Анализ структуры доходов организации

Анализ структуры и динамики доходов и расходов

Признается доходами увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4, с. 60].

В отчете о прибылях и убытках доходы представлены следующими показателями [1, с. 97]:

1. доходы по обычным видам деятельности;

2. прочие доходы, в том числе:

а) проценты к получению;

б) доходы от участия в других организациях;

в) прочие доходы.

Признается расходами уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [3, с. 62].

В состав расходов отчета о прибылях и убытках включаются следующие показатели [2, с. 98]:

1. расходы по обычным видам деятельности (полная себестоимость реализованной продукции), в том числе:

а) себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг;

б) коммерческие расходы;

в) управленческие расходы;

2. прочие расходы, в том числе:

а) проценты к уплате по полученным кредитам и займам;

б) прочие расходы.

Цель анализа доходов и расходов организации – выявление тенденций изменения этого показателя и всех элементов их формирования, выявление резервов их повышения..

Методика анализа доходов и расходов представляет собой:

1. Анализ состава, структуры и динамики доходов организации

Анализ структуры доходов – это определение доли отдельных видов доходов в общей величине доходов. Анализ динамики доходов – это расчет темпов роста или прироста всех доходов и отдельных их видов, в частности выручки.

2. Анализ состава, структуры и динамики расходов

Анализ структуры расходов – определение доли отдельных видов расходов в общей сумме расходов. Анализ динамики расходов – расчет темпов роста или прироста всех расходов или отдельных их видов.

В данной статье для экономического анализа используем фрагмент отчета о прибылях и убытках условной организации ООО «Прогресс», представленный на рисунке 1.

Рис.1. Отчет о прибылях и убытках

Анализ структуры и динамики доходов проведем по данным таблицы 1.

Анализ структуры и динамики доходов организации

Предыдущий год 2010

Отчетный год 2011

Отклонения от предыдущего года

Доходы по обычным видам деятельности

По данным таблицы видно, что в целом доходы организации в отчетном году снизились на 17 223 тыс. руб. или на 3,65%. При этом доходы по обычным видам деятельности увеличились на 2 508 тыс. руб. или на 0,58%, а прочие доходы уменьшились на 19 731 тыс. руб. или на 51,43%. Анализ структуры доходов показывает, что как в отчетном году, так и в предыдущем большую долю доходов составляли доходы по обычным видам деятельности (96%). Так же видим положительную динамику в том, что доля прочих доходов в общих доходах уменьшается (с 8% до 4%), а доля доходов по обычным видам деятельности растет (с 92% до 96%).

В ходе анализа важно не только установить структуру доходов предприятия в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом, но и определить тип структурной динамики доходов и причин, его обусловившие.

Можно выделить четыре укрупненных типа структурной динамики доходов предприятия, определяемых сочетаниями изменений абсолютных величин доходов от обычных видов деятельности и их удельного веса в общей величине доходов.

Первому типу характерно следующее: происходит увеличение абсолютной величины доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде или не изменяется по сравнению с предыдущим периодом. Доля этих доходов в общей стоимости доходов в текущем периоде также увеличивается или не меняется. Этот тип так же обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше либо равен темпу прироста прочих доходов. Данный тип динамики свидетельствует о росте или стабилизации масштабов деятельности предприятия.

При втором типе абсолютная величина доходов по обычным видам деятельности в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом, а их доля в общей стоимости доходов в текущем периоде увеличивается или не меняется. Данный тип так же обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по модулю в сравнении с предыдущим меньше либо равен темпу прироста прочих доходов, так же по модулю, то есть отрицательный темп прироста доходов принять за положительный. Данная ситуация свидетельствует о падении масштабов деятельности при сохранении достаточного уровня доходов.

Если предприятие принадлежит третьему типу, то это значит что, абсолютная величина доходов по обычным видам деятельности в отчетном периоде увеличивается или не изменяется по сравнению с предыдущим периодом, а доля доходов по обычным видам деятельности в общей стоимости уменьшается. Данный тип так же обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде в сравнении с предыдущим меньше темпа прироста прочих доходов, по модулю. В этом случае возможен пересмотр обычных видов деятельности и внесения изменений в Устав.

Четвертый тип рассматривается как критический. При этом происходит уменьшение абсолютной величины доходов по обычным видам деятельности и уменьшение их доли. Данный тип так же обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности больше темпа прироста прочих доходов, по модулю. Такая ситуация на предприятии свидетельствует о падении масштабов деятельности вследствие уменьшения объемов продаж, снижения спроса на продукцию, появлении на рынке конкурентоспособной продукции, значительное снижение уровня цен [4, с 68].

Предприятие ООО «Прогресс» относится к первому типу структурной динамики доходов. Абсолютная величина доходов в отчетном периоде растет на 2 508 тыс. руб. При этом удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в текущем периоде растет (с 92% до 96%). Так же темп прироста доходов от обычных видов деятельности больше темпа прироста прочих доходов.

Далее проанализируем расходы предприятия по данным таблицы 2.

Анализ структуры и динамики расходов предприятия

Электронная библиотека

Финансовые результаты деятельности организации в виде при­былей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и рас­ходов в рамках конкретных отчетных периодов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержден­ным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, доходами орга­низации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников (собственников имущества)).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержден­ным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в резуль­тате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участ­ников (собственников имущества)).

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуще­ствления и направлений деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов:

1) от обычных видов деятельности;

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках доходы представлены в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010).

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:

1) «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) – здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

2) «Коммерческие расходы» (стр. 030) – здесь отражаются расхо­ды, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производствен­ных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций),

3) «Управленческие расходы» (стр. 040) – здесь отражаются управлен­ческие (общехозяйственные) расходы.

В соответствии с приказом МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116н «О вне­сении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранее признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвы­чайные, объединяются в общую группу – прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы – доходы и расходы, которые не явля­ются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся:

дохо­ды и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование

· за плату, оплатой услуг кредитных органи­заций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйствен­ных договоров;

· прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных;

· суммы кредиторской и дебиторской за­долженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Прочие доходы и расходы отражаются в рекомендуемой форме № 2 бухгалтерской отчетности в пяти строках:

1) «Проценты к получению» (стр. 060) – проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, приобретенным организацией;

2) «Проценты к уплате» (стр. 070) – проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям;

3) «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) – по­ступления от участия в уставных капиталах других организаций;

4) «Прочие доходы» (стр. 090) – другие доходы, не перечислен­ные в п. 1 – 3;

5) «Прочие расходы» (стр. 100) – расходы за исключением про­центов к уплате.

Более подробная информация о них представлена в Расшифров­ке отдельных прибылей и убытков к форме № 2.

К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возни­кающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обсто­ятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации).

Доходами от чрезвычайных обсто­ятельств признаются:

· стоимость материальных ценностей, оприходованных после спи­сания непригодного к восстановлению имущества;

· страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств и т.п.

К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:

· остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрез­вычайных обстоятельств;

· затраты, связанные с ликвидацией последствий этих обсто­ятельств и т.п.

В современной рекомендуемой форме Отчета о прибылях и убыт­ках для них не выделено специальных строк. Однако если такие дохо­ды и расходы возникнут, то бухгалтер должен раскрыть их в форме № 2 обособленно от других доходов и расходов.

При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случай­ными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация озна­чает, что высока вероятность ее получения в не меньших объемах в будущем.

Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организации, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надеж­ности как партнера и инвестиционной привлекательности.

Сопоставление определенных групп доходов и расходов органи­зации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых резуль­татов ее деятельности:

· прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 050) – характеризует финансовый результат от обычных видов дея­тельности организации и представляет собой разность между выруч­кой от продажи (без НДС, акцизов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг;

прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) – представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, прочих доходов, умень

· шенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, по­лученный от всех видов деятельности и операций;

· чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190) – форми­руется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения с учетом вли­яния на результат текущего налога на прибыль, рассчитанного по пра­вилам налогового учета, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Она характеризует величину прибыли, оста­ющейся в распоряжении собственника организации, т.е. конечный финансовый результат ее деятельности.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции», утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, в форму Отчета о прибылях и убытках введен показатель вало­вой прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг, рассчитыва­емый как разность между выручкой (нетто) от продаж и переменными затратами, отражаемыми по стр. 020 «Себестоимость проданных това­ров, продукции, работ, услуг» формы № 2.

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры этих показа­телей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикаль­ный анализ);

3) при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

4) определяются различные соотношения доходов и расходов орга­низации (коэффициентный анализ):

— соотношение общей суммы доходов и расходов,

— соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности,

— соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности дея­тельности организации.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль (убыток).

Проанализируем структуру и динамику доходов и расходов ОАО «Прогресс» с помощью табл. 3.1.

Динамика и структура доходов и расходов ОАО «Прогресс»

В помощь студентам и аспирантам

проводится по данным ф. №2 Отчет о финансовых результатах (ранее он именовался как «Отчет о прибылях и убытках»).

Как свидетельствуют данные таблицы, доходы организации в 2008 году по сравнению с 2007 годом выросли на 529.970 руб., что составляет 5,4 %.

Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продаж (81,23% — в 2009 году и 80,72% — в 2008 году). В целом, рост выручки на 0,51% и повлек увеличение общих доходов организации.

Оценка состава и динамики доходов

1. Выручка от продажи продукции

2. Проценты к получению

3. Доходы от участия в других организациях

4. Прочие операционные доходы

5. Отложенные налоговые активы

6. Отложенные налоговые обязательства

Всего доходов организации

Расходы организации тоже увеличились на 232.781 руб., т.е. на 2,3 %. Так себестоимость проданной продукции в 2008 году составила 63,44% от общей суммы расходов; коммерческие расходы – 34,75%, прочие операционные расходы – 1,73%, а в отчетном году соответственно – 64,52; 33,05; 1,91, что свидетельствует об увеличении себестоимости на 1,08 пункта и сокращении коммерческих расходов на 1,7 пункта.

Данные таблицы показывают, что в 2009 году также увеличились операционные расходы на 0,18 пункта. Основными статьями в операционных расходах составляют налог на имущество и невозврат дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности, что обуславливает введение строгого финансового контроля за возвратом долгов по каждому дебитору в отдельности.

Оценка состава и динамики расходов

1. Себестоимость проданной продукции

2. Коммерческие расходы

3. Проценты к уплате

4. Прочие операционные расходы

5. Отложенные налоговые активы

6. Отложенные налоговые обязательства

7. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Всего расходов организации

Несмотря на практическую значимость анализа состава и структуры доходов и расходов организации следует все-таки углубить его проведение, используя коэффициентные методы финансового анализа, характеризующие степень эффективности использования (расходования) этих средств.

Данные таблицы показывают, что доходы, расходы и выручка от продаж увеличивались в 2009 году одинаковыми, не слишком высокими темпами – в среднем 4-5%. Отчасти это объясняется финансовым кризисом во всей стране. За счет того, что доходы все-таки росли более высокими темпами, чем расходы, организация в 2009 году вышла на прибыль в размере 145.107 руб. Это привело к положительной величине коэффициентов рентабельности. Если про рентабельность активов можно сказать, что она приблизилась к среднему уровню по данной отрасли, то рентабельность продаж еще не достигла желаемого уровня и составляет в 2009 году всего 1,74%. Доходы на 1руб. активов уменьшились с 10,08 руб. до 9,49 руб.

Рентабельность активов является одним из основных показатель эффективности работы организации, поэтому необходимо выявление факторов ее изменения.

Для расчета используем детерминированную модель зависимости рентабельности активов от факторов, воздействующих на ее изменение.

Составим зависимость рентабельности активов от рентабельности продаж, доли выручки от продаж в доходах и удельного веса доходов на 1 руб. активов:

Используя данные таблицы рассчитаем влияние факторов на рентабельность активов (+29,18%):

Расчеты показали, что рентабельность активов увеличилась главным образом за счет роста рентабельности продаж (+29,93), а уменьшилась за счет снижения доходов на 1 руб. активов (-0,834).

Факторный анализ позволяет изыскивать реальные пути роста рентабельности активов, в частности, за счет увеличения рентабельности продаж, т.е. снижая затраты на производство и реализацию продукции.

АНАЛИЗ ПРЕДПРИЯТИЯ ОНЛАЙН

Анализ состава и структуры доходов предприятия

Для детального изучения состава и структуры доходов воспользуемся данными расшифровки стр. 010 «Выручка от продажи товаров, работ, услуг» Отчета о финнасовых результатах РКЦ «Летим в Космос».

Анализ состава и структуры доходов

Для анализа составим аналитическую таблицу состава и структуры доходов РКЦ «Летим в Космос» (табл. 16).

Таблица 16

Состав доходов РКЦ «Летим в Космос» в 2017-2019 гг.

Изменение 2018 г. от 2017 г., +/-, тыс. руб.

Темп прироста 2018 г. от 2017 г., +/-, %

Изменение 2019 г. от 2018 г., +/-, тыс. руб.

Темп прироста 2019 г. от 2018 г., +/-, %

Выручка от реализации основной продукции

Выручка от реализации товаров народного потребления

Выручка от реализации гражданской продукции

Выручка от услуг производственного характера

Выручка от реализации товаров, работ, услуг населению

Выручка по обслуживающим производствам и хозяйствам

На основе данных таблицы 17 построим диаграмму динамики выручки РКЦ «Летим в Космос» по абсолютным значениям в 2017-2019 гг. (рис. 9)

Рис. 9. Динамика состава выручки РКЦ «Летим в Космос» в 2018-2019 гг.

Объем выручки, как было указано выше, в 2019 году составил 2 139 885 тыс. руб., что на 19,7% выше уровня 2018 года. При этом прирост выручки РКЦ «Летим в Космос» в 2018 году составил всего 6,5%, что говорит о динамике увеличения объемов выручки предприятия и является положительной тенденцией.

Анализ состава и динамики доходов

Рост общего объема выручки произошел в основном а счет роста реализации основной продукции Летим в Космос. В 2019 году выручка от основной продукции выросла на 20,4% и составила 2 057 354 тыс. руб., при этом в 2018 году рост реализации основной продукции был на уровне 6,5%. Как следствие в 2019 году рост реализации товаров народного потребления составил 8,3%, против 14,3% в 2018 году.

Изменение динамики выручки от реализации гражданской продукции и услуг производственного характера в 2018 и 2019 году был незначительным и практически не отразился на росте общей выручки предприятия.

Реализация продукции населению в 2019 году составила 1 746 тыс. руб., что выше уровня 2018 года на 6,3%, при этом рост реализации товаров, работ и услуг населению в 2018 году составлял 7,5%.

В 2019 году рост выручки по обслуживающим производствам составил 9,8%, не смотря на то, что рост по данном показателю составил 21,6%. Выручка по обслуживающим производствам в 2019 году была получена в объеме 19 388 тыс. руб.

Для определения изменения удельных весов каждого из элементов обшей выручки РКЦ «Летим в Космос» в 2017-2019 гг., построим таблицу 17.

Таблица 17

Структура доходов РКЦ «Летим в Космос» в 2017-2019 гг.