счет 41 необходимо еще и потому, что зачет (возмещение) налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам возможен только при фактической оплате поставщикам стоимости поступивших (принятых к учету) товаров (см. п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). То есть для зачета НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи, обязателен факт оприходования их на баланс торгующей организации.

Читать еще:  Учет в ветеринарной клинике

Реализация транзитного товара отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. То есть оборот по кредиту счета 46 будет отражаться в момент перехода права собственности на реализуемый товар от оптовой торгующей организации к покупателю товара, если иное не предусмотрено договором, и предъявления покупателю расчетных документов.

Поскольку учетной политикой организации предусмотрено, что для целей налогообложения выручка определяется по оплате, то, следовательно, все налоги будут исчисляться в том отчетном периоде, когда денежные средства от покупателя товара поступят на расчетный счет либо в кассу предприятия.

Транзитные операции на счетах бухгалтерского учета снабженческо — сбытовой организации отражаются следующими проводками:

  1. Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы товары, отгруженные покупателю на основании счета — фактуры, выписанного поставщиком на имя торговой организации (проводка делается на дату перехода права собственности);
  2. Дебет 19 Кредит 60 — отнесены суммы НДС по оприходованным товарам;
  3. Дебет 46 Кредит 41 — списана стоимость товаров, отгруженных поставщиком;
  4. Дебет 46 Кредит 44 — списаны издержки обращения;
  5. Дебет 62 Кредит 46 — отражена выручка от реализации товара (проводка делается на дату перехода права собственности на товар к покупателю);
  6. Дебет 46 Кредит 76/субсчет «Налог на добавленную стоимость»
  • начислен НДС с оборотов по реализации товаров;
  1. Дебет 51 Кредит 62 — получена оплата от покупателя за реализованные товары;
  2. Дебет 76/субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 — начислена в бюджет сумма НДС;

  1. Дебет 44 Кредит 67 — после поступления выручки начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;
  2. Дебет 46 Кредит 44 — налог на пользователей автодорог списан на реализацию;
  3. Дебет 46 (80)

Кредит 80 (46) — отражен финансовый результат от реализации;

  1. Дебет 80 Кредит 68/ «Расчеты по налогу на содержание

жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы»

  • начислен налог на содержание жилфонда и объектов социально — культурной сферы в бюджет;
  1. Дебет 60 Кредит 51 — перечислена поставщику стоимость товаров, отгруженных покупателю;
  2. Дебет 68 Кредит 19 — отнесены суммы НДС по приобретенным товарам на расчеты с бюджетом.

Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с получением и продажей валютной выручки

По правилам, установленным главой 25 НК РФ:
— курсовые разницы от переоценки валютных средств, выявленные в связи с изменением текущего курса рубля, подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) и расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
— разницы, возникающие вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ) и расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ);
— расходы по выплате комиссионного вознаграждения банку учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

ПРИМЕР.
На транзитный валютный счет предприятия поступила валютная выручка в сумме 20 000 долл. США. Предприятие продало 50% валютной выручки по курсу 31 руб./долл. Оставшаяся часть зачислена на текущий валютный счет. Комиссия банка за продажу валютной выручки — 310 руб.

Курс ЦБ РФ на дату:
— зачисления выручки на транзитный валютный счет — 31 руб./долл.;
— продажи выручки — 30,95 руб./долл.;
— зачисления средств на текущий валютный счет — 30,95 руб./долл.
В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны проводки:
Д-т счета 52/ «Транзитный валютный счет» — К-т счета 62 — 620 000 руб. — поступила валютная выручка в размере 20 000 долл. США (20 000 долл. х 31 руб./долл. = 620 000 руб.);
Д-т счета 57 — К-т счета 52 /»Транзитный валютный счет» — 309 500 руб. — перечислена часть, подлежащая продаже (10 000 долл. х х 30,95 руб./долл. = 309 500 руб.);
Д-т счета 52/ «Текущий валютный счет» — К-т счета 52 / «Транзитный валютный счет» — 309 500 руб. — оставшаяся часть валюты перечислена на текущий валютный счет (10 000 долл. х х 30,95 руб./долл. = 309 500 руб.);
Д-т счета 51 — К-т счета 57 — 309 690 руб. — средства, вырученные от продажи валюты, за вычетом комиссионного вознаграждения банка, зачислены на расчетный счет предприятия (10 000 долл. х 31 руб./долл. — 310 руб. = 309 690 руб.);
Д-т счета 91 — К-т счета 57 — 310 руб. — комиссионное вознаграждение банка включено в состав операционных расходов;
Д-т счета 57 — К-т счета 91 — 500 руб. — отражена прибыль, полученная от продажи валюты, в результате превышения курса продажи над курсом ЦБ РФ на дату продажи (10 000 долл. х (31 руб./долл. — 30,95 руб./долл.) = 500 руб.);
Д-т счета 91 — К-т счета 52/ «Транзитный валютный счет» — 1000 руб. — отрицательная курсовая разница за период с даты зачисления выручки на транзитный счет до даты ее продажи (списания) включена в состав внереализационных расходов организации.

Для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов будут учтены следующие суммы:
— сумма комиссионного вознаграждения банку в размере 310 руб.;
— отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету в сумме 1000 руб. В составе внереализационных доходов будет учтена положительная разница, полученная в результате превышения курса продажи валюты над официальным курсом ЦБ РФ на дату продажи, в размере 500 руб.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector