Finkurier.ru

Журнал про Деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет цены сделки

Сопоставляем цены на предмет соответствия рыночным

При подготовке документации и обосновании метода ценообразования в контролируемой сделке предприятие вправе использовать любые общедоступные источники информации. Оно может, в частности, учитывать сведения о ценах контрагента в сделках с независимыми лицами.

Цены в сделках сопоставят

  • сделки с участием посредников, которые формально не являются взаимозависимыми. Это может произойти в случае, если посредники не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для перепродажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним взаимозависимым лицом другому;
  • сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (черные и цветные металлы, минеральные удобрения, нефть и продукты переработки, драгоценности);
  • сделки, одна сторона которых — лицо, местом регистрации либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорное предприятие).

Контролировать применение цен налоговики будут в рамках отдельной проверки, которую они проведут по месту своего нахождения (п. 2 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). Поможет им в проведении проверки информация, которую из разных источников соберет их подразделение — межрегиональная инспекция по ценообразованию для целей налогообложения (МИ ФНС России по ценам).

Установлен лимит

Нужно достичь по ней определенной суммы полученного дохода или доходов по совокупности сделок.

Лимит доходов, который должен быть превышен для признания сделок контролируемыми, составляет:

  • 60 млн руб., если стороны взаимозависимы и одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ и исчисляет его по ставке, выраженной в процентах. При этом предметом сделки должно быть добытое полезное ископаемое или хотя бы одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль;
  • 60 млн руб. независимо от аффилированности, если это сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли или контрагент по сделке расположен в офшоре;
  • 100 млн руб., если среди участников сделок или их совокупности есть как плательщики ЕНВД или ЕСХН, так и лица, не уплачивающие эти налоги.
  • 2 млрд руб. по остальным сделкам с взаимозависимыми лицами в 2013 году и 1 млрд в 2014 году;
  • 0 руб. по совокупности сделок по реализации продукции, товаров, работ и услуг, совершаемых при посредничестве фирм, формально не являющихся взаимозависимыми. Но при этом эти фирмы не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов (письмо Минфина России от 9 апреля 2012 г. № 03-01-18/3-46).

При этом сумма доходов за календарный год определяется путем сложения сумм доходов по сделкам со всеми взаимозависимыми лицами. Факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом (письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-01-18/6-122).

Если лимит по сделкам не превышен, то они не будут признаваться контролируемыми и подлежать контролю со стороны налоговиков.

Пересчитать цены можно самостоятельно

При этом проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

  • налога на прибыль организаций;
  • налога на доходы физических лиц;
  • НДПИ;
  • НДС (в случае если одной из сторон сделки является организация, не являющаяся плательщиком этого налога или освобожденная от его уплаты.

Предприятие вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от указанной в сделке, если она не соответствует рыночной. В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если это повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов, предприятие вправе самостоятельно произвести их корректировку. Ее можно провести по истечении календарного года одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль организаций. А если предприятие не является плательщиком налога на прибыль — в сроки, установленные для представления налоговой декларации по этому налогу.

Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен. Сумма недоимки, выявленной по результатам корректировки, должна быть погашена не позднее даты уплаты налога на прибыль. Если недоимка оплачена в указанный срок, то пени не начисляются.

Метод сопоставимых рыночных цен

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределения прибыли.

Метод сопоставимых рыночных цен при этом является приоритетным. При его применении сравниваются цены, которые применили в сделке между собой взаимозависимые лица, с рыночными ценами. Для сравнения можно брать в расчет цены других участников рынка, а можно и цены, установленные проверяемым предприятием в сделках с другими невзаимозависимыми лицами. Можно использовать и информацию контрагента, в том числе о ценах, применяемых им в сделках с независимыми лицами. Но эта информация должна быть доступна и налоговикам (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-01-18/45611). Цена по сделке должна соответствовать интервалу рыночных цен. Для определения этого интервала делается выборка цен по аналогичным сделкам. Затем определяется минимальное и максимальное значение этого интервала.

Пример 1. Цена на продукцию колеблется от 31 до 36 руб.

Значений в выборке цен — 6. Для определения минимального значения интервала рыночных цен эту цифру нужно разделить на 4. Получится 1,25. Если значение не является целым числом, то нужно отбросить его дробную часть и увеличить на единицу. Проделав это, получим цифру 2. Таким образом, минимальным значением рыночной цены будет цена, указанная в договоре и соответствующая второй цифре выборки — 32 руб.

Для расчета максимального значения интервала число 6 нужно умножить на 0,75. Получится 4,5. Если значение не является целым числом, то нужно отбросить его дробную часть и увеличить на единицу. Получим 5. Таким образом, максимальным значением будет цена пятой партии — 35 руб.

Пример 2. Цена на продукцию колеблется от 31 до 38 руб. Значений в выборке цен — 8. Для определения минимального значения интервала рыночных цен эту цифру нужно разделить на 4. Получится 2 (целое число). Значение в выборке соответствует цене — 32 руб. Значение цены, имеющей следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке 3, — 33 руб. Минимальное значение рыночной цены составляет среднее арифметическое этих цен — 32,50 руб. ((32 + 33) : 2).

Если число 8 умножить на 0,75, получаем 6 (целое число). Среднее арифметическое значение цены, имеющей в выборке порядковый номер, равный данному целому числу 6, и значение цены, имеющей следующий по возрастанию порядковый номер в выборке 7. Максимальное значение рыночной цены составляет 36,50 руб. ((36 + 37) : 2).

Если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, то для исчисления налога принимается ее минимальное значение. Соответственно если она превышает максимальное значение интервала, то оно и используется. Если цена находится в пределах интервала, то она соответствует рыночной.

Цена корректируется только в случаях, когда это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (п. 7 ст. 105.9 Налогового кодекса РФ). При использовании данного метода необходимо учитывать, что интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки (п. 4 ст. 105.9 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 19 июля 2013 г. № 03-01-18/28454).

Читать еще:  Документ перерасчет страховых взносов

Если данные по сопоставимым сделкам отсутствуют, то можно использовать общедоступную информацию о сложившемся уровне рыночных цен (биржевые котировки, данные информационно-ценовых агентств) при условии обеспечения сопоставимости сделок с анализируемой (письмо Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-01-18/1855).

Метод цены последующей реализации

Использование этого метода является приоритетным по сравнению с другими в сделках, по которым товар приобретается для последующей перепродажи без переработки.

Он также используется в случаях, когда проводится подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка) или он смешивается.

При применении метода цены последующей реализации сопоставляется валовая рентабельность предприятия, перепродающего товар, с интервалом валовой рентабельности сопоставимых сделок по перепродаже (п. 1 ст. 105.10 Налогового кодекса РФ). В результате этого определяется соответствие цены сделки по перепродаже рыночному уровню. Валовая рентабельность при этом определяется как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и НДС (подп. 1 п. 1 ст. 105.8 Налогового кодекса РФ). Чтобы определить интервал валовой рентабельности, нужно использовать тот же алгоритм действий, что и при применении метода сопоставимых цен. При этом вместо ценовых показателей в расчет нужно включать показатели валовой рентабельности.

Пример 3. Рентабельность анализируемой сделки составила 0,27. Валовая рентабельность сопоставляемых составила: 0,2, 0,22, 0,24, 0,26. Значений в выборке — 4. Для определения минимального значения интервала рентабельности 4 (число значений рентабельности) нужно разделить на 4, получится 1 (целое число).

Поскольку полученный результат является целым числом, далее необходимо определять среднее арифметическое значение рентабельности, соответствующее первому и второму покупателям:

(0,20 + 0,22) : 2 = 0,21.

Определим максимальное значение интервала рентабельности:

4 х 0,75 = 3.

Поскольку полученный результат является целым числом, далее необходимо определять среднее арифметическое значение рентабельности, соответствующее третьему и четвертому покупателям:

(0,24 + 0,26) : 2 = 0,25.

Интервал валовой рентабельности составляет от 0,21 до 0,25.

Валовая рентабельность анализируемой сделки составила 0,27, что больше максимального значения интервала рентабельности, равного 0,25. В этом случае перерасчет цен не производится, поскольку показатели рентабельности выше, чем в выборке.

Затратный метод

Он может применяться, в частности, в следующих случаях:

  • при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
  • при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

Валовая рентабельность затрат — это отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 105.8 Налогового кодекса РФ). Алгоритм расчета тот же, что и при методе цены последующей реализации, только вместо валовой рентабельности сравниваются показатели валовой рентабельности затрат.

Метод сопоставимой рентабельности

Этот метод в целом идентичен затратному методу, за исключением того, что по результатам сопоставления корректируется (если необходимо) не цена сделки, а прибыль (доход, выручка) от нее. Для расчета используются любые из следующих показателей рыночной рентабельности:

  • продаж. Рассчитывается как отношение прибыли от продаж к полученной выручке;
  • затрат. Отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг);
  • В активов. Отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов.

Также на производстве используются показатели рентабельности коммерческих и управленческих расходов, активов и другие.

Метод распределения прибыли

  • при невозможности иных методов;
  • при наличии в собственности сторон прав на объекты НМА, оказывающих влияние на уровень рентабельности.

Прибыль распределяют пропорционально:

  • вкладу в совокупную прибыль по анализируемой;
  • распределению между сторонами сделки доходности, полученной на используемый вложенный капитал.

При применении метода распределяется совокупная прибыль либо остаточная прибыль всех сторон сделки.

В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, и если это повлекло занижение сумм уплаченных налогов, предприятие вправе самостоятельно произвести корректировку.

Методы контроля рыночных цен по новым правилам

Новые правила контроля со стороны государства за рыночными ценами действуют с 2012 г. Анализ практических ситуаций показывает, что за прошедшее время многие организации столкнулись с большим количеством проблем, связанных с необходимостью соблюдения новых правил ценообразования в целях налогообложения.

В данной статье подробно разъяснены сложные вопросы применения законодательно установленных методов расчета рыночных цен по сделкам, подпадающим под контроль государства, сформулированы рекомендации по обоснованию рыночных цен во избежание негативных последствий в случае проведения налоговых проверок.

Введение новых правил о ценообразовании продолжает наметившуюся тенденцию к усилению налогового контроля со стороны государства. Напомним, что с 2012 г. в Налоговый кодекс РФ введено понятие «контролируемые сделки». Контролируемые сделки — это сделки, цены которых налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным (ст. 105.14 НК РФ). В соответствии с п. 1 указанной статьи Налогового кодекса РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, которые в соответствии с данным пунктом приравниваются к таковым.

Теперь в соответствии с новыми правилами для снижения рисков признания цен не соответствующими рыночному уровню организациям, которые осуществляют сделки с взаимозависимыми лицами, придется самостоятельно заниматься анализом и обоснованием «рыночности» цен.

Иными словами, организация сама должна рассчитать по новым правилам и доказать налоговым органам, что цены, по которым она осуществляет сделки с взаимозависимыми лицами, являются рыночными.

В противном случае у налоговых органов появляется возможность увеличить поступления в бюджет за счет дополнительных налоговых платежей.

Применение новых правил обоснования рыночных цен связано не только с общей тенденцией усиления налогового контроля со стороны государства, но и со стремлением исключить использование организациями схем минимизации налогообложения, предусматривающих занижение контрактной цены по отношению к ее рыночному уровню в сделках между зависимыми лицами.

Например, это может быть перераспределение финансовых ресурсов в рамках группы компаний (холдинга), когда одна из структур холдинга пользуется налоговыми льготами, и при этом общая налоговая нагрузка на холдинг в целом снижается. В этом случае осуществляется перевод налоговой базы на структуру холдинга (организацию, структурное подразделение группы компаний), которая находится в более благоприятных условиях налогообложения. Такими условиями могут быть использование офшорной зоны, применение специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД), или возможность применения льготных налоговых ставок.

Иными словами, в сделках между взаимозависимыми лицами искусственно создаются коммерческие или финансовые условия, отличные от других сделок, в которых участники не являются взаимозависимыми лицами, что приводит к получению необоснованной налоговой выгоды в рамках группы компаний.

Принцип данного вида налогового контроля заключается в том, чтобы любые доходы, которые одно из этих лиц могло бы получить, но не получило из-за указанного отличия, учитывались в составе его доходов для целей налогообложения.

Определение взаимозависимости лиц, приведенное в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, предоставляет широкое поле деятельности для проведения контрольных мероприятий за уровнем «рыночности» цен.

Так, лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Перечень сделок, подпадающих под контроль налоговых органов, приведен в ст. 105.14 НК РФ, а в ст.105.7 определены методы расчета рыночных цен, которые можно использовать при проведении налогового контроля.

По сути эти методы призваны контролировать трансфертное ценообразование.

В связи с этим на практике трансфертное ценообразование часто представляет собой манипулирование ценами в сделках между взаимозависимыми лицами. Совершая сделки между собой, эти лица применяют внутрифирменные (внутрихолдинговые) цены, которые заметно отличаются от рыночных. В результате таких действий (манипуляций) общая прибыль группы взаимозависимых лиц сосредоточивается у того лица, которое находится в государстве (регионе или особой экономической зоне) с более низкими налогами.

Читать еще:  Командировочные расходы 2020 расчет

Например, российская компания продает добытый уголь своему иностранному партнеру в офшорной зоне по цене в два раза ниже рыночной, а затем офшорная компания продает уголь конечным покупателям уже по рыночным ценам. В результате вся прибыль от продажи угля «оседает» в оффшоре, где с нее платятся налоги, а российский бюджет, в свою очередь, недополучает большие суммы.

В целях налогового контроля законодательно установлены пять методов для определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам. Данные методы позволяют наиболее достоверно определить рыночную цену, которая сложилась бы при отсутствии связи между сторонами.

Итак, разрешено применять пять методов определения рыночных цен. Укажем их в порядке приоритета использования:

1. Метод сопоставимых рыночных цен.

2. Метод цены последующей реализации.

3. Затратный метод.

4. Метод сопоставимой рентабельности.

5. Метод распределения прибыли.

Рассмотрим, как можно применить каждый из вышеперечисленных методов на практике.

Метод сопоставимых рыночных цен

Согласно п. 3 ст. 105.7 НК РФ приоритетным методом является метод сопоставимых рыночных цен. Для применения этого метода необходимо, чтобы подконтрольная сделка была похожа хотя бы с одной иной сделкой (сопоставимая сделка), которая совершена между независимыми компаниями.

Метод не используется, когда его применение невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам (например, при отсутствии на рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, а также при отсутствии достаточной информации о такой сделке).

Для того, чтобы определить, соответствует ли цена анализируемой сделки рыночному уровню цен, нужно установить:

  • интервал рыночных цен (минимальное и максимальное значения);
  • находится или нет цена анализируемой сделки в этом интервале цен.

При определении интервала цен необходимо учитывать следующее:

  • если организация располагает данными только об одной сопоставимой сделке, то цена этой сделки будет одновременно и минимальным, и максимальным значениями рыночной цены (интервалом рыночной цены);
  • если в качестве сопоставимых цен используются биржевые котировки, то интервалом рыночных цен будут зарегистрированные на определенную дату минимальное и максимальное значения цен на идентичные (однородные) товары;
  • если для сопоставления цен используются данные информационно-ценовых агентств, то интервалом рыночных цен будут минимальное и максимальное значения цен в соответствующем периоде времени, указанные в публикации.

Пример 1

Организация продала взаимозависимой компании производственную линию за 105 млн руб. Проверяющими установлено, что точно такую же линию организация продала на аналогичных условиях независимому предпринимателю за 155 млн руб. Это единственная сопоставимая сделка.

В случае контрольной проверки продавцу будет произведен перерасчет налога на прибыль и НДС, как если бы цена продажи линии компании была 155 млн руб.

Алгоритм действий

Когда имеется несколько сопоставимых сделок, для того, чтобы определить интервал рыночных цен, надо:

1. Взять цены по всем сопоставимым сделкам (кроме анализируемой) и расположить их по мере возрастания. Если в некоторых сделках значения цены одинаковы, то в выборку следует включить все такие значения.

2. Каждому значению цены, начиная с минимального, присвоить порядковый номер.

3. Определить минимальное значение интервала. Для этого надо количество ценовых показателей, включенных в интервал, разделить на четыре.

Если при делении получилось целое число, то минимальное значение интервала определяется следующим образом:

где Nmin — число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.

Если при делении получилось дробное число, то минимальное значение интервала определяется следующим образом:

где Nmin — число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.

4. Определить максимальное значение интервала. Для этого надо количество ценовых показателей, включенных в интервал, умножить на коэффициент 0,75.

Если при умножении получилось целое число, то максимальное значение интервала определяется следующим образом:

где Nмах — число, полученное при умножении количества ценовых показателей на коэффициент 0,75.

Если при умножении получилось дробное число, то максимальное значение интервала определяется следующим образом:

где Nмах — число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.

5. Сравнить с полученным интервалом цену контролируемой сделки:

  • если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, то для целей налогообложения она признается рыночной;
  • если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, то для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен;
  • если цена, примененная в анализируемой сделке, превышает максимальное значение интервала рыночных цен, то для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует максимальному значению интервала рыночных цен.

Определим минимальное и максимальное значения интервала рыночных цен с использованием метода сопоставимых рыночных цен на конкретных примерах.

Пример 2

Есть данные о ценах четырех сопоставимых сделок (табл. 1).

Таблица 1. Данные о сопоставимых сделках

Использование метода цены последующей реализации

Для налогоплательщиков актуален вопрос выяснения истинной рыночной стоимости товаров, которыми могут являться также работы и услуги. Необходимо знать, сколько стоит подобный товар в условиях современной ситуации на рынке, чтобы понимать, насколько с ней соотносится сумма сделки, которую требуется проанализировать.

Из статьи вы узнаете, как трактовать одобренный Налоговым кодексом РФ метод цены последующей реализации (ЦПР), каковы нюансы его использования, по какой формуле следует производить расчет.

Что такое метод ЦПР

Метод ЦПР (в западной терминологии Resale Price Method) – это способ, позволяющий сравнить денежное выражение анализируемой сделки с рыночными ценами. В этом определении важно прояснить два сопутствующих понятия: «анализируемая сделка» и «рыночная цена».

Анализируемая (контролируемая) сделка – та сделка или группа сделок, которые налоговики признают взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.5 НК РФ). Если сделка заключается между независимыми сторонами, ее нет нужды анализировать – для нее ценой последующей реализации станет та, которая будет указана в договоре. Анализ для выяснения налогооблагаемых показателей необходим только для контролируемых договоров: налоговые службы в ходе спецпроверок устанавливают соответствие рыночных показателей цены и денежных лимитов, установленных сторонами сделки, если эти цифры требуются для расчета определенного налога.

Рыночная цена – денежный эквивалент, применяемый в сделке между взаимозависимыми сторонами, для которого справедливо одно из условий:

  • не выходит за граничный уровень цен, которые регулирует государство;
  • согласован с ФАС РФ (по ст. 105.4 НК РФ);
  • не противоречит цене, установленной независимыми оценщиками, если оценка для анализируемого типа сделок обязательна по закону;
  • соответствует соглашению об образовании цен, которое заключалось с ФНС России;
  • договор по сделке заключали по итогам торгов на бирже.

Суть метода цены последующей реализации

Этот способ определения соответствия цен рыночным заключается в вычислении валовой рентабельности, которую получает сторона, совершившая контролируемую сделку, после того как перепродает этот товар (совершает последующую реализацию), и сравнении этого показателя с рыночным интервалом валовой рентабельности.

Валовая рентабельность – валовая прибыль по отношению к выручке от реализации, без учета в ней акцизов и НДС (пп. 1 п. ст. 105.8 НК РФ). Ее допустимо выразить формулой:

ВР = ВП/Впр х 100%, где:

  • ВР ­– валовая рентабельность;
  • ВП – валовая прибыль;
  • Впр – выручка от продаж.

Нужно учитывать ключевые нюансы, касающиеся применения данного метода.

  1. Если фирма продает анализируемый товар не по одной и той же цене, а по различным, то для налоговых целей надо сначала высчитать средневзвешенную цену по специально предназначенным формулам и только затем вычислять валовую рентабельность.
  2. Необходимо четко ограничить временной промежуток, в течение которого фиксируются данные об анализируемых сделках: ведь рыночные цены меняются, а проверку могут провести не сразу. Кроме того, у ФНС информация появляется раньше, чем в открытых источниках, где ее может получить налогоплательщик. Поэтому важно гарантировать равную степень осведомленности сторон.
Читать еще:  Расчет 5 барьера по ндс

Когда нужно выбирать метод ЦПР

Метод цены последующей реализации – не единственный для сравнения с рыночными ценами, но в некоторых случаях он становится приоритетным. Вычислять соответствие денежных показателей в договоре рыночным этим методом нужно для тех товаров, которые:

  • покупаются путем контролируемой (анализируемой) сделки;
  • перепродаются без дальнейшей переработки, причем уже не взаимозависимым сторонам.

При этом учитываются следующие особенности последующей реализации таких товаров.

  1. У перепродающей товар стороны нет нематериальных активов, которые бы оказывали значимое влияние на валовую рентабельность.
  2. В рамках такой сделки считаются допустимыми следующие операции с товаром, не признающиеся переработкой:
    • разделение на партии для подготовки к перереализации;
    • сортировка;
    • перефасовка;
    • перемаркировка;
    • смешивание (если получившийся продукт не слишком будет отличаться по характеристикам от смешиваемых компонентов).

Цель вычисления рыночной цены

Применение метода ЦПР предусматривает достижение практических целей. Главная цель, которой подчинены остальные задачи, – это выяснение точных данных о финансовом выражении спроса и предложения на товар, работу, услугу, которые станут предметами анализируемой сделки. Это необходимо для поддержания экономических отношений на оптимальном уровне, уменьшения рисков, увеличения стабильности. Имея подобную информацию, заинтересованные лица получают свободу маневра и влияния на ситуацию путем корректировки анализируемых сделок.

ВАЖНЫЙ МОМЕНТ! Налоговая служба контролирует исключительно сделки между взаимозависимыми сторонами. Если при этом будет отмечено значительное отклонение от рыночных цен, «хитрым» продавцам (изготовителям, подрядчикам) досчитают налоги, база которых будет зависеть от уровня рыночной стоимости перепродающегося товара (работы, услуги).

Практические рекомендации применения метода ЦПР

Правила использования указанного метода регламентированы Налоговым кодексом РФ (п. 3-5 ст. 105.10 НК РФ). Они трактуют различное возможное соотношение валовой прибыли и интервала рентабельности для целей обложения налогами:

  • если у перереализатора валовая прибыль оказалась в границах «коридора рентабельности», то для налоговиков запрошенная им цена за товар будет идентична рыночной цене;
  • если валовая прибыль получилась ниже минимальной предусмотренной величины интервала рентабельности, то рыночной ценой признают ту, по которой товар фактически был перепродан с валовой рентабельностью по минимуму ее интервала;
  • если валовая прибыль перепродающего лица превысила предельное значение интервала рентабельности, то рыночной будет признана та цена, которая определится исходя из ЦПР данного товара с валовой рентабельностью по максимальному значению.

Вычисляем рыночный интервал валовой рентабельности

Его нужно знать для оценки вычисленного по вышеприведенной формуле показателя валовой рентабельности, в чем и заключается метод ЦПР. Необходимо вычислить наибольшее и наименьшее значения для сравнения с полученной цифрой. Для этого можно выбрать один из двух способов.

  1. Анализируются показатели валовой рентабельности по 4 и более сопоставимым сделкам с независимыми от продавца сторонами. Они должны быть заключены в том же самом календарном году, что и анализируемая сделка (п. 7 ст. 105.8 НК РФ).
  2. Берутся во внимание данные бухгалтерской отчетности 4 и более организаций, которые можно сопоставить с анализируемой.

ВАЖНО! ФНС совершенно не регламентирует выбор способа определения интервала рентабельности: он остается за проверяющими.

Пример расчета валовой рентабельности

Компания, занимающаяся перепродажей, заключила с фирмой-покупателем контролируемую сделку, а затем перепродала товар себестоимостью в 100 млн руб., получив выручку в 150 млн руб. НДС составил 22 млн руб.

Выручка от продажи товара без НДС составила 150 млн – 22 млн = 128 млн руб. Теперь рассчитаем валовую рентабельность по вышеприведенной формуле: (128 – 100) / 128 х 100% = 21,8%.

Найдем интервал рентабельности. Пусть у нас есть данные по нескольким сопоставимым сделкам:

Количество сделок в выборке ­– 4, 4/4 = 1. Определяем среднее арифметическое между первым и вторым значением в выборке: (19 + 14) / 2 = 16,5% – это минимальное значение коридора рентабельности. Максимальное составит среднее арифметическое между 3 и 4 значениями: (17 + 18) / 2 = 17,5 %.

В нашем примере вычисленная валовая рентабельность перепродавца – 21,8% – получилась больше максимального значения интервала рентабельности. Это значит, что для налоговиков рыночная цена будет рассчитана, исходя из ЦПР – 128 млн руб. и максимальной границы интервала рентабельности — 17,5%, а значит, будет доначислен налог на прибыль.

Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 и пункте 3 статьи 105.8, пункте 1 статьи 105.11 Налогового кодекса РФ.

Чтобы определить интервал рентабельности, используйте тот же алгоритм, что и при методе сопоставимых цен. При этом вместо ценовых показателей в расчет включайте показатели рентабельности.

Если по результатам расчета валовая рентабельность продавца ниже рыночной (минимального значения интервала), цену сделки для целей налогообложения необходимо скорректировать. Для этого используйте показатель фактической себестоимости и показатель минимального значения интервала. Если же фактическая валовая рентабельность завышена, цена корректируется с учетом максимального значения интервала. При этом корректировки должны соответствовать общему принципу трансфертного ценообразования для целей налогообложения.

Об этом сказано в пунктах 4, 5 и 6 статьи 105.11 Налогового кодекса РФ.

Пример, как определить, соответствует ли цена контролируемой сделки рыночному уровню, используя затратный метод

Организация «Альфа» в течение года продавала товар организации «Мастер» для дальнейшей переработки. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами. Обе организации зарегистрированы на территории России, являются плательщиками НДС (без освобождения) и не относятся к плательщикам НДПИ. Совокупный доход по сделкам между ними, признанный в отчетном году, составил 3,3 млрд руб. Согласно условиям сделки договорная цена проданного товара составляет 3000 руб. за тонну. Товар продан в объеме 1 100 000 тонн. Себестоимость проданного товара составляет 2800 руб. за тонну. Валовая рентабельность затрат – 0,075.

Поскольку сделка между «Альфой» и «Мастером» признается контролируемой, надо проверить, соответствует ли договорная цена сделки рыночной. С этой целью бухгалтер «Альфы» рассчитал показатели валовой рентабельности затрат по сделкам сопоставимых организаций. Все данные он брал из бухгалтерской отчетности. Сопоставимые показатели валовой рентабельности получились следующие: 0,062; 0,072; 0,069 и 0,085.

Определяя интервал валовой рентабельности затрат, бухгалтер выстроил показатели рентабельности в порядке возрастания, присвоив им порядковые номера:
1) 0,062;
2) 0,069;
3) 0,072;
4) 0,085.

Количество показателей рентабельности равно четырем, поэтому при делении на четыре получается целое число (4 : 4 = 1).

Чтобы определить минимальное значение интервала, бухгалтер использовал два показателя:
рентабельность с порядковым номером 1 – 0,062;
рентабельность с порядковым номером 2 – 0,069.

Среднее арифметическое значение этих величин составляет 0,066 ((0,062+ 0,069) : 2).

Этот показатель равен минимальному значению интервала валовой рентабельности затрат.

Чтобы определить максимальное значение интервала, бухгалтер умножил количество показателей рентабельности, включенных в интервал, на коэффициент 0,75. Результатом является целое число 3 (4 × 0,75 = 3).

Для расчета максимального значения интервала бухгалтер использовал два показателя:
рентабельность с порядковым номером 3 – 0,072;
рентабельность с порядковым номером 4 – 0,085.

Среднее арифметическое значение этих величин составляет 0,079 ((0,072 + 0,085) : 2).

Этот показатель равен максимальному значению интервала валовой рентабельности затрат.

Таким образом, интервал валовой рентабельности затрат составляет от 0,066 до 0,079. Валовая рентабельность продавца соответствует рыночной (0,066

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector