Нма в налоговом учете - Журнал про Деньги
Finkurier.ru

Журнал про Деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Нма в налоговом учете

Выбытие нематериальных активов

Если объект нематериальных активов (НМА) выбывает из организации или больше не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, с бухгалтерского учета его необходимо списать. Типовые случаи, когда требуется списание НМА, а также основные бухгалтерские записи, составляемые при этом, рассмотрим в нашей консультации. Кроме того, раскроем особенности налогового учета выбытия нематериальных активов.

Когда необходимо списание нематериальных активов

Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007 . При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п. 34 ПБУ 14/2007 ):

  • прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • переход исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на НМА);
  • прекращение использования вследствие морального износа;
  • передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
  • передача по договору мены;
  • передача по договору дарения;
  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации.

Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды. То есть наличие в учете НМА с нулевой остаточной стоимостью – ситуация вполне реальная, как и для объектов основных средств. Она не требует безусловного списания с учета такого рода имущества.

Списание НМА: проводки

При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007 ). Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 05 – Кредит счета 04

Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007 ). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.

Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04

Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет. Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Списание НМА в налоговом учете

Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.

Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.

Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА.

При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При реализации (в т.ч. при передаче по договору мены) амортизируемого объекта НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией. Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам. Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Читать еще:  Учет безвозмездно полученных услуг

Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли. К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ). К таким НИОКР относятся, в частности, компьютерное моделирование наноматериалов, создание двигателей для высокоскоростных транспортных средств или разработка топливных технологий.

Налоговый учет НМА

Важность корректного налогового учета ни у кого не вызывает сомнений. Особенно критичным этот вопрос становится в период усиленного налогового контроля. Цена ошибки или неточности очень высока.

Содержание

Если в рамках привычных хозяйственных операций все более или менее прозрачно и есть широкая практика, то сфера налогового учета нематериальных активов по-прежнему вызывает много сомнений.

В этой статье мы попытаемся ответить на наиболее часто возникающие вопросы в области НМА в налоговом учете.

Стоимость НМА в налоговом учете

Количественным критерием признания НМА для целей налогового учета является стоимость выше 100 000 руб., а также срок полезного использования (СПИ) более 12 мес.

Причем СПИ является определяющим критерием. Например, если организация приобретает исключительные права на использование программного продукта сроком 1 год и стоимостью 250 000 руб., несмотря на то, что объект по сути представляет нематериальный актив, его СПИ не позволяет признать программный продукт в качестве НМА в налоговом учете.

Стоимость НМА, выявленных в ходе инвентаризации

НК РФ не содержит никаких положений о том, каким образом следует определять первоначальную стоимость НМА, выявленного при инвентаризации. Какие-либо разъяснения на эту тему от уполномоченных органов также отсутствуют. Но практика показывает, что ИФНС склоняется к признанию документально подтвержденных расходов на создание либо приобретение НМА и последующему признанию амортизационных отчислений в составе расходов.

С учетом изложенного, рыночная оценка НМА, выявленного в ходе инвентаризации, не может быть учтена как первоначальная стоимость, формируемая в налоговом учете. Однако это не распространяется на остальные расходы, понесенные организацией в целях надлежащего оформления принадлежащих ей прав.

В итоге в налоговом учете первоначальное признание НМА учитывает сумму затрат на услуги оценщика и иные документально подтвержденные расходы. В этом случае амортизационные отчисления учитываются в налоговом учете.

По общим правилам СПИ определяется на основании регистрационных документов, договоров и пр. По НМА с неопределенным сроком использования он устанавливается равным 10 годам. В ряде случаев налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет.

Однако в случае определения СПИ меньше установленного законодательством срока есть риск претензий при налоговой проверке. Есть отрицательный арбитраж.

Это далеко не полный перечень вопросов, с которыми сталкивается главный бухгалтер при необходимости корректного учета НМА.

Резюмируя вышеизложенное, хочется подчеркнуть важность экспертной оценки и надежного документального подтверждения оценочных параметров при учете НМА для усиления своей позиции при возможных спорах с ИФНС.

Екатерина Бусыгина

Екатерина работает в сфере аудита и подготовки отчетности с 2005 года, имеет опыт работы на руководящих финансовых должностях свыше 6 лет. Принимала участие в проектах крупнейших компаний различных отраслей экономики («Северсталь», «Базовый Элемент», группа компаний «Интегра» и др.).

Личный кабинет

Уникальный веб-сервис для управления интеллектуальной собственностью

  • Проверка знаков онлайн
  • Актуальный статус регистрации
  • Согласование документов в один клик
  • Мониторинг сроков и изменений
  • Конфиденциальность

Читать далее

Кратко о том, какие выгоды и возможности дает
оценка товарного знака по доходному методу

Обращайтесь
к профессионалам!

Станция метро «Рязанский проспект», первый вагон из центра, из метро направо, дойти до супермаркета, затем еще раз повернуть направо. Вы увидите две розово-серые башни.
Клиентский отдел находится во-второй башне (от шлагбаума) на 6-м этаже. С поста охраны на первом этаже необходимо позвонить по внутреннему телефону 1506, затем с документом, удостоверяющим личность, подойти к охране.

Из центра: на пересечении Рязанского проспекта и улицы Паперника развернуться на круге и повернуть на ул. Паперника. После второй автобусной остановки, не доезжая моста, повернуть во дворы. Либо ехать дальше по улице Паперника, после моста объехать авто заправку и свернуть на улицу Вострухина, затем на 4-й Вешняковский проезд.

В центр: не сворачивая с Рязанского проспекта, проехать чуть дальше станции метро «Рязанский проспект», развернуться на круге, затем проехать в обратную сторону и повернуть на втором повороте.

Каков срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования (СПИ) – один из ключевых показателей, определяющий амортизацию нематериальных активов организации. При этом определение СПИ актива, не имеющего материальной формы, но способного приносить материальную выгоду в процессе эксплуатации, часто является проблемой. Как определить СПИ патента, деловой репутации, сайта компании, каким нормативным актом пользоваться при определении СПИ и что делать, если определить его невозможно по тем или иным причинам – вот далеко не полный перечень проблем, возникающих у бухгалтеров-практиков в их повседневной работе, когда дело касается НМА. Рассмотрим наиболее значимые аспекты учета НМА и определения срока их полезного использования.

Что такое нематериальные активы

Из наименования следует, что это актив, лишенный физической, осязаемой формы. Он может приносить коммерческую выгоду фирме и используется ею более года.

  • товарные знаки;
  • литературные, культурные, научные произведения;
  • деловая репутация;
  • интернет-ресурсы компании, задействованные в производственном процессе, и т.д.

Не относятся к НМА: финансовые вложения, организационные расходы, возникшие при образовании фирмы, материальные носители НМА сами по себе (например, флэшки, содержащие записи ПО).

Читать еще:  Списание расходов в бухгалтерском учете

СПИ нематериальных активов и нормативно-правовая база

Принятие к БУ указанных объектов ведет за собой необходимость исчисления срока, в течение которого они будут использоваться. По ПБУ 14/07 (гл. IV) СПИ — отрезок времени, в продолжение которого фирма планирует пользоваться НМА в целях получения финансовой выгоды.

СПИ исчисляется помесячно. На величину этого показателя влияют такие факторы:

  • срок, в продолжение которого фирма намерена использовать НМА;
  • срок, в продолжение которого у фирмы есть права на использование НМА либо осуществляется переход контроля над ним.

Если свойства актива не дают возможности определить срок достоверно, он признается неопределенным. Такой объект не подлежит амортизации.

Внимание! СПИ не может быть менее 12-месячного, в ином случае объект не отвечает признакам НМА (см. ПБУ 14/07).

Деловая репутация также является активом нематериального характера. Любая деловая репутация амортизируется в 20-летний срок (см. ПБУ14/07, п. 43,44).

В налоговом учете СПИ НМА начинают исчислять с момента принятия его в эксплуатацию. Необходимо учитывать сроки действия свидетельств, патентов, иных ограничительных документов (ст. 258-2 НК РФ). Целесообразно принимать во внимание и особенности договоров по тем или иным НМА.

Если достоверно не представляется возможным определить СПИ, применяют показатель «10 лет».

Фирмы уполномочены произвольно устанавливать СПИ активов, касающихся исключительных прав:

  • на программы, электронные БД;
  • на модель промышленного характера, образец, изобретение;
  • на использование конфигураций интегральных микросхем;
  • на работы в области селекции;
  • на ноу-хау, секретные технологии, формулы.

Срок, согласно Налоговому кодексу, устанавливается от двух лет и выше.

Учет СПИ НМА

Посредством амортизационных отчислений, рассчитанных по срокам использования, стоимость активов списывается. Для учета амортизации НМА применяется счет 05, в корреспонденции со счетами расходов.

В целях уменьшения трудозатрат большинство фирм и в налоговом, и в бухгалтерском учете предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. При сроке полезного использования НМА свыше двух десятков лет применяют только линейный метод. Расчет по нему определяется формулой:

  • k – годовая амортизационная норма;
  • N – СПИ.

Месячная рассчитывается делением на 12. Существуют и иные методы исчисления амортизации.

Бухучет

Метод уменьшаемого остатка – остаточная стоимость на первую дату месяца умножается на отношение коэффициента ускорения (1-3) к оставшемуся сроку использования, выраженному в месяцах.

Метод по объёму — за основу берется объем продукции, который ожидается получить во все время использования актива. Составляется отношение фактического значения, полученного за месяц, к расчетному за весь СПИ. Результат умножается на начальную стоимость НМА.

Эти затраты всегда учитываются в периоде их образования.

Внимание! Деловую репутацию амортизируют только линейно.

Налоговый учет

Нелинейный метод, групповой. По амортизационным группам следует определить суммарный баланс начальной датой месяца. Это остаточная стоимость всех активов по группе, амортизация по которым рассчитывается по указанному методу. Затем исчисляем помесячную амортизационную сумму, по каждой группе. Следует норму амортизации, указанную в ст. 259.2 НК РФ, п. 5 (от 14,3 до 0,7% по гр.10), разделить на 100. Полученное значение умножается на суммарный групповой баланс. Месяц за месяцем суммарный баланс будет снижаться.

Приведем расчет амортизации НМА линейно, поскольку этот метод наиболее распространен на практике.

Пусть начальная стоимость НМА — 250,0 тыс. руб. СПИ определен фирмой в 5 лет. Норма амортизации, согласно формуле, приведенной выше, исчисляется 20%. Месячная норма составит 1,67%. 250 000 * 1,67% = 4167,50 – ежемесячные амортизационные отчисления на момент расчета.

Срок полезного использования НМА в вопросах и ответах

Может ли срок полезного использования изменяться в процессе эксплуатации НМА?

Да. Фирма обязана каждый год проводить проверку данных БУ по НМА и корректировать при необходимости срок с отражением образовавшихся отклонений.

Нужно ли проводить проверку данных БУ в отношении активов с не определенным ранее сроком?

Да, нужно на общих основаниях.

Возможен ли пересмотр сроков использования НМА в НУ?

Нет, сроки фиксированы и пересмотру не подлежат.

Как определить СПИ сайта компании?

В большинстве случаев СПИ сайта не отражается в документах. Фирма может установить такой срок самостоятельно, отразив его во внутренних приказах или локальных НА. Нужно быть готовым при этом к претензиям со стороны ФНС. Инспекция может потребовать признать невозможность установления фактического СПИ ресурса и использовать срок в 10 лет для целей НУ. Однако позиция фискальных органов не является бесспорной.

Как начисляют амортизацию по НМА НКО?

Такие активы, принадлежащие НКО, амортизации не подлежат.

Итоги

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается фирмой в рамках действующих законных норм. Если его невозможно определить, амортизация рассчитываться не будет. Регулярно фирма обязана пересматривать показатели СПИ своих НМА. Наиболее удобным с точки зрения НУ и БУ является линейный метод начисления амортизации с использованием установленных СПИ.

Нематериальные активы

Налоговый учет нематериальных активов

В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Регистры являются документами, подтверждающими ведение налогового учета. Формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

НИОКР по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если организация оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Читать еще:  Изменения в учете с 2020 года

Согласно ст. 262 НК РФ при списании стоимости НМА на расходы текущего периода организация может выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ):

  1. Нематериальные активы амортизируются в обычном для НМА порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:
    • срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА — на собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);
    • полезного срока использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.
  2. Нематериальные активы — бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном подходе, очевидно, имеет больше преимуществ перед первым.
  3. НМА могут иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.

Порядок учета амортизационных отчислений по НМА отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

По НМА новой редакцией ст. 262 НК РФ также предусмотрено, что в случае реализации НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление N 988), с убытком, убыток не учитывается для целей налогообложения.

Амортизация в налоговом учете

Общие условия

Итак, чтобы учесть амортизационные исчисления по НМА в составе затрат для налогового учета, необходимо соблюсти определенные требования:

  1. Нематериальный актив должен быть приобретен за счет средств предпринимательской или иной приносящей доход деятельности.
  2. Срок (период) полезного использования объекта не может быть менее года, то есть 12 месяцев.
  3. Объект используется в деятельности, которая приносит экономическому субъекту доход.
  4. Сформированная первоначальная стоимость не менее 100 000 рублей.

Стоит отметить, что если нематериальный актив приобретен за счет нескольких источников, например, часть стоимости оплачена за счет предпринимательской деятельности, а часть — за счет государственного (целевого, субсидиарного) финансирования, то амортизация в налоговом учете может быть учтена только в части стоимости, оплаченной за счет средств от доходной деятельности. То есть целевое финансирование не может быть учтено в фискальном учете.

Как определяется СПИ

Период полезного использования НМА определяется с учетом следующих рекомендаций:

  1. Для интеллектуальной собственности СПИ определяется сроком действия патента, свидетельства либо иного ограничения по сроку использования, согласно действующему законодательству РФ.
  2. По иным нематериальным активам собственности СПИ определяется в соответствии с договором, на основании которого осуществляется использование данного НМА.
  3. Если по имуществу СПИ определить невозможно, то установите срок использования, равный 10 годам.
  4. Для отдельных категорий НМА собственник вправе установить СПИ самостоятельно, но не менее 2 лет (24 месяцев). Такие категории собственности поименованы в п. 2 ст. 258 НК РФ .

Отметим, что СПИ, установленный при вводе в эксплуатацию, может быть увеличен. Например, если в результате проведенной реконструкции, технического перевооружения или модернизации характеристика объекта позволяет увеличить срок его эксплуатации.

Как начислять

Начисленные амортизационные отчисления учитывайте в составе затрат на производство и реализацию ежемесячно.

Согласно нормам фискального законодательства, способы амортизации в налоговом учете — это линейный и нелинейный метод. Какой именно способ начисления АМ будем применять налогоплательщик, нужно закрепить в учетной политике. Причем выбранный метод применяйте ко всем амортизируемым объектам НМА.

Однако есть исключения. Чиновники закрепили перечень имущества, в отношении которого может применяться только линейный метод начисления амортизации. В части нематериальных активов это объекты НМА, отнесенные к 8-10 амортизационным группам.

Амортизация нематериальных активов в налоговом учете должна начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный объект был введен в эксплуатацию. Причем дата государственной регистрации этого НМА не имеет никакого значения.

Пример расчета

ООО «ВЕСНА» приобрело в собственность нематериальный актив стоимостью 5 000 000 рублей. СПИ имущества — 5 лет. Компания выбрала линейный метод начисления АМ. Расчет АМ:

  1. Определяем норму амортизационных отчислений в год: 100 % / количество лет = 100 % / 5 = 20 %.
  2. Исчисляем сумму амортизации за год: стоимость × норму АМ = 5 000 000 × 20 % = 1 000 000 рублей.
  3. Определяем размер ежемесячного платежа: годовая сумма АМ / 12 месяцев = 1 000 000 / 12 месяцев = 83 333,33 рублей.

Следовательно, ООО «ВЕСНА» может ежемесячно признавать в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль АМ в сумме 83 333,33 руб.

Когда прекращать начисление

Срок прекращения начисления амортизационных отчислений по НМА в НУ зависит от выбранного метода.

Если применяете линейный метод, то прекратите начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

  • объект выбыл (независимо от причин выбытия);
  • стоимость полностью списана.

При нелинейном методе завершите начисление при выбытии объектов амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость этих активов. Также не начисляйте АМ при ликвидации амортизационной группы (подгруппы).

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector