Finkurier.ru

Журнал про Деньги
21 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Добровольное страхование от несчастных случаев учет

Добровольное страхование работников в «1С:Бухгалтерии 8»

Деятельность предприятия по добровольному страхованию работников условно разделим на следующие операции:

  • заключение договора страхования;
  • оплата взносов по договору страхования единым платежом или несколькими частичными платежами;
  • признание факта получения услуг по страхованию работников;
  • принятие в состав расходов затрат по оплате стаховых взносов.

Отражение деятельности по добровольному страхованию работников имеет ряд особенностей. В налоговом учете определен особый порядок признания расходов, который регулируется периодом действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете нет единого мнения в этом вопросе. Сторонники одного подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников» по факту передачи полисов в организацию, осуществляющую страхование работников. В этот же момент фиксируются расходы будущих периодов, которые будут погашены по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно назовем «через 97 счет».

Учет расходов на добровольное страхование «через 97 счет»

При этом подходе в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51) — оплата по договору страхования работников; Дебет 97.21 Кредит 76.01.2 — оказание услуг страхования; Дебет 2Х (44) Кредит 97.21 — принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Учет добровольного страхования «через 76 счет»

Сторонники другого подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников» по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно будем назвать «через 76 счет». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51) — оплата по договору страхования работников; Дебет 2Х (44) Кредит 76.01.2 — оказание услуг страхования и принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Бухгалтерский учет расходов на добровольное страхование работников

Деятельность предприятия по добровольному страхованию работников условно разделим на следующие операции:

  • заключение договора страхования;
  • оплата взносов по договору страхования единым платежом или несколькими частичными платежами;
  • признание факта получения услуг по страхованию работников;
  • принятие в состав расходов затрат по оплате стаховых взносов.

Отражение деятельности по добровольному страхованию работников имеет ряд особенностей. В налоговом учете определен особый порядок признания расходов, который регулируется периодом действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете нет единого мнения в этом вопросе. Сторонники одного подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников» по факту передачи полисов в организацию, осуществляющую страхование работников. В этот же момент фиксируются расходы будущих периодов, которые будут погашены по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно назовем «через 97 счет».

Учет расходов на добровольное страхование «через 97 счет»

При этом подходе в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51) — оплата по договору страхования работников; Дебет 97.21 Кредит 76.01.2 — оказание услуг страхования; Дебет 2Х (44) Кредит 97.21 — принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Учет добровольного страхования «через 76 счет»

Сторонники другого подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников» по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно будем назвать «через 76 счет». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51) — оплата по договору страхования работников; Дебет 2Х (44) Кредит 76.01.2 — оказание услуг страхования и принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Налоговый учет расходов на добровольное страхование работников

В налоговом учете характер признания расходов определяется сроком действия договора страхования и фактом оплаты страховых взносов. Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора с налогоплательщиком были оплачены страховые взносы, если срок действия договора менее одного отчетного периода (проводки см. в табл. 1). Если срок действия договора более одного отчетного периода, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (проводки см. в табл. 2).

Таблица 1. Учет расходов на добровольное страхование для договоров сроком менее одного отчетного периода

Бухгалтерский учет операций по договорам добровольного страхования

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию работников организации Планом счетов финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Оплата страховых взносов страховой компании отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На основании пунктов 7, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее — ПБУ 10/99), расходы на добровольное страхование работников могут относиться к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. При этом, согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Традиционным сроком для заключения договора добровольного страхования является 1 год. В случае заключения договора добровольного страхования на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

Читать еще:  Учетная политика 2020 ооо на осно

Информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам обобщается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются организациями в дебет счетов учета затрат.

Начисление суммы страхового возмещения, причитающейся по договору страхования работнику организации, в случае наступления страхового случая, отражается в бухгалтерском учете, согласно Плану счетов:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

На практике, в большинстве случаев, выплаты пострадавшему сумм страхового возмещения производятся без участия страхователя, и страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно застрахованному.

Пример 1.

В январе, производственной организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год. Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54 000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете организации:

Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета

Как учитывать взносы по договорам добровольного личного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

Желая повысить престиж работы в своей организации, привлечь и удержать ценных специалистов, работодатели нередко включают в соцпакет негосударственное пенсионное обеспечение или личное страхование работников (всех или определенных категорий). Рассмотрим, как учитываются такие расходы организации для целей налогообложения.

Что работодатель может предложить работнику

Чтобы обеспечить работникам вторую пенсию (в дополнение к государственной), организация может заключить договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) п. 1 ст. 2 Закона от 07.05.98 № 75-ФЗ (далее — Закон № 75-ФЗ) . По этому договору организация (вкладчик) будет из своих средств перечислять в НПФ пенсионные взносы, а НПФ — выплачивать работникам (участникам) негосударственную пенсию по достижении пенсионного возраст а статьи 3, 10 Закона № 75-ФЗ .

Порядок уплаты пенсионных взносов, а также выплаты пенсий определяется пенсионной схемой (из числа применяемых фондом), на которую согласится работодател ь ст. 3, п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 12 Закона № 75-ФЗ . Для организаций такие схемы можно разделить на две группы в зависимости от того, как формируются пенсионные накоплени я ст. 3 Закона № 75-ФЗ :

  • сразу на именных счетах работников в НПФ;
  • на солидарном счете организации в НПФ. Перевод средств на именной счет работника происходит по распорядительному письму организации при достижении работником пенсионного возраста.

Кроме того, работодатель может заключить договор со страховой компанией и застраховать жизнь, здоровье или иные интересы своих работнико в п. 1 ст. 934 ГК РФ . Так, договор может предполагать страховые выплаты (разовые или регулярные) работникам в случа е п. 1 ст. 4 Закона от 27.11.92 № 4015-1 (далее — Закон № 4015-1) :

  • дожития до определенного возраста или какого-либо срока (например, окончания действия договора);
  • смерти;
  • причинения вреда жизни и здоровью граждан;
  • получения медицинских услуг;
  • наступления иных событий в жизни граждан (указанных в договоре).

С точки зрения ГК все перечисленные договоры (кроме негосударственного пенсионного обеспечения) называются личным страхование м п. 1 ст. 927 ГК РФ; п. 3 ст. 3 Закона № 4015-1 . Но нам интересней классификация, данная в НК, поскольку от нее зависит порядок налогового учета. Вот виды договоров, расходы по которым могут быть учтены в составе «прибыльных» расходов на оплату труд а п. 16 ст. 255 НК РФ :

  • добровольное личное страхование расходов на лечение (это всем известное ДМС, на нем мы в данной статье останавливаться не будем);
  • добровольное личное страхование жизни и здоровья;
  • долгосрочное страхование жизни (выплаты не только в случае смерти и вреда здоровью, но и при иных событиях);
  • добровольное пенсионное страхование (по сути, разновидность договора страхования жизни, страховым случаем в котором является достижение пенсионного возраста);
  • негосударственное пенсионное обеспечение.

Рассмотрим же, при каких условиях работодатель может учесть затраты на такое страхование и обеспечение для целей налогообложения.

§ 3. Добровольное страхование от несчастных случаев на производстве

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций. В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Такие взносы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. Соответственно, сумма взноса, превышающая этот лимит, будет оплачиваться исключительно за счет собственных средств организации. Расходы по добровольному страхованию всех работников предприятия, учитываемые для целей налогообложения в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, относятся к косвенным расходам.

В п. 6 ст. 272 НК РФ сказано, что расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном или налоговом периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (или выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Читать еще:  Мрот с учетом районного коэффициента

Эти правила относятся к тем организациям , которые для исчисл ения налога на прибыль используют метод начисления. А те, которые пользуются кассовым методом, должны признавать расходы на страхование в том периоде, когда страховые взносы были фактически уплачены. Об этом сказано в п. 3 ст. 273 НК РФ.

Отметим, что в подавляющем большинстве случаев страховой договор заключается в отношении тех несчастных случаев, которые могут произойти с сотрудником на работе. Однако возможен и такой вариант, когда работники будут застрахованы и от несчастных случаев в быту. В данной ситуации налоговые органы однозначно откажутся признавать такие страховые взносы как экономически обоснованные и потребуют их уплаты за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя.

Хорошо, если организация заключит отдельный страховой договор по поводу несчастных случаев в быту. В этом случае никаких проблем с учетом нет. А вот если единый страховой договор будет заключен и на те, и на другие случаи? Как в такой ситуации признавать расходы для целей налогообложения? Можно ли найти какую-то пропорцию для расчета?

По мнению автора, не исключен вариант, что страховые взносы по такому договору вообще не удастся учесть для целей налогообложения прибыли. Поэтому бытовые несчастные случаи лучше либо страховать в отдельном договоре, либо не страховать вовсе.

Большие проблемы возникают у налогоплательщика и тогда, когда в список застрахованных лиц включены не только сотрудники организации, но и члены их семей. В Письме УМНС России по г. Москве от 6 января 2004 г. N 26-12/00898 налоговики подчеркивали, что налогоплательщик имеет право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму произведенных расходов на страхование исключительно в пользу лиц, работающих по трудовому договору. Это основывалось на том, что в п. 16 ст. 255 НК РФ четко говорилось о случаях, связанных «с исполнением им трудовых обязанностей».

У членов семьи работника нет трудового договора со страхователем, значит, нет и трудовых отношений. Поэтому страховые взносы в их пользу подпадают под действие не п. 16 ст. 255 НК РФ, а п. 6 ст. 270 НК РФ. Другими словами, они не учитываются при расчете налога на прибыль организаций.

Однако с 1 января 2008 г. эта часть текста исключена. Теперь в п. 16 сказано: «добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица». Об «исполнении трудовых обязанностей» нет ни слова. Но значит ли это, что теперь можно учесть в налоговых расходах и страховку членов семей работников? По мнению автора, это весьма сомнительно. Дело в том, что «взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников». Исходя из этой цитаты, нетрудно предположить, что законодатель в данном случае имел в виду исключительно работников организации, без добавления к ним сторонних лиц.

ЕСН, страховые пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Как сказано в п. 1 ст. 237 НК РФ, при определении налоговой базы по ЕСН следует учитывать любые выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности оплату страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Однако в налоговую базу не включаются страховые взносы, указанные в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ. В этом подпункте упомянуты, в частности, суммы страховых взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью.

Обратите внимание! В отличие от договоров добровольного медицинского страхования работников, которые должны быть заключены на срок не менее чем один год, в отношении договоров страхования от несчастных случаев такого ограничения нет.

Кроме того, раз рассматриваемые нами страховые взносы не подлежат обложению ЕСН, то и страховые пенсионные взносы на них начислять не надо — это следует из п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ.

Что касается расходов на страхование сотрудников детективных и охранных агентств, которое, как мы уже выяснили, является добровольно-принудительным, то его в рассматриваемом вопросе следует отнести все же именно к добровольному личному страхованию работников, заключаемому исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью. Следовательно, данные страховые взносы не облагаются ЕСН благодаря пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Перейдем к взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

В п. 20 Постановления N 765 сказано, что суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, указанными взносами не облагаются.

Читать еще:  Акт сверки обязанность или право

Однако есть одна оговорка. Это правило работает только в том случае, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным лицам без наступления страхового случая.

Обратите внимание! В этом документе речь по-прежнему идет о травмах, полученных при исполнении трудовых обязанностей.

НДФЛ. До 1 января 2008 г. в соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ должны были учитываться суммы страховых взносов, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей. Однако это требование не распространялось на договоры добровольного страхования, предусматривающие возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц.

Это касалось и организаций, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью. Об этом было сказано в Письме УМНС России по г. Москве от 11 июля 2003 г. N 28-11/38625. Там говорится, что суммы страховых взносов, внесенных из средств работодателей, по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ для этих сотрудников.

После 1 января 2008 г. несколько изменились формулировки Налогового кодекса, однако общий смысл для данной ситуации не поменялся. В п. 3 ст. 213 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Однако это правило не распространяется на случаи, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страх ования. А согласно пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ под договорами добровольного личного страхования надо понимать договоры, предусматривающие выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью или возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).

Таким образом, по мнению автора, и для изменения мнения контролирующих органов нет никаких оснований.

Инструкция: страхование работников от несчастных случаев

Когда нужна страховка

Кратковременное, внешнее и непреднамеренное событие на производстве способно нанести значительный вред здоровью. Несчастный случай на производстве является причиной внезапной нетрудоспособности. Иногда он приводит к инвалидности или смерти. Страхование работников от несчастных случаев на производстве позволяет обеспечить финансовую безопасность работника и его семьи в сложной жизненной ситуации. Этот вид защиты снимает зависимость работника от финансового положения работодателя и его порядочности. Обязательная выплата компенсирует внезапно утраченный доход и дает средства на восстановление здоровья.

Виды страхования

Их два: обязательное и добровольное. В системе общественных отношений оно широко используется для повышения социальной защищенности граждан. Обязательное социальное страхование — часть государственной системы защиты населения от возможных изменений материального и социального положения. Оно включает страховку:

  • на случай временной нетрудоспособности (болезни);
  • в связи с материнством;
  • обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • медицинское;
  • пенсионное;
  • на случай смерти застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи.

Обязательное соцстрахование является одним из источников формирования специального резервного фонда — ФСС. Он формируется на принципах распределения ответственности заинтересованных сторон страхователей. Сформированные резервы используются для возмещения возникшего ущерба по заранее оговоренным условиям и правилам при наступлении страхового случая на производстве. Средства фонда для выплат по несчастным случаям и смерти на производстве формируются за счет:

  • обязательных страховых взносов страхователей (предприятий и организаций);
  • взыскиваемых пеней и штрафов;
  • иных законных поступлений.

Добровольное страхование осуществляет администрация организации по договору. В этом случае обеспечение носит дополнительный характер. Договор заключается по заявлению работодателя и регулируется ФЗ-4015-1 от 27.11.1992.

Правила страхования и условия

Правила и условия страхования от несчастных случаев работников предприятия регулируются законом. По договорам добровольного страхования действуют правила отдельных компаний, которые они сами и разрабатывают. Основанием для заключения договора станет заявление страхователя, в нашем случае юридического лица, в пользу застрахованных работников предприятия (организации).

Правила страхования от несчастных случаев — документ страховщика. Они являются неотъемлемой частью договора. Заключение договора завершается выдачей страхового полиса. Обычно правила излагаются в полисе или являются его обязательной частью. Правила содержат:

  • условия, определяющие права и обязанности сторон по договору;
  • объект страховки;
  • перечень случаев и исключения, при которых страховщик освобождается от ответственности.

Ключевые условия, на которые следует обратить внимание:

  • набор предоставляемых в компанию документов;
  • перечень ограничений и требований к застрахованным лицам, условиям труда;
  • случаи, исключающие получение возмещения по страховке;
  • сроки страхования от несчастных случаев (круглосуточно, на время исполнения служебных обязанностей, с включением дороги на работу или без, на специально оговоренное время);
  • срок начала действия страховой защиты и его окончание.

Как выплачивается страховка

Страхование персонала от несчастных случаев предусматривает выплаты из Фонда соцстрахования РФ. Порядок этих выплат единый и регулируется ст. 8 125-ФЗ (ред. от 07.03.2018).

По добровольным договорам плательщиком является конкретная страховая компания. Условия страхования и порядок выплат содержится в Правилах страхования от несчастных случаев, являющихся неотъемлемой частью договора. Каждая страховая компания разрабатывает их самостоятельно. Пострадавший иногда получает обе выплаты одновременно: и обязательную, и добровольную. Страховое покрытие по договору любого вида распространяется на случаи временной и полной потери трудоспособности и смерть застрахованного. Принципы их осуществления в обязательном и добровольном страховании аналогичны.

При временной утрате способности трудиться назначается ежедневное пособие. Его размер определяется в виде абсолютной величины или в процентах от страховой суммы.

При полной утрате трудоспособности предусмотрена единовременная выплата в размере доли от страховой суммы. Доля определяется установленной группой инвалидности.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector