Finkurier.ru

Журнал про Деньги
32 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Модернизация до 100000 в налоговом учете

Вопрос: Как отражать модернизацию ОС стоимостью не более 100 тыс. руб., которая в налоговом учете списана единовременно при принятии к учету? (журнал «БУХ.1С», N 11, ноябрь 2017 г.)

Как отражать модернизацию ОС стоимостью не более 100 тыс. руб., которая в налоговом учете списана единовременно при принятии к учету?

Данный вопрос законодательством не урегулирован. Как всегда в таких случаях, обратимся к мнению контролирующих органов. На протяжении нескольких лет мнение Минфина России относительно данной ситуации менялось:

— если суммы понесенных расходов на модернизацию объекта ОС равны критерию амортизируемого имущества (10 000 руб. на момент выхода письма) и более, такой объект включается в состав амортизируемого имущества. Формируется новая первоначальная стоимость объекта ОС, состоящая только из произведенных расходов на модернизацию указанного объекта ОС без учета первоначальной стоимости, списанной ранее в состав материальных расходов (письма от 09.06.2004 N 03-02-05/3/50, от 14.04.2005 N 03-01-20/2-56);

— расходы на модернизацию ОС, стоимость которых для целей налогообложения списана единовременно в состав материальных расходов, также подлежат включению в текущие расходы налогового (отчетного) периода в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173);

— если первоначальная стоимость имущества после проведения реконструкции превысит 100 тыс. руб., такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации (письмо от 07.02.2017 N 03-03-06/1/7342).

Будем ориентироваться на позицию Минфина России от 2017 года.

Порядок действий в программе зависит от суммы первоначальной стоимости основного средства и стоимости модернизации.

Организация ООО «Новый интерьер» применяет ОСНО и положения ПБУ 18/02, амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете начисляет линейным методом. В феврале 2016 года организация принимает к учету основное средство стоимостью 59 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18%) и в этом же месяце вводит его в эксплуатацию.

В сентябре 2017 года основное средство было модернизировано. Стоимость расходов компании на модернизацию составила 70 800,00 руб. (в т.ч. НДС 18%).

Допустим, ООО «Новый интерьер» зарегистрировала в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 принятие к учету ОС одноименным документом. Поскольку объект не подпадает под критерий амортизируемого имущества, на закладке Налоговый учет указан порядок включения стоимости в состав расходов как Включение в расходы при принятии к учету.

В результате проведения документа в программе сформирована бухгалтерская проводка:

— на стоимость ОС (50 000,00 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль введены суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма НУ Дт 01.01 и Сумма НУ Кт 08.04

— на стоимость ОС (50 000,00 руб.);

Сумма НУ Дт 26 (20.01, 44) и Сумма НУ Кт 01.01

— на единовременно списанную стоимость ОС в налоговом учете (50 000,00 руб.);

Сумма ВР Дт 26 (20.01, 44) и Сумма ВР Кт 01.01

— на налогооблагаемую временную разницу (-50 000,00 руб.).

Помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету документом Принятие к учету ОС также сформированы записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию об основном средстве.

Начиная с марта 2016 года, основное средство начинает амортизироваться только в бухгалтерском учете. Допустим, модернизация ОС была выполнена силами подрядной организации и отражена в программе документами Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги и Модернизация ОС.

После проведения документа Поступления (акт, накладная) сформированы бухгалтерские проводки:

— на стоимость работ по модернизации (60 000,00 руб.);

— на стоимость НДС (10 800,00).

Для целей налогового учета соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для тех счетов, где поддерживается налоговый учет (НУ).

После проведения документа Модернизация ОС формируется запись регистра бухгалтерии:

— на увеличение первоначальной стоимости основного средства (60 000,00 руб.).

Указанные суммы также фиксируются в специальных ресурсах:

Сумма НУ Дт 01.01 и Сумма НУ Кт 08.03.

Помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету формируются записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию об основном средстве.

Поскольку при вводе в эксплуатацию стоимость объекта ОС для целей налогообложения была списана организацией единовременно, то «благодаря» документу Модернизация ОС стоимость объекта в налоговом учете становится равной расходам на модернизацию. Чтобы привести сложившуюся ситуацию в соответствие с разъяснениями Минфина России от 2017 года, необходимо скорректировать налоговую стоимость объекта ОС, а также параметры начисления амортизации в налоговом учете.

В программе указанная корректировка выполняется на дату документа Модернизация ОС документом Операция (раздел Операции). Проводки и записи регистров зависят от суммы первоначальной стоимости объекта ОС и стоимости расходов на модернизацию.

По условиям Примера 1 первоначальная стоимость объекта с учетом расходов на модернизацию составила 110 000, 00 руб., то есть теперь подпадает под критерий амортизируемого имущества. Значит, первоначально списанную стоимость объекта в налоговом учете следует восстановить.

На закладке Бухгалтерский и налоговый учет нужно ввести корреспонденцию (рис. 1):

Поскольку в бухгалтерском учете корректировка не выполняется, то поле Сумма следует оставлять пустым, но для целей налогового учета по налогу на прибыль нужно ввести суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма НУ Дт 01.01 и Сумма НУ Кт 02.01

— на списанную стоимость ОС (50 000,00 руб.);

Сумма ВР Дт 01.01 и Сумма ВР Кт 02.01

— на налогооблагаемую временную разницу.

Помимо бухгалтерской записи в документе Операция необходимо выполнить корректировку регистров сведений:

— Начисление амортизации ОС (налоговый учет);

— Первоначальные сведения ОС (налоговый учет).

Для добавления в документ закладок с требуемыми регистрами следует использовать команду Еще — Выбор регистров, после чего перейти на закладку Регистры сведений, установить флаги с указанием соответствующих регистров и нажать кнопку ОК. В форме документа появляются две дополнительные закладки (рис. 1).

На закладке Начисление амортизации ОС (налоговый учет) нужно ввести новую запись, где указать наименование основного средства, а в поле Начислять амортизацию выбрать значение Да.

На закладке Первоначальные сведения ОС (налоговый учет) указывается наименование основного средства и его первоначальная стоимость с учетом модернизации (110 000,00 руб.). В поле Порядок включения стоимости в состав расходов выбираем значение Начисление амортизации.

Теперь, начиная с октября 2017 года, объект будет амортизироваться и в налоговом учете. При этом суммы амортизации модернизированного ОС при применении линейного метода в бухгалтерском и в налоговом учете будут отличаться.

Изменим условия Примера 1. Допустим, стоимость расходов на модернизацию ОС составила 47 200,00 руб. (в т.ч. НДС 18%).

В этом случае первоначальная стоимость объекта с учетом расходов на модернизацию составит 90 000, 00 руб., то есть не будет амортизироваться в налоговом учете, и расходы на модернизацию в налоговом учете можно списать единовременно как материальные расходы.

В документе Операция необходимо ввести корреспонденцию (см. рис. 2):

Поскольку в бухгалтерском учете корректировка не выполняется, то поле Сумма оставляем пустым, но для целей налогового учета по налогу на прибыль вводим суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма НУ Дт 26 и Сумма НУ Кт 01.01

— на стоимость модернизации ОС (40 000,00 руб.);

Сумма ВР Дт 26 и Сумма ВР Кт 01.01

— на налогооблагаемую временную разницу.

Начиная с октября 2017 года, сумма амортизации модернизированного объекта в бухгалтерском учете меняется.

1 ноября 2017 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Читать еще:  Учет аренды оборудования

Зарегистрировано Минпечати России. Рег. номер ПИ N 77-13289 от 15.08.2002.

Учредитель: ЗАО «1С Акционерное общество».

Издатель: ООО «1С-Паблишинг».

Адрес редакции: 103030, г. Москва, ул. Селезневская, д. 21.

Три мнения Минфина. О признании расходов на улучшение основного средства стоимостью не более 100 тыс. руб.

«Если после проведения реконструкции первоначальная стоимость имущества превысит 100 000 руб., то его следует отнести к амортизируемому и учитывать в составе расходов путем начисления амортизации»

Новая позиция Минфина

Рассматривая этот вопрос впервые после 2016 г., Минфин России высказало мнение, что если после проведения реконструкции первоначальная стоимость имущества превысит 100 000 руб., то его следует отнести к амортизируемому и учитывать в составе расходов путем начисления амортизации (письмо от 7.02.17 г. № 03-03-06/1/7342) (см. пример).

ПримерПервоначальная стоимость основного средства, единовременно учтенная в составе материальных расходов, равна 70 тыс. руб. Затраты на улучшение основного средства составили 50 тыс. руб. Поскольку сумма этих двух величин превышает 100 тыс. руб., то расходы на улучшение признаются не единовременно, а через амортизацию.

Современная позиция менее выгодна для налогоплательщика

если суммы понесенных расходов на модернизацию объекта основных средств равняются 10 000 руб. и более, он включается в состав амортизируемого имущества, и формируется новая первоначальная стоимость, состоящая из произведенных расходов на модернизацию указанного объекта основных средств (письмо от 9.06.04 г. № 03-02-05/3/50); когда в результате модернизации объект контрольно-кассовой техники переводится в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения, налогоплательщик учитывает его в налоговом учете по восстановительной стоимости, включающей расходы на модернизацию, без учета (т. е. за вычетом) первоначальной стоимости, списанной ранее в состав материальных расходов (письмо от 14.04.05 г. № 03-01-20/2–56).

В отличие от приведенных точек зрения в письме 2017 г., во-первых, с точки зрения стоимостного критерия амортизируемого имущества оценивается не сам размер затрат на улучшение, а сумма списанной первоначальной стоимости и затрат на улучшение. При прежнем подходе в рассмотренном примере, когда затраты на улучшение составили менее 100 тыс. руб., они могли бы быть списаны на расходы единовременно. Поэтому современная позиция еще менее выгодна для налогоплательщика, но зато, во-вторых (хотя это слабое утешение для налогоплательщиков), она точнее с точки зрения терминологии, поскольку в письме 2017 г.:

не используется отсутствующее в НК РФ понятие новой первоначальной стоимости, так как, будучи списанной (при этом неважно, в каком порядке — единовременно или через амортизацию), первоначальная стоимость в качестве «бухгалтерской» и «налоговой» характеристики основного средства никуда не исчезает, а, будучи увеличенной в результате улучшения основного средства, называется не новой, а измененной первоначальной стоимостью (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н); так как в указанных нормах не конкретизируется, об изменении какой первоначальной стоимости идет речь (уже списанной или еще не списанной на расходы), то их терминология применима к обеим ситуациям; не употребляется «не подходящее к месту» понятие восстановительной стоимости; несмотря на то что модернизация и реконструкция основных средств являются способами их «восстановления» (п. 26 ПБУ 6/01), возникшая после этого стоимость не называется восстановительной, так как ею считается текущая стоимость, полученная путем переоценки (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 15 ПБУ 6/01).

Расходы, которые мы потеряли

Если попытаться понять причины изменения позиции Минфина России, особенно с учетом того, что рассматриваемая проблема не урегулирована в НК РФ, и по ней отсутствует судебная практика, то ничем кроме смены руководства Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России объяснить это изменение не представляется возможным. Тем более что эта менее благоприятная для бюджета по сравнению с предыдущей позиция, определенная сначала в благоприятные для российской экономики годы, не изменилась и в период финансово-экономического кризиса 2008—2010 гг.

Однако тот факт, что налогоплательщики задают соответствующий вопрос достаточно часто, позволяет предположить, что не все местные налоговые органы были согласны с изменившимся подходом Минфина России. Однако в качестве примера можно назвать лишь одно постановление АС Дальневосточного округа от 9.09.15 г. № Ф03-3437/2015, где суд согласился с налогоплательщиком в том, что если проведена реконструкция или модернизация имущества (в том числе основных средств) стоимостью менее предельной суммы, установленной для амортизируемого имущества, и соответственно эта стоимость была списана единовременно, то расходы на реконструкцию также можно списать единовременно (независимо от их размера).

При этом суд руководствовался (именно так и написано) письмами Минфина России 2007—2010 гг. и применял положения п. 7 ст. 3 НК РФ. Выпустив письмо 2017 г., очередное руководство Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России лишило налогоплательщиков и суды возможности ссылаться на его прежнюю благоприятную для налогоплательщиков позицию, которым теперь придется искать новые доводы в ее обоснование.

Задание на завтра

Чтобы оценить, какая из трех изложенных позиций Минфина России по вопросу об учете расходов на улучшение основного средства, стоимость которого списана единовременно на материальные расходы, наиболее соответствует нормам НК РФ с точки зрения их системного толкования, целесообразно проанализировать эту ситуацию в увязке с вопросом о признании расходов на улучшение как минимум полностью самортизированного основного средства, который в свою очередь неизбежно повлечет за собой рассмотрение проблемы начисления амортизации после улучшения основных средств в целом. Необходимо это и для понимания вопроса об определении срока списания затрат на улучшение основного средства, стоимость которого учтена единовременно в составе материальных расходов, если иметь в виду позицию Минфина России 2017 г.

Модернизация ОС

Модернизация ОС

Опишите причину своей жалобы

Первоначальная стоимость основного средства составила 90 504,36 руб. и была единовременно учтена в налоговом учете в составе материальных расходов при вводе в эксплуатацию (стоимость менее 100 тысяч рублей).

Проведена модернизация основного средства в сумме 88 498 руб.

Каким образом в налоговом учете отразить модернизацию, учитывая Письмо Минфина от 07.02.2017 г. № 03-3-06/1/7342.

Если считать, что основное средство после проведения модернизации будет относиться к амортизируемому имуществу, то с какой стоимости в налоговом учете производить начисление амортизации:

• либо со стоимости проведенной модернизации (88 498 руб.);

• либо необходимо восстановить первоначально списанную в расходы в налоговом учете стоимость в сумме 90 504,36 руб. и добавить стоимость модернизации в сумме 88498 руб., т.е. начислить амортизацию с суммы 179 002,36 руб.

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Амортизацию необходимо рассчитывать со стоимости модернизации, она в этом случае будет признаваться остаточной (Письмо от 07.02.2017 N 03-03-06/1/7342).

Восстанавливать первоначально списанную стоимость имущества не требуется.

Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример. В январе 2017 года организация приобрела здание (киоск из металлоконструкций) первоначальной стоимостью 90 000 руб. и ввела его в эксплуатацию. Киоск использовался для производственных нужд организации, был включен в пятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно). Срок полезного использования был установлен равным 90 месяцев. Через 5 месяцев после ввода в эксплуатацию в здании была проведена реконструкция на сумму 1 000 000 руб. (заменили опоры и каркас, охранную и пожарную системы, утеплили, оборудовали место отдыха продавца, улучшили дизайн). Период проведения работ по реконструкции здания составил 10 месяцев. В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию основных средств линейным способом (методом). Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Рассмотрим порядок отражения операций по реконструкции при условии, что срок полезного использования объекта после реконструкции остается неизменным.

Читать еще:  Восстановление ндс при раздельном учете

Здание, принадлежащее собственнику, используется для производственных нужд организации на протяжении длительного времени (более 12 месяцев), и его стоимость более 40 000 руб. Последующая продажа здания не планируется.

Для целей бухгалтерского учета данный объект удовлетворяет критериям, установленным пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), и должен быть включен в состав основных средств. В бухгалтерском учете начиная с февраля 2017 года и в течение 15 месяцев ежемесячная сумма амортизации составляет 1 000 руб. (90 000 руб. : 90 мес.).

В целях налогового учета по рекомендации финансистов следует руководствоваться пунктом 1 статьи 256 НК РФ. Этой нормой определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ (п. 9 ст. 258 НК РФ). Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, для целей налогового учета списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Налицо различия в бухгалтерском и налоговом учете. Это значит, что при вводе здания в эксплуатацию возникает необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В налоговом учете в январе 2017 года в составе материальных расходов будет учтена вся стоимость здания в размере 90 000 руб., а в бухгалтерском учете расходов не будет. Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы (НВР) и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 12, 15 ПБУ 18/02). В дальнейшем до начала реконструкции в бухгалтерском учете отражаются ежемесячные амортизационные отчисления, а в налоговом учете расходов не будет (п. 18 ПБУ 18/02). Таким образом, на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

С точки зрения Минфина, раз после проведения реконструкции стоимость объекта превысила 100 000 рублей, значит, такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации.

Продолжение примера. К моменту завершения реконструкции оставшийся срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете составит 75 месяцев (90 — 5 — 10). Остаточная стоимость — 75 000 руб. (90 000 руб. — 90 000 руб. : 90 мес. x 15 мес.).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по модернизированному основному средству составит 14 333,33 руб. ((75 000 руб. + 1 000 000 руб.) : 75 мес.).

В налоговом учете сумма начисленной за месяц амортизации определяется исходя из его первоначальной стоимости (таковой будут затраты по реконструкции 1 000 000 руб.) и нормы амортизации, определенной исходя из полного срока полезного использования объекта ОС 90 месяцев. Норма амортизации, установленная при вводе в эксплуатацию здания, равна 1,1111% (1 : 90 мес. x 100%).

Ежемесячно включаемая в состав расходов, связанных с производством и реализацией, сумма амортизационных отчислений по реконструированному объекту составит 11 111,11 руб. (1 000 000 руб. x 1,1111%) (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Амортизация по ОС будет начисляться в течение 90 месяцев (1 000 000 руб. : 11 111,11 руб/мес.).

Сумма амортизации, начисляемая в налоговом учете в течение оставшегося срока полезного использования реконструированного ОС, меньше, чем сумма амортизации, признаваемая в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения прибыли организация будет продолжать амортизировать объект еще в течение 15 месяцев (90 — 75) после прекращения ее начисления в бухгалтерском учете.

В течение оставшегося срока полезного использования (75 мес.) в бухгалтерском учете ежемесячно отражаются вычитаемые временные разницы (ВВР) в размере превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

Окончание примера. Так как в бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации в размере 1 000 руб. (это способствует погашению ОНО), то вычитаемая временная разница в течение 75 месяцев будет отражаться в сумме 2 222,22 руб. (14 333,33 — 1 000 — 11 111,11). А отложенный налоговый актив (ОНА) будет равен 444,44 руб. (2 222,22 руб. x 20%). Совокупность ВВР 166 666,50 руб. (2 222,22 руб/мес. x 75 мес.) и ОНА 33 333,30 руб. (444,44 руб/мес. x 75 мес.) уменьшается (погашается) ежемесячно в течение оставшихся 15 месяцев начисления амортизации в налоговом учете (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Факты хозяйственной жизни, связанные с приобретением, вводом в эксплуатацию и реконструкцией здания, в бухгалтерском учете необходимо отразить следующим образом.

В январе 2017 года:

Дебет 01 Кредит 08

— 90 000 руб. — введено здание в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль (ОНО)», Кредит 77

— 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%) — сформировано ОНО.

Начиная с февраля 2017 года ежемесячно в течение 15 месяцев эксплуатации здания:

Дебет 20 (44) Кредит 02

— 1 000 руб. — начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль (ОНО)»,

— 200 руб. — отражено уменьшение ОНО на основании справки-расчета.

В месяце окончания реконструкции осуществляется дополнительно следующая запись:

Дебет 08 Кредит 60

— 1 000 000 руб. — отражены затраты на реконструкцию объекта;

Дебет 01 Кредит 08

— 1 000 000 руб. — увеличена стоимость объекта после реконструкции.

Начиная с месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции объекта и ввода его в эксплуатацию, в течение следующих 75 месяцев ежемесячно:

Дебет 20 (44) Кредит 02

— 14 333,33 руб. — начислена амортизация реконструированного объекта;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль (ОНА)»,

— 444,44 руб. ((14 333,33 руб. — 1 000 руб. — 11 111,11 руб.) x 20%) — отражено образование ОНА;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль (ОНО)»,

— 200 руб. — отражено уменьшение ОНО на основании справки-расчета.

Ежемесячно в течение 15 месяцев начисления амортизации в налоговом учете:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль (ОНА)», Кредит 09

Модернизация до 100000 в налоговом учете

Использован релиз 3.0.70

В программе «1С:Бухгатерия 8» приобретение объектов основных средств отражается одним из двух вариантов (раздел ОС и НМА):

  1. Документ Поступление основных средств (документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Основные средства») с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств»):
    • для объектов, не требующих сборки, состоящих из одного элемента справочника «Основные средства», без дополнительных расходов, которые вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием на учет и у которых первоначальная стоимость и срок полезного использования совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.
  2. Документ Поступление оборудования (документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Оборудование») с последующим вводом в эксплуатацию документом Принятие к учету ОС (стоимость формируется на счете 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»), дополнительные расходы на приобретение основного средства отражаются документом «Поступление доп. расходов»:
    • для объектов, которые вводятся в эксплуатацию не одновременно с приобретением;
    • для объектов, приобретение которых связано с дополнительными расходами (доставка, разгрузка, сборка, монтаж, пошлина и т.п.), дополнительные расходы отражаются документом «Поступление доп. расходов»;
    • для объектов, которые собираются из нескольких номенклатурных позиций;
    • для объектов, у которых первоначальная стоимость и/или срок полезного использования не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.
Читать еще:  Бухгалтерский учет в потребительском кооперативе

В программе «1С:Бухгатерия 8» по ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей в бухгалтерском учете амортизация начисляется, в налоговом учете в момент ввода в эксплуатацию вся стоимость учитывается в расходах. При применении организацией ПБУ 18/02 между бухгалтерским и налоговым учетом образуется временная разница.

Вариант 1. Документ «Поступление основных средств» с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств») (рис. 1):

Вариант 2. Документ «Поступление оборудования» (рис. 2) с последующим вводом в эксплуатацию документом «Принятие к учету ОС» (рис. 3 – 4) (стоимость формируется на счете 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»):

В дальнейшем с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС, в бухгалтерском учете начисляется амортизация (рис. 5). Между БУ и НУ формируется временная разница и при расчете налога на прибыль производится погашение ОНО.

Как отражать основные средства стоимостью до 100 000 рублей в налоговом учете

Федеральный стандарт «Основные средства», который был утвержден еще в 2016 году, применяется с 1 января 2018 года. Изменения коснулись основополагающих терминов, понятий, классификационных признаков, как и некоторых стоимостных показателей, принимаемых за основу, в том числе и при ведении налогового учета.

Статьи затрат, из которых складывается стоимость ОС по ПБУ 6/1, по-прежнему актуальны. Документ содержит и абсолютно новые понятия:

  • «обменные операции» — получение основных фондов в обмен на деньги, другие ценности, права либо товар или услуги, то есть возмездно;
  • «необменные операции», напротив, носят безвозмездный характер либо в них фигурирует стоимость значительно ниже рыночной.

Соответственно, в одном случае применяется привычная оценка по фактическим затратам, в другом возникает понятие «справедливая стоимость ОС».

Оценка ОС с помощью определенного показателя прописывается в учетной политике. Списание ОС стоимостью 10-40 тыс. рублей разрешается произвести сразу или пролонгировано в обеих учетных системах, а стоимостью ниже – вывести за баланс.

Федеральный стандарт «Основные средства» движется по пути приближения показателей бухгалтерского учета к аналогичным, рассчитанным по стандартам НК РФ. Цель — максимально упростить расчеты и учет как таковой.

Учет основных средств менее 100 тыс. рублей в налоговом учете

Налоговый кодекс (ст. 256, п. 1) с целью исчисления налога на прибыль декларирует следующие объекты:

  • имущество;
  • результаты, а так же объекты интеллектуального труда.

Они должны быть использованы, чтобы получить доход, иметь срок полезного использования выше 12 месяцев и начальную стоимость от 100 тыс. рублей. В налоговом учете указанное имущество считается амортизируемым.

Отталкиваясь от изменений, продиктованных новым стандартом, основные средства меньше 100 тыс. рублей стоимости можно:

  • списать на затраты как только началась их эксплуатация;
  • списывать в течение определенного срока с учетом времени, на протяжении которого его собираются использовать, др. обстоятельств.

Отметим при этом, что в бухучете имущество от 40 до 100 тыс. рублей также нельзя будет списать сразу при вводе в эксплуатацию, как и ранее. Таким образом, при учете объектов основных средств стоимостью 40-100 тыс. рублей появляются временные разницы.

Рассмотрим пример. Предприятие общественного питания совершило покупку электрической промышленной мясорубки стоимостью 50 тыс. рублей (без НДС). В затраты включены транспортные расходы — доставка сторонней организацией — в сумме 2 тыс. рублей без НДС, а кроме того, расходы по установке и наладке оборудования — 3 тыс. рублей (без НДС). Эксплуатировать агрегат начали 1.02.2018 г. согласно приказу руководителя. Выбран линейный метод амортизации.

Корреспонденции счетов (в феврале 2018 года):

  • Дт 08 Кт 60 – 55000,00;
  • Дт 08 Кт 60 – 2000,00;
  • Дт 08 Кт 60 – 3000,00;
    ____________________________
  • Дт 08 Кт 60 – 60000,00;
  • Дт 01 Кт 08 – 60 000,00 — ОС поставлено на учет.

Полезное использование, согласно классификации основных фондов (средств), установлено на срок 60 месяцев. Сумма амортизационных отчислений помесячно – 1000 рублей (60000/60). В налоговых регистрах учета зафиксировано единовременное списание стоимости мясорубки. Далее формируются проводки:

  • Дт 68 Кт 77 —12000 руб. (60000 руб.*20%) — отложенное обязательство (ОНО) по налогу на прибыль;
  • Дт 20 Кт 02 — 1000 руб. – начисленная амортизация, ежемесячная проводка.

Каждый месяц имеет место временная разница в 1000 рублей. При формировании проводки Дт 77 Кт 68 – 200 руб. (1000*20%) отложенное налоговое обязательство погашается в течение 60 месяцев: 200*60=12000 рублей.

Ст. 254 НК РФ (п. 1 пп. 3) говорит о правах налогоплательщика самостоятельно выбирать способ списания имущества, которое Налоговой кодекс к основным средствам не относит. Следовательно, возможно в НУ списывать стоимость ОС в течение определенного времени. Это позволяет обойтись без появления учетных разниц. Следует зафиксировать в учетной политике соответствующий способ списания основных фондов стоимостью 40-100 тыс. рублей в НУ.

Обратите внимание! Если имущество введено в эксплуатацию 1.01. 2016 г. и позднее, при чем стоимость оного выше 100 тыс. рублей, то такой объект подлежит амортизации. Более дешевые объекты есть возможность списать единовременно. Это следует из ст. 256 НК РФ.

Одновременно имущество, эксплуатирующееся ранее, принадлежит к объектом ОС, если стоит больше 40 тыс. рублей.

УСН «доходы минус расходы»

Ст. 346.17 НК РФ утверждает, что организация, применяющая УСН и учитывающая при расчете оба показателя, признает расходную часть одновременно с погашением задолженности перед контрагентом. Следовательно, исходя из примера выше, покупка промышленной мясорубки уменьшит налоговую базу в 1 квартале.

Если стоимость агрегата оказалась бы выше лимита, мясорубка отразилась бы в учете как основное средство. Стоимость ее следовало распределить поквартально, равными частями, до конца года, что следует из п 2, пп. 4 ст. 346.17 НК РФ.

После произведенных расчетов делаются стандартные проводки:

  • Дт 99 Кт 68 — начисление налога;
  • Дт 68 К 51 — уплата налога.

УСН «доходы»

Приобретенное оборудование до 100 тыс. рублей учитывается как материальные запасы. Выбор налогового режима не позволяет организации уменьшать налогооблагаемую базу за счет МПЗ.

Разграничение по стоимости объектов не играет роли при определении налоговых показателей. Однако в ситуации, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с другими режимами, придется вести налоговый учет ОС. Критерий отнесения объектов к основным фондам либо запасам прежний: стоимость в 100 тыс. рублей.

Совмещение «вмененки» с иными системами налогообложения, в частности, ОСНО, должно включать в себя все нюансы учета, присущие смежным налоговым режимам. Это имеет отношение и к налоговому учету основных фондов стоимостью до 100 тыс. рублей.

Итоги и выводы

Учет основных средств, начиная с 2018 года, подчиняется обновленным правилам, в частности, Федеральному стандарту, значительно сближающему нормы бухгалтерского и налогового законодательства. Имущественные объекты до 100 тыс. рублей не является по нормам НК РФ основными средствами, на которые необходимо начислять амортизацию.

Налоговый учет объектов в стоимостном интервале 40-100 тыс. рублей позволяет списать их двояко: целиком в момент ввода в эксплуатацию либо на протяжении определенного времени. Целесообразно избрать второй вариант, поскольку исключаются временные разницы и необходимость фиксировать их дополнительными проводками, если в организации применяется ОСНО.

Налоговый учет основных фондов организаций, использующих иные системы налогообложения, в основе своей остался прежним. При этом налогоплательщики учитывают лимит стоимости ОС, содержащийся в Налоговом кодексе.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector