Finkurier.ru

Журнал про Деньги
127 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Опытный образец бухгалтерский учет

Организация собственными силами и для собственных нужд разрабатывает новое изделие для серийного производства. Организация самостоятельно разработала конструкторскую документацию, чертежи (по договору подряда) и заказала опытные образцы сторонней организации. Было изготовлено два опытных образца, но выяснилось, что требуется доработка. Организация внесла некоторые изменения и заказала уже партию корпусов. Опытные образцы остаются в организации. Расходы по договору подряда, по изготовлению опытных образцов собраны на счете 08 «Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских и технологических работ». Организация не планирует патентовать результаты опытно-конструкторских работ. Каков порядок налогового учета результатов опытно-конструкторских работ и опытных образцов? Облагаются ли данные расходы НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения прибыли расходы на НИОКР (независимо от результата соответствующих НИОКР) учитываются по их завершении или завершении отдельных этапов НИОКР в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.
Стоимость опытного образца отдельно не формируется. В случае использования опытного образца после окончания НИОКР его следует рассматривать как использование объекта, стоимость которого равна нулю.
В рассматриваемой ситуации расходы на НИОКР учитываются в базе по налогу на прибыль, следовательно, объекта обложения НДС не возникает.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР) относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, с учетом особенностей, установленных ст. 262 НК РФ.
В целях главы 25 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).
В п. 2 ст. 262 НК РФ приведен перечень затрат налогоплательщика, включаемых в расходы на НИОКР:
1) суммы амортизации ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемых для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР;
2) расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренные п.п. 1-3 и 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном порядке на указанные расходы на оплату труда;
3) материальные расходы, предусмотренные пп. 1-3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
3.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР;
4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ;
5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;
6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 07.07.2015 N 03-03-06/1/39097).
При этом стоимость опытных образцов отдельно от расходов на НИОКР не учитывается. Если в процессе проведения НИОКР организация создает опытный образец, который используется в исследованиях, то стоимость опытного образца отдельно не формируется. В таком случае использование опытного образца после окончания НИОКР следует рассматривать как использование объекта, стоимость которого равна нулю (письмо Управления ФНС России по Новосибирской области от 10.11.2006 N 09-08.1/20652).
Согласно п. 4 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные пп.пп. 1-5 п. 2 той же статьи, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Если работы по НИОКР организация осуществляет собственными силами, то ей следует оформить внутренний документ, подтверждающий факт завершения работ.
Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено указанной статьей.

НДС

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
В рассматриваемой ситуации расходы организации на НИОКР будут приняты к вычету при налогообложении прибыли. Следовательно, НДС начислять не нужно.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на создание новых или усовершенствование производимой продукции, применяемых технологий и методов организации производства и управления;
— Энциклопедия решений. Учет вложений в НИОКР;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на НИОКР;
— Энциклопедия решений. Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли;
— Вопрос: Организация выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Занимается изготовлением упаковочного оборудования. По плану-графику работы проходят этапами (полгода) в 2018-2019 годах. Часть затрат на эти работы субсидирована Минпромторгом по соглашению. По итогам работ нематериального актива (НМА) не возникнет. Заложено изготовление опытного образца. После выполнения НИОКР эти машины будут запущены в серийное производство. Организация не планирует патентовать результаты НИОКР. Каков порядок налогового и бухгалтерского учета опытного образца, созданного в результате НИОКР? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

23 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Особенности бухгалтерского учета образцов товара

Некоторые фирмы используют часть товаров в качестве образцов. Образцы представляют собой демонстрационные модели, которые бесплатно предлагаются потребителю или контрагенту для оценки потребительских качеств продукции. Подлежат учету.

Учет образцов, переданных поставщиками

Образцы, как правило, направляются торговым фирмам поставщиками. Они бесплатны, а потому в накладной прописывается нулевая стоимость. Однако в бухучете изделия фиксируются по рыночной цене.

ВАЖНО! В налоговом учете при поступлении образцов образуется внереализационный доход в объеме рыночной цены. Формирование внереализационного дохода обусловлено статьей 250 НК РФ.

Учет поступления образцов

При поступлении образцов используется эта бухгалтерская проводка: ДТ41 КТ98. На данном счете фиксируется рыночная стоимость образца.

Если в накладной прописана цена больше нуля, проводки будут такими же, что и при передаче в фирму любой другой продукции:

  • ДТ41, субсчет «Образцы» КТ60. Фиксирование покупной стоимости образца.
  • ДТ19 КТ60. Фиксация «входного» НДС.

В большинстве случаев используется первая приведенная проводка. Учет также будет зависеть от дальнейших действий с образцом: его реализация или ее отсутствие.

Образцы не будут продаваться

Поставщик может прописать в договоре условие о том, что образцы нельзя реализовывать. В этом случае они необходимы для демонстрации (к примеру, на выставках) или для передачи потребителям на безвозмездной основе. В данной ситуации активы нужно учитывать в качестве материалов. Используются эти проводки:

  • ДТ10 КТ41, субсчет «Образцы». Прописывается стоимость материалов.
  • ДТ44 КТ10. Проводка используется при демонстрации образцов. Предполагает списание их стоимости.
Читать еще:  Титульный лист журнала учета трудовых книжек

Каждая проводка должна подтверждаться данными из первичных документов. Примером такого документа является накладная, в которой указывается стоимость образца.

Налоговый учет

В рамках учета по налогам стоимость рассматриваемых активов может быть отнесена к ненормируемым тратам на рекламу на основании п. 4 статьи 264 НК РФ. Если фирма использует «упрощенку», стоимость активов также списывается в траты на рекламу. Однако подобное списание может быть выполнено только тогда, когда в накладной указана стоимость образца больше нуля. Если стоимость нулевая, списывать стоимость в расходы нельзя. Если образцы передаются потребителям на безвозмездной основе, стоимость активов не будет сокращать прибыль, облагаемую налогами.

Допустимым является списание стоимости образцов на рекламные издержки. Однако этот вариант считается рискованным, так как передача демонстрационных моделей ограниченному числу лиц рекламой не считается. Следовательно, подобные траты на рекламу могут признаваться необоснованными, о чем говорится в письме Минфина от 15 декабря 2010 года. Если будет выполняться проверка, подобные рекламные расходы аннулируются. Фирма может быть оштрафована. То есть существует два варианта списания: безопасный и рискованный. Рассмотрим проводки, используемые в рамках безопасного метода:

  • ДТ91, субсчет «Траты, не подлежащие учету для обложения» КТ10. Списание стоимости изделий, бесплатно переданных потребителю.
  • ДТ91 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ99 КТ68. Отображение постоянного обязательства по налогам.

Подобный способ учета не вызовет вопросы со стороны контролирующих органов.

Учет образцов, подлежащих продаже

Часто поставщик не ставит запрет на реализацию переданных объектов. В этом случае, как правило, изделия сначала демонстрируются, а потом продаются по сниженной стоимости. Продаваемые образцы учитываются в качестве или продукции, или основных средств. Некоторые изделия нужно подготавливать к реализации. В частности, осуществляется монтаж, сборка. Если подготовки не требуется, образцы фиксируются на счете 41. Перед реализацией объекты переводятся на субсчет «Продукция для продажи».

Если подготовка нужна, изделия рекомендуется учитывать по ДТ счета 01. Связано это с тем, что данный метод учета упрощает учет затрат на монтажные и сборочные работы. Эти расходы входят в первоначальную стоимость. Кроме того, образцы, требующие сборки, обычно сложные и громоздкие. Поэтому изделия могут, кроме демонстрации, решать другие задачи. Поэтому учет в составе основных средств является наиболее разумным.

Учет изделий, подлежащих возврату поставщику

Иногда поставщик обязывает фирму вернуть предоставленные образцы. Такая временная эксплуатация может классифицироваться как ответственное хранение. То есть фирма не может принять изделия на баланс. Поэтому они фиксируются на забалансовом счете 002.

ВАЖНО! При получении или возврате изделий налоги не начисляются.

Учет выставочных образцов

Образцы, как правило, используются при проведении выставок. Рассмотрим все проводки, которые применяются при выставлении изделий на выставках:

  • ДТ41-5 КТ41-1. Передача продукции для демонстрации на выставке. Первичный документ (далее — ПД): накладная.
  • ДТ41-1 КТ41-5. Передача образцов в складское помещение после окончания выставки. ПД: накладная.
  • ДТ91-2 КТ14. Формирование резерва под уменьшение стоимости демонстрационной модели. ПД: отчет об оценке продукции, распоряжение о снижении стоимости, справка-расчет.
  • ДТ62 КТ90-1. Признание выручки от продажи. ПД: товарная накладная.
  • ДТ90-3 КТ68. Начисление НДС при продаже. ПД: счет-фактура.
  • ДТ90-2 КТ41-1. Списание фактической стоимости. Основание: бухгалтерская справка.
  • ДТ14 КТ91-1. Восстановление резерва под уменьшение стоимости. Основание: справка-расчет.

Продажа образцов – наиболее разумное решение, так как это позволяет сократить расходы фирмы.

Что будет при порче образца?

Образцы в процессе демонстрации могут быть повреждены. То есть возникают ненормированные товарные потери. Их фактическое наличие нужно подтвердить. Подтверждаются потери этими первичными документами:

  • Актом о порче, составленным по форме ТОРГ-15.
  • Актом о списании, составленным по форме ТОРГ-16.

Необходимость наличия документов обусловлена Постановлением Госкомстата №132. Для формирования актов нужно созвать комиссию.

Налог на прибыль

Если образцы передаются фирме бесплатно и не предполагается их возвращение, они считаются переданными безвозмездно на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ. Изделия признаются имуществом фирмы на основании статьи 38 НК РФ, статьи 128 ГК РФ. Компании нужно признать внереализационный доход. Признание необходимо для налогообложения.

Оценка доходов выполняется на основании рыночных цен. Стоимость не может быть меньше трат на производство или покупку образцов. Данные о стоимости образца подтверждается с помощью этих документов:

  • Заключение лица, проводящего оценку.
  • Прайс-лист фирмы, продающей аналогичную продукцию.
  • Информация из СМИ.
  • Договор между поставщиком и продавцом.

Датой получения дохода считается дата, в которую в акте поставлена подпись обоих участников.

Безвозмездная передача образцов признается объектом обложения НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. То есть фирма должна начислять НДС, создавать счет-фактуру. НДС фиксируется в книге продаж. Налоговый вычет применять нельзя, так как образцы передаются на безвозмездной основе.

ПРОБЛЕМЫ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ОПЫТНЫХ ОБРАЗЦОВ, МАКЕТОВ

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов, не имеющие материально- вещественной формы, но способные в течение длительного времени приносить собственнику доход, непосредственно участвуя в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Проблемным моментом является идентификация нематериального актива, то есть его выделение из состава других видов активов, достоверное определение первоначальной стоимости.

При всей определенности понятия «нематериальные активы» в практической деятельности экономического субъекта, и его бухгалтерской службы, нередко возникают сложности, связанные с идентификацией объекта учета. Наибольшие споры вызывают результаты, полученные в ходе выполнения научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ (НИОКР).

Интерес к учету материальных объектов, а именно опытных образцов и макетов, созданных в рамках проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обосновывается тем, что затраты на их создание могут быть учтены как в составе обособленного материального объекта (основных средств, оборудования, материалов), так и в составе полученных нематериальных результатов НИОКР.

Рассмотрим особенности нормативно-правового регулирования и проблемы учетно-аналитических процедур, связанных с постановкой на учет опытных образцов и макетов.

При создании подобного рода нематериального актива, в соответствии с правилами формирования первоначальной стоимости объекта, в состав расходов относятся суммы, уплачиваемые сторонним организациям за выполнение работ или оказание услуг по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских или технологических работ. Научно-исследовательская и опытно-конструкторская работа предполагают получение результата, который в зависимости от сущности этой работы, будет различным.

В рамках проведения прикладной научно-исследовательской работы (НИР) может создаваться конкретный образец (типа изделия, вид материала) или осуществляться исследования особенностей его функционирования и применения [3; п. 1.2.3]. В процессе выполнения НИР формируются макеты, модели, экспериментальные образцы (далее – макеты) для опытной проверки возможности создания образца продукции и определения его технических характеристик, проверки правильности результатов теоретических исследований и выбора оптимального технического и конструкторско-технологического решения.

В свою очередь, при проведении опытно-конструкторских работ (ОКР) разрабатывается техническая документация (конструкторская и технологическая), изготавливаются опытные образцы, проводятся их испытание и приемка [1; п. 4.8]. Результатом указанных работ является опытный образец продукции, изготовленный по вновь разработанной рабочей документации для проверки путем испытаний соответствия его заданным техническим требованиям с целью принятия решения о возможности постановки на производство и (или) использования по назначению [2; п. 8].

Читать еще:  Модернизация в бухгалтерском учете

В зависимости от различного определения результата научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ будут различаться процедуры их постановки на учет как соответствующего объекта внеоборотных активов, отражение в финансовой отчетности, а также исчисление налогооблагаемой базы, исходя из отнесения к конкретному виду имущества экономического субъекта. Неправильное исчисление одного налога, может привести к многочисленным налоговым нарушениям.

При постановке на учет опытных образцов и макетов можно выделить следующие наиболее распространенные проблемы:

– выявление классификационных признаков, с целью отнесения к той или иной группе внеоборотных активов;

– соответствие выполненных работ договорам НИОКР;

– идентификация полученных результатов НИОКР;

– соотнесение полученных результатов НИОКР с разработкой новой продукции или усовершенствованием ранее созданной продукции.

Все сомнения в отношении отнесения расходов на НИОКР должны быть исключены, точно определены в соответствии с нормативно-правовыми актами и подтверждены документально. Однако, на сегодняшний день операции по идентификации и постановке на учет опытных образцов и макетов, созданных в рамках выполнения НИОКР, однозначно не регламентируются.

В связи с широкой номенклатурой выполняемых работ и большим количеством участников, использующих различные формы и методы организации работ на различных стадиях жизненного цикла промышленной продукции, разработка и постановка ее на производство производится в индивидуальном порядке.

На практике очень трудно разграничить работы по усовершенствованию выпускаемой продукции (совершенствование выпускаемой продукции) и работы по созданию новой продукции на базе ранее созданной (модернизация выпускаемой продукции), а также определить предназначение в будущем продукции для серийного выпуска. Специфической особенностью НИОКР является то, что для данных видов работ велик риск неполучения по объективным причинам, результата, установленного в техническом задании. Существующая неоднозначность объясняется неизвестностью, неопределенностью будущего использования результата работ, поскольку он является новым.

Проблематично определить и характерные для нововведений принципиальные особенности. Трудности может вызывать спустя несколько лет рабочая документация на полученный результат НИОКР, в частности, при проверках налоговыми органами и отсутствии, понятных с экономической точки зрения, пояснений разработчиков.

В виду неоднозначного определения полученных результатов выполненных работ при постановке на учет нематериальных и материальных объектов, созданных в рамках одного и того же договора, возникают риски, связанные при проверках организаций с доначислением налогов.

В связи с различным порядком отражения в учете нематериальных и материальных объектов, при постановке на учет необходимо правильно идентифицировать полученный результат НИОКР.

Неоднозначным моментом при отражении опытных образцов, макетов, создаваемых в процессе осуществления НИОКР, является цель их использования. Опытные образцы, макеты служат средством испытания и отработки соответствующих технологий (проектов) и изначально не предполагается их использование в качестве основных средств, оборудования или материальных запасов. Целью создания опытных образцов, макетов является обеспечение достижения результатов соответствующих НИОКР, а не обеспечение текущей хозяйственной деятельности организации. Однако на практике опытный образец используется в деятельности организации в качестве материального объекта (например, на выставках, в музее, комплектации к другим объектам) может приносить доход, и не предназначен для реализации третьим лицам.

Кроме того, расходы на НИОКР списываются без проведения каких — либо экспертиз эффективности и целевого использования денежных средств в полном объеме, при этом в худшем положении оказываются организации, получившие положительный результат НИОКР, так как списывают расходы равномерно, а не единовременно (при отрицательном результате).

Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Учет нематериальных активов» не раскрывают однозначную позицию, в качестве какого вида актива должны быть поставлены на учет опытные образцы, макеты.

Текущее состояние нормативно-правового регулирования, позволяет делать вывод, о необходимости на уровне национальных стандартов регламентировать методические подходы по идентификации выполненных работ и полученных результатов НИОКР и корректному отражению в учете и отчетности результатов НИОКР.

1. Государственный стандарт РФ ГОСТ 15.201-2000 «Система разработки и постановки продукции на производство. Продукция производственно-технического назначения. Порядок разработки и постановки продукции на производство», введен в действие постановлением Госстандарта России от 17.10.2000 № 263- ст.

2. Государственный стандарт Союза ССР ГОСТ 16504-81 «Межгосударственный стандарт. Система государственных испытаний продукции. Испытания и контроль качества продукции. Основные термины и определения» введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 08.12.1981 N 5297.

3. Рекомендации Р 50-605-80-93 «Система разработки и постановки продукции на производство. Термины и определения», утвержденные приказом ВНИИстандарта от 09.07.1993 № 18.

НДС опытных образцов в 2020 году

Опытно-конструкторские и технологические работы, разработка технической документации и опытных образцов осуществляется на основании договора. О правилах заключения договора указано в ст. 769 ГК РФ. Работы, проводимые в рамках подготовки опытных образцов как вещественного результата деятельности по разработке технической документации, относятся к НИОКР.

Понятие опытных образцов и действий с ними

Под опытным образцом понимают изделие, созданное на базе вновь разработанной технической документации с целью определения целесообразности его производственного выпуска. Для разработки технической документации и выпуска опытного образца привлекаются предприятия научного, образовательного профиля. Особенности опытных образцов как объекта передачи заказчику:

  • Опытные образцы для проведения анализа соответствия их документации являются объектом для экспериментирования и не должны быть предназначены для последующей реализации.
  • Предполагается, что опытные образцы выходят их строя или уничтожаются при испытаниях.
  • Исследовательское, научное, образовательное учреждение не имеет права использовать продукт по собственному усмотрению как в случае их правообладания.
  • Опытные образцы, получившие положительную оценку, передаются заказчику, если создание их не производится в рамках разработок одного предприятия и технологического процесса.

Освобождение от уплаты НДС при передаче опытных образцов для исследований основывается на отсутствии перехода права собственности, которым не обладает исполнитель (Читайте также статью ⇒ НДС при совместной деятельности в 2020 году).

НДС опытных образцов

Статья 149 НК РФ предусматривает возможность освобождения от НДС передачи образцов заказчику при соблюдении определенных условий.

В ином варианте опытные образцы в обороте не рассматриваются. Среди известных заблуждений под передачей опытных образцов понимают виды продукции, предоставленные другой стороне для изучения с целью заключения договора поставки. Дарение материальных ценностей, включая образцы продукции, запрещено между юридическими лицами. Передача продукции допускается в рекламных целях, в результате которой возникает объект налогообложения НДС.

Условия освобождения работ по НИОКР от обложения НДС

В законодательстве определены требования, на основании которых предприятия имеют право не начислять НДС по научно-исследовательским работам:

  • Ведение работ осуществляется за счет средств бюджета и Российских фондов – исследований, технологического развития, поддержки научной деятельности.
  • При условии принадлежности предприятия к учреждениям образования или научной деятельности при заключении договоров хозяйственного назначения. Учреждения образовательного назначения должны обладать лицензией на право ведения деятельности.

Для образовательных и научных учреждений источник финансирования не учитывается. Льгота, не зависящая от источника финансирования, применяется как самими исполнителями, так и третьими лицами (соисполнителями), привлеченными для исполнения проекта. При этом соисполнители должны также принадлежать к сфере деятельности в области науки или образования.

Льгота при ведении определенных видов деятельности

Дополнительно к основным условиям освобождения от НДС в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота, право на которую возникает на основании ведения отдельных видов деятельности. К льготируем направлениям относятся осуществление работ, в результате которых возникают новые или усовершенствованные конструкции в областях:

  • Инженерных систем или их отдельных объектов.
  • Новых технологических процессов, приводящих к возможности выпуска новой продукции и изделий.
  • Создание новых, не имеющих сертификатов, моделей оборудования, материалов, обеспечивающих проведение исследований для получения данных, последующей регистрации информации в документации.
Читать еще:  Учетная политика индивидуального предпринимателя

При проведении НИОКР и изысканий в указанных областях освобождение от налогообложения НДС возникает вне зависимости от источника финансирования проведения работ. Суммы входящего НДС, полученного от поставщиков при покупке материалов, сырья для создания образцов, к вычету не могут быть предъявлены. При осуществлении нескольких видов деятельности, часть из которых облагается НДС, потребуется ведение раздельного учета.

Документы, сопровождающие исследования образцов

Для получения освобождения от уплаты НДС передача опытных образцов должны быть оформлена документально. Договор должен соответствовать требованиям. По соглашению на опытно-конструкторские и технологические работы организация обязана разработать новый образец исследования, техническую документацию к нему. При заключении договора учитываются нормы законодательства в области авторского права (Читайте также статью: → «Налоговые вычеты по НДС в 2020 году»).

Бухгалтерский учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Страницы работы

Содержание работы

Расходы по выполнению научно-исследовательских» опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКТР), проводимых организацией самостоятельно или по договору подряда, учитываются на счете 08/9 «Вы­полнение научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ». По дебету этого счета и субсчета отражаются затраты по созданию нового объ­екта нематериальных активов (результата НИОКТР) и закреплению имущественных прав на него. После завер­шения исследования первоначальная стоимость имуще­ственных драв на результаты НИОКТР, подлежащих ис­пользованию в производстве продукции (выполнении ра­бот, оказании услуг) либо для управленческих нужд ор­ганизации и признаваемых нематериальными активами, списывается с кредита счета 08/9 «Выполнение научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских и технологических ра­бот» в дебет счета. Активами организации (нематериальными, основны­ми средствами) становятся не сами результаты НИОКТР в виде способов, конструкций, формул и т.п., а имущест­венные права на них, обладающие двумя характеристи­ками: стоимостью и возможностью отчуждения. Для признания в бухгалтерском учете капитализи­руемых затрат на выполнение НИОКТР должны быть надлежащим образом оформлены документы на проведе­ние таких работ. Документами, на основании которых бухгалтер сможет учесть затраты по НИОКТР, являются: Договор на создание научно-технической продукции, техническое задание, календарный план работ, договор подряда с временным творческим коллективом, акты приемки выполненных работ и другие документы, подтверждающие расходы по созданию научного продукта и регистрации прав на него. Процесс создания и оформления научного продукта проходит несколько стадий. На первой стадии осуществяется разработка научно-технической продукции в виде создания формул, способов, конструкций и иных резуль­татов. Вторая стадия связана с доведением результатов НИОКТР до промышленного использования. Под промышленным использованием результатов НИОКТР понимается создание и испытание опытных образцов, моделей, апробация новых материалов и веществ с после­дующей корректировкой созданной разработки с учетом результатов испытаний. На данной стадии капитальные затраты организации воплощаются в материальных объектах — образцах, моделях и т.п. Третья стадия соз­дания научного продукта в виде нового нематериального актива — это подтверждение имущественных прав на ре­зультаты НИОКТР. Затраты на эту стадию и ее длитель­ность зависят от вида объекта и вида документа, которым защищаются права. Если организация решила запатентовать результаты научной разработки, то созданный нематериальный актив отражается в учете после получения патента и регистрации его в государственном реестре. Первоначальная стоимость созданного научного продукта, принимаемого к учету как объект нематериальных активов, формируется путем обобщения затрат, воз­никающих на всех стадиях его создания — разработки идеи; создания и испытания опытных образцов, моделей»! материалов; подтверждения имущественных прав на результаты НИОКТР. Затраты по созданию объекта нематериальных активов по результатам выполнение НИОКТР в учете отражаются по дебету счета 08/9 и кредиту счетов: * 10 — на сумму израсходованных мате­риалов на разработку и создание опытных образцов, мс делей и т.п.; • 70 — на сумму начисленной заработной платы работникам, заня­тым созданием, испытанием и доработкой опытных об­разцов;

• 68, 69 — на сумму налогов, сборов и отчислений, включаемых в стоимость работ в установленном порядке; • 60 — на стоимость услуг (без налога на добавленную стоимость), оказанных сторонними организациями (субподрядчика­ми) в процессе создания и испытания объекта нематери­альных активов; • 76 -на стоимость услуг, регистрационных сборов и иных рас­ходов, оплачиваемых при регистрации имущественных прав на объект.

Отличительной особенностью выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологи­ческих работ является то, что затраты организации на про­ведение НИОКТР воплощаются в разработанном научном продукте, а также в его материальных носителях — образ­цах, моделях, веществах, материалах и т.п. Если расходы по созданию и проведению испытаний опытного образца осуществлены до признания в учете результатов исследова­ния в качестве самостоятельного объекта активов, то они включаются в первоначальную стоимость будущего объекта нематериальных активов. Опытный образец является во­площением научной идеи и будет зафиксирован как вновь созданный объект нематериальных активов. В бухгалтерском учете после оформления имущест­венных прав на научные идеи, в том числе и воплощен­ные в опытном образце, формируется учетная запись на оприходование созданного объекта нематериальных ак­тивов. При этом первоначальная (фактическая) стои­мость созданного объекта нематериальных активов в виде имущественных прав на научный продукт списывается в дебет счета 04 с кредита счета 08/. Одновременно начисляется налог на добавленную стоимость от первоначальной стоимости объекта, который в учете отражается по дебету счета 18/2 и кредиту счета 68. В том случае, если подготовленный образец будет ис­пользоваться в процессе производства или выполнения НИОКТР в дальнейшем, необходимо затраты на создание опытного образца отделить от затрат по разработке науч­ного продукта, имущественные права на который стано­вятся объектом нематериальных активов. Стоимость из­готовленного образца приходуется как объект основных средств с отражением в учете по дебету счета 01 и кредиту счета 08/9 На оприходованный созданный объект основных средств начисляется налог на добавленную стоимость с отражением в учете по дебету счета 18/1 и кре­диту счета 68. Оформлен­ные в установленном порядке права на научную продук­цию приходуются как объект нематериальных активов в сумме затрат на создание и регистрацию (затраты по из­готовлению опытного образца в расчет не принимаются). Опытные образцы могут быть изготовлены в несколь­ких экземплярах и предложены для реализации покупа­телям. Такие образцы могут быть оприходованы как го­товая продукция на складе организации по установлен­ным учетным ценам. В этом случае затраты по изготовле­нию опытных образцов, предназначенных для продажи, учитываются по дебету счетов 20 или 23. Выпущен­ные опытные образцы и оприходованные на склад в учете отражаются по дебету счета 43 и кредиту счетов 20 или 23 по их фактической се­бестоимости. По мере реализации таких объектов поку­пателям их стоимость списывают в дебет счетов 45 или 90 в зависимости от принятой методики признания выручки в учете. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструк­торским и технологическим работам, результаты кото­рых не подлежат применению в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управлен­ческих нужд, списываются с кредита счета 08/9 и дебету счета 91. Имущественные права на результаты научных иссле­дований, в том числе и в форме созданного опытного об­разца, подтверждаются патентом. Результат научной ра­боты может быть представлен как право на ноу-хау с от­ражением его в учете как нематериальный актив.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector