Бухучет генподряда в строительстве - Журнал про Деньги
Finkurier.ru

Журнал про Деньги
7 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухучет генподряда в строительстве

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Строительство зданий или сооружений может осуществляться своими силами или с привлечением подрядной организации. Этапы возведения объектов и все технологические процессы должны быть отражены в учете у заказчика работ и у подрядчика. Договор может предусматривать проведение не только строительных мероприятий, но и монтажных, ремонтных, отделочных, реконструкционных.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве

Специфика работы строительных компаний обусловлена:

  • территориальной разрозненностью обслуживаемых объектов;
  • наличием широкого перечня внешних факторов, влияющих на эффективность деятельности (климатические условия, состав почв, сейсмическая активность);
  • длительным периодом разработки и согласования проектной и технической документации;
  • большим списком оказываемых услуг;
  • многоступенчатой системой взаиморасчетов между заказчиком и подрядчиком.

В бухгалтерии используются специфичные первичные документы, которые присущи только сфере строительства. К ним относятся строительные акты, сметные расчеты, справки, журналы. По каждому объекту бухгалтеру приходится вести отдельный учет с возможностью получения аналитических сведений. При необходимости организовать работы в других населенных пунктах может потребоваться расширение структуры компании за счет обособленных подразделений.

Трудности при отражении в учете осуществленных мероприятий возникают при инвентаризации. Причина кроется в наличии широкого ассортимента специфичных материалов, которые могут размещаться на удаленных друг от друга складах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В строительной сфере расходы могут появляться у подрядчика до подписания договора о работах на объекте. Они связаны с подготовкой технической и проектной документации, страхованием рисков. Их включают в затраты будущих периодов.

Понесенные строительной компанией расходы по согласованию деталей проекта, страхованию и утверждению техническо-экономического обоснования могут быть включены в состав расходов по неподписанному договору с заказчиком. Это право закреплено п. 15 ПБУ 2/2008, им воспользоваться можно, если:

  • размер затрат возможно определить точно в текущий момент;
  • вероятность подписания соглашения о проведении работ в данном отчетном периоде высокая.

В бухгалтерском учете создаются корреспонденции на сумму понесенных трат между Д97 и К76. После вступления в силу договора и начала выполнения строительных работ на объекте заказчика расходы будут ежемесячно по частям списываться проводкой Д20 – К97.

При несоблюдении одного из требований расходы надо относить в категорию прочих. В учете их отражают в том месяце, в котором они фактически возникли. Если по условиям сотрудничества подрядчик обязуется благоустроить территорию, прилегающую к возводимому объекту, затраты отражаются как часть стоимости строящегося актива. При невозможности закончить благоустройство из-за влияния внешних факторов в оговоренный срок средства для этих целей аккумулируются в форме оценочных обязательств на 96 счете.

Для отражения возводимого объекта в налоговом учете заказчик должен определить размер первоначальной стоимости актива. В нее включают все затраты, связанные с процессом строительства, которые были указаны в акте формы КС-2. Амортизационные отчисления надо начинать осуществлять с 1-го дня месяца, следующего за месячным интервалом, в котором объект был сдан в эксплуатацию. Если условиями договора предусмотрено поэтапное выполнение работ с регулярной их сдачей заказчику, вычет по НДС применяется в стандартном порядке по данным счетов-фактур от подрядчика.

Нюансы учета материалов, технологического процесса и объектов

При привлечении к строительству подрядной организации система документооборота с ним будет основываться на двух формах:

  1. Бланк КС-2, которым осуществляется приемка выполненных этапов работ.
  2. Справка КС-3, в которой приводится стоимость всех произведенных работ и понесенных расходов.

Документы утверждены Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 г. под №100. Акт нужен для подтверждения сдачи подрядчиком работ и приемки их заказчиком. На его базе формируется справка КС-3. Она применяется для обоснования расчетных операций между участниками соглашения.

ЗАПОМНИТЕ! Все понесенные затраты, связанные со строительными и монтажными работами, аккумулируются на счете 08.3.

Подрядная организация в учете показывает понесенные затраты проводкой Д08.3 – К60. Сумма НДС, которая предъявляется исполнителем работ, отражается по дебету 19 счета и кредитовому обороту 60 счета. Когда весь комплекс строительных и монтажных, благоустроительных мероприятий завершен, объект сдается в эксплуатацию. В этот момент в учете создается запись Д01 – К08.

Для учета производственных расходов используются проводки:

  • Д20 – К10 — в сумме израсходованных строительных материалов или конструкций.
  • Д20 – К23 — в сумме услуг, полученных от подсобных производственных цехов.
  • Д20 – К60 — в размере стоимости оказанных услуг сторонними организациями.

Строительные материалы должны быть отражены в учете по их фактической цене, включающей в себя сумму приобретения и стоимость доставки на объект с учетом таможенных пошлин и сборов. При необходимости обращения за консультационной помощью при подборе материалов оплата этих услуг включается в фактическую цену сырья.

Списывать строительные материалы можно одним из методов:

  • по себестоимости, определяемой для каждой единицы ТМЦ;
  • по усредненному значению себестоимости имеющихся запасов;
  • методом ФИФО, который предусматривает списание активов в строгом соответствии хронологии их поступления на склад.

При отпуске стройматериалов на объекты должны быть оформлены накладные на внутренне перемещение. Ежемесячно в бухгалтерскую службу подаются отчеты прорабов о движении запасов, по которым будет осуществлено списание ценностей в учете. В процессе строительства могут быть выявлены потери. Их объем должен находиться в пределах нормативов естественной убыли.

Читать еще:  Что такое бухгалтерский учет простыми словами

ВАЖНО! Если потери ТМЦ превышают нормативные показатели, их стоимость относится на счет материально ответственного лица.

Строительные материалы подрядчиком отражаются на счете 10 при учете их по фактическим ценам или на счетах 15, 16, если используются учетные цены. В ситуациях, когда договором предусмотрена не самостоятельная закупка материалов, а их получение от заказчика работ, то:

  • поступающие на объекты материалы будут считаться давальческим сырьем;
  • процедура передачи стойматериалов предполагает оформление накладной по форме М-15;
  • в учете подрядчик относит стоимость давальческого сырья на забалансовый 003 счет.

Типовые корреспонденции по учету материалов у подрядной организации:

  • Д003 – факт получения давальческого сырья.
  • Д20 – К10 – отражается расход материалов, приобретенных подрядчиком самостоятельно.
  • Д90 – К20 – расходы по строительным этапам списаны.
  • Д62 – К90 – показана выручка от выполненных строительных или монтажных работ.
  • Д90 – К68 – учитывается сумма НДС, которая приходится на стоимость выполненных работ.

КСТАТИ, для строительных организаций характерно ведение раздельного учета этапов технологического процесса.

Технологический процесс выполняемых работ может быть разбит на такие составляющие:

  • заготовительные мероприятия;
  • транспортные расходы;
  • подготовительные работы;
  • монтажно-укладочные операции.

На этапе реализации заготовительного блока работ для строящегося объекта изготавливаются полуфабрикаты и детали. Осуществлять это может как сама подрядная организация на строительной площадке, так и специализированные заводы. Перевозка за пределами строительных площадок должна производиться с участием общестроительных транспортных средств, в рамках одной площадки – приобъектными средствами.

Важно! От качества подготовительных работ зависит эффективность монтажно-укладочных операций.

На всех этапах строительства учет ориентируется на расчетные величины. При подведении итогов определяются фактические значения показателей, сравниваются с заложенными в план суммами. Нормировать необходимо все виды прямых расходов, которые отражаются на 20 счете. Нормативные показатели должны быть предусмотрены для:

  • себестоимости;
  • заработной платы;
  • амортизации;
  • ТЗР.

По строительно-монтажным работам для каждого обслуживаемого объекта составляется финансовая смета. Основным первичным документом для отражения в учете уровня затрат является наряд на сдельную работу. Его можно выписывать на бригаду или отдельного работника. Исполнители работ в конце месяца сдают в бухгалтерию заполненные бланки нарядов. По показанным в них сведениям осуществляется начисление зарплаты.

Для учета строительных транспортных средств используют путевые листы и журналы учета работы строительных машин, справки с данными о выполненных работах. Для каждой машины заполняется табель, в котором отражены дни пребывания на объекте и количество фактически отработанных смен.

Учет генподрядных услуг при исполнении договора строительного подряда (П. А. Соколов, «Бухучет в строительных организациях», N 8, август 2010 г.)

Учет генподрядных услуг при исполнении договора строительного подряда

В статье рассмотрены вопросы учета и налогообложения услуг генподрядчика, связанных с организацией и обслуживанием субподрядных организаций. Приведены примеры арбитражной практики по данному вопросу.

Определение понятия «генподрядные услуги»

Согласно ст. 740 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) подрядчик по договору строительного подряда обязуется построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик — создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. На основании ст. 706 ГК РФ подрядчик может выполнить работу лично либо привлечь к исполнению других лиц (субподрядчиков), выступая в этом случае в роли генерального подрядчика.

В соответствии со ст. 747 ГК РФ в договоре строительного подряда могут быть предусмотрены обязанности генподрядчика по предоставлению субподрядчику в пользование необходимых для осуществления строительных работ зданий и сооружений, оказанию услуг по транспортировке грузов, временной подводке сетей электроснабжения, водопровода и оказанию других услуг, связанных с организацией и обслуживанием строительства. В этом случае генподрядчик в рамках договора строительного подряда предоставляет субподрядчику встречные услуги.

На практике такие услуги именуются как «услуги генподряда»*(1) или «генподрядные услуги». Порядок предоставления генподрядных услуг и их состав приведены в Положении о взаимоотношениях организаций — генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утвержденном постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 03.07.1987 N 132/109. Применение статей данного Положения возможно по взаимной договоренности участников договора строительного подряда и в случае, если вышеуказанные статьи не противоречат действующему законодательству.

Обязанности генподрядчика по договору строительного подряда

По договору строительного подряда на генподрядчика могут быть возложены следующие обязанности:

— предоставлять проектную документацию, относящуюся к объемам работ, переданным для исполнения субподрядчику;

— обеспечивать предусмотренную договором строительную готовность объекта к выполнению возложенных на субподрядчика обязанностей;

— передавать субподрядчику необходимое оборудование и материалы, поставить которые должен генподрядчик или заказчик строительства;

— выполнять ограждение и освещение строительной площадки, устраивать внутриплощадочные временные дороги, обеспечивать благоустройство строительной площадки;

— обеспечивать субподрядчика электроэнергией, водой, теплом и другими ресурсами в количестве, необходимом для выполнения работ;

— предоставлять право пользования частично в течение рабочего дня грузоподъемными механизмами генподрядчика;

Читать еще:  Бухучет медосмотр сотрудников

— обеспечивать вывоз мусора со стройплощадки, пожарно-сторожевую охрану строящегося объекта;

— предоставлять субподрядчику помещения для складирования материалов и другого имущества, а также персонала субподрядчика;

— обеспечивать выполнение мероприятий по охране труда и технике безопасности;

— координировать работу субподрядчиков;

— принимать и оплачивать выполненные субподрядчиком работы в установленные договором сроки и сдать их заказчику.

Оплата выполненных услуг

Согласно условиям договора строительного подряда оплата услуг производится в фиксированном размере, как правило, в процентах от стоимости выполненных работ. Генподрядчик удерживает стоимость генподрядных услуг из каждого причитающегося субподрядчику платежа. Подтверждением оказанных услуг является надлежащее исполнение субподрядчиком своих обязанностей по договору в части выполненных строительно-монтажных услуг (СМР). Фактом оказания услуг могут служить также заключенные генподрядчиком на период строительства со специализированными организациями договоры электроснабжения, теплоснабжения, на отпуск воды и прием стоков, вывоз мусора, оказание охранных услуг, а также акты выполненных работ и оказанных услуг по таким договорам, счета на оплату и счета-фактуры организаций коммунальной инфраструктуры.

При этом генподрядчик выставляет субподрядчику счета на оплату генподрядных услуг и счета-фактуры. Акты на оказание генподрядных услуг могут составляться, если это предусмотрено условиями договора строительного подряда.

При исполнении договора строительного подряда (субподряда) возникает обязательство генподрядчика перед субподрядчиком по оплате выполненных работ. Одновременно возникает встречное обязательство субподрядчика по оплате полученных от генподрядчика генподрядных услуг.

Вышеуказанные обязательства погашаются путем проведения зачета*(2) взаимных требований согласно ст. 410 ГК РФ.

При оформлении расчетов за выполненные работы в актах ф. N КС-2 и справке ф. N КС-3 стоимость работ показывается в соответствии со сметой, а стоимость генподрядных услуг отражается отдельно в виде суммы, подлежащей удержанию. Таким образом, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, а генподрядчик — выручку от реализованных генподрядных услуг.

Налогообложение и бухгалтерский учет операций по зачету взаимных требований

Операции по зачету взаимных требований подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Начисление НДС производится в момент реализации генподрядных услуг. Предъявление сумм «входного» НДС осуществляется при принятии вышеуказанных услуг к учету.

Отметим, что действовавшая ранее обязанность налогоплательщиков при неденежных расчетах перечислять друг другу денежные средства в объеме возмещаемого НДС отменена с 1 января 2009 года Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

При зачете взаимных требований величина обязательств сторон, как правило, различна. Поэтому зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. После отражения в учете суммы зачета (Дебет 60 Кредит 62) у стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом и подлежащая отдельному перечислению.

Записи по учету и налогообложению хозяйственных операций с использованием механизма зачета взаимных требований приводятся в таблице, в которой отражены операции по оказанию генподрядных услуг, выполнению СМР и зачету взаимных требований между генподрядчиком и субподрядчиком.

Бухучет у подрядчика в строительстве

Бухучет у подрядчика в строительстве

Похожие публикации

Подрядчиками в строительстве выступают предприниматели или компании, работающие на договорной основе по подряду либо госконтракту, заключаемому с предприятиями-заказчиками. В структуре подрядных работ присутствуют строительные, реконструкционные, монтажные, ремонтные и другие работы, предусмотренные соответствующими соглашениями и законодательной правовой базой (ст. 740-757 ГК РФ).

Подобный договор может рассматривать как выполнение генподрядчиком всех условий лично, так и привлечение субподрядчика. Бухгалтерский учет в строительстве достаточно трудоемкий, имеющий немало сложных моментов, процесс. Мы представим примеры, демонстрирующие основные этапы строительных работ, учетное сопровождение операций подрядчика и бухучет в строительной организации заказчика.

Бухучет в строительстве у подрядчика: особенности

Нормативную базу, определяющую бухгалтерский учет в строительстве, формирование доходов, затрат и результатов деятельности у предприятия-подрядчика, в основном, составляют ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций.

Прием законченных работ осуществляется заказчиком по актам ф. КС-2, содержащим весь объем затрат: СМР, материалов, трудозатрат, работы механизмов и др. Исходя из данных акта ф. КС-2, подписанного сторонами, оформляется справка ф. КС-3, представляющая расчет стоимости работ. В соответствии с заключенным соглашением приниматься может объект полностью или поэтапно. В связи с этими особенностями несколько меняется и бухучет в строительстве.

При предусмотренной условиями договора поэтапной сдаче отдельных работ, реализация объекта отсутствует, как это бывает при сдаче целого объекта. Определяют величину дохода подрядчика, применяя счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству». Использование этого счета считают наиболее удобным, если выполняются долгосрочные заказы и расчеты с заказчиком производятся за каждый отдельный этап. Это не приводит к поступлению средств или возникновению задолженности при отражении стоимости этапа объекта по кредиту сч. 90 «Продажи». Счет 46 в этих случаях, корреспондируясь с кредитом сч. 90, указывает на незавершенность реализации.

Бухучет в строительстве при поэтапной сдаче не принимает к зачету и полученную предоплату: прибыль на сч. 99 «Прибыли и убытки» не приводит к возникновению обязательств подрядчика по уплате налогов. По завершении СМР по объекту или соглашению в целом проводится закрытие сч. 46 и определение результата.

Читать еще:  Ретро бонус в бухгалтерском учете

Бухучет в строительстве: формирование затрат на производство СМР

Отнесение затрат на производство проводят по элементам, используемым в учете строительных компаний: материалы, зарплата, работа механизмов, накладные расходы.

Производственные затраты аккумулируются в дебете сч. № 20, корреспондируясь с кредитом счетов:

• 10 «Материалы» — на стоимость запасов, стройматериалов, конструкций;

• 23 «Вспомогательные производства» — на сумму услуг от подсобных производств;

• 60 «Расчеты с поставщиками» — на стоимость услуг, оказанных организациями, в т.ч. ресурсопоставляющими. Например, учитываются поступление и расход воды на производственные нужды при строительстве.

Отдельный субсчет сч. 20 «Выполнение строительных работ субподрядчиками» открывают для учета генподрядчиком сметной стоимости работ, принятых от субподрядной организации до сдачи заказчику, и не входящей в затраты генподрядчика.

Введение бухгалтерского учета в строительстве у подрядчика: пример

Компания «Подрядчик» подписала договор на производство СМР со сдачей работ 2-мя отдельными этапами. Стоимость работ 1-го этапа — 2000 тыс. руб., 2-го — 2400 тыс. руб.

Заказчик производит предоплату для приобретения стройматериалов в счет будущих работ в размере 90% от сметной стоимости СМР.

Начало работ – апрель 2015, поступила предоплата 1 800 000 руб.

В мае завершен 1-й этап работ, составлен акт ф. КС-2, подсчитана себестоимость работ —

В июне перечислена предоплата – 2 160 000 руб., начат 2-й этап работ. Объект закончен и сдан заказчику в июле, себестоимость 2-го этапа работ – 1980 тыс. руб.

Проводки в строительстве компании «Подрядчик»:

Учет выручки у генподрядчика в строительстве

Признание выручки в бухучете

Генподрядчик отражает выручку на основании подписанных заказчиком актов сдачи-приемки выполненных строительных работ установленной формы. В предъявляемый заказчику акт включаются как работы, выполненные собственными силами генподрядчика, так и работы субподрядчика. Соответственно, выручка признается генподрядчиком в размере общей стоимости принятых заказчиком за отчетный период работ .

Отражение выручки в бухучете осуществляется генподрядчиком по правилу «10-го числа». Это значит, что при подписании акта заказчиком за отчетный месяц до 10-го числа следующего месяца выручка по нему признается на последнее число отчетного месяца. Если акт подписан заказчиком после 10-го числа месяца, следующего за отчетным, то выручка отражается на дату подписания акта .

Пример
Генподрядчик составил акт по работам за октябрь. Заказчик подписал его 9 ноября. Выручка в бухучете отражается генподрядчиком на 31 октября. В случае подписания этого акта заказчиком после 10 ноября выручка отражалась бы на дату подписания акта.

Налоги

Налоговая база по НДС определяется генподрядчиком как общая стоимость выполненных работ, включая стоимость работ субподрядчиков . Моментом фактической реализации признается день выполнения строительных работ, который определяется следующим образом :

— если акт за отчетный месяц подписан заказчиком до 10-го числа следующего месяца, то днем выполнения работ считается последнее число отчетного месяца;

— если акт подписан после 10-го числа месяца, следующего за отчетным, то днем выполнения работ считается дата подписания акта заказчиком.

По облагаемым НДС оборотам генподрядчику в установленном порядке следует выставить заказчику ЭСЧФ. Общий срок для направления ЭСЧФ — не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем наступления даты момента фактической реализации работ. Если к этому сроку отсутствуют документы и сведения, подтверждающие дату выполнения работ, то ЭСЧФ нужно выставить в течение 2 рабочих дней после их получения .

Обратите внимание!
ЭСЧФ нужно выставить по каждому обороту от реализации, оформленному отдельным актом выполненных работ. Будет неправильным составить, к примеру, один ЭСЧФ на общую стоимость работ по актам, указанную в справке С-3 .

В выручку, облагаемую налогом при УСН, включаются :

— стоимость строительных работ, выполненных собственными силами генподрядчика;

— стоимость работ, выполненных третьими лицами;

— суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением работ, и не включенные в стоимость таких работ.

При применении УСН с НДС суммы исчисленного из выручки НДС в налоговую базу налога при УСН не включаются .

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль выручка по выполненным строительным работам отражается и учитывается генподрядчиком в том же порядке, что и в бухучете .

Отражение выручки в бухучете

Ситуация. Генподрядчик выполняет строительные работы в рамках заключенного с заказчиком договора строительного подряда. Согласно этому договору для выполнения электромонтажных работ генподрядчик привлекает субподрядчика.

Стоимость работ, выполненных собственными силами генподрядчика, за октябрь 2018 г. составила 360000 руб. (в том числе НДС 20%). Стоимость работ субподрядчика — 180000 руб. (в том числе НДС 20%). Генподрядчик предъявил заказчику общий акт на сумму 540000 руб. (в том числе НДС 20%). Заказчик подписал акт 09.11.2018. Отчетный период по НДС у генподрядчика — месяц. Ведение книги покупок не установлено. Условия для принятия к вычету в октябре 2018 г. НДС по работам субподрядчика выполнены (суммы «входного» НДС отражены в бухучете, подписан полученный от субподрядчика акт выполненных работ и ЭСЧФ).

Корреспонденция счетов у генподрядчика

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector