Finkurier.ru

Журнал про Деньги
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Аудит учета резервов

Аудит учета резервов;

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода предприятие может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, предстоящие затраты по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Создание всех этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия.

При создании резервов должны быть соблюдены обоснованность их создания и отражения в учете, правильность использования резервов. Суммы ежемесячных отчислений в резервы отражают по Дт счетов затрат и Кт счета 96 (т.е. Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96).

Резерв на предстоящую оплату отпусков создается путем ежемесячных отчислений в резерв, исходя из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату труда. При создании резерва должны быть также учтены отчисления на социальные нужды. Остаток резерва на конец отчетного года, если это не связано с количеством дней неиспользуемого отпуска в отчетном году сторнируется или присоединяется к прочим доходам. В случае превышения фактических расходов по начислению отпускных суммы отчислений в резерв, разница относится на себестоимость продукции методом дописывания.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет создается за счет, включая в себестоимость продукции того года, за который будет выплачиваться вознаграждение за выслугу лет (за стаж).

Резерв расходов на ремонт основных средств создается за счет ежемесячных отчислений, определенных как 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета предприятие может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и отнесением сумм резервов на финансовые результаты предприятия. Сомнительной считается задолженность, которая не погашена в сроки установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.

С целью создания резервов по сомнительным долгам должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности. По результатам проверок определяется величина каждого сомнительного долга и оценивается вероятность его погашения полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с указанием величины созданного резерва сомнительных долгов. При проверке необходимо помнить, что резерв сомнительных долгов могут создавать те предприятия, которые учитывают выручку по отгрузке. Если долг не погашен в течение 45 дней, резерв не создается; если от 45 до 90 дней, резерв создается в размере 50% от суммы долга; если задолженность более 90 дней, то резерв создается на всю сумму долга. Сумма резерва не должна превышать 10% налогооблагаемой прибыли.

Создание резерва сомнительных долгов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. Если создаются резервы, не предусмотренные учетной политикой, то они считаются незаконными. Создание резерва по сомнительным долгам отражается по Дт 91/2 Кт 63. Погашение сомнительных долгов за счет созданного резерва отражается по Дт 63 Кт 62, 76, 60 и др.(60 — если выдан аванс).

Остатки резервов и фондов отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Правильность образования и использования средств по каждому резерву проверяется по данным смет, расчетов, актов, бухгалтерских справок, ведомости №68-АПК, ЖО 12-АПК, Главной книге и бухгалтерской отчетности.

Аудит резервов и учета документации по движению капитала фирмы

Законодательно не определен размер фондов организации, направленных на непредвиденные расходы, погашение долгов, срочные выплаты, начисление дивидендов. В компаниях разной формы собственности резервы могут составлять от 5% до 15% уставного фонда – но их объем определяется учредителями и собственниками.

Аудит резервов необходим для получения реальной картины по начислению и расходу финансовых активов, правомерность формирования фондов, правильность оформления документации. Учет использованных средств и порядок увеличения/уменьшения – также являются объектами проверки.

Работаем на рынке более 20 лет

Аудит учета резервов предприятия

Направление и целевое использование дополнительных средств может быть абсолютно разным – зарплаты, отпускные, больничные; оплата кредитов, долгов, обязательств; выплата дивидендов; предстоящие и планируемые расходы или издержки; другие расходы предприятия. Все это обязательно должно отражаться в бухгалтерской, управленческой и налоговой документации, чтобы можно было легко отследить движение финансов, определить правильность оформления, обосновать те или иные платежи из резервного фонда организации.

Учет резервов также важен при формировании данной вида капитала компании – он может состоять не только из финансовых средств, но также из материальных активов. В большинстве случаев, проверка заключается в том, чтобы подтвердить легальность поступлений всего капитала на основании различных документов (например, право собственности).

Аудит капитала и резервов в компаниях разного типа собственности

Проводимая независимая проверка направлена на то, чтобы предоставить контролирующим органам, учредителям, собственникам, легитимность формирования и использования резервных фондов предприятия. Так как «запасные счета» являются собственным капиталом фирмы, то к ним предъявляет особое внимание налоговая администрация.

Ежегодный или внеплановый аудит капитала и резервов позволяет определить:

  • источники формирования – от кого и сколько денег поступило, как они обоснованы в налоговых декларациях;
  • основное целевое назначение фондов – компания может создавать несколько таких счетов, каждый из которых будет использоваться только на определенные цели;
  • динамику и законность растрат, издержек, поступлений в/из резервного фонда компании;
  • обоснование увеличения или уменьшения размера «аварийных счетов»;
  • планирование на предстоящие расходы – насколько они связаны с реальным положением дел в компании.
Читать еще:  Учет аренды квартиры у физического лица

Важная часть проверки заключается в том, чтобы предоставить заказчику объективную оценку состояния компании, предоставить рекомендации по размеру, изменению, целевому распределению резервных денежных запасов.

Грамотный аудит резервов – частичный или полный

Исследования собственного капитала организации, к которому относится резервный фонд, может проводиться частично или полностью. В первом случае заказчик получает информацию об одном направлении в деятельности компании (операции с «запасными» счетами); в другом – общий оборот средств, в привязке к уставному фонду, долговым обязательствам, расходам и доходам.

Специалисты «Холд-Инвест-Аудит» предоставляют широкий спектр видов услуг проверки – от проверки одного узконаправленного резерва, до полного изучения финансовой деятельности фирмы. Неизменно высокое качество гарантировано обширными теоретическими и практическими знаниями, более чем 20-летным опытом работы, отслеживанием постоянного обновления законодательства.

Аудит учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Основная цель: составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги. В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы.
Аудитору необходимо проверить:
— ведется ли аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (по каждому резерву и виду ценных бумаг).
— правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операций с ними.
— соответствую ли записи по счетам 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 91 «Прочие доходы и расходы» статьям баланса.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента). Резерв создается за счет прибыли предприятия, при этом делается следующая запись:

Дебет 91 Кредит 59 — на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:

Дебет 59 Кредит 91 — восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыночной стоимости акций (или в связи с их продажей).

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.

57. Аудит расчётов с бюджетом.

Аудит расчетов с бюджетом предполагает собой проведение проверки соответствия этих расчетов нормам действующего законодательства, правильности исчисления и формирования отчетных показателей.

Расчеты по начислению налогов ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:
— расчеты по налогу на прибыль;

— расчеты по налогу на имущество;

Налоговый аудит проводится с целью:

— соблюдения налогового законодательства;

— проверки правильности определения налоговой базы и расчета

— проверки качества постановки и ведения учета объектов

— обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов в бюджет;

— предотвращения проблем во взаимоотношениях с налоговой инспекцией.

Источниками информации для проведения аудита налогообложения

— распорядительные документы, определяющие общие положения

— налоговая отчетность (декларации и регистры);

— регистры синтетического бухгалтерского учета;

— регистры аналитического учета;

Аудитору необходимо проверить:

— правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;

— правильно ли применены ставки налогов и платежей;

— своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;

— правильно ли и обоснованно применены льготы,;

— правильно ли ведется аналитический и синтетический учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия

Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

· анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

· сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

· сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

Наиболее типичные ошибки:

· неправильное исчисление налогооблагаемой базы;

· необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС;

· необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;

· неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;

· незаконное применение льгот по НДС;

· ошибки при исчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;

· нарушение сроков платежей

Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:

· анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;

· проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;

· анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период;

В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие процедуры:

· сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

Читать еще:  Цессия учет у цедента

· подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

· анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

· обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;

· пересчет и проверку правильности подсчетов;

· сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

Типичные ошибки по налогу на прибыль:

§ искажение определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

§ необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли;

§ не включение прибыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованные расходы;

§ ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др).

Типичные ошибки по налогу на имущество:

· завышение налогооблагаемой базы в результате завышения стоимости имущества в момент переоценки;

· завышение налогооблагаемой базы за счет включения в нее объектов основных средств, относящихся к жилищно-коммунальной и социальной сфере полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

· не учет имущества, внесенного в совместную деятельность (созданное совместной деятельностью);

· незаконное применение льгот по налогу на имущество;

Аудит резервов и финансовых результатов.

проверка соблюдения порядка формирования оценочных резервов:

  • проверка отражения по субсчету 63 «Резервы по сомнительным долгам» образованным в конце года за счет финансовых результатов в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности;
  • проверка списания с дебета счета 63 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предьщущем году и не использованной в течение отчетного года;
  • проверка операций по субсчету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» с использованием данных проверки по разделу «Финансовые вложения»;
  • проверка правильности отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам);

7) проверка создания резервного капитала в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой;

8) проверка соблюдения порядка формирования резервов предстоящих расходов и платежей.

Методика аудита резервов по сомнительным долгам.

Созданные резервы по сомнительным долгам (счет 63 и др.) проверяются аудитором на предмет:

  • соблюдения порядка создания и пополнения резервов по сомнительным долгам и его соответствие учетной политике, присоединение сумм неиспользованных резервов к прибыли отчетного периода;
  • правомерности отнесения задолженности в разряд сомнительной;
  • правильности расчета сумм резервов по сомнительным долгам;
  • ведение аналитического учета и его соответствие синтетическому учету.

Методика аудита формирования финансовых результатов и
распределения прибыли

Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.) включает проверку:

  • классификации доходов и расходов от основной деятельности, прочей
    реализации и внереализационных доходов и расходов в отчете о прибылях и
    убытках;
  • полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по формированию финансовых результатов и распределения прибыли;
  • правильности оценки себестоимости реализованной продукции;
  • разделения по сегментам в отчете о прибылях и убытках информации о
    прибыли при бартерных сделках;
  • закрепления ли в учетной политике метода определения выручки от реализации продукции;
  • правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, в том числе правильности признания прибыли по договорам подряда, предусматривающим либо не предусматривающим поэтапную сдачу-приемку работ;
  • отражения в отчетности доходов и расходов от присужденных или
    признанных должником штрафов, пеней, неустоек;
  • отражения в учете финансовые санкций, подлежащие изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов, загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • формирования прибыли от прочей реализации;
  • отражения доходов и расходов от курсовых разниц;
  • правильность бухгалтерских проводок по счетам 90, 91, 99, 84;
  • правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных
    доходов и расходов, отражение данных в отчетности;
  • правильность и обоснованность распределения чистой прибыли;
  • ведение аналитического учета по счетам 90,91, соответствие их данных
    синтетическому учету.

Аудитор анализирует структуру финансовых результатов, прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), а также структуру операционных и внереализационных доходов и расходов организации, уточняет особенности в формировании ее финансовых результатов.

Аудитор уточняет направления использования прибыли, предусмотренные учредительными документами либо решениями органов ее управления, проверяет соблюдение порядка использования прибыли за отчетный период.

Аудит правильности формирования фондов и резервов

При проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, аудиторы опираются на сведения, получаемые при изучении учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов.

Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой. Средства таких резервов следует отражать на счетах 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». В ходе проверки аудиторы должны убедиться, что указанные резервы созданы на предприятии за счет средств валовой прибыли, при этом сумма резерва под обесценение финансовых вложений не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Читать еще:  69 02 1 счет бухгалтерского учета

Резерв под обесценение финансовых вложений используется для покрытия разницы между балансовой стоимостью ценных бумаг и их курсовой (биржевой) стоимостью. Если в конце года курсовая стоимость ценных бумаг оказалась ниже балансовой, в балансе предприятия ценные бумаги будут отражены по наименьшей из двух оценок. Если обесценение не произошло (курсовая стоимость ценных бумаг осталась выше балансовой), то созданный ранее резерв восстанавливается в составе прибыли (убытка) до налогообложения.

Затем аудитору необходимо изучить фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах. Проверяется правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Необходимо подтвердить, что в текущем периоде распределялась прибыль, полученная в предыдущих отчетных периодах, так как авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов, учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания и направления расходования (покрытия убытков и т.д.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

• включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

• неправомерное использование прибыли отчетного года;

• неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов;

• неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы основные задачи аудита финансовых результатов?

2. Каковы объекты аудита финансовых результатов?

3. Как проводится тестирование системы внутреннего контроля финансовых результатов?

4. Какие факторы определяют внутрихозяйственный риск оценки финансовых результатов? Как проводится их оценка?

5. Какие источники информации используются при аудите финансовых результатов?

6. Какие процедуры включает аудит финансовых результатов?

7. Какова роль аналитических процедур в аудите финансовых результатов?

8. В чем состоят особенности аудита объема продаж?

9. Каковы особенности аудита прибыли от операционной деятельности?

10. В чем состоят особенности аудита операционных доходов?

11. Как проводится аудит операционных расходов? .

12. Какова процедура аудита внереализационных доходов?

13. Как проводится аудит внереализационных расходов?

14. В чем особенности аудита чрезвычайных доходов?

15. Каковы особенности аудита чрезвычайных расходов?

Тесты

1. Подлежит ли корректировке для целей налогообложения прибыль на величину сверхнормативных расходов по командировочным и представительским расходам:

2. Суммы штрафных санкций, уплаченных предприятием в бюджет, относятся на:

а) финансовый результат;

б) уменьшение фондов предприятия;

в) прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

3. Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов относятся на:

а) себестоимость продукции;

б) финансовые результаты;

в) прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

4. Убыток, полученный предприятием в результате безвозмездной передачи основных средств:

а) не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

б) уменьшает налогооблагаемую прибыль.

5. Штрафы, уплачиваемые предприятием за нарушение условий хозяйственных договоров:

а) не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

б) относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

6. Убытки от недостачи имущества и его порчи сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, списываются на:

а) издержки производства;

б) финансовые результаты;

в) прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

7. Укажите источник оплаты процентов по просроченным кредитам банка для целей бухгалтерской отчетности:

б) финансовый результат;

в) прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

8. Расходы по уплате налога на рекламу относятся на:

б) прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;

в) финансовый результат.

9. Создание в установленном порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги производится за счет:

а) чистой прибыли;

б) издержек производства и обращения;

в) финансовых результатов.

10. Проверяемое предприятие включило в себестоимость затраты, связанные с оплатой банковских услуг, предоставляемых небанковской кредитной организацией (имеющей лицензию Банка России), в частности операций по инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов. Правомерны ли действия проверяемого предприятия:

в) дайте свой вариант ответа.

11. Проверяемое ОАО заключило договор на ведение реестра акционеров со специализированным регистратором и отнесло на себестоимость оплату его услуг по ведению реестра акционеров. Правомерны ли действия проверяемого предприятия:

в) дайте свой вариант ответа.

12. Проверяемое предприятие относит расходы по почтовому отправлению в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды бухгалтерской и налоговой отчетности на себестоимость. Правомерны ли действия проверяемого предприятия:

в) дайте свой вариант ответа.

13. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, подлежит отнесению на:

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector