Finkurier.ru

Журнал про Деньги
69 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как спрятать прибыль в бухучете

Как «спрятать» убытки от кредиторов и инспекторов

Журнал «Главбух», май 2009г №9

Соавтор — Елена Диркова

Безубыточную отчетность от бухгалтера требуют многие. Инспекторы на комиссии в ИФНС, собственник компании, желающий повысить инвестиционную привлекательность бизнеса, или руководство, которое намерено получить банковский кредит на выгодных условиях… Мы перечислили наиболее популярные приемы, помогающие если не избежать убытков, то хотя бы их снизить.

Все приемы, с помощью которых можно повлиять на величину убытка, условно можно разделить на две группы. Во-первых, это способы, с помощью которых компания откладывает на будущее списание некоторых расходов. Или вообще отказывается от учета части затрат. А во-вторых, это приемы, посредством которых организация быстрее отражает полученные доходы.

Регулируем расходы

Для того чтобы предотвратить убытки, проще всего использовать учетную политику.

Используем возможности метода ФИФО

В условиях роста закупочных цен на сырье стоимость израсходованных материально-производственных запасов предпочтительно определять методом ФИФО, а не по средней себестоимости. В этом случае выбывающие материалы оцениваются по стоимости первой поступившей партии. То есть по самой низкой цене. И как результат, расходы становятся меньше. Этот способ можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Распределяем о6щехозяйственные расходы

Чтобы общехозяйственные расходы признавать позднее — в том периоде, когда возрастут доходы, — можно воспользоваться следующими рекомендациями.

В бухгалтерском учете. Предположим, общехозяйственные расходы, собранные за месяц на счете 26, компания списывает на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж». В этом случае часть затрат на производство продукции, изготовленной в текущем месяце, но еще не проданной, ляжет на себестоимость реализованных товаров. То есть при таком варианте учета себестоимость аналогичных ценностей может значительно колебаться при одинаковом уровне отпускной цены, что может привести к убыткам.

Чтобы уйти от убытка, целесообразно сумму накопленных общехозяйственных расходов распределять на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». В этом случае общехозяйственные расходы уменьшат выручку от реализации в том периоде, в котором произошли продажи соответствующей продукции. Себестоимость реализованных товаров будет колебаться меньше.

В налоговом учете. В учетной политике компания самостоятельно определяет перечень прямых и косвенных расходов (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Прямые затраты бухгалтер учитывает в стоимости продукции (работ, услуг), уменьшая налогооблагаемую прибыль по мере реализации. Затраты, которые относятся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, в налоговом учете не признаются. Косвенные расходы списывают в периоде, в котором они возникли.

Чтобы избежать убытков, имеет смысл в учетной политике расширить перечень прямых расходов. Тогда расходы, которые возникли у компании при производстве продукции, спишут по мере ее реализации. Они будут привязаны к получению доходов.

Распределяем «длящиеся» расходы

Некоторые расходы «неблагополучного» периода можно списать не единовременно, а за несколько месяцев (или лет).

В бухгалтерском учете. В бухучете для этих целей на счете 97 «Расходы будущих периодов» можно собрать затраты на освоение новых производств, ремонт основных средств, под которые не создавался резерв, стоимость компьютерных программ т. д. Накопленные затраты в дальнейшем можно будет списывать не только равномерно, но и пропорционально выручке от реализации или объему продаж. Это позволит компании списать меньше расходов в том периоде, в котором снижаются продажи.

В налоговом учете. Если из условий договора нельзя определить период, на протяжении которого покупка будет использоваться, порядок учета расходов компания определяет самостоятельно.

В хорошие времена это правило, установленное в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, позволяло «длящиеся» расходы признавать в налоговом учете единовременно. Но чтобы избежать убытка в период финансовой неустойчивости, стоимость покупки без срока использования лучше распределять. Тем более что это абсолютно безопасно и к претензиям со стороны налоговых инспекторов не приведет. Скорее наоборот, чиновники возражают, когда расходы, приносящие доходы долгое время, компании списывают единовременно (см., например, письма Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185, от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/25).

Получаем отсрочку на списание безнадежных долгов

Причиной убытка может быть крупная сумма безнадежных долгов, которую списали в расходы текущего периода. Чтобы не признавать долги сегодня, можно прервать по ним срок исковой давности. Для этого нужно, например, подписать с должником акт сверки или обратиться в суд.

Но обратите внимание: если компания «перенесет» безнадежные долги на более поздний период без достаточных оснований, возможны претензии со стороны чиновников. Ведь они убеждены, что безнадежные долги нужно признавать на конец того периода, в котором истек срок исковой давности (письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894). Не раньше и не позже.

Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Некоторые судьи поддерживают позицию инспекторов (постановление ФАС 3ападно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. № Ф04-5734/2007(37452-А03-15)). Другие убеждены, что конкретный срок списания долга Налоговым кодексом РФ не установлен (постановление ФАС Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3304/08-С3).

Отказываемся от списания отдельных расходов

Если других способов избавиться от убытков у компании нет, часть затрат в бухгалтерском и налоговом учете просто не списывают.

В бухгалтерском учете все достаточно просто: расходы можно будет признать позднее, сославшись в бухгалтерской справке на неполученные документы. А вот в налоговом учете инспекторы не дают переносить расходы на более поздний период, даже если первичные документы контрагент не прислал вовремя. Ведь убытками прошлых лет, выявленными в отчетном году, будут только те расходы, в отношении которых невозможно определить конкретный период, к которому они относятся. В нашем случае период известен.

Но даже проигнорированные в текущем периоде налоговые расходы не окажутся безвозвратно потерянными, если по итогам следующих отчетных периодов или всего года будет получена прибыль. В этом случае можно будет сдать уточненную декларацию за убыточный период. Правда, не списав вовремя расходы, компания откажется и от части вычета по НДС. А потому, чтобы воспользоваться этим вычетом позднее, вместе с «уточненкой» по налогу на прибыль придется уточнить и декларацию по НДС.

Регулируем доходы

Доходы убыточного периода можно увеличить следующими способами.

Сдаем работы поэтапно

Если договор предусматривает передачу всего комплекса выполненных работ только в момент их завершения, исполнитель отражает доход в учете единовременно. Способ разбить выручку на части — предусмотреть в договоре поэтапную сдачу работ. Тогда в убыточном периоде можно будет подписать с заказчиком документы по очередному этапу. И тем самым увеличить выручку.

Если же работы по договору приходятся на два года (начинаются, скажем, в 2009-м, а заканчиваются в 2010 году), не потребуется даже их поэтапная сдача. Ведь доход от реализации работ с длительным циклом (это как раз цикл, приходящийся на два года и более) нужно формировать равномерно в течение всего срока договора. Или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. Такой вывод следует из норм пункта 2 статьи 271 и восьмого абзаца статьи 316 Налогового кодекса РФ.

Подписываем акт о выполнении работ досрочно

Предположим, компания сдала работы в начале квартала, но до того, как бухгалтер отчитался по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период. Если за прошлый период на прибыль выйти не удалось, по договоренности с контрагентом акт выполненных работ можно подписать задним числом. На дату подписания акта право собственности на результаты работ перейдет к заказчику (п. 1 и 2 ст. 720, п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете у компании подрядчика возникнет доход.

Убыток не списать за счет добавочного капитала, сформированного при переоценке

Чтобы улучшить структуру баланса, компания провела дооценку основных средств. При этом увеличился размер добавочного капитала, учтенного на счете 83 (п. 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Но направить добавочный капитал на погашение убытка компания не вправе. Согласно шестому абзацу пункта 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», добавочный капитал, сформированный при дооценке, организация списывает при уценке основных средств. Если же компания направит добавочный капитал на погашение убытка, ее могут оштрафовать за нарушение правил учета доходов и расходов.

В том случае, когда показатель бухотчетности искажен более чем на 10 процентов, руководителя или главного бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Если хозяйственные операции на счетах бухучета и в отчетности отразят неправильно и несвоевременно два и более раз в течение календарного года, компании грозит ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ — штраф от 5000 до 15000 руб. Это при условии, что искажение бухучета не привело к занижению базы по налогам.

Отражаем доход от передачи в уставный капитал новой компании основных средств или материалов

Организации, которые становятся учредителями новых компаний, могут избежать бухгалтерского убытка, увеличив доходы еще одним способом.

Читать еще:  Услуги хостинга проводки в бухучете

Разумеется, новую организацию не будут создавать специально для того, чтобы улучшить показатели отчетности. Но если уж компания становится учредителем, уставный капитал предпочтительно сформировать основными средствами или материально-производственными запасами.

Как правило, для определения стоимости такого имущества приглашают независимого оценщика. Если стоимость, указанная в заключении специалиста, окажется больше, чем балансовая (а такое происходит, если переоценки основных средств в компании не проводились), учредитель, передающий ценности, сумму превышения включает в состав доходов.

В налоговом учете превышение рыночной стоимости имущества над остаточной не увеличивает базу по налогу на прибыль. Такой вывод следует из норм третьего абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Как спрятать прибыль в бухучете

Любой современный образованный финансист понимает, что стоимость денег, заплаченных в будущем, не равна стоимости той же самой суммы денег, потраченных в настоящий момент. Под настоящим моментом мы будем иметь ввиду ближайшие 12 месяцев, основываясь на классических представлениях о кратко- и долгосрочных периодах. Для тех, кто давно покинул институтские пенаты и не имеет возможности посещать современные тренинги и курсы мы напомним, что если компании удалось оттянуть момент оттока денежных ресурсов на будущее, то она получила два жирных плюса в свою копилку ценностей:

  1. Она заплатит в будущем меньше в силу фактора обесценения денег с течением времени (влияние инфляции);
  2. В настоящем имеются свободные денежные средства, которые можно направить на гораздо более полезные для развития компании цели, увеличение ее внутренней стоимости, чем уплата налогов.

Ну, а в нашей стране помимо временного фактора стоимости денег следует еще учитывать то, что надо стараться «создавать» такую отчетность, показатели которой не будут привлекать излишнее внимание налоговых инспекторов, потому что ни один руководитель или бухгалтер не будет рад видеть представителей ФНС у себя в гостях с внезапной проверкой или быть вызванным на допрос по поводу скачков в финансовых показателях деятельности компании. Вот и трудятся наши бухгалтера днями и ночами в отчетные периоды, чтобы цифры не только налоговому кодексу не противоречили, но и инспекторам были неинтересны. Причем, опасно тут как резкую прибыль показать, так и убыток.

Можно посоветовать при решении вопроса, показывать ли резкий рост прибыли в посткризисные периоды, обратить внимание на то, как поступают в этом отношении публичные компании в своих отчетах, доступных на сайтах компаний: если сфера деятельности организаций совпадает с вашей, и они в основной своей массе смело показывают рост финансовых показателей, то ваша убыточная отчетность или отчетность, мало отличная от предыдущего кризисного года, будет выглядеть несколько странно. Проведите опрос работы ваших коллег и знакомых из других компаний, как поступают они и почему, ну, а если вы имеете в своей записной книжке телефон знакомого налоговика, то вам крупно повезло, можете посоветоваться с ним в неформальной беседе, что вам делать.

Итак, ситуаций возможно две: вы отталкиваетесь от показателя экономической эффективности при принятии решения об уровне показателя прибыли компании и отвечая на вопрос «когда платить налог на прибыль: сейчас или через год, два, три. », даете смелый и решительный ответ «чем позже, тем лучше». Или, опасаясь выделиться из толпы, следуете тенденциям.

Рассмотрим первый вариант развития событий, когда вам необходимо отложить во времени рост прибыли, потому что, по нашему мнению, он требует более тщательной проработки. Мы ни в коем случае не призываем вас, дорогие читатели, уклоняться от уплаты налогов в казну нашего государства, так как понимаем, что от величины налоговых поступлений в бюджет должно зависеть качество социальной стороны нашей с вами жизни. Но каким образом совместить «приятное с полезным», не рискуя сильно опечалить налогового инспектора, попробуем рассказать.

Перечислим области бухгалтерского и налогового учета, в которых можно поискать варианты временного уменьшения размеров прибыли и отложить уплату налога на прибыль на будущие периоды:

  • Создание резервов
  • Амортизация
  • Условия договорных отношений с клиентами и заказчиками компании

Остановимся подробней на каждой из областей.

Российское законодательство представляет практически безграничную свободу компаниям по резервированию ими своих будущих расходов. Надо пользоваться данной возможностью, пока она существует, потому что есть риск ужесточения российских стандартов учета в данной области в связи с приближением нашего законодательства к международному. В последнем обозначены четкие критерии, которым должен отвечать процесс резервирования, поэтому манипулировать прибылью, из года в год создавая резервы и отменяя их, не получится, если вы составляете отчетность по МСФО. Но пока этого еще не случилось, российский бухгалтер может создать резервы с отнесением их на внереализационные (или прочие — в зависимости от типа) расходы текущего периода. Есть некоторые временные ограничения по использованию данных резервов, поэтому тут надо обязательно учесть этот факт, если не хотите в будущем попасть на ковер к налоговому инспектору для изложения подробных причин, по которым вы создали резерв и не использовали его. Как вариант – возможно изменение учетной политики от года к году, пересмотр размера резерва, частичное его использование, но в любом случае – не кладите все яйца в одну корзину, пользуясь только этим приемом по снижению налогооблагаемой прибыли, чтобы не сделать его сильно привлекательным к рассмотрению налоговой службы.

Ниже представим несколько примеров возможных резервов, а также документацию, которую хорошо бы иметь в компании для подтверждения обоснованности их создания.

Отчетность с убытком: надо ли что-то с этим делать и как

Способы скрыть убыток фирмы от посторонних глаз

Ни одна компания не застрахована от убытков. А отрицательные результаты могут многих заинтересовать: руководство, учредителей, инвесторов, кредиторов и, конечно, налоговиков. Организациям, убыточным 2 года и более, впору готовиться к убыточной комиссии, а потом и к выездной проверк е приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@; п. 2 разд. 4 приложения № 1 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ . Тем же, кто впервые показывает убыток, грозит только повышенное внимание контролеров. Но даже этого не хочется. Так можно ли убрать убыток или по крайней мере уменьшить его?

Уменьшаем убыток в «прибыльной» декларации за 2012 г.

Можно либо подождать с учетом некоторых «прибыльных» расходов, либо найти какие-то резервные доходы. Конечно, лучше было бы заниматься этим еще до наступления 2013 г. Но и сейчас вы можете:

1) не создавать на 2013 г. резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт, по сомнительным долгам. Поскольку их отражение в налоговом учете — право организации, а не обязанност ь пп. 1, 6 ст. 324.1, п. 3 ст. 260, п. 1 ст. 267, п. 3 ст. 266 НК РФ . Неиспользованные по состоянию на 31.12.2012 остатки резервов нужно будет учесть во внереализационных дохода х п. 7 ст. 250 НК РФ . Так можно поступить, если вы не упоминали о создании этих резервов в своей учетной политике на 2013 г. или упоминали, но по каким-то причинам не сдавали ее в ИФНС и теперь готовы ее «подкорректировать». Ведь контролеры выступают против внесения таких изменений в налоговую политику в течение год а Письма Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/594, УФНС по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059211@.2 ;

2) отказаться от применения амортизационной преми и п. 9 ст. 258 НК РФ . Здесь тоже не обойдется без исправлений в учетной политике;

3) при наличии убытков прошлых лет не учитывать их в расходах или учесть малую их часть. Но срок переноса убытков ограничен 10 годам и пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ ;

4) не учитывать некоторые расходы для целей налогообложения прибыли вовсе или попытаться перенести их на будущее.

Первые три метода — это внутренняя кухня вашей компании, поэтому они относительно безопасны. А последний метод, хотя и доступен каждому, самый рискованный, если речь идет о переносе расходов.

Обычно перенести расходы на будущее пытаются, «создав» искусственные ошибки. Вроде как тогда расходы не заметили, а в следующем году, когда появились доходы, увидели и расходы. Но, по мнению ФНС, отражение таких всплывших расходов текущим периодом допустимо, только если невозможно определить период совершения ошибк и п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо ФНС от 17.08.2011 № АС-4-3/13421 . А вот Минфин настроен более лояльно и считает, что так можно сделать и в случае, когда период совершения ошибки установлен, но из-за ошибки был уплачен излишний нало г Письма Минфина от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 25.08.2011 № 03-03-10/82 . То есть необходимо добиваться того, чтобы тот период, с которого переносится расход, стал даже не «нулевым», а прибыльным. Только тогда можно будет воспользоваться данной нормо й Письмо Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476 .

На практике успешно учитывать расходы в более поздних периодах организациям уже удавалось. Так, компания смогла доказать, что обнаружила расход 4-лет ­ней давности в текущем периоде, поскольку только сейчас провела сверку задолженности с контрагентом, благодаря которой и стало известно о неучете расходо в Постановление ФАС МО от 06.07.2012 № А40-102301/11-75-423 . Можно взять это на вооружение.

Читать еще:  Бухучет временной дороги в строительстве

Вместе с тем все знают требование НК, согласно которому расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятс я ст. 272 НК РФ . И к примеру, как следует из одного судебного решения, налоговикам не понравилось, что договор на выполнение работ был заключен в 2009 г., а расходы по нему признаны только в 2010 г. Организация отстояла свою правоту, лишь представив счет-фактуру и подписанные акты выполненных работ, датированные тоже 2010 г. Постановление ФАС УО от 24.12.2012 № Ф09-12795/12

«Улучшаем» бухотчетность

А бывает, что директор, узнав об убытке за прошедший год, срочно просит бухгалтера как-нибудь поправить цифры в балансе. Причины для этого могут быть самые разные: собственники попросили или руководство планирует взять кредит. Тогда можно поскрести по сусекам и, к примеру, убрать некоторые суммы из резерва по сомнительным долгам, переоценив их, и тем самым «улучшить» дебиторку. Но обратите внимание: в бухучете нельзя избавляться от обязательных резервов. Поэтому «срезать», например, резервы по отпускам недопустимо.

За нарушение правил ведения бухгалтерского учета на бухгалтера может быть наложен штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб. ст. 15.11, п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ

Иногда еще поступают так (хотя мы этого не советуем):

  • не отражают некоторые расходы в виде стоимости приобретенных работ (услуг) в том периоде, к которому они относятся. Так можно поступить, если вы не проставили на акте дату, когда подписывали его со своей стороны. Но на деле этот вариант приводит к недостоверности вашей отчетности;
  • относят часть расходов на расходы будущих периодов (счет 97). С недавних пор на этом счете могут отражаться только активы и очень ограниченный набор расходо в п. 65 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 16 ПБУ 2/2008 ; п. 39 ПБУ 14/2007 . Но некоторые бухгалтеры по старой памяти записывают туда все подряд.

Абсолютно безопасных способов радикально исправить бухотчетность нет. Внести небольшие коррективы бухгалтеру под силу, но серьезно перекраивать отчетность не надо. Тем более что штрафы за нарушение правил учета никто не отменял, а за искажение отчетности ради получения кредита могут привлечь и вовсе к уголовной ответственност и ст. 159.1 УК РФ .

Не забывайте еще о таком простом и законном способе увеличить доходы, а следовательно, уменьшить и бухгалтерский, и налоговый убыток, как своевременное списание кредиторки с истекшим сроком давност и ст. 196 ГК РФ; п. 7 ПБУ 9/99 ; п. 18 ст. 250 НК РФ .

О способах уменьшения убытков в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы не было убытков в бухгалтерской отчетности, должна быть реальная прибыль, а для этого надо хорошо работать. Нет нормальных вариантов показать в бухучете прибыльность работы организации при ее нездоровом финансовом положении. Все способы уменьшения бухгалтерских убытков, которые часто предлагают, — это либо нормальный правильный учет, либо далеко не безобидные нарушения

Взять хотя бы совет не учитывать прямые расходы. Как это можно сделать, никто не объясняет. В бухучете затраты, формирующие себестоимость, отражаются на счете 20 «Основное производство» и формируют себестоимость готовой продукции. По мере ее реализации мы списываем прямые расходы на расходы текущего периода. В итоге прямые расходы учитываются при расчете финансового результата только при наличии доходов. Поэтому не учитывать прямые расходы, когда нет выручки, — это не вариант уменьшения убытков. Это нормальный правильный учет. А когда выручка есть — это нарушение правил бухучета.

Другой пример небезобидного способа уменьшения убытка, который, кстати, в числе первых приходит многим на ум. Действительно, почему бы не отложить списание на себестоимость каких-то внушительных косвенных расходов и не отразить их на одном из любимых счетов российского бухгалтера — на счете 97 «Расходы будущих периодов»? Отразить-то, конечно, можно. Но что это вам даст? Все, что числится на счете 97, в отчетности надо распределить между балансом и отчетом о прибылях и убытках. Любая сумма на счете 97 — это либо ваш актив, который используется для получения дохода, либо расход, уменьшающий доход.

Вопрос. А если я какое-то время, до тех пор, пока не улучшится наше финансовое положение, подержу расходы в составе дебиторской задолженности, что я нарушу?

Во-первых, нельзя забывать о принципе бухгалтерского учета расходов: признавать их надо тогда, когда они возникли, а не тогда, когда хочется. Во-вторых, маскируя под активы расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности, что противоречит требованию осмотрительности, закрепленному в пункте 6 ПБУ 1/2008. В-третьих, вы искажаете свою бухгалтерскую отчетность и вводите в заблуждение ее пользователей. Ведь может получиться и так, что выручка вообще никогда не появится. Что тогда делать? Если все расходы числятся как дебиторка, в какой-то момент вскроется, что ваша, на первый взгляд, приличная организация — по сути банкрот. Так что это не вариант.

Следующий псевдовариант: «А что, если полученные авансы учесть не в качестве кредиторской задолженности, а как доход будущих периодов?». И здесь я тоже вынужден разочаровать уважаемых коллег. Это временное решение, которое опять же приведет к искажению отчетности компании и ничем не поможет. Не стоит и «рисовать» в бухгалтерской отчетности цифры, отличающиеся от ваших реальных финансовых показателей. Это слишком прямолинейная фальсификация отчетности, которая грозит не только административным штрафом, но и возможной потерей репутации и для компании, и для вас как бухгалтера.

Некоторые считают, что ситуацию может спасти помощь участника, неважно какая: избавление организации от долга перед собой или вклад в ее имущество. Таким вкладом могут быть не только деньги, но и вещи, а также имущественные права. Ну что ж, давайте посмотрим на этот вариант.

Сразу скажу, что вкладом в имущество убыток не уменьшить. Но баланс может стать красивым, поскольку чистые активы увеличатся. Поэтому зачастую именно так и случается: пришли тяжелые времена, и уже не организация кормит собственника, а наоборот — он ее, если, конечно, может. Правда, делается это зачастую не столько из-за возможных проблем с налоговой, сколько для получения кредита или для каких-то других бизнес- целей. Однако что касается налогов, то такой вклад в имущество компании не поможет уменьшить налоговый убыток. Ведь в доходах он не учитывается, потому что всегда увеличивает чистые активы. Говорить о том, что такой вклад делается не в целях увеличения чистых активов, и учитывать его в доходах — совсем глупо. Так что особого смысла в таком варианте я не вижу.

С прощением долга организации участником все выглядит так. В бухучете сумма прощенной задолженности относится к прочим доходам, и убыток в отчете о прибылях и убытках уменьшается. В налоговом учете прощенные долги также увеличат доходы. Ведь фирма списывает свою кредиторскую задолженность. Так что для желающих уменьшить бухгалтерские и налоговые убытки такая добрая воля участника — совсем не плохой вариант.

Итак, мы перешли к налоговым убыткам. Здесь, на мой взгляд, есть вполне законные способы их уменьшения.

Первый способ — отказаться от создания любых налоговых резервов, от использования амортизационной премии. Это может потребовать изменения или дополнения учетной политики, но это обычно не проблема. Правда, собственник может не очень обрадоваться такому варианту. Поскольку он платит налог, который мог бы и не платить, с сумм, которые могли бы уменьшить его налогооблагаемую прибыль. Поэтому такие варианты нужно внедрять, предварительно согласовав их с руководством.

Второй способ — посчитать налоги исходя из принципа полного согласия с налоговиками. То есть не учитывать в налоговой базе по налогу на прибыль никакие расходы, которые запрещают учитывать контролирующие органы. И наоборот — включать в доход все, что они требуют.

Приведу пример. Организация получила бонусные товары за определенный объем закупок. Понятное дело, она не считает их бесплатными. Бонусный товар получен только благодаря тому, что выполнены определенные условия по объемам закупок, за которые заплачены деньги. А имущество считается полученным безвозмездно, только если с его появлением у получателя вообще не возникает ответной обязанности передать имущество, выполнить работы или оказать услуги.

Контролеры, естественно, требуют в такой ситуации налог платить. Организация, будь она в другом положении, поспорила бы, но, сидя в убытках, решила заплатить налог на прибыль со стоимости полученного бонусного товара. Баланс, конечно, так и остается убыточным, ведь никаких доходов в бухучете показывать не надо. Но тем не менее прибыль для целей налогообложения появится и налог с нее в бюджет поступит. И естественно, инспекция будет довольна. Хотя бухгалтеру придется отражать разницы, возникающие из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом. В нашем примере будет начислено постоянное налоговое обязательство.

Есть и способ вообще избавиться от налоговых убытков — перенести на следующий год часть расходов года текущего.

Хочу сразу предупредить, что эту игру не стоит затевать для уменьшения убытка. То есть тогда, когда, независимо от того, учтете вы расходы в этом году или нет, база по налогу на прибыль будет равна нулю. Статья 54 НК РФ разрешает уменьшать налоговую базу текущего периода на расходы прошлых лет, только если неучет этих расходов привел в прошлом к излишней уплате налога. Но так как убыток не ликвидирован вовсе, а лишь уменьшен, ваш налог на прибыль будет нулевым. А раз вы ничего не платите, то и это правило статьи 54 применить не можете. В таком случае расходы могут быть учтены только в периодах их возникновения, и, таким образом, они увеличат убытки прошлых лет. Именно это неоднократно объяснял Минфин.

Читать еще:  Табель учета времени 2020 образец

Но допустим, вы не учитываете какие-то расходы и в результате в налоговой декларации вместо убытка появляется прибыль. Понятно, что бухгалтеры так поступают, стремясь обезопасить себя от требований инспекторов объяснить причину убытков и от возможных выездных проверок.

Но не тут-то было! Ваш подарок бюджету может запросто обернуться против вас. Налоговый инспектор будет настаивать, что затраты, которые были понесены и подтверждены документами в этом году, надо учесть именно в этом году. И в общем-то будет прав, так как глава 25 не дает налогоплательщику права выбирать момент учета расходов.

Вопрос. Сергей Александрович, простите, но это, как говорится, палка о двух концах. Ведь налоговики сами считают расход экономически необоснованным, если налогоплательщик в определенном налоговом периоде не получил дохода или получил убыток. Я думал, наоборот, хорошо в такой ситуации немного попридержать расходы.

Действительно, такая проблема есть. Да, и ФНС, и Минфин в один голос разъясняют, что убытки, отсутствие доходов — не повод для неучета расходов. Однако налоговые инспекторы на местах очень нервничают, если видят, что убыточная организация продолжает тратить деньги. И если они находят зацепку, чтобы оспорить такие расходы как экономически необоснованные, — все! Считайте, спор обеспечен. Это видно по многим судебным решениям. Понятно, что такой спор налогоплательщик выиграет, ведь наличие убытка или отсутствие дохода не препятствует учету расходов.

А вот удастся ли отстоять перенос документально подтвержденных и обоснованных расходов текущего года на будущие периоды, большой вопрос. Ведь проверяющие, когда им это выгодно, вспоминают о разъяснениях своего вышестоящего ведомства. Так что несвоевременный учет расходов — это не вариант. Сегодня вы не учтете расходы, чтобы не увеличивать убытки, а завтра, при проверке, налоговики запросто исключат расходы, учтенные позже, чем нужно. И будут правы, ведь в Налоговом кодексе прописан порядок учета расходов.

И наконец, последний способ. Допустим, у вас есть убыток прошлых лет. Если вы его полностью учтете в текущем году, то сумма налога на прибыль у вас обнулится. Но можно ли показать убыток прошлых лет лишь частично, чтобы не привлекать внимания налоговиков? Условно, если убыток за 2010 год составил 100 рублей, в 2011 году мы покажем не все 100 рублей убытка, а только 50.

Поступать так прямо разрешает НК РФ. Вы вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, то есть перенести убыток на будущее. Как это делать правильно, мы обсудим подробнее.

Как защитить себя от бухгалтерских уловок?

Среди финансистов ходит такой анекдот: посредственный бухгалтер на вопрос «сколько будет два плюс два?» ответит: «четыре», а хороший спросит: «сколько вам надо?» Данный анекдот раскрывает одну из особенностей бухгалтерского учета, которая является злой мачехой для любого инвестора — возможность манипулировать показателями данными бухгалтерского учета, чтобы скрыть отрицательные результаты деятельности предприятия или наоборот продемонстрировать более высокие показатели. Бухгалтерские уловки могут быть направлены на: а) повышение значения выручки от реализации; б) повышение значения прибыли; в) обоснование оценочной стоимости (при продаже, акционировании, получении кредита); г) сокрытие убытков (в случае значительных финансовых потерь или незаконного вывода средств). Конечно, существуют стандарты национальной и международной систем финансовой отчетности, процедуры аудита, но масштабные скандалы показали, что даже большие (вспомним Enron и Lehman Brothers) не защищены от махинаций в области бухгалтерского учета. Цель данной статьи — раскрыть наиболее употребительные способы манипулирования данными бухгалтерского учета и вооружить частного инвестора и собственника знаниями, способными заблаговременно обнаружить данные искажения.

Возможности бухгалтерских уловок
Первым, кто обратил внимание инвесторов на бухгалтерские махинации, был Бенджамин Грэхем, который в своей книге «Разумный инвестор» (The intelligent Investor, 1949) привел пример компании U.S. Steel Corporation, которая благодаря различным бухгалтерским ухищрениям значительно улучшает результаты своей деятельности (см. здесь, стр. 195). Конечно, с тех пор многое было сделано для стандартизации бухгалтерского учета, но всех возможностей для манипулирования данными исключить не удалось. Ниже приведена таблица, которая раскрывает способы, которыми бухгалтер может влиять на увеличение выручки от реализации и чистой прибыли.

Прибыль есть, денег нет
Отдельный фокус бухгалтерского учета, на который необходимо обратить внимание — это декларативный характер объявленной чистой прибыли. Что это означает? Если предприятие объявляет прибыль в 100 млн рублей, это не означает, что предприятие имеет свободные денежные средства в пределах данной суммы. Все дело в определении понятия «чистая прибыль». С точки зрения бухгалтерии, чистая прибыль — это выручка минус затраты, расходы на амортизацию, налоги. Такое определение приводит к тому, что в состав прибыли включаются а) дебиторская задолженность, б) приобретенные из средств выручки активы. В результате получается, что прибыль оказывается распределенной до ее распределения. Самое интересное начинается потом, когда управленческий состав игнорирует сложившееся распределение прибыли и исходит из того, что предприятие располагает 100 млн свободных для распределения денег. Из них формируются фонды, делаются приобретения, выплачиваются дивиденды. Но если смотреть на эти манипуляции с точки зрения движения денежного потока (а именно так должен смотреть на процессы финансовый директор), становится очевидным, что фактически управленческий состав задействует оборотные средства, рассчитывая на то, что выбранную сумму возместит возврат дебиторской задолженности или реализация приобретенных активов. В результате образуется ситуация, когда по данным бухгалтерского учета предприятие имеет значительное количество активов, но испытывает дефицит платежного баланса. Традиционная практика предписывает лечить подобные случаи привлечением долгового (реже долевого) финансирования, а это влечет за собой увеличение долговой нагрузки и затрат на сумму выплачиваемых процентов. Это еще одно доказательство того, что бухгалтерский учет не подходит в качестве основного поставщика управленческой информации, иначе это может привести к неверным управленческим решениям. Эта задача по силам только управленческому учету, который использует те же данные, что и бухгалтерский учет, однако обрабатывает эти данные по другому алгоритму (с точки зрения движения денежного потока). Управленческий учет позволяет создать модель, которая позволит определить фактическое значение чистой прибыли, рассчитать «проход» (точки бизнес-процессов, в которые входит одна сумма денег, а выходит другая, меньше первой), локализовать распределение прибыли и спланировать погашение краткосрочных активов, полученных за счет ее средств.

Проблема скрытой прибыли и нематериальных активов
Как мы уже говорили выше, прибыль предприятия — это расчетная величина, которая выводится в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Данные правила требуют отнесения целого ряда расходов на затраты предприятия, и чем их больше, тем меньше итоговая прибыль предприятия. Однако затраты предприятия обычно включают одну категорию расходов, которые с точки зрения управленческого учета являются не расходами, а инвестициями в стоимость. Например, если при 200 млн выручки предприятие объявляет 170 млн затрат, то прибыль предприятия составляет 30 млн. Однако если более подробно изучить структуру затрат, окажется, что 20 млн из 170 млн пошли на обучение сотрудников и маркетинговые мероприятия по разработке бренда, которые можно рассмотреть как инвестиции в нематериальные активы предприятия (гудвилл). Другими словами, прибыль компании на самом деле составила 50 млн: 30 млн объявленной прибыли и 20 млн скрытой прибыли в виде инвестиций в гудвилл. Таким образом, скрытая прибыль — еще одна проблема, которую невозможно решить методами бухгалтерского учета и которая требует использования более прогрессивной системы учета.

Как определить достоверность бухгалтерского учета?
На мой взгляд, наилучшее решение проблемы достоверности бухгалтерского учета — это внедрение управленческого учета, который, используя те же исходные данные, что и финансовый учет, но иной алгоритм обработки данных представит результаты деятельности компании в объективном ключе. Такое решение оправдано тем, что конечная задача бухгалтера — отражение результатов деятельности предприятия в соответствии с установленным государством стандартом, а задача управленческого учета — отражение тех результатов в виде, необходимом для эффективного управления и отражения объективной ситуации в интересах собственников бизнеса. Проще говоря, идеальной схемой является применение бухгалтерского учета в целях отчета перед государством (и соответственно расчета налогов) и управленческого — в целях отчета перед управляющим составом и владельцами бизнеса (описание такой схемы можно найти здесь). Таким образом, дополнение бухгалтерского учета методами финансового менеджмента (в первую очередь системой управленческого учета) может решить проблему искажения данных учета и позволит сохранить возможности для оптимизации налоговой нагрузки в пределах законных возможностей бухгалтерского учета.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector