Организация учета инструмента - Журнал про Деньги
Finkurier.ru

Журнал про Деньги
29 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Организация учета инструмента

Порядок учета инструментов в производстве

Можно ли часть инструментов учитывать в составе прямых расходов, а часть – как косвенные расходы?

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Предприятие учитывало для целей налогообложения прибыли инструменты, используемые для выполнения одного производственного заказа, в качестве прямых расходов, а инструменты, используемые для разных заказов, в качестве косвенных расходов. Косвенные расходы признавались в полном объеме ежемесячно. Какие существуют налоговые риски использования данной схемы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Мы считаем налоговые риски признания части расходов на инструмент косвенными расходами для целей налогообложения незначительными при условии, что предприятие утвердит такой метод учета в своей учетной политике.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

На основании п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов при методе начисления признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Однако предприятие вправе установить собственный перечень прямых расходов, отличный от предусмотренного в ст. 318 НК РФ, закрепив его в учетной политике. Напомним, что в соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом сумма косвенных расходов (всех, кроме прямых) на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, ничто не мешает предприятию установить в своей учетной политике для целей налогообложения, что списание инструмента и прочего инвентаря (или части инструмента) относится к косвенным расходам, и относить их стоимость к расходам текущего отчетного периода аналогично бухгалтерскому учету.

Возможность включения затрат на инструмент в состав косвенных расходов для целей налогообложения прибыли подтверждается судебной практикой (постановления АС Уральского округа от 24.01.2018 N Ф09-8247/17 по делу N А76-30561/2016, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 N А33-13342/2010).

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Учёт и списание инструмента

В практической деятельности организации для выполнения строительно-монтажных работ привлекают субподрядчика. В договоре сказано, что субподрядчик выполняет работы из материалов компании, а также ее инструментами. Бухгалтерский учет давальческих материалов вопросов не вызывает. Рассмотрим, как правильно оформить учет, передачу, списание и возврат инструментов, если они стоят до 40 000 руб. и числятся в составе материально-производственных затрат (МПЗ).

В соответствии с абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. Для обеспечения сохранности этих объектов на производстве должен быть организован надлежащий контроль за их движением и эксплуатацией. Задача бухгалтерии — создать систему аналитического учета данных активов. Даже если активы списаны в бухгалтерском учете, мы должны обеспечить забалансовый учет таких МПЗ — п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания N 135н). Для этого необходимо отразить стоимость переданного в эксплуатацию инструмента на введенном забалансовом счете, например 016 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Читать еще:  Формы первичных учетных документов бухгалтерского учета

Минфин России в Письме от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98 разъяснил, если организация решает учитывать объекты в составе МПЗ, она должна вести соответствующие первичные документы (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладная по форме N М-11, карточка учета материалов по форме N М-17 и др.). Данные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее — Постановление N 71а).

Поскольку эти объекты отвечают признакам основных средств, целесообразно указать предполагаемый срок использования таких активов. Порядок определения срока использования таких объектов необходимо прописать в учетной политике. Тем не менее организация не должна устанавливать этот срок приказом, поскольку на такие активы не распространяются правила учета основных средств. Для указания срока можно использовать графу «Срок годности» в карточке учета материалов М-17. Помимо ведения первичных документов, необходимо проводить инвентаризацию таких объектов. Путем инвентаризации проверяется соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.

В бухгалтерском законодательстве нет специальных указаний насчет инвентаризации активов, уже списанных с балансовых счетов, но фактически используемых в производстве, но поскольку в течение нескольких лет учреждение будет пользоваться этими объектами, нужно владеть информацией о их наличии. Это позволит не считать такие объекты излишками, выявленными при проведении общей инвентаризации. Результаты инвентаризации МПЗ оформляются отдельной описью. О необходимости проведения инвентаризации говорит и тот факт, что, если обнаружатся недостачи такого имущества, можно взыскать ущерб с виновных лиц. Унифицированная форма инвентаризационной описи ТМЦ (ИНВ-3) утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее — Постановление N 88). Если в процессе инвентаризации обнаружены не пригодные к использованию материальные ценности, то комиссия составляет акты на их списание. Унифицированной формы такого акта не существует, поэтому в учетной политике организации нужно утвердить свою форму акта, причем она должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений. (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» п. 50).

Читать еще:  Журнал учета заправки картриджей образец

Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» п. 56.

Организация работы центрального инструментального состава и инструментально-видавальних кладовых

Основными функциями ЦИС является прием, хранение, учет, выдача инструмента и устройств цехам, а также планирование и регулирование запаса инструмента в ЦИС.

Прием инструмента.

В ЦИС поступает весь инструмент, изготовленный в инструментальном цехе, закупленный на стороне, а также восстановлен в мастерских по восстановлению и отремонтированный в мастерских по ремонту инструмента и оснастки.

Инструмент, поступающий со стороны, принимается по сопроводительным документам (счетам-фактурам, накладным); при приеме его количество проверяется работниками ЦИС, а качество — контрольным пунктом в ЦИС.

Инструмент, поступающий в ЦИС с инструментального цеха и мастерских по ремонту и восстановлению, принимается по накладным без контроля качества.

Прием поломанного и изношенного инструмента осуществляется ЦИС. После соответствующей проверки часть инструмента направляется в мастерской по ремонту и восстановлению, а часть — на состав вторичных материалов (неликвиды).

Хранение инструмента.

В каждом отделении ЦИС хранится оснащение определенного класса (режущий, абразивный, измерительный и др.) На стеллажах и в шкафах соответствующей конструкции. Инструмент раскладывается по стеллажам в следующем порядке:

— Нормализованный инструмент — по индексам в порядке возрастания;

— Специальный — по номерам изделий, деталей и операций, для которых предназначен;

— Измерительный инструмент, разлагается по классам точности и посадками.

В одной ячейке стеллажа хранится инструмент одного типоразмера. Места хранения инструмента нумеруются.

Учет инструмента.

На каждый типоразмер инструмента, который хранится в ЦИС, заводят учетную карточку «в которой указываются наименование, размер и профиль, индекс, установленную норму запаса по системе» максимум-минимум «и движение инструмента (поступления, выдачу, остаток), а также стеллаж, полку, ячейка, где находится инструмент определенного типоразмера.

Учет поступления осуществляется на основе документов, поступающих вместе с партией инструмента, а учет выдачи — по документам выдачи инструмента в цеховые ИРК. Выдача инструмента цехам производится в пределах установленного для каждого цеха лимита. Новый (восстановленный или отремонтированный) инструмент выдается цехам в обмен на отработанное (изношенный или поломанный) только через цеховые ИРК по их требованию.

Планирование и регулирование запаса инструмента в ЦИС.

Для поддержания запаса инструмента в ЦИС не ниже минимально допустимого применяют две системы планирования пополнения запасов: «на заказ» и «на склад».

Система «на заказ» заключается в том, что в соответствии с выявленной потребности в определенном инструменте заранее подается заказ на его изготовление или приобретение. Так, если по плану предусмотрен выпуск продукции во втором квартале, то оснащение нужно заказать в первом с необходимым опережением и в нужном количестве. Однако, как показывает практика, расчет потребностей в инструменте, сделанный по системе «на заказ», не всегда соответствует действительным потребностям, и, как правило, по одному типоразмером образуется дефицит, а другими ЦИС затоваривается. Такая система планирования, как правило, применяется для инструмента, нужен в небольших количествах и используется однократно.

Потребности предприятия в инструменте покрываются на 25-ЗО% за счет восстановления и ремонта.

Система «на склад» предусматривает установление максимальной и минимальной величины запаса инструмента на ЦИС и расчет нормы запаса, соответствует точке заказа. Эта система планирования запаса на складе получила название системы «максимум-минимум».

Минимальная норма запаса (Zmиn) — это страховой запас инструмента, создается, исходя из практических данных в зависимости от выдачи инструмента (Кв) на случай задержки выполнения заказа на изготовление или покупку инструмента или переиспользования его цехами:

Читать еще:  Как отразить в бухучете депозит

Максимальная норма запаса (Z mах) используется для предупреждения создания излишних запасов инструмента на складе и достигается в момент поступления заказа:

Максимальный переходный (текущий) запас (ZJ равен размеру партии:

Размер Z меняется от максимального запаса в начале периода между поступлениями к нулю в конце периода.

Норма запаса, соответствует точке заказа (Z), при которой выдается заказ на изготовление или приобретение очередной партии инструмента, определяется по формуле

В условиях снижения текущего запаса на складе до точки заказа подается заявка в Инструментальный отдел для оформления заказа на изготовление или приобретение очередной партии инструмента.

Основными функциями цеховых инструментально-видавальних кладовых является: получение инструмента с ЦИС, его хранение, учет, выдача на рабочие места и приемы из рабочих мест, отправка в мастерскую централизованного заточки и в ЦИС для ремонта и восстановления, списание изношенного инструмента для его утилизации, планирование и регулирование запаса оснащение в ИРК.

Получение инструмента в ЦИС производится в соответствии с установленным для цехов лимитом и в общем на отработанный инструмент. Хранение инструмента в ИРК организованное аналогично его хранения в ЦИС. Инструмент, которому нужно заточки, ремонт или проверка, хранится в ИРК отдельно от пригодного к употреблению (в специальном отделении).

Учет инструмента в ИРК осуществляется так же, как в ЦИС, по картам учета. Инструмент учитывается на основе требований, накладных или лимитных карт. На выдачу он списывается на основе актива выбытия (износ, поломки, потери) инструмента, в которых указываются причины и виновники выхода инструмента из строя. По этим актами инструмент передается в ЦИС.

Выдача инструмента на рабочие места производится по разным системам. Инструмент долгосрочного пользования и дорог выдается рабочим с разрешения мастера участка и записывается в инструментальную книжку, которую рабочий получает при зачислении в цех (второй экземпляр книги хранится в ИРК). Выдача инструмента краткосрочного пользования осуществляется по одно- и двомарочнимы системами, а также по системе письменных требований.

По одномарочною системой рабочему выдается несколько марок с его табельным номером и делается запись в инструментальной книжке. При получении инструмента рабочий сдает марку в ИРК, а вместо нее получает инструмент. Его марку кладут в тот очаг, из которого взято инструмент, или вешают на доску с табельными номерами рабочих.

По двомарочнои системы вводятся инструментальные марки с индексом инструмента, которые хранятся вместе с инструментом. После выдачи последнего марку рабочего кладут в ячейку, из которой берут инструмент, а марку с индексом инструмента вывешивают на контрольной доске с табельным номером рабочего, получает инструмент. Двомарочна система в любой момент позволяет установить, какой инструмент учитывает по тем или иным рабочим.

Система письменных требований заключается в том, что у рабочего есть книга с отрывными бланками требованиями, в которые он записывает нужный ему инструмент и передает в ИРК. После выдачи инструмента требование кладут в картотеку с табельными номерами рабочих. После того, как рабочий возвращает инструмент, он получает требование назад.

Система обеспечения рабочих мест может быть активной и пассивной. При активном системы инструмент предоставляется и возвращается в ИРК вспомогательными рабочими, а при пассивной — основные рабочие получают и сдают инструмент в ИРК.

Планирование и регулирование запаса инструмента в ИРК осуществляются по системе «максимум — минимум».

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector