Оценка нзп в бухгалтерском учете

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

«Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2012, N 1

В издательско-полиграфических организациях, производящих печатную продукцию, очень редки ситуации, когда все затраты отчетного периода списываются на себестоимость такой продукции. Как правило, в таких организациях на конец месяца постоянно остается переходящий остаток незавершенного производства с соответствующими затратами.

Рассмотрим понятие незавершенного производства, а также способы оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих издательско-полиграфическую деятельность.

Общее понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете закреплено в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).

Согласно данному пункту к незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Следует отметить, что понятие незавершенного производства содержится и в большинстве отраслевых нормативных документов, которыми в своей деятельности руководствуются организации-производители. Например, в п. 4.7 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, согласованных МПТР России 25.11.2002, сказано, что незавершенным производством считаются полуфабрикаты, не прошедшие в отдельных цехах основного производства всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также тиражи, законченные производством, но не принятые ОТК и не сданные на склад. К незавершенному производству (НЗП) относятся несверстанный набор; листы, отпечатанные с одной стороны или не всеми красками; тиражи, находящиеся в брошюровке и на отделочных процессах, и т.п.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), учет НЗП осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Затраты, связанные с выпуском печатной продукции, составляют себестоимость такой продукции. При этом в течение отчетного периода не вся готовая продукция отгружается заказчикам, некоторая часть ее остается на складе полиграфического предприятия.

Как известно, издательско-полиграфическая организация может списывать на расходы только себестоимость реализованной печатной продукции. Поэтому необходимо четко распределять свои затраты между НЗП и готовой продукцией на складе, приходящейся на последний день отчетного периода.

Оценка НЗП зависит от типа производства (единичное, серийное, массовое). Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета НЗП при массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе в одной из четырех оценок:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Издательско-полиграфическая организация самостоятельно определяет, каким способом производить оценку НЗП. При этом следует иметь в виду, что выбранный способ оценки НЗП необходимо обязательно зафиксировать в учетной политике такой организации для целей бухгалтерского учета.

Рассмотрим вышеназванные способы оценки НЗП подробнее.

Оценка НЗП по фактической производственной себестоимости. Данный способ является наиболее достоверным и распространенным.

В этом случае на основании произведенной инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного периода. Полученное количество НЗП умножается на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП, в результате чего определяется фактическая производственная себестоимость НЗП на конец месяца.

Пример 1. Издательско-полиграфическая организация из листов бумаги с помощью штампа вырезает заготовки определенной формы, которые затем сворачивает в брошюры. Из одного листа бумаги получаются 4 брошюры. Стоимость одного листа бумаги составляет 200 руб. Фактические затраты на обработку одного листа бумаги составляют 100 руб. Остаток НЗП на конец текущего месяца составил 400 шт.

Допустим, что согласно учетной политике организации НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости.

Тогда стоимость одной заготовки по фактической производственной себестоимости составит: 75 руб. [(200 руб. + 100 руб.) / 4 шт.].

Следовательно, остаток НЗП на конец текущего месяца будет равен: 30 000 руб. (400 шт. x 75 руб.).

Оценка НЗП по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Способ оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости основан на использовании учетной (плановой) цены единицы НЗП.

Применение учетных цен существенно упрощает процесс исчисления остатка НЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. Поскольку в данном случае возникает необходимость отражения в учете отклонений стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство». Поэтому в условиях оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости организации придется ежемесячно распределять указанные отклонения между остатком НЗП на конец месяца и готовой продукцией. При этом распределять указанные отклонения организация может двумя способами:

• пропорционально количественным показателям готовой продукции и НЗП на конец месяца;
• путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца.

Следует обратить внимание, что используемый вариант распределения отклонений организация, применяющая метод оценки НЗП по нормативной себестоимости, должна отразить в учетной политике.

Пример 2 (цифры условные). Издательско-полиграфическая организация в процессе производства готовой продукции выпускает полуфабрикаты. Фактические затраты на производство 3000 единиц полуфабрикатов составили:

• сырье и материалы — 30 000 руб.;
• расходы на оплату труда — 50 000 руб.;
• взносы на социальное страхование — 14 000 руб.

Предположим, что согласно учетной политике организации НЗП оценивается по нормативной себестоимости, которая составляет 300 руб. за 1 единицу.

Тогда нормативная себестоимость НЗП составит: 90 000 руб. (300 руб. x 3000 единиц), а фактическая — 94 000 руб. (30 000 руб. + 50 000 руб. + 14 000 руб.).

В бухгалтерском учете издательско-полиграфической организации будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Производство полуфабрикатов», К-т сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 94 000 руб. — списана фактическая стоимость изготовления полуфабрикатов по прямым затратам;

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» К-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Производство полуфабриката», — 90 000 руб. — отражены изготовленные полуфабрикаты по нормативной себестоимости;

Д-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Производство готовой продукции», К-т сч. 20 Основное производство», субсчет «Производство полуфабриката», — 4000 руб. — списано отклонение между фактической и нормативной стоимостью полуфабрикатов.

Оценка НЗП по статьям прямых затрат. При такой оценке организация, осуществляющая издательско-полиграфическую деятельность, в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета обязана определить состав прямых затрат.

Следует заметить, что в состав прямых затрат включаются лишь те затраты, которые напрямую участвуют в создании продукции, — сырье и материалы, оплата труда основного производственного персонала, суммы амортизации по оборудованию, участвующему в производстве, и т.д.

Если организация оценивает свое НЗП по прямым затратам, то все остальные затраты, учтенные ею на счете 20 «Основное производство», списываются на себестоимость готовой продукции.

Пример 3 (цифры условные). Организация, осуществляющая полиграфическую деятельность, для производства 1000 единиц печатной продукции отпустила сырья на сумму 100 000 руб. (без НДС). За текущий месяц было отпущено 900 единиц готовой продукции.

Прямые расходы текущего месяца составили:

• сырье и материалы — 100 000 руб.;
• расходы на оплату труда — 600 000 руб.;
• взносы на социальное страхование — 168 000 руб.;
• амортизационные отчисления — 44 000 руб.

Необходимо оценить НЗП по прямым статьям затрат при условии, что остаток НЗП за предыдущий месяц составил 40 000 руб.

Для начала рассчитаем размер НЗП за текущий месяц, который будет равен: 100 единиц (1000 единиц — 900 единиц).

Далее определим долю прямых расходов, приходящихся на НЗП в текущем месяце.

Прямые расходы, приходящиеся на НЗП, в текущем месяце составят: 91 200 руб. [(100 000 руб. + 600 000 руб. + 168 000 руб. + 44 000 руб.) / 1000 единиц x 100 единиц].

Тогда остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по прямым расходам, будет равен: 131 200 руб. (40 000 руб. + 91 200 руб.).

Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Такая оценка применяется в издательско-полиграфических организациях с кратким технологическим циклом. Обычно в таких организациях стоимость НЗП невысокая и складывается в основном из базовых материально-сырьевых затрат, в частности:

• расходов на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• стоимости изделий общепромышленного назначения, используемых для комплектования готовой продукции.

Все иные расходы при таком способе оценки НЗП включаются в себестоимость выпущенной продукции.

Пример 4. Изменим условие предыдущего примера. Допустим, что согласно учетной политике издательско-полиграфической организации НЗП оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в расчет незавершенного производства берут только статью затрат «Материалы».

Рассчитаем долю сырья, относящуюся к НЗП, которая будет равна: 10 000 руб. (100 000 руб. / 1000 единиц x 100 единиц).

Тогда остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, составит 50 000 руб. (40 000 руб. + 10 000 руб.).

Незавершенное производство в бухучете

Что такое НЗП

Незавершенное производство, будь то продукция, работы либо услуги, это объект производства (создания, оказания), который не прошел полный производственный технологический цикл либо не прошел технические испытания, контрольные проверки и приемки. Такое определение закреплено в п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Что относят к незавершенному производству (счет по ПБУ):

• полуфабрикаты и материально-технические ценности, которые находятся на этапе переработки в готовые изделия или продукцию;
• объекты изделий, ТМЦ, которые не прошли процесс доукомплектования, то есть недоукомплектованные изделия;
• изделия, не прошедшие технических испытаний, которые предусмотрены по регламенту;
• оказанные работы либо услуги, но еще не принятые заказчиками.

На каком счете учитывается незавершенное производство

НЗП, как мы отметили выше, это определенный этап основного производства компании. Следовательно, НЗП — это дебетовый остаток счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода. Также стоимость незавершенных производств можно определить на конкретную дату, например, на дату конкретного технологического этапа.

Иными словами, дебет счета 20 аккумулирует основные и вспомогательные затраты на организацию и выполнение производственных циклов. В состав основных (прямых) затрат относят:

• сумму амортизационных отчислений;
• заработную плату и страховые взносы основного персонала;
• затраты на приобретение материальных запасов и сырья;
• расходы на приобретение работ и услуг от подрядных компаний.

Вспомогательные или косвенные затраты:

• расходы на содержание вспомогательных цехов;
• общехозяйственные затраты, то есть траты компании на управленческие нужды;
• общепроизводственные расходы, связанные с обеспечением и обслуживанием основных производств;
• оплата услуг сторонних организаций (юридические, консультационные);
• оплата услуг транспортировки, доставки, упаковки готовой продукции.

Когда все затраты собраны в дебете счета 20 и производственный цикл завершен, в бухгалтерском учете делается соответствующая запись, которая все производственные затраты списывает на соответствующие счета бухучета:

• 43 «Готовая продукция» — если компания производит изделия, товары, продукцию;
• 90 «Продажи» — при реализации работ или оказании услуг.

Следовательно, к какому счету относится незавершенное производство: к счету 20. Иными словами, дебетовый остаток по сч. 20 на конкретную дату говорит о стоимости НЗП на данный отчетный период.

Отметим, что обороты по сч. 20 к стоимостному выражению НЗП не имеют прямого отношения. То есть стоимость НЗП — это только остаток, сальдо сч. 20 на определенный момент времени.

Незавершенное производство — какой счет: активный или пассивный

Показатель НЗП активен всегда, так как стоимость незавершенного производственного цикла формируется по дебетовым остаткам на отчетный период. При наличии остатков на конец календарного года НЗП не списывают, то есть счет 20 не закрывают в конце года.

Дебетовый остаток или стоимость НЗП отражается в бухгалтерском балансе в зависимости от выбранного способа оценки. Так, выделяют четыре стандартных способа:

1. По фактической себестоимости ГП, работ, услуг.
2. По плановой или нормативной себестоимости.
3. По стоимости сырья и материально-производственных запасов.
4. По прямым статьям затрат и расходов.

В бухбалансе незавершенку указывают в строке 1210 «Производственные запасы». Однако если производственный цикл довольно продолжителен (более 12 месяцев), то остатки незавершенки указывайте в составе внеоборотных активов — в строке финансовых вложений.

Типовые проводки

Рассмотрим порядок определения стоимости НЗП на конкретном примере:

Учет и оценка незавершенного производства: проводки

В данном материале мы разберем как происходит учет и оценка незавершенного производства, какие существуют способы оценки незавершенного производства и как происходит учет затрат в незавершенном производстве. А также ответим на самые распространенные вопросы.

Незавершенное производство (НЗП) включает различные виды продукции предприятия, которые не успели пройти все стадии обработки в текущем отчетном периоде (частично готовые), но уже участвуют в производственном процессе. Грамотное определение размеров незаконченного производства дает возможность рассчитать фактическую себестоимость выпускаемых товаров и учесть объемы производственных работ, затрат на выплаты работникам. Читайте также статью: → “Что такое себестоимость продукции. Классификация затрат на производство”

К незавершенному производству относят остатки, обнаруженные на конец периода:

• завершенной продукции, которая на данный момент не укомплектована, не подготовлена к реализации, не протестирована на качество, не взятая отделом тех. контроля или лицом со стороны заказчика;
• материалов, сырья, полуфабрикатов, отпущенных в производство или хранящихся в кладовых цеха (успевших пройти какую-либо обработку);
• незавершенных, но уже начатых, работ и услуг (например, монтажные, строительные, отделочные работы).

Бракованные изделия и отмененные заказы клиентов, а также купленные на стороне комплектующие и полуфабрикаты, не прошедшие никакой обработки, не должны включаться в незавершенное производство.

Оценивать остатки незавершенного производства разрешается несколькими методами:

• По фактической себестоимости (способ применяется в отношении готовых изделий). Чаще всего данным методом пользуются в индивидуальных (единичных) производствах.

• По нормативной стоимости (плановой). Метод удобен в отношении массового и серийного производства, к которому в равной мере применим и способ оценки в размере прямых затрат, когда оставшиеся косвенные затраты относятся на себестоимость готовых изделий.

• По величине прямых расходов. В таких ситуациях допускается переносить прямые затраты исключительно на цену материалов, сырья, полуфабрикатов.

• По себестоимости материалов, полуфабрикатов и сырья, израсходованных на выпуск продукции. Метод пригоден для предприятий с кратким технологическим циклом.

Учет незавершенного производства

По окончании каждого отчетного периода все цеха оформляют оборотную ведомость движения деталей на всех стадиях незаконченного производства, дальнейший бухучет будет вестись в фискальном выражении на основании сведений оперативного учета и инвентаризации.

Для проведения инвентаризации собирается специальная комиссия, в которой участвуют сотрудники отделов, цеха, бухгалтерии. В их обязанности входит оформление описи, куда записываются натуральные остатки и стадия готовности полуфабрикатов. По окончании инвентаризационных работ также составляется сличительная ведомость, содержащая сведения об итогах инвентаризации.

Учет незавершенного производства, проводимый с целью фиксирования изменений количества НЗП, подразделяется на:

• подетально-операционный учет (имеет место в серийном производстве; для фиксирования данных выработки и движения полуфабрикатов по стадиям процесса используются маршрутные листы).
• Оперативный учет (осуществляется сотрудниками планово-диспетчерской службы при работе непосредственно в цехе или отделах),
• Подетальный учет (применяется в массовом производстве; из документации здесь используются комплектовочные ведомости, лимитно-заборные карты, накладные – в них вносятся записи о передаче деталей на обработку).

Учет и оценка незавершенного производства: бухгалтерские проводки

Все бухгалтерские проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

Учет незавершенного производства по полной себестоимости расходов