Расчет пропорции для распределения сумм ндс - Журнал про Деньги
Finkurier.ru

Журнал про Деньги
22 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет пропорции для распределения сумм ндс

Как вести раздельный учет НДС: о составлении пропорции, книге покупок и правиле «пяти процентов»

В предыдущей статье ведущий налоговый консультант ООО «Консалтинговая группа «Такс Оптима» Альбина Островская прокомментировала общие правила ведения раздельного учета НДС по облагаемым и не облагаемым налогом операциям. В этой статье она отвечает на вопросы, связанные с расчетом пропорции, заполнением книги покупок и применением правила «пяти процентов», которое освобождает некоторые организации от ведения раздельного учета.

Пропорция для распределения НДС: выручка с НДС или без?

Прежде мы вели речь о прямых расходах. Но организация также несет косвенные (общехозяйственные) расходы, которые одновременно участвуют как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях. Это арендная, плата, коммунальные расходы и т.д. Вот здесь уже бухгалтер не может сразу сказать, на какой субсчет 19-го счета отнести сумму учтенного в этих расходах НДС. В такой ситуации сумму «входного» налога надо определять расчетным путем, используя соответствующую пропорцию.
Пропорция «определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период».

Налоговый кодекс не разъясняет, какую именно стоимость товаров (работ, услуг) надо брать при расчете пропорции: с НДС или без НДС? Конечно, по необлагаемым операциям выручка не содержит в себе сумму налога. Но вот в облагаемых товарах (работах, услугах) НДС «сидит». Как же быть в этой ситуации бухгалтеру, собирающемуся определять пропорцию в целях распределения входящего НДС?

Конечно, организациям выгоднее брать в расчет показатель выручки, включающий в себя НДС. В этом случае «облагаемая доля» будет больше, соответственно, и сумма налогового вычета окажется больше. Но чиновники считают, что организациям следует брать выручку без НДС. При этом они ссылаются на сопоставимость показателей (письмо Минфина России от 20.05.05 № 03-06-05-04/137).

Если анализировать судебную практику по данному вопросу, то она противоречива. Раньше суды нередко принимали решения в пользу организаций (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.07 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42)). Но в прошлом году Президиум Высшего арбитражного суда встал на сторону контролирующих органов (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.08 № 7185/08). Поэтому можно сказать, что шансы оспорить позицию налоговиков у организаций теперь невысокие.

Пропорция по данным квартала: сложности

Как уже говорилось ранее, пропорция для распределения НДС рассчитывается по показателям выручки за налоговый период. Раньше, когда налоговым периодом являлся месяц, проблемы с раздельным учетом не возникало. Но с изменением налогового периода (вместо месяца — квартал) у организаций стали возникать сложности при ведении раздельного учета. Ведь отчетным периодом в целях бухгалтерского учета является месяц.

Наглядный пример: основное средство (которое будет участвовать в обоих видах деятельности) приобретено и учтено в январе. Сумму «входного» НДС по нему бухгалтер может распределить только по итогам 1-го квартала, то есть в начале апреля. Это значит, что и окончательную стоимость по объекту (которая включит в себя часть «входного» НДС) организация сможет определить только в апреле. Но приходовать-то основное средство нужно в январе! И начисление амортизации по нему следует начинать уже с февраля.

Советовать «попридержать» перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 01 неправильно, так как это будет противоречить и ПБУ 6/01 и главе 25 Налогового кодекса. Кроме того, такой подход обернется налоговыми рисками по налогу на имущество.

В итоге возникает вопрос: куда деть ту часть «входного» НДС, которая не подлежит вычету, так как относится к необлагаемому виду деятельности? По-хорошему, она должна учитываться в первоначальной стоимости ОС. Но на момент формирования первоначальной стоимости величина не подлежащей вычету части НДС неизвестна.

Пропорция по данным квартала: оптимальный вариант

На наш взгляд, в описанной ситуации самым оптимальным вариантом является пересмотр первоначальной стоимости «задним числом» (то есть с января) и пересчет сумм амортизации за февраль-март. Для целей налога на прибыль такой пересчет не будет иметь особых последствий, так как первую декларацию по налогу на прибыль организация представит только в апреле. И к тому моменту там будет указана правильная сумма амортизации, начисленная с откорректированной первоначальной стоимости. Правда, этот вариант не очень удобен для тех, кто исчисляет налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли.

По сути, предлагаемый вариант очень напоминает исправление организацией ошибки. Безусловно, бухгалтер делает перерасчет не вследствие допущения им ошибки (ведь он в январе все делал правильно). Однако в подобной ситуации мы считаем такие действия бухгалтера допустимыми. Ведь они помогут избежать нарушений налогового законодательства и налоговых рисков. Хотя заметим, что ПБУ 6/01 в данном случае все равно нарушается. Но идеального варианта, который позволил бы учесть все нормы (и бухгалтерские и налоговые), к сожалению, пока не существует.

Некоторые специалисты предлагают исчислять пропорцию ежемесячно, но мы считаем такой подход рискованным. Минфин достаточно ясно выразил свое неприятие подобного метода. В официальных разъяснениях (письма от 26.06.08 № 03-07-11/237, от 12.11.08 № 03-07-07/121) Минфин указал: пропорцию для расчета сумм НДС надо рассчитывать по данным текущего налогового периода, то есть квартала.

А некоторые организации и вовсе рассчитывают пропорцию по данным выручки за предыдущий квартал. Они полагают, что закрепив такой вариант в учетной политике, они обезопасят себя он претензий со стороны ИФНС. Однако риски все равно существуют. Например, столичные налоговики находят такой подход незаконным (письмо УФНС по г. Москве от 29.12.07 № 19-11/125469).

Когда внести данные в книгу покупок?

Вопрос с заполнением книги покупок возникает из-за того, что на момент получения от поставщика счета-фактуры по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям, неизвестна пропорция, по которой «дробится» НДС. Дело в том, что в обычной ситуации «входной» счет-фактура регистрируется в книге покупок сразу. При этом обязательно должна соблюдаться хронология. Но в данной ситуации организации не могут воспользоваться этим порядком, так как в книгу покупок должна попасть только та часть «входного» налога, которая относится к операциям, облагаемым НДС. А эту часть бухгалтер на момент получения счета-фактуры от поставщика еще не знает. Он ее может определить лишь по итогам налогового периода, то есть по итогам квартала.

Некоторые регистрируют счет-фактуру в книге покупок в момент ее получения, а потом (последним числом квартала) регистрируют ее еще раз. Но при повторной регистрации та часть показателей, которая приходится на необлагаемые НДС операции, минусуется. В принципе, прибегая к такому способу, организации ничем не рискуют, ведь в конечном итоге в сумму налоговых вычетов по декларации попадут верные данные.

Но, согласно пункту 8 Правил (утверждены постановлением правительства РФ от 02.12.2000 № 914), регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. То есть счет-фактуру нужно регистрировать один раз и в части, относящейся к облагаемым НДС операциям. Поскольку эта «часть» будет известна только по окончании квартала, то регистрация таких счетов-фактур должна осуществляться в книге покупок на последний день квартала.

Правило «пяти процентов»

В Налоговом кодексе РФ есть весьма любопытная норма, которая позволяет некоторым организациям принимать к вычету весь налог, даже если они осуществляют и облагаемые, и не облагаемые НДС операции. В абзаце девятом пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса сказано: налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет при условии, что «доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство».

Простая, на первый взгляд, фраза вызывает на практике сложности в применении и негативные налоговые последствия. Так что, прежде чем пользоваться правилом «пяти процентов», советуем тщательно взвесить все плюсы и минусы, реально оценив степень налоговых рисков в конкретной ситуации.

Сложности и споры во время налоговых проверок возникают в связи с тем, что норма, позволяющая не вести раздельный учет, прописана недостаточно четко. И основной вопрос: кто может применять правило «пяти процентов»?

Во-первых, в рассматриваемом абзаце речь идет исключительно о расходах на производство. Таким образом, при буквальном толковании этой нормы можно сделать вывод, что торговые организации (в том числе и «вмененщики) применять льготные положения не вправе. Именно таким образом и рассуждают некоторые налоговики на местах.

Однако Минфин в одном из разъяснений, касающихся применения «правила пяти процентов», высказался в пользу организаций (письмо от 29.01.08 № 03-07-11/37). Чиновники указали, что данную норму можно применять и в отношении торговой деятельности.

Правда, в этом письме речь шла исключительно о торговых организациях вообще, и оговорки, что такие организации платят ЕНВД, не было. Поэтому не исключено, что в отношении «торговцев-вмененщиков» чиновники не поменяли своего мнения: правило «пяти процентов» распространяется только на плательщиков НДС. А плательщики ЕНВД к таковым не относятся. Поэтому и применять это правило они не вправе (письма Минфина России от 08.07.05 № 03-04-11/143, ФНС России от 31.05.05 № 03-1-03/897/8@).

Самое интересное, что ВАС РФ рассматривал подобные споры, возникшие между налоговиками и «вменещиками», и в разное время выносил разные вердикты. В определении ВАС РФ от 30.04.08 № 3302/08 сделан вывод: норма о пяти процентах касаются только производственных расходов на товары, которые изготовляются налогоплательщиком. И если организация не является производителем товаров, а лишь реализует их, являясь в отношении розничной торговли «вмененщиком», у нее отсутствует право на применение указанной нормы. А в определении ВАС РФ от 15.08.08 № 10210/08 суд высказал противоположное мнение, поддержав «вмененщика».

При этом отметим, что организациям, оказывающим услуги, чиновники разрешают пользоваться правилом «пяти процентов» (письмо Минфина России от 22.02.07 № 03-07-08/24).

Во-вторых, не ясно, какие именно расходы (только прямые или прямые и косвенные) необходимо брать в расчет, чтобы определить, соблюдается ли компанией пятипроцентный лимит?

Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письме от 29.12.08 № 03-07-11/387. В нем сказано, что при определении указанного 5-процентного показателя совокупных расходов учитываются как прямые расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), так и прочие расходы, связанные с производством и реализацией этих товаров и услуг.

Распределение НДС: считаем пропорцию

«Финансовый справочник бюджетной организации», 2013, N 8

Если учреждение осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС виды деятельности, оно обязано распределять сумму налога между ними по установленным правилам. Расскажем, в чем они заключаются и как их правильно применять.

Три ситуации

Организации, которые осуществляют операции, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению НДС, обязаны вести их раздельный учет. На это указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

Логично, что раздельный учет должен вестись как по операциям в целом, так и в части «входного» НДС по ним (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Здесь возможны три ситуации (см. таблицу).

Читать еще:  Расчет амортизации отчислений

Порядок учета НДС при осуществлении налогоплательщиком операций, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения

Первые две ситуации обычно не вызывают вопросов, а вот третья — самая сложная. Рассмотрим ее подробно.

Внимание! Если организация не будет вести раздельный учет «входного» НДС, она не сможет принять налог к вычету, а также включить его в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такой запрет установлен абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Определяем пропорцию

Пропорция, о которой идет речь в строке 3 таблицы, рассчитывается по правилам абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Таким образом, учреждению нужно сначала определить общую стоимость реализации за квартал, а затем выделить из нее сумму, приходящуюся на облагаемые операции. Точно в такой же пропорции следует распределить «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности.

Пример 1. В III квартале 2013 г. образовательное учреждение отремонтировало корпус факультета, который используется в приносящей доход деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Общая стоимость ремонта составила 1 млн руб. (в т.ч. НДС 152 542 руб.). В том же квартале учреждение отгрузило товары (выполнило работы, оказало услуги) на общую сумму 900 000 руб. Поступления от операций, облагаемых НДС, составили 600 000 руб., а от необлагаемых — 300 000 руб.

Таким образом, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за квартал (900 000 руб.) доля поступлений от облагаемых операций составляет 2/3 (600 000 руб.), а от необлагаемых — 1/3 (300 000 руб.). В такой же пропорции распределяется «входной» НДС со стоимости ремонта здания:

  • 101 695 руб. (152 542 руб. x 2/3) принимается к вычету;
  • 50 847 руб. (152 542 руб. x 1/3) включается в стоимость работ по ремонту.

В ситуации, когда к учету принимаются основные средства или нематериальные активы и это происходит в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик имеет право выбора. Он может рассчитать пропорцию, используя показатели выручки как за квартал (как показано в примере 1), так и за соответствующий месяц (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Воспользовавшись альтернативным вариантом, можно сэкономить на налоговых платежах.

Пример 2. В августе 2013 г. учреждение купило и приняло к учету автомобиль, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Поступления от реализации за III квартал распределились следующим образом:

Если бы учреждение рассчитывало пропорцию исходя из поступлений за квартал целиком, к вычету оно смогло бы принять только 72,7% от «входного» НДС по приобретенному автомобилю (400 000 руб. / 550 000 руб. x 100%).

Если же использовать данные за август (месяц, когда автомобиль был принят к учету), к вычету можно принять 80% «входного» налога (200 000 руб. / 250 000 руб. x 100%).

Некоторые суммы при расчете величины поступлений (следовательно, и самой пропорции) не учитываются. Прежде всего это суммы НДС. Такого мнения придерживаются и чиновники (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61), и высшие арбитры (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08 по делу N А03-4508/07-21).

Нижестоящие суды солидарны с данной точкой зрения (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2012 N Ф03-1656/2012 по делу N А37-359/2011, ФАС Центрального округа от 17.04.2012 по делу N А09-4324/2011, ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3021/11-С2 по делу N А71-10486/2010-А18, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2010 по делу N А78-1427/2009).

Такой способ расчета пропорции позволяет обеспечить сопоставимость показателей, поскольку стоимость реализованных товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС, учитывается одинаково, без учета налога.

Кроме того, из расчета исключаются суммы, которые не связаны с реализацией, например проценты по остаткам на банковских счетах (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/64) или финансирование, полученное от головной организации (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 2037/12 по делу N А47-4040/2010).

А вот стоимость товаров (работ, услуг), которые были реализованы (выполнены, оказаны) за пределами России, в расчет придется включить (Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08 по делу N А42-5290/07).

Следует учесть! Иногда организации пытаются изобрести свои собственные методики распределения налога. При проверке налоговая инспекция наверняка признает подобное «новаторство» незаконным. Так, в деле, рассмотренном ФАС Восточно-Сибирского округа, налогоплательщик в соответствии со своей учетной политикой производил распределение НДС пропорционально площади помещения, используемого в каждом виде деятельности. Суд признал такие действия неправомерными и поддержал налоговую инспекцию, которая рассчитала пропорцию по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ и доначислила налог (Постановление от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

Поблажка от законодателя

Организации, для которых осуществление необлагаемых операций — большая редкость, освобождены от обязанности вести раздельный учет и распределять налог при соблюдении условий, установленных абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это можно сделать в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Иными словами, если расходы по необлагаемым операциям составляют 5% или менее от общей суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию, то все суммы «входного» налога подлежат вычету.

Пример 3. Основной вид деятельности учреждения — выпуск и реализация газеты, которая является официальным печатным изданием органа местного самоуправления. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация периодических печатных изданий подлежит налогообложению по ставке 10%.

Кроме того, учреждение оказывает дополнительные образовательные услуги, которые на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению.

В III квартале 2013 г. производственные расходы составили 5,2 млн руб., в т.ч.:

  • на производство и реализацию газет — 5 млн руб.;
  • на оказание дополнительных образовательных услуг — 0,2 млн руб.

Доля расходов по необлагаемым операциям в общей сумме производственных расходов составляет 3,85% (0,2 млн руб. / 5,2 млн руб. x 100%). Следовательно, в III квартале 2013 г. учреждение вправе не вести раздельный учет НДС. Весь «входной» налог оно может принять к вычету.

Внимание! В абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, которым установлено правило «пяти процентов», речь идет только о расходах организации. Право не вести раздельный учет в случае, если доля доходов от операций, не подлежащих налогообложению, составляет не более 5% в общей сумме доходов, НК РФ не предусмотрено. В такой ситуации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС. На этот факт указал Минфин России в Письме от 08.09.2011 N 03-07-11/241.

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Как вести раздельный учет «входного» НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций

Раздельный учет налога ведите на субсчетах к счету 19 или в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета. Это нужно для правильного применения вычетов и формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

«Входной» НДС по облагаемым операциям принимайте к вычету, по необлагаемым учитывайте в стоимости товаров (работ, услуг).

Налог по товарам (работам, услугам), которые вы используете и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, распределяйте пропорционально доле выручки от облагаемых (необлагаемых) операций в общей величине выручки. Такой НДС можно не распределять, а полностью принимать к вычету в тех кварталах, когда расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов.

Как организовать раздельный учет

Для организации раздельного учета, как правило, открывают субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Но вы можете разработать специальные регистры налогового учета.

Важно, чтобы разработанная вами система позволяла раздельно учитывать «входной» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (в том числе ОС и НМА), которые вы (п. 4 ст. 170 НК РФ):

полностью используете для операций, облагаемых НДС. «Входной» налог по таким операциям принимайте к вычету в полном объеме;

полностью используете для необлагаемых операций. «Входной» НДС, приходящийся на эти операции, включайте в расходы по налогу на прибыль как часть стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Исключение — «входной» НДС, приходящийся на операции, облагаемые ЕНВД. Его отнести на расходы по налогу на прибыль нельзя (п. 9 ст. 274 НК РФ);

используете как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Такой «входной» НДС вы должны распределять пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав. «Входной» НДС в части, относящейся к необлагаемым операциям, учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), а в части, относящейся к облагаемым операциям, принимайте к вычету.

«Входной» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, вы можете не распределять в тех кварталах, в которых расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов. Такой «входной» налог вы можете принять к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если товары (работы, услуги, имущественные права) вы покупали для облагаемых операций, а использовали для необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Но если вы вели раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых и необлагаемых (освобождаемых от НДС) операциях, то в последующих периодах восстанавливать НДС не нужно. Но это правило не применяется, если товары (работы, услуги) использовались исключительно для облагаемых НДС операций либо необлагаемых (Письмо Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-11/52011).

Как применять правило пяти процентов для раздельного учета «входного» НДС

В квартале, в котором доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% от общей суммы расходов, можно не распределять «входной» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые одновременно относятся к облагаемым и необлагаемым операциям. Всю сумму такого НДС можно принять к вычету. Налог, предъявленный по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются только в не облагаемых НДС операциях, к вычету не принимается, даже если расходы по таким операциям не превышают 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 23.04.2018 N 03-07-11/27256, от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).

Правило пяти процентов не применяется при совмещении ОСН и ЕНВД. «Входной» НДС в этом случае всегда нужно распределять (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-11/76106).

Как рассчитать долю расходов по необлагаемым операциям для применения правила пяти процентов

Долю расходов по необлагаемым операциям рассчитайте по формуле (п. 4 ст. 170 НК РФ):

Читать еще:  Расчет отпускных при повышении зарплаты

В расчет включаются как прямые, так и косвенные расходы. В том числе в сумму расходов по необлагаемой деятельности вы также должны включить относящуюся к ним часть общехозяйственных расходов. Методику, по которой вы будете определять эту часть, вы разрабатываете самостоятельно (Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-07-11/4170, п. 1 Письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475).

Как рассчитать пропорцию для распределения «входного» НДС

«Входной» НДС по общехозяйственным расходам, которые относятся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, принимайте к вычету в части, относящейся к облагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Долю НДС к вычету рассчитайте по формуле (п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

В этой доле вы рассчитаете НДС к вычету по каждому счету-фактуре, по которому распределяете НДС. Счета-фактуры поставщиков регистрируйте в книге покупок на сумму НДС, которую вы вправе принять к вычету (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

В остальной части «входной» НДС включите в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доля НДС, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), равна (п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

Пример расчета пропорции для распределения НДС

За квартал организация отгрузила товары:

не облагаемые НДС — на сумму 250 000 руб.;

облагаемые НДС — на сумму 750 000 руб. (без учета налога).

Общая стоимость товаров, отгруженных за квартал, составила 1 000 000 руб. (250 000 руб. + 750 000 руб.).

В течение квартала была приобретена партия сырья, которое использовалось как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. «Входной» НДС по приобретенному сырью (в сумме 80 000 руб.) нужно распределить.

Доля НДС к вычету составит 3/4 (750 000 руб. / 1 000 000 руб.). Сумма налога к вычету равна 60 000 руб. (80 000 руб. x 3/4).

Доля НДС, включаемого в стоимость сырья, составляет 1/4 (250 000 руб. / 1 000 000 руб.). Сумма налога, которая включается в стоимость, равна 20 000 руб. (80 000 руб. x 1/4).

Пропорцию для распределения НДС по ОС и НМА, принятым на учет в первом или втором месяце квартала, вы можете рассчитать, не дожидаясь конца квартала. Определяйте ее исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных в том месяце, когда ОС (НМА) вы приняли на учет (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Какие суммы включаются в расчет пропорции

В расчет пропорции включайте стоимость всех отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Стоимость облагаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав в расчет пропорции включайте без начисленного на них налога (Письмо ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4414, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 730-О-О).

Не включайте в расчет пропорции поступления, которые не являются выручкой. Это могут быть, в частности, дивиденды, проценты по банковским вкладам, проценты по ценным бумагам и т.п. Это следует из п. п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-11/1282, от 18.08.2014 N 03-07-05/41205).

По некоторым операциям, таким как предоставление займов, операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, есть особенности определения доходов для расчета пропорции.

Учитываются ли курсовые разницы при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС?

Курсовые разницы в расчет пропорции включать не нужно. Выручкой они не являются, а учитываются во внереализационных доходах или расходах по налогу на прибыль (п. п. 4, 4.1 ст. 170, п. п. 2, 11 ст. 250, пп. 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС

Организация осуществляет как облагаемые (по ставке 18%), так и не облагаемые НДС операции. Для ведения раздельного учета она открыла субсчета к счету 19:

19-о — для учета «входного» НДС, относящегося к облагаемым операциям;

19-н — для учета «входного» НДС по необлагаемым операциям;

19-о/н — для учета «входного» НДС, который подлежит распределению.

В квартале были следующие операции:

приобретены лекарственные препараты для перепродажи на сумму 354 000 руб., включая НДС 54 000 руб.;

отгружены лекарственные препараты на сумму 1 000 000 руб. и сверх того предъявлен НДС покупателям 180 000 руб.;

отгружены медицинские изделия на сумму 500 000 руб. (НДС не облагается — пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);

приобретены услуги перевозчика по доставке медицинских изделий покупателю. Стоимость услуги — 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.;

начислена арендная плата за аренду офиса за данный квартал в сумме 236 000 руб., включая НДС 36 000 руб.

По всем расходам есть счета-фактуры продавцов и первичные документы.

Общая сумма выручки по облагаемым и необлагаемым операциям за квартал составила 1 500 000 руб. (1 000 000 руб. + 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за квартал составила 1 600 000 руб., из них расходы, относящиеся к необлагаемым операциям (включая заработную плату, аренду и проч.) составили 400 000 руб.

Суммы «входного» НДС учтены следующим образом.

НДС по приобретенным лекарственным препаратам — 54 000 руб. — отражен на субсчете 19-о. Эту сумму организация примет к вычету.

НДС по транспортным услугам, используемым для необлагаемых операций, — 18 000 руб. — отражен на субсчете 19-н. Эту сумму организация включит в стоимость услуг.

НДС по арендной плате, которая относится как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям, — 36 000 руб. — отражен на субсчете 19-о/н для распределения.

Выполнена проверка правила пяти процентов по итогам квартала.

Доля расходов на необлагаемые операции составляет 25% (400 000 руб. /1 600 000 руб. x 100%). Поскольку это больше 5%, НДС, отраженный на субсчете 19-о/н, полностью принять к вычету нельзя, его нужно распределить.

Рассчитана пропорция для распределения «входного» НДС:

доля НДС к вычету составляет 2/3 (1 000 000 руб. / 1 500 000 руб.);

доля НДС для учета в стоимости услуг — 1/3 (500 000 руб. / 1 500 000 руб.)

Распределен НДС по арендной плате, отраженный на субсчете 19-о/н. Сумма налога к вычету составила 24 000 руб. (36 000 руб. x 2/3). НДС в сумме 12 000 руб. (36 000 руб. x 1/3) организация учтет в стоимости аренды.

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

НДС Раздельный учет

Раздельный учет по НДС

С 1 июля 2019 года вводится новый порядок расчета пропорции

облагаемых и не облагаемых НДС операций для вычета «входного»

налога, вводится новый порядок расчета пропорции облагаемых и не

облагаемых НДС операций для вычета «входного» налога, появляется

вычет НДС при «экспорте» услуг и работ.

Новый расчет пропорции в целях НДС с 1 июля 2019 года

Если доля необлагаемых операций у налогоплательщика не превышает 5%, то он вправе принимать весь «входной» НДС к вычету.

Закреплено такое положение: при расчете этой пропорции операции, при которых местом реализации работ и услуг Россия не признается, приравниваются к облагаемым.

Под это правило не подпадают операции, освобожденные от налогообложения.

Вычет НДС при «экспорте» работ и услуг

Если местом реализации работ или услуг не признается РФ, то «входной» НДС можно будет принять к вычету.

До 1 июля такой налог можно только отнести на расходы.

Это правило не будет действовать в отношении операций, освобожденных от налогообложения, — «входной» НДС по таким операциям нужно будет списывать в расходы.

Фактически эта поправка дает право на вычет налога «экспортерам» услуг и работ.

Таким образом, у организации будет возможность не уменьшить прибыль на сумму НДС, предъявленного при покупке товаров, работ и услуг для такого «экспорта», и немного сэкономить на налоге на прибыль, а учесть в расчетах с бюджетом весь уплаченный НДС.

Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ

Определение Пропорции

Суммы НДС, предъявленные по товарам, используемым как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, принимают к вычету или учитывают в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров за налоговый период.

При этом особенности определения пропорции при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения НДС, не установлены.

Поэтому при определении пропорции учитываются как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые этим налогом (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, в том числе операции, местом реализации которых не признается территория РФ а также операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС.

Доля Расходов


Когда доля расходов на облагаемые НДС
операции меньше 5%, то раздельный учет все равно ведется.

Организация ведет раздельный учет «входного» НДС, если в налоговом периоде доля затрат на покупку, производство и (или) продажу товаров, работ, услуг, имущественных прав, облагаемых налогом, составляет менее 5% от общей величины расходов.

В Кодексе не указано, что в такой ситуации у налогоплательщика отсутствует обязанность вести раздельный учет.

В связи с этим компания обязана вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых.

Документ: Письмо Минфина России N 03-07-11/48590

Если налогоплательщиком НДС осуществляются операции, освобождаемые от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг).

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Правильно распределить суммы входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями можно только в конце квартала.

В расчёте необходимо составить пропорцию, которую определяется исходя из выручки от продажи товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости реализации.

Как распределить входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями?

Для этого в учётной политике закрепляем методику.

В НК не определено, как именно считать сумму входного

НДС, которая будет учтена в вычетах или включена в стоимость

У организации есть свобода выбора и удобный способ следует отразить в учетной политике для

В связи с этим можно закрепить следующее:

  • по товарам (работам, услугам), принятым на учет в первом и втором месяцах квартала, бухгалтер рассчитывает пропорцию на основании данных об отгрузке за соответствующий месяц;
  • в третьем месяце бухгалтер определяет пропорцию исходя из отгрузки за весь квартал и уточняет расчёт распределенного НДС за предыдущие два месяца.
Читать еще:  Расчет пенсии с 2020

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором

месяце квартала, можно делать расчет пропорции не дожидаясь итогов всего квартала.

В третьем месяце квартала пропорцию следует исчислять исходя из показателей отгрузки за весь

налоговый период, а не за последний месяц квартала.

Выручку бухгалтер определяет без НДС.

В расчете общей выручки бухгалтер учитывает стоимость отгруженных за квартал товаров, как

облагаемых НДС, так и не облагаемых этим налогом.

В расчёт принимают всю выручку, полученную при продаже товаров как на территории РФ, так и на

Составлять документ, который подтвердит то, что входной НДС был распределен правильно, глава 21

НК РФ не требует.


Лучше такой документ составить.

В нём Вы будете поквартально отражать свои расчеты, связанные с распределением входного налога.

Форму такого документа целесообразно утвердить приказом об учетной политике.

В любом случае такой документ должен иметь:

— ссылку на налоговый период расчета,

— должность и подпись сотрудника, который отвечает за распределение НДС.

Записи в книгу покупок следует заносить в хронологическом порядке, когда возникнет право на налоговый вычет.

Оформлять единовременно книгу покупок в конце налогового периода не запрещено.

Расчёт пропорции бухгалтер определит корректно, если будет исходить из данных по отгрузке товаров за квартал.

В этом случае счет-фактура будет занесен в книгу покупок правильно, распределен между

облагаемыми и необлагаемыми операциями без ошибок.

Бухгалтер одну часть входного НДС примет к вычету, а другую часть учтёт в стоимости товара.

Следует включить в расчет не только прямые, но и косвенные расходы.

Их нужно распределить между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями.

Какими данными выгоднее пользоваться для расчета пропорции при ведении раздельного учета по НДС

17 августа 2011 11633

  • Бухгалтерский или налоговый учет выгоднее для расчета
  • Почему рентабельность важна при выборе данных для пропорции
  • Как выгоднее рассчитать лимит, чтобы не вести раздельный учет

Популярное по теме

Если налогоплательщик занимается одновременно облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями, у него может возникнуть необходимость вести раздельный учет. И, несмотря на то, что Налоговый кодекс вроде бы подробно прописывает порядок его ведения, вопросы все равно остаются.

Например, следующие неясности позволяют проанализировать на цифрах и выбрать наиболее выгодный для компании вариант расчета:

  • данные какого именно учета использовать для расчета 5-процентного лимита для определения самой необходимости вести раздельный учет и пропорции облагаемых и необлагаемых операций – бухгалтерского или налогового;
  • какой показатель использовать при расчете пропорции – выручку или себестоимость;
  • учитывать ли при расчете пропорции входной и исходящий НДС в составе соответственно себестоимости или выручки.

Выбрав оптимальный для себя вариант ответа на каждый из трех вопросов, компания может либо вообще снять с себя обязанность делить входной НДС, либо как минимум выгодно увеличить долю возмещаемого налога.

Налоговый кодекс умалчивает, какой вид учета использовать для целей правила 5 процентов

Напомним, что компания вправе не вести раздельный учет, если доля совокупных расходов на производство товаров, работ или услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом с 1 октября вступает в действие новая редакция этой нормы, которая снимает много споров. В ней закреплено, что правило о 5 процентах могут применять не только производственные предприятия, но и все остальные.

Однако в статье 170 НК РФ нет ответа на вопрос, что такое «совокупные расходы». Как нет и разъяснений о том, данные какого учета необходимо использовать для расчета – бухгалтерского или налогового. Получается, что компания вправе самостоятельно определить в учетной политике, какие данные брать для расчета лимита и как распределять косвенные расходы по видам деятельности, получая «совокупные расходы». И стоит ли вообще их распределять для целей расчета 5-процентного лимита.

Профильные ведомства придерживаются мнения, что в расчет берутся все расходы, как прямые, так и косвенные (письма ФНС России от 13.11.08 № ШС-6-3/827@ и Минфина России от 29.12.08 № 03-07-11/387). Но есть и иная точка зрения. Например, в постановлении от 23.07.08 № А06-333/08 Федеральный арбитражный суд Поволжского округа признал правомерным учет только прямых расходов при определении доли производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, как это было прописано в учетной политике организации, без учета косвенных.

Таким образом, многое зависит от порядка распределения общих расходов между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями. И не только от самой методики такого распределения – крайне важен и выбор вида учета, из которого берутся данные. Дело в том, что многие расходы не принимаются в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского. В частности, затраты в виде сумм материальной помощи работникам, добровольных членских взносов, сверхлимитных процентов по займам и представительских расходов, убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств. И вообще любые расходы, не соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

В основном все это касается косвенных расходов. Но и прямые расходы в налоговом и бухгалтерском учете могут различаться. Хотя бы из-за несовпадающих методов начисления амортизации по основному производственному оборудованию и различий в формировании его первоначальной стоимости.

Выбрать наиболее выгодный вариант достаточно просто. Прежде всего, нужно произвести расчет по правилу 5 процентов, исходя только из прямых расходов. В двух вариантах – по бухгалтерским и по налоговым данным. Если хотя бы в одном случае доля прямых расходов на необлагаемые операции ниже 5 процентов от общей суммы прямых расходов, задача решена и компания освобождается от обязанности вести раздельный учет. Достаточно будет прописать в учетной политике использование данных того учета, который дал выгодный результат, и указать, что косвенные расходы распределяются пропорционально прямым. В этом случае такое распределение не изменит результата расчета.

Однако если тест на правило 5 процентов по прямым расходам дал отрицательный результат и по бухгалтерским, и по налоговым данным, компании необходимо разработать и прописать в учетной политике иную методику распределения косвенных затрат. Например, в зависимости от доли выручки от реализации не облагаемых налогом товаров в общем объеме реализации товаров без учета НДС.

При расчете самой пропорции у компании также есть несколько вариантов

Если, несмотря на все усилия, раздельный учет по НДС все-таки приходится вести, неопределенность норм Налогового кодекса и здесь позволяет выбрать вариант, позволяющий увеличить сумму НДС, принимаемую к вычету.

Напомним, что необходимая для ведения раздельного учета пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, не облагаемых налогом в общей стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ). Поэтому размер налогового вычета по НДС с общих расходов прямо зависит от того, насколько сильно пропорция будет смещена в пользу облагаемых операций.

Что такое «стоимость отгруженных товаров». НК РФ не поясняет, что понимается под стоимостью отгруженных товаров. Принято считать, что в статье 170 НК РФ подразумевается выручка от реализации. Поэтому расчет пропорции может производиться прямо по книге продаж за нужный период. Но под этой стоимостью не менее справедливо понимать и фактические затраты на производство или приобретение отгруженного товара.

Официальная позиция заключается в том, что под понятием стоимости отгруженных товаров понимается выручка (письма Минфина России от 03.08.10 № 03-07-11/339, от 17.03.10 № 03-07-11/64 и определение ВАС РФ от 30.06.08 № 6529/08). Поэтому в расчет не берутся доходы в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах, дивидендов по акциям и дисконтов по векселям, дивиденды от участия в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ. Отметим, что, как правило, размер выручки и в бухгалтерском, и в налоговом учете совпадает.

Однако если компания закрепит в учетной политике порядок расчета пропорции, исходя из себестоимости отгруженных товаров, работ, услуг, вопрос о виде учета, из которого необходимо брать данные, станет актуальным. Как уже упоминалось, часто величина бухгалтерских расходов больше, чем налоговых. За счет этого могут возникать различия при расчете пропорции по бухгалтерским и налоговым данным.

Считать пропорцию с учетом НДС рискованно. Независимо от того, рассчитывается ли пропорция исходя из выручки от реализации или себестоимости отгрузки, возникает вопрос, как поступать с НДС, учтенным в составе расходов и предъявленным в составе доходов. Есть мнение, согласно которому НДС может участвовать в расчете пропорции, так как это не противоречит статье 170 НК РФ (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 28.06.07 № КА-А40/5984-07, Западно-Сибирского от 07.05.07 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42), Поволжского от 09.02.06 № А55-6224/05-22 округов).

Однако позже Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.11.08 № 7185/08 разъяснил, что если выручка по облагаемой деятельности берется с НДС, а по необлагаемой – без НДС, то доля принимаемого к вычету входного НДС завышается. Минфин в настоящий момент считает аналогично – стоимость отгрузки для расчета пропорции берется без учета НДС (письмо от 26.06.09 № 03-07-14/61).

Выбор варианта расчета зависит от многих факторов

Рассчитаем налоговую выгоду в различных вариантах на примере конкретных цифр (см. таблицу). Предположим, что по результатам деятельности за III квартал 2011 года компания получила следующие показатели.

По облагаемой НДС деятельности:

  • расходы по налоговому учету составили 5 млн рублей;
  • по бухгалтерскому – 5,4 млн рублей;
  • выручка от реализации – 6,5 млн рублей;
  • начисленный НДС – 1,17 млн рублей;
  • рентабельность – 30 процентов.

По не облагаемой НДС деятельности:

  • расходы по налоговому учету составили 3 млн рублей;
  • по бухгалтерскому – 3,2 млн рублей;
  • выручка – 3,3 млн рублей;
  • рентабельность – 10 процентов.

Общая сумма НДС, подлежащего распределению, – 0,5 млн рублей.

Как видно из таблицы, если подчиниться официальной позиции о невозможности учитывать НДС при расчете пропорции, то компании выгоднее всего для расчета пропорции использовать сведения о себестоимости отгруженной продукции из бухгалтерского учета. В этом случае вычет по общим расходам получается максимальным. Однако если компания готова доказывать возможность участия НДС в расчетах, то выгоднее всего считать пропорцию по выручке.

Конечно, эти выводы справедливы только для приведенных исходных данных. Но общий принцип определения выгодного варианта расчета таков. Компании наиболее выгодно, чтобы доля НДС, приходящаяся на облагаемые операции, была как можно больше. Поэтому выгодно опираться на те показатели, которые влияют на пропорцию в нужную сторону. Например, если рентабельность облагаемых операций выше, чем необлагаемых, скорее всего компании будет выгодно опираться при расчете пропорции на выручку, а не на расходы. И наоборот.

Точно так же, если бухгалтерские расходы по облагаемой деятельности имеют больший вес, нежели налоговые, то выгодно использовать первые. Меньший – вторые.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector