Finkurier.ru

Журнал про Деньги
6 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухучет испытания собственной продукции

Как оформить готовую продукцию, переданную во внутренний отдел контроля качества компании?

На нашем предприятии есть отдел внутреннего контроля качества. В процессе производства изымаются полуфабрикаты, материалы и готовая продукция для контроля. Как списывать такие ТМЦ: принимаются ли они в расходах в налоговом учете, счет списания – 20 или 26? Как оформлять документально, достаточно ли требования-накладной?

Организация вправе учесть стоимость готовой продукции, переданной в лабораторию для контроля качества, в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль организаций по фактической себестоимости. При этом порядок формирования себестоимости необходимо закрепить в учетной политике организации.

Также следует самостоятельно определить, на каком счете отражать списание материалов, полуфабрикатов и продукции. Вероятно, целесообразнее использовать счет 26, поскольку на счете 20 отражаются прямые расходы по производству продукции. Те же образцы, которые направляются на исследования, не формируют себестоимость готовой продукции, предназначенной для продажи.

Для передачи образцов в отдел внутреннего контроля вначале оформляется требование-накладная. Списание себестоимости проверяемых образцов следует оформлять актом.

Как следует из вопроса, для проведения исследования готовой продукции организация представляет в собственный отдел внутреннего контроля качества образцы продукции и материалов. В результате такого исследования продукция и материалы утрачивают качество и становятся непригодными для дальнейшей реализации и использования в производстве.

В Письме УМНС России по г. Москве от 23.04.2001 № 03-12/18630 «О затратах на производство продукции, переданной на испытание» разъяснялось, что, в случаяхкогда при испытаниях отобранные образцы израсходованы или приведены в непригодное для дальнейшего использования по прямому назначению состояние, составляется акт на их списание. Акт составляется представителем заявителя и руководителем лаборатории или лицами, ими уполномоченными.

Налоговый кодекс РФ не содержит специальных норм, которые бы позволяли учесть стоимость испорченных товаров при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Вместе с тем перечень как внереализационных, так и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым и позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на экономически обоснованные расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, при документальном обосновании произведенного списания готовой продукции, непригодной для дальнейшей реализации, ее стоимость может быть учтена в составе прочих либо внереализационных расходов.

На основании изложенного организация вправе учесть стоимость готовой продукции, переданной в собственную лабораторию для контроля качества, в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль организаций. При этом переданные образцы готовой продукции для лабораторных исследований возможно списать по их фактической себестоимости. В связи с тем что в налоговом учете понятие себестоимости отсутствует, вместо него применяется такое понятие, как расходы на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ). Полагаем необходимым закрепить в учетной политике организации применяемые методы для расчета себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете и расходов на производство и реализацию в налоговом учете.

При передаче образцов в собственную лабораторию у организации не возникает и объекта налогообложения по НДС, предусмотренного п. 1 ст. 146 НК РФ.

Стоимость образцов продукции, переданной в собственный отдел внутреннего контроля для определения ее качества, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, передаваемые материалы списываются со счета 10 на счет 26.

  • Дт 26 Кт 10, 43
  • Дт 90.2 – Кт 26.

Расходы в виде стоимости образцов продукции, переданной для контроля и испытаний, удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и могут учитываться для целей налогообложения прибыли в качестве материальных расходов (пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 254 НК РФ).

Как проводится учет расходов на сертификацию продукции

Сертификация предполагает подтверждение соответствия услуг и товаров установленным требованиям. Мероприятие подразумевает ряд расходов. Их нужно зафиксировать в налоговом и бухучете.

Структура трат на сертификацию

Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

  • Устранение обнаруженных дефектов.
  • Контроль качества.
  • Мероприятия по предотвращению дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:

  • Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
  • Образцы, нужные для проведения испытаний.
  • Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
  • Проверка состояния производства и его сертификация.
  • Проверки, выполняемые в ходе контроля.
  • Рассмотрение заявки.
  • Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

Налоговый учет

Траты на сертификацию предполагают выплату НДС, налога на прибыль.

Особенности начисления НДС

Компания имеет право снизить совокупный объем НДС на объем налога, который был предъявлен фирме при покупке товаров или услуг для исполнения операций, считающихся объектом налогообложения. Вычет выполняется на основании счетов-фактур, которые были выставлены продавцами продукции. Счет-фактура может быть выставлена только после того, как выполнен учет товаров. Вычет может выполняться в отношении сумм НДС, начисленных на траты по сертификации, если имеет место быть одновременное исполнение этих условий:

  • Соответствующие услуги были зафиксированы в бухучете по ДТ счета 97.
  • Бухгалтерские проводки внесены на основании существующих первичных документов.
  • Есть счет-фактура, которая оформлена в соответствии с законом.
  • Сертификация нужна для деятельности, которая будет облагаться НДС.

Передача образцов товара в лабораторию для проведения испытаний НДС облагаться не будет. Связано это с тем, что эта процедура не предполагает реализации изделий. У компании не отнимается право собственности на образцы. Предметом налогообложения является передача продукции для нужд компании, если траты на товар не принимаются к вычету при определении налога на прибыль. В данной ситуации нужно учитывать траты при обложении налогами.

Если фирма до завершения срока действия документа о соответствии прекращает производство продукции, вычет по НДС восстановлен не будет. Связано это с тем, что прекращение выпуска при действительном сертификате не входит в перечень ситуаций, в которых можно восстановить НДС (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Траты на сертификацию нужно учитывать в структуре прочих расходов, возникающих при производстве и продаже. При этом не важен проводимый вид сертификации: добровольная или принудительная. Сопутствующие траты снижают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда исполнены требования пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Для обложения прибыли налогами траты на добровольную процедуру учитываются только тогда, когда мероприятие осуществляется в виде подтверждения качества на основании закона о техническом регулировании.

Добровольная сертификация не может дублировать обязательное мероприятие. Исключение – проверки, в процессе которых существует анализ различных сторон.

Фирма может включить в состав трат, снижающих налогооблагаемую прибыль, расходы на образцы, предоставляемые в лабораторию. Нужны они для проведения испытаний, в ходе которых устанавливается соответствие требованиям. Траты на образцы предполагают стоимость самого образца, а также расходы на его хранение и упаковку.

Возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли связана с тем, что в ходе испытаний образцы, скорее всего, будут испорчены. То есть в дальнейшем реализовать их не получится. Соответствующий вывод сделан ФАС в постановлении от 23 января 2007 года. Если образцы были испорчены, нужно обязательно составить акт на их списание. Соответствующая позиция приведена в письме УМНС от 23 апреля 2001 года.

ВАЖНО! При проведении сертификации, даже если она обязательная, нужно оплатить пошлину. Она не может входить в состав расходов. Размер пошлины снижает прибыль, облагаемую налогом.

Налогообложение будет определяться тем, какие методы использует фирма:

  • Если компания использует кассовый метод, расходы на сертификацию признаются после только после того, как они фактически осуществлены. К примеру, затраты на исследование признаются только после того, как произошла фактическая оплата услуг лаборатории.
  • Если компания использует метод начисления, траты признаются налогооблагаемыми в том периоде, в котором они образовались. При этом не важно, когда именно произошла оплата.

В письме Минфина №03-03-02/268 указано, что траты нужно распределить на всем протяжении периода действия сертификата. Если фирма до завершения действия документа прекращает выпуск, остаток расходов, которые не были перенесены, признается в целях налогообложения единовременно. Однако постепенное признание трат – это лишь одна позиция. Есть и другая, по которой убытки могут признаваться единовременно. При этом не происходит распределения по отчетным периодам. Подобная позиция подтверждается пп. 2 пунктом 7 статьи 272 НК РФ.

Читать еще:  Абонентское обслуживание бухгалтерский учет

Траты на сертификацию в бухучете

В пункте 4 ПБУ 10/99 указано, что траты в бухучете признаются или в структуре расходов по основным формам деятельности, или в структуре прочих расходов. В состав трат по основной форме деятельности входят траты, связанные с изготовлением и реализацией. Траты на сертификацию включаются именно в этом составе, так как они нужны для установления соответствия изготовленного товара требованиям.

Траты нужно учитывать в том периоде, в котором они появились. При этом не важно, когда произошла фактическая оплата. Расходы, возникшие в текущем отчетном периоде, но относимые к дальнейшим периодам, фиксируются в структуре трат дальнейших периодов. Их нужно списать. Порядок списания определяется самой фирмой.

Бухгалтерские проводки

Для фиксации трат на сертификацию используются эти бухгалтерские проводки:

  • ДТ60 КТ51. Оплата сертификационных услуг на основании выписки из банковского учреждения.
  • ДТ97 КТ43. Списание себестоимости образцов, направленных на исследование.
  • ДТ97 КТ60. Фиксация в составе трат последующих периодов стоимости работ на осуществление сертификации на основании соглашения с центром, акта об исполнении работ.
  • ДТ19 КТ60. Отражение НДС по услугам.
  • ДТ68 КТ19. Назначение к вычету НДС.

Каждый месяц нужно фиксировать эту проводку: ДТ20 КТ97. Отражение в структуре себестоимости изделий траты на сертификацию.

Если учетная политика фирмы предполагает единовременное отражение трат в налоговом учете, используется эта проводка:

  • ДТ68 КТ77. Отложенное обязательство по налогам.
  • ДТ77 КТ68. Погашение обязательства.

Последняя проводка будет использоваться каждый месяц на протяжении периода действия сертификата – 3 года. Если первичные документы, подтверждающие траты, отсутствуют, то и проводки делать нельзя.

Как отразить в бухучете сертификацию товара

Благодарим аудитора И. Ланину, г. Москва, за предложенную тему статьи.

Cертификация качества товара или продукции — дело затратное. Надо провести испытания, обеспечить транспортировку сертифицируемых образцов до места испытаний и обратно, подготовить документы для сертификации и тому подобное. Иногда суммы затрат могут быть большими, иногда — нет. На каких счетах учитывать эти затраты и как их классифицировать: как активы или как текущие расходы? И если активы, то какие именно? Все зависит от ситуации, а также от профессионального суждения конкретного бухгалтера. Так что единого решения нет.

Недорогие сертификаты

Каждая организация сама решает, существенны ли для нее затраты на сертификацию или нет с точки зрения влияния на финансовые результаты. В качестве обоснованного критерия можно использовать, к примеру, такой показатель, как доля затрат на сертификацию в себестоимости товаров или продукции.

Критерий существенности надо закрепить в учетной политике, чтобы и проверяющим, и собственникам, и всем остальным, кто будет знакомиться с вашей отчетностью, было понятно, почему вы учитываете «сертификационные» расходы так, а не иначе.

Несущественные суммы, затраченные на любую сертификацию, можно сразу списывать на текущие расходы на продажу, руководствуясь принципом рациональности.

Кстати, в налоговом учете стоимость недорогих сертификатов многие организации тоже сразу списывают как прочие расход ы подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2012 № 03-03-06/1/111 . Причем несмотря на то, что часто Минфин рекомендует растягивать ее на срок действия сертификат а Письма Минфина от 17.11.2011 № 03-03-06/1/764, от 25.05.2011 № 03-03-06/1/307 .

Затраты на сертификацию для вас существенны

СИТУАЦИЯ 1. Сертифицируем партию товара

Очевидно, что затраты на получение сертификата должны включаться в стоимость ваших материально-производственных запасов (МПЗ). Так что если вы еще не сформировали в учете стоимость сертифицируемой партии товаров (или же вашей собственной продукции), то затраты на сертификацию списываете на счет 41 «Товары» (или же на счет 20 «Основное производство»).

Если же стоимость товаров (продукции) в учете у вас уже определена, расходы на сертификацию можно учесть в качестве издержек обращения, отразив их на счете 44 «Издержки обращения».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если предметом сертификации являются конкретные единицы или партии товаров, то затраты на такую сертификацию должны увеличивать себестоимость сертифицируемых товаро в ” .

Но есть и иное мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если МПЗ приобретаются для перепродажи, то расходы по сертификации надо отражать на счете 4 4 п. 9 ПБУ 10/99 ; Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н . Однако, как правило, часто по условиям, закрепленным в учетной политике, этот счет обнуляется в конце месяца (все собранные на нем затраты переносятся на счета учета финансовых результатов). Получается, что расходы, признанные в момент оказания услуг по получению сертификата, в том же периоде будут отнесены на финансовый результат, хотя сами товары еще не будут продан ы абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99 . Это создаст дисбаланс между временем признания доходов и расходов, связанных с продаже й абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99 . То есть финансовый результат будет искажен и в периоде несения затрат (прибыль занижена), и в периоде продажи товаров (прибыль завышена).

В этом случае для обоснованного распределения затрат между отчетными периодами, поскольку сертификат выдан на конкретную партию товаров, его стоимость надо учесть как расходы будущих периодов (РБП) и списывать пропорционально объемам реализации данной парти и ” .

Итак, еще один вариант — отражать расходы, связанные с сертификацией партии товаров или продукции, как расходы будущих периодов, списывая их постепенно. Только вот при составлении бухгалтерской отчетности больше не рекомендуется отражать все РБП одной строкой. Лучше называть свои активы (если они существенные) так, чтобы всем пользователям отчетности было понятно, что скрывается под той или иной цифрой.

СИТУАЦИЯ 2. Сертифицируем определенный вид товара или продукции

Если вы сертифицируете то, что собираетесь выпускать (или продавать) в течение длительного периода, и не можете соотнести такую сертификацию с конкретной партией товаров или продукции, то «сертификационные» затраты однозначно надо учитывать отдельно.

Когда срок, на который вам понадобится сертификат, укладывается в рамки текущего года, можно списать затраты на него единовременно. Это никак не скажется на правильности финансового результата, рассчитываемого по итогам года. А вот если полученный вами сертификат потребуется на более длительное время, придется определяться, на каком счете учитывать затраты на него и как их назвать.

ВАРИАНТ 1. Сертификаты — это расходы будущих периодов.

Вы можете учесть затраты на сертификат на счете 97 «Расходы будущих периодов». А в отчетности они будут отражаться так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШАГ 1. Определяем период списания РБП в состав расходов на продажу. Если сертификат выдан на определенный срок — его стоимость списывается линейным методом. Если срок неизвестен, организация должна сама (экспертным методом) определить период, в течение которого данный вид товаров (продукции) будет продаваться, и в этот срок списывать затраты линейным методом.

ШАГ 2. Определяем, в какой строке бухгалтерского баланса будут отражены остатки затрат на сертификацию товаров. РБП указываются в качестве расшифровки одного из видов запасов в строке «Запасы» (аналогично незавершенному производству ) п. 20 ПБУ 4/99 . Если стоимость этого актива является существенной, его нужно выделить в самостоятельную строку «Затраты на сертификацию», находящуюся вне строки «Запасы». Нельзя забывать и о необходимости разделить между собой долгосрочные активы и краткосрочны е п. 19 ПБУ 4/99 . Для этого в балансе показатель «РБП» разделяется на две расшифровывающие записи, как это делается, например, для дебиторской задолженност и ” .

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
ООО «Вектор развития»

ВАРИАНТ 2. Сертификаты — это нематериальные активы.

Вы можете воспользоваться и счетом 04 «Нематериальные активы».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Затраты на сертификацию в общем случае соответствуют признакам актива. Благодаря им организация получит в будущем выгоды в виде выручки от продажи товаров.

Если предметом сертификации является вид товара и сертификат невозможно соотнести с конкретными партиями или единицами, то такой сертификат в общем случае следует признавать нематериальным активом по ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов » ” .

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

То, что у вас нет в данном случае исключительных прав на что-либо, не мешает вам это сделать. Ведь исключительное право как критерий признания НМА был закреплен в ПБУ 14/2000, применявшемся до 2008 г. А в действующем ПБУ 14/2007 такого условия нет.

Если вы учтете расходы на сертификацию в качестве НМА, по нему будет начисляться амортизация в течение срока полезного использования. Для того чтобы его определить, требуется оценить ваши планы по использованию сертификата. Причем, даже если вы ошибетесь, впоследствии вы сможете пересмотреть срок его использования. Ведь этот срок — всего лишь оценочное значение, которое можно уточнит ь пп. 3— 5 ПБУ 21/2008 . Так что при постановке на учет затрат на сертификацию в качестве нематериального актива настоятельно рекомендуем установить СПИ — хотя бы исходя из ориентировочных данных. Поскольку в противном случае, если вы сочтете, что ваш нематериальный актив не имеет какого-либо определенного срока использования, вы не сможете начислять в бухучете амортизаци ю п. 23 ПБУ 14/2007 .

Читать еще:  Налоговый учет экспортных операций

ВЫВОД

Независимо от того, на каком счете вы учтете сертификат на определенный вид товара или продукции — на счете 04 или на счете 97, принцип списания его стоимости будет один и тот же. Затраты на сертификат будут списываться не единовременно, а постепенно. На финансовый результат это не повлияет.

Если вы признаете свой сертификат в качестве НМА, вам будет легче заполнять отчетность. Хотя, конечно, более привычным для большинства бухгалтеров остается учет затрат на сертификацию в качестве расходов будущих периодов.

В налоговом учете нельзя учесть затраты на сертификацию в качестве нематериального актива. Однако для целей налогообложения прибыли затраты на сертификацию Минфин рекомендует списывать постепенно в течение срока действия, на который выдан сертифика т подп. 2 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 17.11.2011 № 03-03-06/1/764, от 25.05.2011 № 03-03-06/1/307 . Так что суммы, которые будут учтены в составе расходов текущего периода, будут одинаковые. А значит, не будет необходимости отражать разницы по ПБУ 18/02.

Если у вас есть серьезные сомнения, как учесть те или иные затраты: как актив или как текущий расход, лучше включить все в расходы, основываясь на бухгалтерском принципе осмотрительности. Это в полной мере относится и к расходам на сертификацию.

Образец для испытаний – как учесть?

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/14731 от 15.03.2017

Минфин России разъяснил, как учитываются расходы, связанные с проведением переговоров с потенциальными контрагентами (даже если в результате договоры не заключены). И сообщил, как учитывать полученные от потенциальных контрагентов образцы товаров (материалы, приборы, комплектующие изделия, оборудование и т.п.) для тестирования (пробной проверки).

Затраты на переговоры

К затратам, связанным с проведением переговоров о заключении договора, относятся, например, расходы на транспортное обеспечение, на питание, на услуги переводчиков и т.д.

Налог на прибыль

Затраты на проведение переговоров — это представительские расходы, которые включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются в сумме, не превышающей четырех процентов от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).

Заметьте: налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала календарного года. Поэтому сумма расходов на оплату труда, а значит, и предельный размер представительских расходов за соответствующий период также определяются нарастающим итогом. Значит, если не все представительские расходы можно признать в текущем периоде, может быть, их удастся признать по итогам следующего отчетного периода или по итогу календарного года, если они не превысят предельно допустимый размер.

В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению Минфина России и ФНС России, для признания представительских расходов, помимо первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы (например, счет за официальный прием), надо оформить первичный документ, из содержания которого следует, что затраты произведены организацией именно в представительских целях. Таким документом может быть, например, отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации (письма Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288, ФНС России от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).

Для признания представительских расходов не важно, заключены по итогам переговоров договоры с потенциальными контрагентами или нет.

Налог на добавленную стоимость

Сумму «входного» НДС по представительским расходам можно приять к вычету только в части, относящейся к представительским расходам, признаваемым для целей налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Особого порядка учета расходов на проведение переговоров в бухгалтерском учете не предусмотрено. Такие расходы признаются, как правило, в составе расходов по обычным видам деятельности в порядке, предусмотренном для отражения аналогичных затрат (например, затрат на услуги сторонних организаций).

Пример 1. Учет представительских расходов.

Стоимость официального обеда в ресторане с потенциальными поставщиками составила 118 000 рублей (в том числе НДС – 18 000 рублей). Обед состоялся в I квартале.

Сумма расходов организации на оплату труда в I квартале составила 800 000 рублей. Значит, представительские расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли в I квартале в сумме 32 000 рублей (800 000 х 4%).

Бухгалтер сделает следующие записи.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

— 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражены затраты на проведение официального обеда с потенциальными контрагентами;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости обеда;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 5 760 руб. (18 000 х 32 000 / 100 000) – принят к вычету «входной» НДС в части представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 13 600 руб. ((100 000 – 32 000) х 20%) – отражен отложенный налоговый актив в связи с возникновением представительских расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в I квартале, но возможных к признанию по итогам следующих периодов.

Учет полученных образцов товаров

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда потенциальные поставщики предоставляют организации образцы материалов, приборов, комплектующих изделий и т.п. для тестирования (пробной проверки) для принятия обоснованного решения о заключении договора. При этом организация осуществляет разрушающее тестирование, и образцы не возвращаются поставщику.

Налог на прибыль

По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Получение тестовых образцов в целях заключения договоров на приобретение в дальнейшем такого имущества не является каким-либо из случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому для целей налогообложения безопаснее отразить рыночную стоимость образцов в составе внереализационных доходов — на дату их получения (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При передаче образцов для проведения испытаний в состав материальных расходов включается их стоимость в размере ранее признанного внереализационного дохода (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость

По мнению Минфина России, приведенном в комментируемом письме, безвозмездная передача права собственности на тестовые образцы товаров является реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом НДС к оплате организации не предъявляется и ею к вычету не принимается.

Бухгалтерский учет

Безвозмездно полученные тестовые образцы отражаются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости – то есть по рыночной цене (п. п. 2, 5, 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Рыночная цена образцов признается прочим доходом на дату их получения (п. п. 7, 10.3, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

При передаче образцов для проведения испытаний их фактическая себестоимость включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Пример 2. Учет тестовых образцов оборудования.

Организация в качестве тестового образца получила оборудование, предполагаемое к использованию в основном производстве, стоимость которого по передаточным документам составляет 25 000 рублей. Бухгалтер сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

— 25 000 руб. – принят к учету тестовый образец;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 25 000 руб. – тестовый образец передан для проведения испытаний.

Читать еще:  Как проводить госпошлину в бухучете

Рекомендация P-49/2014-ОК Маш «Затраты на приемо-сдаточные испытания»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

ФОНД «НРБУ «БМЦ»

Принята ОК МАШ 2013-12-06

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-49/2014 — ОК МАШ
«ЗАТРАТЫ НА ПРИЕМО-СДАТОЧНЫЕ ИСПЫТАНИЯ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Организация – исполнитель по договору поставки продукции в соответствии с требованиями конструкторской документации должна проводить периодические приемосдаточные испытания (ПСИ) в защиту партий поставляемых (реализуемых) серийных изделий.

Испытания могут проводиться исполнителем после реализации заказчику как части партии продукции, так и всей партии. При этом испытания могут проводиться в более позднем отчетном периоде, нежели реализация продукции заказчику. Стоимость испытаний предусмотрена договором поставки продукции в цене каждой единицы продукции.

Такой порядок, в частности, применяется при выполнении госконтрактов.

Например, при составлении отчетных калькуляций для госзаказчика в момент реализации в 1-3 кварталах изделий у исполнителя отсутствуют затраты, связанные с проведением в текущем году ПСИ из данной партии. Такие затраты появятся либо в 4 квартале, либо в следующем отчетном году после реализации всех партий продукции госзаказчику при проведении ПСИ.

Как, правильно отразить в бухгалтерском учете ожидаемые расходы на проведение испытаний (ПСИ) в защиту партий товаров, реализованных в течение отчетного года?

РЕШЕНИЕ

1. Согласно нормам п. 4,5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее – ПБУ 8/2010):

«Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее — оценочное обязательство) может возникнуть … из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров».

2. «Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена».

3. Параллельная норма п. 2 ПБУ 8/2010 «Настоящее Положение не применяется в отношении … договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением трудовых договоров …» применяется, очевидным образом, к обязательствам, вытекающим из предмета договора, его экономической и гражданско-правовой сущности. В частности, не может быть отражено в качестве оценочного обязательства обязательство экономического субъекта поставить те или иные виды товаров, работ, услуг. В то же время, должны быть отражены оценочные обязательства экономического субъекта, которые по-прежнему он несет после завершения сделки, то есть после реализации продукции, товаров, работ, услуг. В качестве примера такого вида оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 указаны обязательства по гарантийному обслуживанию. Такой пример не является исчерпывающим, поскольку необходимым и достаточным условием для признания оценочного обязательства является его соответствие определению и критериям признания, указанным в пп. 4 и 5 ПБУ 8/2010.

4. Среди оценочных обязательств, которые должны быть признаны экономическим субъектом на отчетную дату, находятся обязательства по испытанию продукции, которые остаются за поставщиком после реализации такой продукции. Чтобы убедиться в действительности данного утверждения, проверим выполнение критериев признания оценочного обязательства.

5. Обязательство по испытанию продукции является обязательством организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Действительно, даже если сумма затрат по испытанию, а также сроки проведения испытаний известны заранее, у экономического субъекта могут возникнуть дополнительные затраты, связанные с доставкой изделия при испытании, сборкой его на месте, с привлечением дополнительных консультантов и др.

6. Обязательство по испытанию продукции для организации является следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни. Данный факт подтверждается заключением договора, при этом окончательно обязательство возникает не позднее реализации первого экземпляра (партии) продукции. Такая реализация в большинстве случаев и должна рассматриваться в качестве возникновения прошлого обязывающего события.

7. Признание оценочного обязательства на более раннюю дату (например, на дату выпуска продукции) во многих случаях будет противоречить нормам ПБУ 8/2010. Это связано с тем, что выпускаемое изделие, по различным причинам, может быть не подвергнуто ПСИ (отказ Заказчика от изделия до проведения ПСИ, утрата изделия в пути, устаревание изделия и последующее расторжение договора, отказ Заказчика от ПСИ по техническим причинам, принято решение использовать результаты ПСИ по аналогичным изделиям и пр.). Тем самым, неизбежность ПСИ до отгрузки (реализации) изделия Заказчику не всегда очевидна.

8. Однако в некоторых случаях Заказчик и Исполнитель по договору могут иметь достаточно жесткие ограничения по возможности отказа от ПСИ на изделие. Данные ограничения могут быть закреплены безусловными санкциями за отказ, размер которых превышает сумму ПСИ, либо даже привести к потере определенного сегмента деятельности для Организации. Также Заказчиком может быть оплачен аванс за ПСИ.

9. Указанные выше условия могут повысить вероятность наличия обязательства по проведению ПСИ еще до отгрузки (реализации) продукции. Неизбежность ПСИ и наличие соответствующего обязательства до отгрузки (реализации) изделия, тем самым, может быть принята в качестве результата оценочного суждения. Это следует из п. 5а) ПБУ 8/2010: «В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует». Следует отметить, что согласно указанному положению необходимо иметь заключение экспертов (например, юридических служб Организации) о наличии обязательства. Организация в этом случае обеспечивает обоснование рассмотренного выше суждения подтверждением факта, что на соответствующий момент времени до отгрузки (реализации) по аналогичным договорам всегда имелось обязательство, которое сторонами рассматривалось, как существующее и за которым следовало его погашение. Кроме того, возможны случаи, когда реализация продукции не может быть осуществлена без ПСИ. В этих случаях оценочное обязательство признается в момент производства продукции, увеличивая его себестоимость.

10. Организация не может признать обязательство по ПСИ до момента выпуска продукции.

11. Ниже приведена проверка условий признания оценочного обязательства по ПСИ.

12. Обязательство по испытанию продукции организация не может избежать. Этот факт следует из самого договора, поскольку нарушение соответствующей нормы влечет ее последующее восстановление в судебном порядке, а также штрафные санкции, иные виды ответственности.

13. Обязательство по испытанию продукции влечет вероятное уменьшение экономических выгод организации. Данный факт имеет место, поскольку цена испытания продукции закреплена договором.

14. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Помимо условий, указанных в предыдущем пункте, необходимо отметить, что дополнительные затраты на испытания могут быть оценены исходя из прошлой практики их проведения, а также путем калькуляции, сформированной экономическими службами.

15. В результате рассматриваемая операция на момент выпуска продукции должна быть отражена:

— в активе Бухгалтерского баланса – в составе незавершенного производства или готовой продукции (запасов),

— в Отчете о финансовых результатах – в качестве расхода по обычным видам деятельности;

— в пассиве Бухгалтерского баланса – в составе оценочного обязательства.

16. Здесь необходимо сделать акцент на то, что оценочное обязательство возникает по каждому виду изделий (либо по каждой партии), по которому предусмотрено испытание.

17. Отражение расходов по ПСИ в Отчете о финансовых результатах на момент реализации изделия (партии изделий) свидетельствует о выполнении принципа соответствия доходов и расходов, закрепленного ПБУ 10/99 «Расходы организации». Также в отчетности экономического субъекта будет достигнута некоторая степень равномерности признания расходов на испытания, в то же время такая равномерность, в силу определенных обстоятельств, не всегда будет абсолютной.

18. Исходя из вышеизложенного, при признании оценочного обязательства его величину рекомендуется относить на счет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы»), либо 44 «Расходы на продажу».

19. Счет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы») применяется в том случае, когда реализация продукции не может быть осуществлена без ПСИ. Иными словами, счета 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» используются в случае, если ПСИ являются частью технологического процесса изготовления продукции, и изделие не может считаться готовой продукцией без ПСИ.

20. Счет 44 «Расходы на продажу» может быть применен в том случае, если реализация продукции может быть осуществлена без ПСИ по условиям договора.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector