Патент учет в бухгалтерии

Что такое и с чем едят международный патент в российском учете

Несмотря на кризис, жизнь в стране идет своим чередом. Наши компании патентуют свои изобретения, промышленные образцы, полезные модели, причем не только в России, но и за границей. То же самое и с товарными знаками: бывает, что российские организации регистрируют свои бренды за рубежом. Как учитывать расходы на регистрацию товарных знаков и получение патентов в другой стране в налоговом и бухгалтерском учете? Можно учесть их сразу или нужно списывать равномерно, путем начисления амортизации? Оказывается, не такой уж это простой вопрос. И мы решили помочь нашим читателям в нем разобраться, оценив варианты учета. Итак…

В налоговом учете — прочие расходы

Если вы уже признали в качестве объекта нематериальных активов (НМА) российский патент/ товарный знак в налоговом учете, то затраты на получение патента или регистрацию товарного знака за рубежом можно учесть полностью как прочие расходы, связанные с производством и реализацие й подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ . Списывать эти затраты путем начисления амортизации нет оснований, и вот почему.

Нематериальные активы — это исключительные права на приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в деятельности организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания НМА в налоговом учете необходимо наличие потенциальной способности объекта приносить владельцу экономические выгоды (дохо д) п. 3 ст. 257 НК РФ . Полученные за границей патенты и зарегистрированные товарные знаки отвечают этим критериям (например, организация может получать доход по лицензионным договорам или договорам отчуждения исключительных прав). Но нематериальный актив в виде исключительного права на изобретение, промышленный образец, полезную модель или товарный знак уже признан, и в НК РФ нет правил, позволяющих увеличить стоимость НМА на «заграничные» расходы после начала амортизации.

По мнению Минфина, международные патенты и товарные знаки не образуют самостоятельного объекта НМА. Получение компанией патента или регистрация товарного знака на территории иностранного государства — это не создание нового нематериального актива, а лишь дополнительная правовая охрана уже существующего НМА Письма Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/4/6906, от 08.11.2012 № 03-03-06/1/579 .

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

“ Получили на изобретение российский патент и приняли его к учету как НМА. Затем оформили еще и международной патент на это же изобретение и задумались: что делать с этими расходами? При единовременном их учете не будет ли проблем с налоговой, особенно если впоследствии продадим международный патент как самостоятельный объект гражданского оборот а? ”

Людмила,
юрист, г. Санкт-Петербург

Если вы оформляли международный патент/ товарный знак через посредника, то расходы на услуги по международной регистрации товарного знака или получению патента (составление заявки, подача документов, делопроизводство по поданной заявке в процессе регистрации и т. д.) можно учесть на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоро в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ . А возмещаемые посреднику пошлины, связанные с регистрацией прав на территории иностранного государства, как считают в финансовом ведомстве, признаются для целей налогообложения на дату утверждения отчета агент а Письмо Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/4/6906 .

Впрочем, если вы признаете заграничный патент или товарный знак отдельным объектом НМА, большой беды не будет: расходы-то в таком случае будут учитываться постепенно и никаких потерь бюджет не понесет. Так, на возможность признания зарегистрированного за границей товарного знака объектом НМА в налоговом учете когда-то указывал Минфи н Письмо Минфина от 02.08.2005 № 03-03-04/1/124 . И сам по себе факт признания полученного за границей патента на изобретение самостоятельным объектом НМА не вызывает у налоговиков каких-либо претензи й Постановление ФАС УО от 25.12.2013 № Ф09-13315/13 .

В бухгалтерском учете — возможны варианты

В бухгалтерском учете все не так однозначно, как в налоговом, и можно предложить два варианта учета спорных расходов, равно имеющие право на жизнь.

ВАРИАНТ 1. Учитываем затраты как текущие расходы.

Этот вариант можно аргументировать так. Для признания НМА объект должен приносить организации доход, а его первоначальная стоимость может изменяться только в случаях переоценки и обесценени я пп. 3, 16 ПБУ 14/2007 . Затраты на регистрацию товарного знака или оформление патента в иностранном государстве не рассматриваются как расходы, формирующие стоимость самостоятельного объекта НМА. Так, международная регистрация товарного знака — это лишь обеспечение возможности правообладателя на охрану своих знаков в других страна х ч. 2 ст. 1 Мадридского соглашения от 14.04.1891 .

Вопрос не в том, что запатентовать (получить патент можно хоть на идею по оригинальной росписи стен), а в том, как учесть связанные с этим расходы

Поэтому, если российский патент/ товарный знак уже признан объектом НМА, затраты компании, связанные с его международной регистрацией, рассматриваются в качестве расходов по обычным видам деятельности. Когда-то такую точку зрения высказывал и Минфи н Письма Минфина от 29.03.2005 № 07-05-06/91, от 02.08.2005 № 03-03-04/1/124 . Если эти затраты (расходы, связанные с подачей заявки, агентское вознаграждение, возмещение уплаченных агентом пошлин и т. д.) компания признает несущественными, их можно включить в состав текущих расходов в качестве расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета агент а п. 5, п. 7, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99 .

В то же время, согласно позиции Минфина, затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, могут учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодо в» Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5 , например, в течение срока действия исключительных прав и патента на изобретение (полезную модель, промышленный образец), зарегистрированных за границей.

ВАРИАНТ 2. Учитываем заграничный патент/ товарный знак как отдельный НМА.

Такой вариант учета вполне обоснован нормами МСФО. Ведь зарегистрированный за границей товарный знак или патент отвечает всем требованиям МСФО (IAS) 38:

• идентифицируемость — актив можно отделить от компании, например, для последующей продажи или передачи права пользования им п. 12 МСФО (IAS) 38 ;
• контроль — компания имеет право получать связанные с активом экономические выгоды и может ограничить доступ к ним других компани й п. 13 МСФО (IAS) 38 ;
• способность приносить экономические выгоды в будуще м пп. 17, 21 МСФО (IAS) 38 .

На наш взгляд, международные патенты и товарные знаки можно рассматривать как самостоятельные объекты гражданских прав и учитывать в бухгалтерском учете в качестве НМА.

Кстати, если за помощью в регистрации международного патента/ товарного знака за границей вы обращались к российской компании, то такие услуги облагаются НДС, поскольку местом их реализации признается территория РФ подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ . Принять к вычету налог по таким услугам можно на дату подписания акта об оказании услу г Постановление ФАС УО от 25.12.2013 № Ф09-13315/13 .

Учет ИП при патенте

Уже три года есть возможность пользоваться патентной системой налогообложения, хотя отношение к ней у предпринимателей пока осторожное. Каков учет ИП при патенте и чем привлекателен этот режим налога, читайте далее в нашей статье.

Патентная система налогообложения, как и другие, предусматривает полный отчет ИП по работе. По каждому патенту ведется Книга учета доходов (КУД), отражающая денежные операции фирмы за налоговый период (п. 1, п. 6 ст. 346.53 НК РФ). При отсутствии книги или ее ошибочном ведении налагаются штрафные санкции – 10 000 рублей, при втором нарушении – 30 000 рублей (ст. 120 НК РФ). Как же правильно вести учет ИП на патенте и избежать взысканий?

Книга учета доходов: от А до Я

Министерство финансов РФ утвердило общие положения по ведению КУД (приказ № 135н). Она должна включать 4 графы:

1. Порядковый номер операции.
2. Дата и номер первичного документа (к примеру, банковская выписка, товарный чек и прочее). Дата определяется кассовым методом: день получения прибыли, перечисления в натуральной форме (по рыночной цене), оплаты векселя (п. 2, п. 3 ст. 346.53 НК РФ).
3. Описание операции.
4. Сумма доходов, полученных от бизнеса, указанного в патенте.

За прочие виды коммерческой деятельности, если на них не получен патент, налог исчисляется по другим режимам. Полный список видов бизнеса, попадающих под учет при патентной системе налогообложения, перечислен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Также в книге не прописываются:

• Проценты по выданным займам.
• Проценты, начисленные банком по расчетному счету.
• Штрафы, неустойки.
• Безвозмездно полученное имущество, денежные средства.
• Иные доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг.

Ведение КУД осуществляется по определенным нормам:

• По каждому патенту своя Книга учета доходов.
• Составляется в единственном экземпляре.
• Действует в течение налогового периода (того времени, на какое получен патент), затем открывается новая.
• Допускается и бумажный, и электронный формат (последний вариант по истечении срока патента распечатывается).
• Данные вносятся в хронологическом порядке.
• Оформляется по нормам: нумерация и прошивка страниц, печать (при наличии) и подпись.
• Исправление ошибок подтверждается печатью (при наличии) и новой подписью.
• Ведется на русском языке.
• Заверять в налоговой не нужно.

Несоблюдение одного или нескольких нормативов может стать причиной штрафа или перевода компании на ОСНО.

Лучше перестраховаться

Патентная система налогообложения разрешена только ИП, среднесписочное количество наемного персонала которого не превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Но даже при небольшом числе сотрудников требуется грамотное заполнение всех документов. По закону ведение бухучета для ИП как налогоплательщиков патентной системы не обязательно (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете»).

Однако во избежание материальных рисков и негативных последствий наличие бухучета все же пригодится. Своя бухгалтерия даже на патенте – не только показатель статуса развитой компании, но и средство упрощения бизнес-процессов предприятия. Передача расчетных функций специалисту позволит предпринимателю сосредоточиться на направлениях развития компании.

Патентная система налогообложения – понятный и быстро развивающийся налоговый режим. Ведение бухучета даже проще, чем на УСН и ЕНВД, а налоговое бремя в определенных случаях ниже. Поэтому для начинающего предпринимателя открытие ИП на патенте – это удачный способ закрепиться на коммерческом рынке.

Отчетность и учет ИП на патенте

Особый налоговый режим для предпринимателей появился в России в 2013 году. Главой 26.5 НК РФ установили правила перевода на систему, ставки, сроки и порядок расчетов с бюджетом. Коммерсантов полностью освободили от отчетности. При этом в нормативных актах не прописали, как вести бухгалтерию ИП. Разбираться с аспектами учета на патенте бизнесменам приходится самостоятельно.

Что такое ПСН: коротко о режиме

Патентная система разработана для малых форм бизнеса. Применять ее разрешено предпринимателям, деятельность которых связана с оказанием бытовых услуг или выпуском небольшого объема товаров. Полный перечень направлений приведен в пункте втором статьи 346.43 НК РФ.

Обязательными условиями перехода являются:

• не более 15 наемных сотрудников за отчетный период;а
• фактический годовой доход по облагаемому виду деятельности до 60 миллионов рублей;
• отказ от соглашений товарищества или договоров доверительного управления.

Кроме того, представителям розничной торговли общепита необходимо соблюдать ограничение по площади павильонов. Каждая из точек продаж не должна быть более 50 кв. м. Если в деятельности используется несколько объектов, их совокупная площадь может выходить за рамки норматива (части 45 и 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

Суть ПСН сводится к покупке специального разрешения на срок от месяца до года. Предприниматель обязан обратиться в налоговый орган по месту ведения деятельности. Сделать это нужно за 10 дней до предполагаемого запуска проекта. В заявлении необходимо указать основные характеристики бизнеса (площадь торгового места, количество работников, транспортных средств и т. д.). Если контролирующий орган не усмотрит препятствий для применения режима, коммерсанту выдадут патент. Стоимость документа рассчитают сразу по потенциальной доходности, утвержденной в регионе.

Требования к учету и отчетности

Правила отражения хозяйственных операций закреплены статьей 346.53 НК РФ. Налоговый учет ИП на патенте сводится к фиксации реально полученных предпринимателем доходов. Приходные операции фиксируют в течение всего срока действия патента. Учетный журнал вправе запросить территориальные инспекции в рамках проверки соблюдения ограничений.

Форма и правила заполнения регистра утверждены приказом Минфина России № 135-н от 22.10.12. Сведения о выручке вносят в хронологическом порядке. В строках фиксируют порядковый номер хозяйственной операции, реквизиты первичных документов, их содержание и сумму в рублях. Вести регистр разрешено в электронном варианте. Однако после завершения отчетного периода журнал распечатывают на бумаге, листы нумеруют и прошивают.

Важно! Приказом Минфина России № 135-н также введена книга учета доходов и расходов для «упрощенцев». Отличием журнала для ПСН является отсутствие раздела по издержкам. Обладатели патентов не документируют свои расходы.

Бухгалтерский учет предприниматели могут не вести (п. 2 статьи 6 закона № 402-ФЗ от 06.12.11). Оформление хозяйственных операций производится коммерсантами на добровольных началах. В этом случае опираться следует на разъяснения Минфина РФ № 64н от 21.12.98, № ПЗ-3/2015 от 03.06.15, а также многочисленные ПБУ.

Что нужно знать об отчетности

Налоговые декларации для обладателей патентов не предусмотрены (статья 346.52 НК РФ). Это основное преимущество режима. Однако на полное освобождение могут рассчитывать только предприниматели, не использующие наемный труд. Им достаточно вести книгу доходов и следить за сроками действия патента. Во внебюджетные фонды сдавать отчеты не требуется. Коммерсантам необходимо своевременно отчислять страховые взносы «за себя».

Иные правила действуют в отношении плательщика ПСН с работником. Заключение хотя бы одного трудового договора или гражданско-правового соглашения с физическим лицом порождает новые обязанности. Наличие персонала предполагает заполнение ряда расчетных форм.

О преимуществах и недостатках отчетности на ПСН рассуждать сложно. Деклараций, напрямую связанных с приобретением патента, бизнесмены не сдают. Необходимость заполнения утвержденных форм возникает только при привлечении персонала.

Самостоятельное ведение бухгалтерии

Обладатель патента может организовать налоговый учет без квалифицированного работника. Сложностей с регистрацией доходов в журнале на практике не возникает. От коммерсанта потребуется внимательность и ответственное отношение к формированию документов. Основой послужат выписки с расчетного счета и отчеты по кассе.

Если деятельность набирает оборот, имеет смысл задуматься о постановке упрощенной учетной системы. Даже минимальная бухгалтерская отчетность существенно повысит качество контроля движения материальных ценностей и денежных средств. Основными направлениями станут:

1. Оплата труда. На этом участке потребуется заняться начислением вознаграждений персоналу, удержанием НДФЛ, расчетом страховых взносов. Систематизация данных облегчит калькуляцию отпускных, упорядочит возмещение командировочных расходов.
2. Склад. Фиксация остатков сырья, готовой продукции и материалов помогут оптимизировать производственные процессы. Формировать заявки поставщикам станет проще. Регулярная инвентаризация исключит риск хищений и прочих злоупотреблений.
3. Основные средства. Поставить имущество на баланс предприниматель не может. Закон не разделяет статус коммерческого субъекта и физического лица. Однако подсчитывать первоначальную стоимость, контролировать износ и формировать резервы на случай капитального ремонта вполне реально.
4. Дебиторская и кредиторская задолженность. Регулярный анализ соотношения обязательств и прав позволяет поддерживать финансовую стабильность бизнеса. Наличие бухгалтерской информации помогает в планировании.

Отдельными участками бухгалтерского учета могут стать касса, безналичные расчеты, государственные закупки и прочее. Базисом самостоятельного построения бухгалтерии становится закон № 402-ФЗ от 06.12.11 и действующие правила. Многочисленные стандарты и регламенты представлены в справочно-правовых системах. Применять положения нормативных актов следует с поправкой на предпринимательский статус.

Порядок предоставления отчетности

Поскольку деклараций на ПСН закон не предусматривает, вопрос о способах взаимодействия с налоговой инспекцией отпадает. По завершении срока применения режима коммерсант вправе подать заявление повторно. Форма обращения утверждена распоряжением ФНС РФ № ММВ-7-3544@ от 11.07.17. Ее можно направить в письменном или электронном виде.

Вопрос о том, как сдать отчеты предпринимателям-работодателям, также не стоит. Переход на специальный режим не влияет на другие обязательства. Направлять расчеты разрешено лично, через доверенного представителя, почтой. Обязанности использовать телекоммуникационные каналы на плательщиков ПСН не возложены. Все документы оформляют на бумажных носителях.

Заключение

Патентный режим заслуженно именуют самым простым и безопасным в России. Налоговые обязанности предпринимателей сводятся к оплате налога, начисленного инспекцией. Отчетность полностью отменена, а требования к учету сведены к минимуму. Подход исключает вероятность доначислений. Бизнесмен может спокойно развивать свое дело, не заботясь о формальностях.

Патентная система: все, о чем нужно знать бухгалтеру и ИП

Патентная система налогообложения была введена сравнительно недавно: в 2013 году, с целью облегчить учет у ИП. Компании на ПСН права не имеют (ст. 346.43 НК РФ).

Все ли ИП могут применять патентную систему? Конечно же, нет. Для применения ПСН имеется ряд ограничений. В НК 63 вида деятельности, в отношении которых может применяться патентная система (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). В основном, это оказание услуг для населения. Более подробно можно ознакомиться в специальном классификаторе видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта предусмотрено применение патентной системы (КВПДП). Он утвержден приказом ФНС России от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@.

Какие ограничения для применения ПСН

2. Законы субъектов РФ сами устанавливают размеры потенциально возможного к получению годового дохода индивидуальным предпринимателем. При этом верхняя граница дохода не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не более чем в 10 раз (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

3. Численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера.

4. Ограничение по доходам. Они не должны превышать 60 млн. руб. по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

С какой налоговой базы и по какой ставке считается налог

Величина максимального размера потенциально возможного годового дохода, как уже отмечалось выше, составляет 1 000 000 руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). При этом, в силу п. 9 ст. 346.43 НК РФ предусмотрена индексация на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год.

Приказом Минэкономразвития России для патентной системы налогообложения коэффициент-дефлятор на 2017 год установлен в размере 1,425.

Таким образом, максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2017 году составит 1 425 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,425).

Но региональные власти могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного дохода (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) не более чем в три, пять и десять раз. Зависит от видов деятельности.

Таким образом, с учетом такого увеличения максимальный размер потенциально возможного к получению дохода будет составлять (1 425 000 руб. x 3), 7 125 000 руб. (1 425 000 руб. x 5), 14 250 000 руб. (1 425 000 руб. x 10) соответственно.

Налоговая ставка размере 6%, но субъектами РФ на региональном уровне может быть снижена до 0%.

Исчисляется налог как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма ПСП=ПВД*С,

Где ПВД — потенциально возможный доход в рублях, С- ставкав процентах.

Такой расчет действует при условии, что патент взят на 12 месяцев.

В случае получения предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев, налог рассчитывается так:

Сумма ПСН=ПВД/12 месяцев*Кол-во месяцев в налоговом периоде*С.

Срок действия патента

Сложилось на практике, что патент должен выдаваться на срок именно с начала месяца. Но в НК РФ нет ограничений даты начала действия патента началом календарного месяца. Об этом говорится и в письмах Минфина России от 26.12.2016 N 03-11-12/78014, от 20.01.2017 N 03-11-12/2316 и от 14.02.2017 N 03-11-12/8052.

То есть законодательство нас отсылает только к тому, что патент действует в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, который индивидуальный предприниматель указал в заявлении на получение патента.

Таким образом, если мы получим патент, например, на 2 месяца с 13 октября по 12 декабря, то оставшиеся дни в декабре с (13 по 31 декабря) у нас выпадут из системы ПСН и получить на остаток года патент будет невозможно, так как минимальный срок действия патента составляет один месяц. Поэтому целесообразнее получать патент с начала месяца.

Сколько платить при ПСН

1) если патент получен на срок до шести месяцев — в размере полной суммы налога, в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

— в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

— в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Уплата налога производится по месту постановки на учет в налоговом органе.

Предприниматель обязан применять данный спецрежим в течение срока, на который выдан патент. Досрочно отказаться от патентной системы по собственному желанию нельзя.

Утрата права на патентную систему

1) если с начала календарного года доходы от реализации, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысят 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода количество наемных работников будет превышать 15 человек (будет допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 НКРФ).

До 2017 года несвоевременная оплата патента также являлась основанием для его утраты. Но благодаря поправкам, внесенным в НК, патентный режим налогообложения действует в усовершенствованной редакции. Теперь и несвоевременная оплата патента не является основанием для утраты права на ПСН.

Если налогоплательщик все же «слетел» с ПСН, то он должен пересчитать налоги за срок, на который был выдан патент, в рамках общего режима налогообложения.

Может быть ситуация, когда налогоплательщик совмещал ПСН с другими режимами, то тогда при утрате права на применение ПСН, он переходит на тот спецрежим, который он совмещал спатентом (ст. 346.45 НК РФ).

Ранее налоговики настаивали на том, что налогоплательщик при утрате права на ПСН обязан перейти на общий режим налогообложения и пересчитать налоги. Но с 2017 г. благодаря поправкам этот вопрос решен.

В случаях утраты права на применение ПСН по основаниям из пп. 1 и пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня утраты права или прекращения предпринимательской деятельности:

— о переходе на общий режим налогообложения подается заявление об утрате права на применение ПСН по форме N 26.5-3;

— о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, подается заявление по рекомендуемой форме N 26.5-4.

Совмещение ПСН с другими режимами налогообложения

Давайте посмотрим, с какими системами налогообложения можно совмещать ПСН.

В абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ индивидуальному предпринимателю разрешено совмещать ПСН с иными режимами уплаты налогов – например:

3. с общей системой налогообложения.

ПСН не применяется в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Если предприниматель применяет ПСН и одновременно ведет деятельность, облагаемую налогами в соответствии с иными режимами, то по п. 6 ст. 346.53 НК РФ он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

При совмещении режимов есть некоторые особенности.

Например, совмещая ПСН с ЕНВД при определении средней численности работников за налоговый период необходимо учитывать и сотрудников, занятых во «вмененных» видах деятельности. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек (письмо Минфина от 21.07.2015 N 03-11-09/41869).

Если ИП одновременно с ПСН применяет УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по доходам учитываются доходы по обоим спецрежимам (об этом сказано и п. 6 ст. 346.45, и в п. 4 ст. 346.13). Причем и в той, и в другой норме указано, что контролю подлежит величина доходов от реализации.

При этом, на УСН контролируются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

С 2017 г. предельный размер доходов, при соблюдении которого право налогоплательщика на применение УСН в течение отчетного (налогового) периода сохраняется, составляет 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Ранее предельный размер доходов, составлял 60 млн руб., подлежал индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Так, значение коэффициента-дефлятора, необходимого в целях применения гл. 26.2 НК РФ, на 2016 год равно 1,329 (приказ Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 N 772).

Получается, что предельная величина дохода ИП, применявшего УСН и ПСН:

• на 2016 год, составляет 79,74 млн. руб. (60 млн. руб. x 1,329);
• на 2017 год составляет 150 млн. руб.

(письма Минфина от 30.11.2016 N 03-11-11/70997, от 18.04.2016 N 03-11-11/22124).

Причем, в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения.

Обратите внимание, что это УСН теряется при доходе свыше 150 млн.рублей. ПСН же будет потеряна уже при превышении лимита в 60 млн.

При совмещения ПСН и УСН, также необходимо отслеживать сколько работников нанято именно в «патентной» деятельности. Должно быть соблюдено условие не более 15 человек. Главное, чтобы общее количество работников укладывалось в лимит, который установлен для УСН, а именно не более 100 человек за налоговый период.

А вот порядок учета доходов и расходов при совмещении ПСН и общего режима налогообложения налоговым законодательством не установлен. Здесь ИП надо вести учет доходов от деятельности в рамках ПСН и фиксировать данные в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентн. А в рамках ОСН учитывать доход и расход в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП.

ИП на патенте, за рядом исключений, не признается налогоплательщиком НДС при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Следовательно, при совмещении ПСН и ОСН, он должен вести учет сумм «входного» НДС по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.

От чего освобожден ИП на патенте

Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, освобожден от ряда налогов, а именно:

1. От НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением случаев:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ

2. От НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

3. От налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. За исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (с учетом особенностей абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Т.е. ИП не освобождаются от уплаты «кадастрового» налога на имущество вне зависимости от того, используют они соответствующую недвижимость в «патентной» деятельности или нет.

Организация использует свою разработку в производстве холодильного оборудования уже много лет. Затраты на разработку не капитализировались, в учете не выделялись на счет 08. Распорядительные документы на НИОКР не оформлялись, разработка возникла в ходе обычной работы конструкторов. В настоящее время организация планирует зарегистрировать патент. С целью определения возможности получить патент организация понесла расходы на патентный поиск в сумме 45 000 руб., а также расходы на подготовку подачи заявления в Роспатент в сумме 30 000 руб. Вероятно, будут еще расходы. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете затраты по исключительному праву на изобретение, полезную модель, промышленный образец отражаются на 08 счете. В случае получения патента объект интеллектуальной собственности будет отражен в составе нематериальных активов (НМА) на 04 счете независимо от суммы затрат, поскольку в бухгалтерском учете отсутствует стоимостной критерий для НМА.
В налоговом учете объект интеллектуальной собственности, оформленный патентом, будет амортизируемым имуществом, если суммарно фактически понесенные затраты превысят 100 000 руб.

Обоснование позиции:
Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы в соответствии со ст. 1345 ГК являются патентными правами.
В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств) (п. 1 ст. 1350 ГК РФ).
В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству (ст. 1351 ГК РФ). Правовая охрана полезной модели предоставляется лишь в том случае, если она является новой и промышленно применимой.
В качестве промышленного образца подлежит охране решение внешнего вида изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства (ст. 1352 ГК РФ).
Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена только после государственной регистрации изобретения, полезной модели и промышленного образца и выдачи патента. Государственная регистрация и выдача патента, в соответствии с п. 2 ст. 1393 ГК РФ, осуществляются при условии уплаты соответствующей патентной пошлины.
Изобретение, полезная модель и промышленный образец могут быть созданы работником в связи с исполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя. В этом случае они признаются, соответственно, служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом, что следует из ст. 1370 ГК РФ.
Право авторства в этом случае принадлежит работнику (автору), исключительное право на служебное изобретение, полезную модель или промышленный образец и право на получение патента принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором не предусмотрено иное.
Чтобы организация могла учесть перечисленные объекты интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов, должны выполняться условия п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Одним из условий является наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патентов, свидетельств, других охранных документов и т.д. (пп. б) п. 3 ПБУ 14/2007).
Под фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива на основании п. 7 ПБУ 14/2007 понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях.
Служебное изобретение, служебная полезная модель или служебный промышленный образец принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету (п. 6 ПБУ 14/2007).
Перечень расходов, связанных с приобретением НМА за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007. В частности, это расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды. Но у организации отсутствуют такие затраты. Разработка возникла в ходе повседневной работы конструкторов, поэтому затраты в виде зарплаты и взносов не капитализировались на счет 08, выделить такие расходы не представляется возможным.
Поэтому мы полагаем, что в первоначальную стоимость войдут только непосредственно связанные с приобретением нематериального актива расходы, которые еще могут возникнуть до момента регистрации патента. Записи в бухгалтерском учете будут:
Дебет 08-5, Кредит 60 (76)
— отражены фактические расходы (45 000 + 30 000 + пошлина + другие расходы, если они возникнут);
Дебет 04, Кредит 08-5
— исключительное право на использование объекта интеллектуальной собственности включено в состав НМА в организации после получения патента.
В целях налогообложения прибыли организаций нематериальными активами в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управле
нческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются в том числе результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.
Для признания изобретения, полезной модели или промышленного образца амортизируемым имуществом должны выполняться следующие условия:
— объект должен находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
— использоваться для извлечения дохода;
— срок полезного использования объекта должен быть больше 12 месяцев;
— первоначальная стоимость — более 100 тыс. руб.
Поэтому если сумма расходов превысит указанный стоимостной критерий, то в налоговом учете будет отражен объект амортизируемого имущества. Списать расходы на патент через амортизацию в налоговом учете можно в течение двух лет (абзац 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).
Дополнительно отмечаем, что бывают случаи выявления НМА в результате инвентаризации. Тогда объекты должны быть оценены по рыночной стоимости и отражены в учете в корреспонденции со счетом 91-1 (такие случаи описаны в рекомендованных материалах).
Но, на наш взгляд, в данной ситуации такой способ не подходит. Если сейчас проводить инвентаризацию имущества, то патент не будет выявлен, т.к. его нет в наличии, охранные документы по нему отсутствуют. А если проводить инвентаризацию после получения патента, то он уже будет числиться в учете по стоимости 45 000 + 30 000 + пошлина + другие расходы. То есть патент не будет являться излишком, выявленным при инвентаризации, и рыночная оценка, как мы полагаем, не потребуется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Производственное предприятие использует свою технологию производства много лет, она не была оформлена в качестве нематериального актива (НМА). Консультанты в сфере интеллектуальной собственности в рамках инвентаризации выявят, что у предприятия есть результат интеллектуальной деятельности, который далее будет поставлен на баланс по рыночной стоимости как вновь выявленный. Есть ли основания у аудиторов, например, не принять такой вариант ввиду того, что предприятие несло ранее затраты на создание технологии производства, хотя специально эти затраты никак не выделялись и специальной локальной документации по созданию технологии у предприятия нет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
— Вопрос: Организация провела инвентаризацию нематериальных активов (далее также — НМА), в результате которой выявлены излишки НМА (патенты). С учетом положения подпункта 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ организация отражает их стоимость в составе прочих доходов, не учитываемых при налогообложении. Стоимость НМА определена на основании отчета оценщика. Выявленные патенты отвечают всем критериям отнесения их к нематериальным активам и к амортизируемому имуществу. Может ли организация в дальнейшем амортизировать стоимость этих НМА? Какие налоговые риски возможны? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
— Исключительное право как ключевое имущественное патентное право в Российской Федерации (Р.М. Садыков, журнал «Имущественные отношения в Российской Федерации», N 4, апрель 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

20 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.