Finkurier.ru

Журнал про Деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расходы на страхование в бухгалтерском учете

Расходы на страхование в бухгалтерском учете

strahovanie.jpg

Похожие публикации

При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования. Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете.

Расходы на страхование и его основные виды

Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.

Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:

  • Личное (жизни и здоровья своих работников).
  • Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
  • Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
  • Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Пример

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

ДТ 97 — КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Особенности налогового учета страхования (НУ)

Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

  1. Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
  2. Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по налогу на прибыль, т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия (п. 6 ст. 272 НК РФ)
  3. Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

Вывод

Расходы на страхование в бухгалтерском учете можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.

Расходы на страхование товара: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Статья опубликована в журнале «Современный бухучет» № 7 июль 2013 года

С. Будаев, Д. Игнатьев,
эксперты службы Правового консалтинга Гарант

Товар (автомобили) поставляется импортером дилеру для его дальнейшей реализации. Договор с поставщиком (импортером) содержит условие о принятии покупателем товара на ответственное хранение до перехода к нему права собственности, а также об обязанности покупателя за свой счет застраховать полученный товар. Страхованию подлежит риск утраты или повреждения имущества. Договор страхования заключается в пользу выгодоприобретателя ­поставщика (импортера) сроком на один год.

В данном случае имеет место добровольное имущественное страхование, так как объектами страхования являются интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015­I «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

В силу п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Интерес импортера в сохранении имущества, очевидно, обусловлен тем обстоятельством, что до момента оплаты переданных дилеру автомобилей право собственности на эти автомобили сохраняется за импортером.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль взносы на добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 5 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли в расходах учитываются страховые взносы только на те виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в ст. 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Так, при формировании налогооблагаемой прибыли могут быть учтены расходы на добровольное страхование товарно­материальных запасов (подп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Отметим, что нормы ст. 263 НК РФ не связывают возможность признания расходов на добровольное страхование товарно­материальных запасов с фактом их принадлежности налогоплательщику на праве собственности, что, на наш взгляд, создает основания для возможности применения в приведенной ситуации названного подпункта.

Кроме того, в налоговом учете могут признаваться расходы на страхование фактически любого имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Следует отметить, что права владения, пользования и распоряжения приобретаемым товаром возникнут у покупателя только после перехода к нему права собственности на указанное имущество (п. 1 ст. 209 ГК РФ). До этого момента оно фактически не может использоваться им в предпринимательской деятельности. Данное обстоятельство, на наш взгляд, не позволяет напрямую воспользоваться нормой подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ в рассматриваемой ситуации.

Однако Минфин России в Письме от 17.04.07 г. № 03­03­06/1/246 выразил такую позицию: расходы на добровольное страхование приобретаемых товаров, риск случайной гибели которых переходит к покупателю с момента отгрузки, до перехода права собственности могут быть учтены покупателем для целей налогообложения прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что нормы ст. 263 НК РФ не ставят возможность признания налогоплательщиком расходов на добровольное имущественное страхование в зависимость от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования, считаем, что организация­покупатель вправе признать произведенные расходы на страхование при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

На наш взгляд, рассматриваемые затраты являются обоснованными и непосредственно направлены на получение дохода, поскольку страхование имущества, приобретаемого налогоплательщиком для последующей реализации, осуществляется покупателем в силу требований договора поставки.

Порядок признания расходов при методе начисления регулируется нормами ст. 272 НК РФ.

По общему правилу согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

В то же время, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

А если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Иными словами, в этом случае расходы признаются в течение того периода, за который уплачена очередная часть страхового взноса.

Читать еще:  Учет простоев на производстве

Бухгалтерский учет

Страхование товара в приведенной ситуации непосредственно связано с торговой деятельностью организации­покупателя, т.е. с приобретением и продажей товаров, следовательно, страховую премию надо рассматривать в качестве расхода по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н; далее — ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99).

При этом согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Полагаем, что в данном случае расходы в виде страховой премии, перечисленной организацией, должны признаваться в бухгалтерском учете в течение всего срока действия договора страхования.

Для равномерного включения в расходы сумм страховой премии нужно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов».

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать и нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально­производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н; далее — ПБУ 5/01), устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально­производственных запасах (МПЗ) организации, к которым относятся и товары (п. 1, 2 ПБУ 5/01).

Материально­производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), к которым относятся в том числе и затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию (п. 6 ПБУ 5/01).

В связи с этим полагаем, что часть расходов на уплату страховой премии, момент признания которых наступил до момента перехода к организации права собственности на товар, нужно включать в его фактическую себестоимость.

Поскольку фактическая себестоимость товара в рассматриваемой ситуации будет формироваться из нескольких элементов в течение определенного отрезка времени (не одномоментно), считаем возможным аккумулировать затраты, включаемые в фактическую себестоимость товара, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае в дебет счета 15 будут относиться и расходы на страхование приобретаемого товара.

После перехода к организации права собственности на товар затраты, собранные на счете 15, будут списаны в дебет счета 41 «Товары». После этого суммы страховой премии, не включенные в фактическую себестоимость товара, полежат отнесению на счет 44 «Расходы на продажу».

Отметим, что порядок учета расходов на страхование приобретаемого товара целесообразно зафиксировать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.11 г. № 402­ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 106н).

Следует учитывать, что организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлен такой порядок признания транспортно­заготовительных расходов, то расходы на уплату страховой премии в рассматриваемой ситуации надо относить в состав расходов на продажу, т.е. на счет 44, а не включать их в фактическую себестоимость товара.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Учет расходов по страхованию

Страхование транспортных средств осуществляется в добровольном порядке и прежде чем заключить договор страхования транспортного средства со страховой компанией необходимо ознакомиться с ее лицензией, поскольку страхование является лицензируемым видом деятельности. Особое внимание следует обратить на то, какой конкретный вид страхования вправе осуществлять страховщик.

По некоторым видам страхования, в том числе по страхованию транспортных средств, страховщики издают типовые правила страхования, содержащие основные условия страхования, с которыми также следует ознакомиться перед заключением договора страхования.

При заключении договора страхования следует обращаться к помощи квалифицированных юристов, поскольку правила страхования, разработанные страховщиками, могут иметь положения, противоречащие законодательству.

В настоящее время основными документами, регулирующими вопросы страхования, является Гражданский кодекс РФ и Закон РФ от 27 ноября 1992 года №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

В соответствии со статьей 929 ГК РФ сторонами договора имущественного страхования являются страховщик, страхователь или иное лицо, в пользу которого заключен договор страхования. Существенными условиями договора страхования, по которым следует достичь соглашения между страховщиком и страхователем, согласно статье 942 ГК РФ являются:

  • определение имущества, являющегося объектом страхования;
  • определение страхового случая;
  • определение размера страховой суммы;
  • установление срока действия договора страхования.

По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении страхового случая, предусмотренного в договоре, возместить страхователю или выгодоприобретателю убытки, причиненные страховым случаем, либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя в пределах страховой суммы, определенной договором.

Объем ответственности страховщика при страховании средств автотранспорта представляет собой убытки, вызванные утратой или повреждением застрахованных транспортных средств в результате:

  • аварии (столкновения, наезда, опрокидывания, падения);
  • пожара, взрыва мотора или бака с горючим;
  • землетрясения, наводнения, урагана и иных стихийных бедствий;
  • кражи и угона транспортных средств и другие противоправные действия третьих лиц.

Исключением из объема ответственности страховщика являются убытки, явившиеся следствием:

  • умысла страхователя или иных лиц, в распоряжении которых находилось транспортное средство с согласия страхователя;
  • нарушения правил пожарной безопасности или правил хранения и перевозки огнеопасных или взрывоопасных веществ и предметов;
  • эксплуатации неисправных транспортных средств;
  • вождение транспортных средств лицами, не имеющими водительских прав, а также лицами, находившимися в состоянии опьянения или под воздействием наркотиков.

В соответствии со статьей 930 ГК РФ имущество может быть застраховано в пользу лица, имеющего основанный на законе или ином правовом акте или договоре интерес в сохранении данного имущества. Договор страхования при отсутствии интереса страхователя в сохранении застрахованного имущества считается недействительным. Таким образом, основанием для заключения договора страхования транспортного средства является документ, подтверждающий право владения транспортным средством. Если страхователь не является собственником транспортного средства, он должен предъявить договор аренды или доверенность на право управления транспортным средством. Данные этих документов вносятся в договор страхования.

При заключении договора страхования страховщик согласно статье 945 ГК РФ вправе произвести осмотр транспортного средства, а при необходимости назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости.

В соответствии со статьей 947 ГК РФ сумма, в пределах которой страховщик обязан выплатить страховое возмещение при наступлении страхового случая, определяется соглашением страхователя со страховщиком, при этом страховая сумма не должна превышать действительную стоимость страхуемого имущества.

Договор страхования заключается, как правило, на один год, и вступает в силу согласно статье 957 ГК РФ в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса, однако в договоре страхования может быть предусмотрено и иное. Если в договоре не предусмотрен иной срок вступления в силу договора, страхование распространяется на страховые случаи, происшедшие после вступления договора страхования в силу.

Из данной статьи ГК следует, что ответственность страховщика наступает с момента внесения денежных средств страхователем в кассу страховщика при расчетах наличными средствами или с момента поступления денежных средств на расчетный счет страховщика.

Статьей 958 ГК РФ предусмотрено досрочное расторжение договора, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала из-за гибели застрахованного имущества по причинам иным, чем страховой случай. При этом страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

Страхователь имеет право добровольно отказаться от договора страхования, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала. В этом случае страховая премия, уплаченная страховщику, возврату не подлежит.

В соответствии со статьей 961 ГК РФ при наступлении страхового случая страхователь обязан немедленно уведомить страховщика о его наступлении. Способ такого уведомления и сроки необходимо предусмотреть в договоре страхования.

Для получения страхового возмещения представляются следующие документы:

  • договор страхования;
  • заявление по установленной страховщиком форме;
  • в случае совершения дорожно-транспортного происшествия справку из ГИБДД установленной формы;
  • при угоне транспортного средства справку из органов МВД, подтверждающую факт обращения страхователя в милицию по поводу угона транспортного средства;
  • свидетельство о регистрации транспортного средства;
  • страховой акт, составленный страховщиком;
  • смету на проведения ремонта.

В смету на проведение ремонта должны быть включены только те затраты, которые связаны с наступлением страхового случая. В договоре или правилах страхования должно быть предусмотрено, кто будет составлять смету – страхователь или страховщик.

В соответствии с ПБУ 10/99 платежи по добровольному страхованию относятся к расходам по обычным видам деятельности как прочие затраты. Выплата страховых платежей страховщику производится единовременно или авансовыми платежами. Суммы страховых платежей следует отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов». Для учета расчетов по имущественному и личному страхованию планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Расходы, учтенные на счете 97, в течение периода действия договора страхования списываются на счета учета затрат на производство равномерно, пропорционально объему продукции или в другом порядке, предусмотренном организацией.

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

Заметьте: если организация перечислила страховые платежи до того как заключен договор страхования, то единовременный страховой платеж списывается на счет 97 только после подписания данного договора. До этого платеж числится как авансы выданные обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В целях исчисления налога на прибыль согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы по добровольному страхованию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное страхование включают страховые взносы на добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного.

Пунктом 3 статьи 263 НК РФ установлено, что расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат, причем согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному с добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил суммы страховых взносов. Если же условиями оговора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерное течение срока действия договора.

Читать еще:  Учет перчаток в бухучете

При наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, причиненные организации убытки полностью или частично компенсируются суммой страхового возмещения, сумма страховых взносов, учтенная на счете 97 «Расходы будущих периодов», списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Следует обратить внимание, что кроме рассмотренного нами примера добровольного страхования имущества в целях налогообложения прибыли организации также могут учесть и расходы по добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) работников. Перечень и нормативы расходов на добровольное личное страхование определены пунктом 16 статьи 255 НК РФ).

Федеральный закон от 25.04.2002 года №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» вступил в действие с 1 июля 2003 года.

В соответствии со статьей 32 названного закона на территории РФ запрещается использование транспортных средств, владельцы которых не выполнили обязанности по страхованию своей гражданской ответственности. В отношении указанных транспортных средств не проводятся государственный технический осмотр и регистрация, то есть организация без полиса страхования не сможет зарегистрировать приобретенный автомобиль в ГИБДД. Водитель транспортного средства обязан иметь при себе страховой полис обязательного страхования и передавать его для проверки сотрудникам милиции.

Организации, выполнившие обязанность по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, должны вести учет расходов по обязательному страхованию.

Учет расходов по обязательному страхованию, так же как и учет расходов по добровольному страхованию, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

В соответствии с пунктом 13 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 года №263, договор заключается сроком на 1 год и ежегодно продлевается.

Страховой полис выдается страхователю непосредственно при уплате им страховой премии наличными деньгами, а в случае безналичных расчетов – не позднее следующего рабочего дня, следующего за днем перечисления на расчетный счет страховщика страховой премии.

Уплаченный страховой взнос в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». Поскольку договор страхования заключается на 1 год, то ежемесячно в состав затрат будет включаться сумма в размере 1/12 уплаченного страхового платежа. Если страховой взнос составил, к примеру, 24 000 рублей, то каждый месяц в состав затрат организация будет включать 2 000 рублей.

Минфин разъяснил, как учитывать расходы на страхование в бухгалтерском учете

Действующая более года новая редакция Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ породила много вопросов, связанных с учетом расходов будущих периодов. На практике самым актуальным стал вопрос об учете расходов на страхование. Обнародованное на днях письмо Минфина России от 12.01.12 № 07-02-06/5 снимает большую часть вопросов. Так, консультант форума «Бухгалтерии Онлайн», ведущий аудитор КГ «МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ» Игорь Невский считает: исходя из данного письма, расходы на страхование по-прежнему следует квалифицировать именно как расходы будущих периодов и равномерно списывать в течение срока действия страхового полиса.

Старая редакция

Еще год назад Минфин России выпустил в свет приказ от 24.12.10 № 186н. Приказ внес изменения в ряд нормативных актов, которые регулируют порядок ведения бухгалтерского учета. И хотя эти изменения вступили в силу с 1 января 2011 года (об этом финансовое ведомство писало, в частности, в письме от 14.06.11 № 07-02-06/106), споры по поводу порядка применения некоторых из них велись в течение всего года.

В частности, одним из самых непонятных изменений стало введение новой редакции пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение). Напомним, этот пункт определяет порядок и условия отражения в учете расходов будущих периодов.

Прежняя редакция этого Положения, которая действовала до 2011 года, позволяла классифицировать в составе расходов будущих периодов любые расходы, фактически осуществленные организацией, если они относились к следующим отчетным периодам.

Отметим, что этот порядок содержится и в пояснениях к счету 97 «Расходы будущих периодов», приведенных в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Кроме того, «прежний» порядок корреспондировал и с пунктом 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором сказано, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов), а также путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Так, «типичными» расходами будущих периодов, наиболее часто встречавшимися на практике, были:

  • расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (в первую очередь — компьютерное программное обеспечение);
  • расходы на страхование (как имущественное, так и личное);
  • расходы на получение разного рода сертификатов и разрешений на товары, продукцию, работы, услуги.

Новая редакция

С 1 января 2011 года действует новая редакция пункта 65 Положения. Она звучит так: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

При этом какие бы то ни было разъяснения Минфина России по поводу порядка применения новой нормы отсутствовали — ведь финансовое ведомство такие разъяснения в части бухгалтерского учета давать не обязано.

В этой связи наиболее распространенной была следующая точка зрения: затраты организации могут отражаться в составе расходов будущих периодов только в том случае, если такой порядок отражения прямо предусмотрен тем или иным нормативным актом.

В частности, прямое указание на отражение в составе расходов будущих периодов предусмотрено для:

  • платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимых в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
  • расходов по договору строительного подряда, понесенных в связи с предстоящими работами (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);
  • расходов в виде стоимости материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), а также в других случаях (п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н);
  • досрочно начисленных лизинговых платежей при выкупе предмета лизинга до истечения срока договора лизинга (п. 12 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15).

Данный подход предусматривает, что расходы, в отношении которых не предусмотрено признание в составе расходов будущих периодов, должны относиться на финансовые результаты организации (в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов) единовременно.

В этой связи наиболее спорным оставался порядок учета расходов на страхование.

Вопросы по расходам на страхование

Так, в случае заключения организацией, например, договора ОСАГО сроком действия один год страхователь получает экономические выгоды* от осуществленного расхода в течение всего срока действия договора, то есть в течение года. Таким образом, исходя из пункта 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.97), выполняются все условия для признания актива в бухгалтерском учете.

При этом отражение расходов на страхование в составе расходов будущих периодов не соответствовало буквальному смыслу новой редакции пункта 65 Положения. В составе иных активов, прямо предусмотренных другими нормативными актами по бухгалтерскому учету, расходы на страхование отражаться также не могли, так как им явно не соответствовали. Да и отражение страховой премии в составе авансов выданных (дебиторской задолженности) нельзя назвать абсолютно корректным, так как фактически никакой задолженности страховой компании перед страхователем (кроме, разумеется, случая досрочного расторжения договора) не имеется.

Иными словами, новый порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на страхование фактически не был урегулирован.

Кроме того, необходимо отметить: описанный выше подход к применению изменений, действующих с 1 января 2011 года, не соответствует ни ПБУ 10/99 «Расходы организации», ни Инструкции по применению Плана счетов.

Разъяснения Минфина

В комментируемом письме (письмо Минфина России № 07-02-06/5) авторы поправок разъяснили, что новая редакция пункта 65 Положения должна пониматься совсем не так, как описано выше.

Суть ее, по мнению финансового ведомства, сводится к следующему: если в результате осуществления тех или иных затрат возникает актив, который соответствует определению в одном из бухгалтерских стандартов (например, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и др.), то в учете следует признать такой актив. Если же такие условия не выполняются, но осуществленные расходы все равно относятся к будущим отчетным периодам, то даже при отсутствии прямого указания в действующих нормативных актах такие расходы можно и нужно отражать в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов и далее списывать путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, можно считать, что, по большому счету, порядок признания и списания расходов будущих периодов не изменился. В частности, исходя из комментируемого письма, расходы на страхование по-прежнему следует квалифицировать именно как расходы будущих периодов и равномерно списывать в течение срока действия страхового полиса.

Зачем были нужны поправки?

В заключение попытаемся ответить на самый главный вопрос: для чего же Минфин вообще выпустил в свет такие изменения, которые, по сути, ничего не изменили?

Представляется, что ответ гораздо проще, чем можно было бы ожидать: такими изменениями финансовое ведомство постаралось напомнить о требовании осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») и подчеркнуть, что в составе расходов будущих периодов подлежат отражению только такие расходы, которые действительно относятся к будущим периодам. В частности, не могут и не должны учитываться в этом качестве расходы, осуществленные в период отсутствия выручки (а ведь такой порядок очень часто применялся и применяется до сих пор на практике — прежде всего, в угоду налоговикам, которые не хотят видеть убытки в учете). В качестве расходов будущих периодов не должны отражаться и авансы выданные, так как они еще не стали расходами, а представляют собой лишь отток денежных средств.

Читать еще:  Журнал учета основных средств

Иными словами, в составе расходов будущих периодов следует отражать лишь такие расходы, которые, с одной стороны, действительно являются расходами (как они описаны в п. 2 и 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а с другой стороны — относятся к будущим отчетным периодам. То есть существует и может быть достоверно определен период, в течение которого осуществленные расходы будут приносить организации экономические выгоды.

* Напомним, что согласно пункту 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997), будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации

Расходы на страхование товара: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Статья опубликована в журнале «Современный бухучет» № 7 июль 2013 года

С. Будаев, Д. Игнатьев,
эксперты службы Правового консалтинга Гарант

Товар (автомобили) поставляется импортером дилеру для его дальнейшей реализации. Договор с поставщиком (импортером) содержит условие о принятии покупателем товара на ответственное хранение до перехода к нему права собственности, а также об обязанности покупателя за свой счет застраховать полученный товар. Страхованию подлежит риск утраты или повреждения имущества. Договор страхования заключается в пользу выгодоприобретателя ­поставщика (импортера) сроком на один год.

В данном случае имеет место добровольное имущественное страхование, так как объектами страхования являются интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015­I «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

В силу п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Интерес импортера в сохранении имущества, очевидно, обусловлен тем обстоятельством, что до момента оплаты переданных дилеру автомобилей право собственности на эти автомобили сохраняется за импортером.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль взносы на добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 5 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли в расходах учитываются страховые взносы только на те виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в ст. 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Так, при формировании налогооблагаемой прибыли могут быть учтены расходы на добровольное страхование товарно­материальных запасов (подп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Отметим, что нормы ст. 263 НК РФ не связывают возможность признания расходов на добровольное страхование товарно­материальных запасов с фактом их принадлежности налогоплательщику на праве собственности, что, на наш взгляд, создает основания для возможности применения в приведенной ситуации названного подпункта.

Кроме того, в налоговом учете могут признаваться расходы на страхование фактически любого имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Следует отметить, что права владения, пользования и распоряжения приобретаемым товаром возникнут у покупателя только после перехода к нему права собственности на указанное имущество (п. 1 ст. 209 ГК РФ). До этого момента оно фактически не может использоваться им в предпринимательской деятельности. Данное обстоятельство, на наш взгляд, не позволяет напрямую воспользоваться нормой подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ в рассматриваемой ситуации.

Однако Минфин России в Письме от 17.04.07 г. № 03­03­06/1/246 выразил такую позицию: расходы на добровольное страхование приобретаемых товаров, риск случайной гибели которых переходит к покупателю с момента отгрузки, до перехода права собственности могут быть учтены покупателем для целей налогообложения прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что нормы ст. 263 НК РФ не ставят возможность признания налогоплательщиком расходов на добровольное имущественное страхование в зависимость от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования, считаем, что организация­покупатель вправе признать произведенные расходы на страхование при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

На наш взгляд, рассматриваемые затраты являются обоснованными и непосредственно направлены на получение дохода, поскольку страхование имущества, приобретаемого налогоплательщиком для последующей реализации, осуществляется покупателем в силу требований договора поставки.

Порядок признания расходов при методе начисления регулируется нормами ст. 272 НК РФ.

По общему правилу согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

В то же время, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

А если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Иными словами, в этом случае расходы признаются в течение того периода, за который уплачена очередная часть страхового взноса.

Бухгалтерский учет

Страхование товара в приведенной ситуации непосредственно связано с торговой деятельностью организации­покупателя, т.е. с приобретением и продажей товаров, следовательно, страховую премию надо рассматривать в качестве расхода по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н; далее — ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99).

При этом согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Полагаем, что в данном случае расходы в виде страховой премии, перечисленной организацией, должны признаваться в бухгалтерском учете в течение всего срока действия договора страхования.

Для равномерного включения в расходы сумм страховой премии нужно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов».

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать и нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально­производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н; далее — ПБУ 5/01), устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально­производственных запасах (МПЗ) организации, к которым относятся и товары (п. 1, 2 ПБУ 5/01).

Материально­производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), к которым относятся в том числе и затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию (п. 6 ПБУ 5/01).

В связи с этим полагаем, что часть расходов на уплату страховой премии, момент признания которых наступил до момента перехода к организации права собственности на товар, нужно включать в его фактическую себестоимость.

Поскольку фактическая себестоимость товара в рассматриваемой ситуации будет формироваться из нескольких элементов в течение определенного отрезка времени (не одномоментно), считаем возможным аккумулировать затраты, включаемые в фактическую себестоимость товара, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае в дебет счета 15 будут относиться и расходы на страхование приобретаемого товара.

После перехода к организации права собственности на товар затраты, собранные на счете 15, будут списаны в дебет счета 41 «Товары». После этого суммы страховой премии, не включенные в фактическую себестоимость товара, полежат отнесению на счет 44 «Расходы на продажу».

Отметим, что порядок учета расходов на страхование приобретаемого товара целесообразно зафиксировать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.11 г. № 402­ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 106н).

Следует учитывать, что организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлен такой порядок признания транспортно­заготовительных расходов, то расходы на уплату страховой премии в рассматриваемой ситуации надо относить в состав расходов на продажу, т.е. на счет 44, а не включать их в фактическую себестоимость товара.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector
×
×