Finkurier.ru

Журнал про Деньги
13 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Риски заключения договора с физическим лицом

О рисках заключения агентских договоров физическими лицами

вкл. 11 июня 2015 . Просмотров: 3057

О стремлении работодателя подменить трудовые отношения гражданско-правовыми путем заключения договоров подряда, оказания услуг или агентских договоров написано много. Известны и мотивы, побуждающие к заключению таких договоров: минимизация размера страховых взносов, подлежащих уплате работодателем, стимулирование производительности труда работников, а также установление непосредственной связи между результатом работы и вознаграждением. В литературе детально исследованы и неблагоприятные правовые последствия, возникающие у работодателя, реализующего гражданско-правовую схему отношений с работником.

Вместе с тем в ряде случаев фактические отношения работодателей с работниками действительно не содержат явных признаков трудовых отношений. К примеру, агенты, заключающие от своего имени или имени принципала договоры, в ряде случаев не лишены права привлекать к выполнению работы третьих лиц, имеют в значительной степени «свободный» график, при этом оплата труда агентов прямо пропорциональна количеству и условиям сделок, заключенных ими для принципала. В таких агентских отношениях действительно нет основных признаков, предусмотренных ст. 15 Трудового кодекса РФ и, следовательно, нельзя применить к рассматриваемым отношениям нормы трудового права.

В настоящей статье мы рассмотрим риски агента, не имеющего статуса предпринимателя и вступающего в гражданско-правовые отношения с третьими лицами от своего имени либо от имени принципала.

В соответствии с частью 1 ст. 34 Конституции РФ каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Под предпринимательской деятельностью согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Исходя из логики изложения указанной нормы содержательными признаками предпринимательской деятельности являются: 1) ее самостоятельный характер; 2) ее осуществление на свой риск; 3) ее направленность на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. А вот признак регистрации лица в качестве предпринимателя, приведенный в ст. 2 Гражданского кодекса РФ, является формальным, поскольку отсутствие регистрации не только не исключает предпринимательского характера деятельности, но и предполагает возможность привлечения лица к ответственности.

Рассмотрим кратко каждый из признаков предпринимательской деятельности.

Самостоятельный характер деятельности означает участие лица в гражданском обороте от своего имени, своей волей и в своем интересе, а также то, что это лицо само определяет средства достижения цели получения прибыли.

Деятельность «на свой риск» прежде всего предполагает наличие у предпринимателя риска убытков от осуществляемой им деятельности. Такие риски согласно ст. 929 Гражданского кодекса, могут быть связаны с нарушением своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменением условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам. Риски предпринимательской деятельности, связаны, в частности, с неполучением ожидаемых доходов. Это можно видеть из норм Гражданского кодекса РФ о страховании, где, в частности, регулируется вопрос страхования и предпринимательских рисков (ст. ст. 929, 933 ГК РФ). Кроме того, согласно п. 13 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 года № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении особенной части Кодекса РФ об административных правонарушениях», извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Цель предпринимательской деятельности, заключающаяся в систематическом получении прибыли, составляет третий признак рассматриваемой деятельности. Необходимо обратить внимание на то, что системность, как цель, не может безусловно соотноситься ни с фактическим результатом деятельности (объемом, стоимостью реализованного товара, выполненных работ или оказанных услуг), ни с количеством заключенных сделок.

Согласно ч. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица лишь с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданско-правовые последствия занятия предпринимательской деятельностью в отсутствие государственной регистрации определены ч. 4 ст. 23 Гражданского кодекса РФ и заключаются в том, что такой гражданин не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. При этом суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Такие последствия связаны с более жесткими правилами регулирования отношений с участием предпринимателей. В частности, незарегистрированные предприниматели, фактически осуществляющие предпринимательскую деятельность, рискуют лишиться повышенных гарантий и прав, установленных Законом РФ «О защите прав потребителей». К отношениям с участием фактических предпринимателей будут применимы нормы ст. 310 Гражданского кодекса РФ, допускающие односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности. Кроме того, в отношениях с участием таких лиц будут действовать более жесткие критерии определения вины, служащей одним из оснований привлечения к гражданско-правовой ответственности.

Неблагоприятные налоговые последствия для «фактических» предпринимателей производны от правила ст. 11 Налогового кодекса РФ, согласно которой физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, помимо необходимости уплаты «незапланированных» налогов, незарегистрированные предпринимателя могут быть привлечены к налоговой ответственности за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе, непредставление налоговых деклараций и неуплату налогов. Ответственность за такие нарушения предусмотрена ст.ст. 116, 119, 122 Налогового кодекса РФ.

Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя создает признаки правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ч. 1 ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Решая вопрос о том, образуют ли действия лица состав административного правонарушения, предусмотренного указанной нормой, суды на практике руководствуются разъяснениями, изложенными в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 года № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях». По смыслу п. 13 указанного Постановления, отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не образуют состав административного правонарушения при условии, если количество товара, его ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли. При этом доказательствами, подтверждающими факт занятия физическими лицами деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться: показания лиц, оплативших товары, работу, услуги; расписки в получении денежных средств; выписки из банковских счетов лица, привлекаемого к административной ответственности; акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию этими лицами товаров (выполнение работ, оказание услуг); размещение рекламных объявлений; выставление образцов товаров в местах продажи; закупку товаров и материалов; заключение договоров аренды помещений.

Учитывая то обстоятельство, что четких признаков определения направленности деятельности лица на систематическое получение прибыли законодательством не установлено, при рассмотрении дел об административных правонарушениях можно учитывать также разъяснения, данные в письмах Министерства финансов РФ от 14 января 2005 года № 03-05-01-05/3 и от 22 сентября 2006 года № 03-05-01-03/125, согласно которым о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты: изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Санкция, предусмотренная ч. 1 ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, объективно довольно мягка, однако, привлечение к административной ответственности, при определенных обстоятельствах в дальнейшем может «сослужить плохую службу» при привлечении лица к более серьезной ответственности – уголовной.

Ответственность за незаконное предпринимательство, в том числе за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, предусмотрена ст. 171 Уголовного кодекса РФ. Привлечение к уголовной ответственности за указанное деяние возможно лишь если оно причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере. По смыслу примечания к ст. 169 Уголовного кодекса РФ, крупным размером ущерба и крупным доходом применительно к ч. 1 ст. 171 Кодекса являются, соответственно, ущерб и доход, сумма которых превышает 250 тысяч рублей, а особо крупным доходом для целей ч. 2 ст. 171 Кодекса — сумма, превышающая 1 миллион рублей. Согласно разъяснениям, изложенным в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 года № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем», под доходом в статье 171 Кодекса следует понимать выручку от реализации товаров (работ, услуг) за период осуществления незаконной предпринимательской деятельности без вычета произведенных лицом расходов, связанных с ее осуществлением. Необходимо учесть, что действия лица, признанного виновным в занятии незаконной предпринимательской деятельностью и не уплачивающего налоги и (или) сборы с доходов, полученных в результате такой деятельности, полностью охватываются составом преступления, предусмотренного статьей 171 Кодекса. При этом имущество, деньги и иные ценности, полученные в результате совершения этого преступления, признаются вещественными доказательствами и в силу пункта 4 части 3 статьи 81 Уголовно-процессуального кодекса РФ подлежат обращению в доход государства с приведением в приговоре обоснования принятого решения.

Читать еще:  Основные виды социальных рисков

В заключение хотелось бы отметить, что заключение любых гражданско-правовых договоров влечет возникновение рисков. Договоры, опосредующие предпринимательские отношения, требуют особого внимания в связи с наличием повышенных рисков. Оценка рисков, возникающих в случаях заключения «предпринимательских» договоров в отсутствие специальной правоспособности позволяет сделать вывод о том, что эти риски часто значительно «перевешивают» перспективу получения прибыли.

Агентство правовых технологий «Магистр» оказывает услуги по правовому аудиту, подготовке проектов и юридической экспертизе договоров. Помните, что предотвратить проблему всегда проще и дешевле, нежели устранять её!

Налоговые риски работы с физическими лицами

В статье рассмотрим налоговые риски, которые возникают при работе с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и лицами, которые платят налог на профессиональный доход. Умение оценить эти риски поможет избежать их или хотя бы минимизировать.

ВАРИАНТ 1: ВАШ КОНТРАГЕНТ — ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО

Возможные доначисления

С обычным физическим лицом может быть заключен как трудовой договор, так и договор гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, оказания услуг, аренды, агентский и т. д.).

В некоторых случаях гражданско-правовой договор можно переквалифицировать в трудовой. Тогда налоговому агенту придется заплатить дополнительные страховые взносы. Размер доплаты зависит от того, какой вид гражданско-правового договора переквалифицируется в трудовой.

Если взять для примера договор подряда, то страхователю доначислят страховые взносы на травматизм и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если речь пойдет о переквалификации договора аренды (с экипажем/без экипажа), а с выплат по такому договору удерживается только НДФЛ, то страховые взносы нужно будет заплатить полностью.

Чтобы была произведена переквалификация, гражданско-правовой договор должен обладать рядом специфичных черт, характерных для трудового договора.

Отличия трудовых отношений от гражданско-правовых

Признаки, по которым трудовые отношения отличаются от гражданско-правовых, сформулированы в различных источниках:

  • учебниках по трудовому праву;
  • судебной практике, касающейся споров между:

– работником и работодателем;

– страхователем (налогоплательщиком) и фискальными органами;

По трудовому договору работодатель оплачивает работнику как процесс труда, так и его результат. Работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, соблюдает трудовую дисциплину, работает под контролем работодателя и обязан выполнять его распоряжения.

Верховный Суд РФ в своем определении от 25.09.2017 № 66-КГ17-10 называет и другие отличия трудового договора от гражданско-правового. В частности, по трудовому договору работник:

  • обязуется выполнять определенную трудовую функцию;
  • включается в состав персонала;
  • не несет риска, связанного с трудом.

Если лицу, с которым заключен договор, ежемесячно выплачивается одинаковая сумма, а вы его единственный заказчик, фискальные органы могут заподозрить, что речь идет о завуалированных трудовых отношениях. Приведем примеры из судебной практики.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.06.2019 № Ф08-4718/19 по делу № А53-27069/2018

Отделение ФСС РФ провело выездную проверку ООО «Югспецинжстрой», по результатам которой принято решение о доначислении страхователю страховых взносов, пени, наложении штрафа. Основанием для доначисления послужило то, что ФСС счел договоры подряда между страхователем и физическим лицом Каприз О. В. трудовыми, а не гражданско-правовыми.

Пытаясь оспорить решение, ООО «Югспецинжстрой» прошло несколько инстанций, но суды поддержали ФСС РФ, указав, что де-факто был заключен трудовой договор, а не договор гражданско-правового характера. Сделать подобный вывод суду позволил сравнительный анализ норм Гражданского кодекса РФ и Трудового кодекса РФ.

Из норм ГК РФ следует, что целью договора подряда является не выполнение работы как таковой (в отличие от трудового договора), а получение результата, который может быть передан заказчику. Именно получение подрядчиком определенного передаваемого (то есть материализованного, отделяемого от самой работы) результата позволяет отличить договор подряда от других договоров.

Договору между страхователем и Каприз О. В. не были свойственны перечисленные черты договора гражданско-правового характера. Ведь предметом периодически заключаемых между страхователем и Каприз О. В. договоров подряда было взаимодействие с подрядными организациями-поставщиками, приобретение и доставка ТМЦ, оформление договоров, проведение анализа цен закупаемых ТМЦ, организация и контроль своевременной оплаты счетов на покупку ТМЦ, расценка поступающих заявок и уточнение параметров ТМЦ, то есть выполнение определенной трудовой функции.

В договорах установлена фиксированная стоимость выполняемых работ, которая не ставилась в зависимость от конкретного объема (результата) выполненных работ или оказанных услуг, а производится за их выполнение в течение срока действия договора.

Суды установили, что отношения сторон носили систематический характер. Оценив доказательства в целом, они сделали вывод, что фактически Каприз О. В. состояла в трудовых отношениях с обществом.

Не помог доказать свою правоту страхователю и тот факт, что в период действия договоров подряда с обществом Каприз О. В. состояла в трудовых отношениях с ООО «Ростовэнергоспецремонт».

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.12.2015 № Ф01-5326/15 по делу № А79-9190/2014

ФСС РФ провел выездную проверку страхователя, в результате которой установил занижение базы по страховым взносам на сумму выплат, произведенных физическим лицам на основании гражданско-правовых договоров, которые, по мнению Фонда, фактически являются трудовыми договорами.

В решении, вынесенном по результатам проверки, на страхователя наложен штраф в сумме 102 626 руб. 29 коп. В этом же решении страхователю предложено уплатить 513 134 руб. 27 коп. страховых взносов и соответствующие пени.

Страхователь обратился в суд, пытаясь обжаловать решение, однако суды трех инстанций не поддержали его. Суды установили, что страхователь заключал с физическими лицами договоры на:

  • выполнение организационно-методических работ по охране труда в течение года;
  • оказание услуг по обеспечению пропускного режима;
  • выполнение исследовательских и опытно-конструкторских работ, консультирование;
  • оказание услуг и выполнение работ по обеспечению ежемесячной сверки расчетов, по оценке состояния деятельности, связанной с учетом затрат на качество, аудит сервисных центров;
  • выполнение организационно-методических работ по направлению роботизации, консультационно-справочное обслуживание;
  • оказание консультационных услуг;
  • выполнение организационно-методических работ по вопросам внутреннего ценообразования.

Данными договорами предусмотрена ежемесячная и твердо установленная оплата, размер которой не зависел от объема и качества выполненных работ, оказанных услуг, так как договоры и акты не содержат количественных и качественных характеристик выполняемых работ и оказанных услуг.

Договорами предусмотрена обязанность заявителя создать исполнителям необходимые условия для оказания услуг и выполнения работ.

Акты, составляемые ежемесячно, содержат одинаковый перечень работ и услуг.

Для расчетов с лицами, с которыми заключены договоры, использовался счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Договорами на выполнение исследовательских и опытно-конструкторских работ предусмотрена компенсация транспортных расходов при выезде в другие организации, расходов по проживанию, что свидетельствует о компенсации работникам расходов при командировании их за пределы места нахождения организации.

Предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью страхователя, а не результат определенной работы.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суды пришли к выводам о том, что заключенные страхователем с физическими лицами договоры по своей правовой природе являются трудовыми договорами; выплаты по указанным договорам являлись скрытой формой оплаты труда.

Абсолютно четкого критерия, по которому можно разграничить трудовые отношения от гражданско-правовых, нет. Поэтому иногда встречаются ситуации, когда сложно определить, трудовой или гражданско-правовой договор нужно заключать с физическим лицом.

ПРИМЕР 1

Предполагается, что в фитнес-центре будет работать несколько тренеров. Каждый из них будет приходить на работу два раза в неделю на полтора часа по графику тренировок. Какой договор правильнее заключить в данном случае: трудовой или договор об оказании услуг? Этот вопрос наверняка вызовет дискуссии.

Немаловажное значение при определении того, идет речь о трудовом или гражданско-правовом договоре, может иметь основной вид деятельности организации.

ПРИМЕР 2

Организация — генеральный подрядчик нанимает по трудовым договорам только офисных сотрудников (бухгалтеров, юристов, менеджеров и т. д.), а все строители трудятся по договору подряда. Лиц, работающих по договору подряда, в компании намного больше, чем тех, кто трудится по трудовому договору.

Другой вариант: тот же самый договор подряда, по которому строители должны провести капитальный ремонт здания. Заказчик — образовательная организация, максимальный срок для проведения работ — 4 месяца.

Ситуации вроде бы похожи, но в первом случае все же усматривается маскировка трудовых договоров под видом договора подряда.

Некоторые страхователи во избежание споров с фискальными органами предпочитают добровольно платить страховые взносы в полном объеме (включая взносы на травматизм, на страхование на случай временной нетрудоспособности) и при заключении гражданско-правового договора.

Ю. А. Хачатурян, генеральный директор компании Nika, risk plan

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 3, 2020.

Риски гражданско-правового договора «юрика» с «физиком»

Эту и другие новости из мира налогов читайте также в нашем Telegram-канале: https://t.me/taxofinconsult

Время от времени у организаций может возникать потребность в приобретении услуг у физических лиц. И если заключение договоров с индивидуальными предпринимателями (ИП) стало для компаний с некоторыми оговорками в порядке вещей, то заключать договоры с физическими лицами (не индивидуальными предпринимателями) организации пока не торопятся. Разбираемся, чего стоит опасаться при заключении договора с физическими лицом и как избежать этих рисков.

Читать еще:  Объекты повышенного риска это

С кем я могу заключить договор?

Юридическое лицо может заключить гражданско-правовой договор со следующими «категориями» физических лиц:

  • самозанятое физическое лицо (начиная с 1 января 2019 г.);
  • физическое лицо, не являющееся ни самозанятым, ни индивидуальным предпринимателем.

В чем ключевая разница между перечисленными «категориями» физических лиц?

Для юридического лица ключевым отличием между самозанятыми физическими лицами, вставшими на учет в налоговом органе, и другими физическими лицами (не ИП) могут являться следующие особенности режима «налога на профессиональный доход»:

  • Самозанятые лица освобождаются от уплаты НДФЛ с доходов от реализации товаров / работ / услуг. По нашему мнению, у компаний, заключающих договоры с такими самозанятыми лицами, не будет возникать обязанности по исчислению и уплате НДФЛ за таких лиц в качестве налогового агента.
  • Помимо отсутствия обязанности по уплате НДФЛ, организации также не будут обязаны уплачивать за самозанятых лиц страховые взносы при наличии у организации чека от таких лиц.

Вместо НДФЛ и страховых взносов самозанятые лица, вставшие на учет в налоговый орган, будут исчислять 4 % от доходов, полученных от реализации товаров / работ / услуг в пользу физических лиц, и 6 % от доходов от реализации товаров / работ / услуг в пользу юридических лиц .

Приобретая услуги у остальных физических лиц (не ИП и не самозанятых), компании обязаны удерживать с суммы выплаченного физическому лицу вознаграждения НДФЛ (в размере 13 %), а также исчислять страховые взносы (в пенсионный фонд и в фонд ОМС).

Таким образом, для организаций взаимодействие с самозанятыми лицами может быть выгоднее, чем взаимодействие с физическими лицами, не вставшими на учет в качестве самозанятых. Единственный момент – пока не совсем ясно, каким образом компаниям можно будет достоверно подтверждать, зарегистрировано ли интересующее физическое лицо в качестве самозанятого.

Какие риски заключения договора с физическими лицами?

Основным риском заключения договора с физическим лицом все зависимости от того, к какой категории оно относится (при условии экономической обоснованности и реальности сделок) является риск признания гражданско-правового договора трудовым. Иначе говоря, нанимать на штатную позицию сотрудника по гражданско-правовому договору нельзя. Если сотрудники налоговой службы или службы социального страхования заподозрят, что вы заключили гражданско-правовой договор вместо трудового, то существует риск начисления налогов, пеней и штрафов, а также риск привлечения к административной ответственности.

Для снижения этих рисков рекомендуем при заключении гражданско-правового договора следовать следующим советам:

  • в названии договора четко указывать, на что направлен договор (например, «договор на выполнение работ по разработке программного обеспечения»);
  • аналогичным образом предмет договора должен носить конкретный характер (например, «Исполнитель обязуется по заданию Заказчика выполнить работы по созданию сайта, указанные в приложении № 1 к настоящему Договору, а Заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его»);
  • также рекомендуем в договоре именовать стороны договора как «исполнитель» и «заказчик» (не как «сторона 1» и «сторона 2» и точно не как «работодатель» и «работник»);
  • советуем четко прописывать в договоре дату начала и окончания работ (например, дата начала работ – 25.12.2018 г.; дата окончания работ – 02.03.2019 г.)

Что указывать в гражданско-правовом договоре с физическим лицом НЕ стоит:

  • НЕ стоит приводить формулировки, подразумевающие, что исполнитель должен соблюдать трудовой распорядок компании, ее локальные нормативные акты, а также НЕ указывать трудовой распорядок дня исполнителя и указывать имя / должность его руководителя;
  • НЕ стоит производить периодические выплаты по договору (в особенности если даты выплат по гражданско-правовому договору совпадают с датами выплат заработной платы сотрудникам).

Также напоминаем, что услуги, оказываемые по гражданско-правовым договорам с физическими лицами, должны быть обоснованы (оказание услуг экономически оправдано, их оценка выражена в денежной форме) и реальны . В ином случае существует риск непризнания налоговым органом таких расходов в целях налогообложения, что может повлечь доначисление налогов, штрафов и пеней. Если же будет обнаружено, что сделки носят мнимый характер, то помимо риска доначисления налоговых сборов и платежей также существует риск возбуждения уголовного дела.

В любом случае мы всегда готовы оказать вам поддержку, просто напишите нам на почту: info@taxofin.com 🙂

Подписывайтесь на наш канал в Дзене и не пропускайте интересные материалы!

Договор ГПХ с физическим лицом: риски и возможности.

Чем отличается гражданско-правовой договор с физическим лицом от обычного трудового договора

Договор ГПХ: налоги и взносы

По нормам статьи 226 Налогового кодекса РФ организация или ИП, которые осуществляют выплаты в пользу физических лиц, становятся их налоговым агентом. Это значит, что они должны удержать из выплаченного дохода НДФЛ и заплатить его в бюджет. Поэтому если организация заключила гражданско-правовое соглашение о выполнении работ (оказании услуг) с обычным гражданином (не ИП), то с суммы выплачиваемого ему вознаграждения она должна будет удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.

При этом если даже условиями контракта предусмотрено, что исполнитель самостоятельно должен уплатить НДФЛ, это не отменяет обязанность налогового агента удерживать налог. Ведь нормы НК РФ, как напомнил Минфин России Письме от 09.03.2016 № 03-04-05/12891, в этом случае имеют большую юридическую силу, чем договоренность между сторонами.

Ставка налога на доходы физических лиц стандартная — 13 %. Работников в рамках ГПХ также нужно включать во все отчеты: форму 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ.

Кроме того, у заказчика, который заключил гражданско-правовой договор, возникает обязанность платить за исполнителя страховые взносы.

По нормам пункта 1 статьи 420 НК РФ заказчик должен, если заключает с физлицами договоры ГПХ, страховые взносы платить на:

  • обязательное пенсионное страхование (ОПС);
  • обязательное медицинское страхование (ОМС).

Но только при условии, что речь идет о работах или услугах. Если предметом соглашения является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также передача имущества в пользование (аренду), то страховые выплаты не начисляются (Письма Минфина от 18.06.2018 № 03-15-07/41602 и ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184).

Также не нужно начислять взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также «на травматизм». Это следует из норм статьи 422 НК РФ. Однако если страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве прямо предусмотрено соглашением ГПХ, то платежи в Фонд социального страхования делать нужно обязательно (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Ведь если произойдет несчастный случай, заказчик будет обязан выплачивать исполнителю компенсацию или оплачивать больничный.

Пенсионные и медицинские сборы по гражданско-правовым отношениям начисляются по общеустановленным тарифам:

  • на пенсионное страхование — 22 %;
  • на медицинское страхование — 5,1 %.

Иногда по договоренности исполнителя и заказчика, кроме непосредственного вознаграждения за труд, предусмотрена выплата исполнителю по ГПХ возмещение понесенных им расходов, связанных с исполнением обязательств. Это могут быть затраты на инструменты, сырье, материалы и даже на проезд к месту работы — все то, что предусматривает сам договор подряда; взносы на эти суммы платить не нужно, как это прописано в пп. 2 п. 1 статьи 422 НК РФ . А вот НДФЛ с этих сумм все равно удерживается.

Как составить договор ГПХ на оказание услуг в 2019 году

Специального бланка для заключений гражданско-правовых договоров не существует. Поэтому компаниям придется самим разрабатывать форму, в зависимости от того, с кем и на какой вид работ заключается договор ГПХ в 2019 году.

Важно! Если вы подписываете договор на какую-либо услугу с физическим лицом, то делать это надо только в письменном виде. При этом юридическое заверение документа не требуется.

Не пользуйтесь при составлении гражданско-правового договора терминами «сотрудник», «зарплата», «работодатель». Если в документе будет присутствовать хотя бы оттенок регулярных трудовых отношений между сторонами, его переведут в разряд трудового. При этом фирму могут привлечь к административной ответственности.

Обязательно при подписании договора ГПХ с физическим лицом в 2019 году на оказание услуг (образец ниже) включите следующие пункты:

  • Наименование компании и все ее выходные данные (ИНН/КПП, юридический адрес, р/с и к/с), должность и ФИО уполномоченного лица, выступающего от организации-Заказчика.
  • ФИО исполнителя, паспортные данные, адрес места регистрации, СНИЛС.
  • Четко пропишите, какие работы или услуги требуется выполнить исполнителю.
  • Срок исполнения заказа.
  • Каким образом заказчик будет принимать работу.
  • Сумма оплаты, порядок ее выплаты (целиком, авансом, по частям).
  • Кто оплачивает материалы и прочие издержки по выполнению работы.
  • Ответственность за нарушение соглашения, пути выхода из спорных ситуаций.
  • Подписи сторон, и печать при наличии.

Чем договор ГПХ удобен коммерческим компаниям:

  • Не вводя новую штатную единицу, получают возможность решить проблему деятельности организации;
  • Отсутствие кадрового оформления;
  • Освобождают себя от лишних затрат и хлопот: больничный, отпускные, учеба, оплата простоя и т.д.;
  • Закупка материалов чаще всего ложится на плечи исполнителя;
  • Нет ответственности за работника;
  • Результат выполненной работы, в большинстве случаев, будет хорошим, так как оплата услуги исполнителя напрямую зависит от ее качества.
Читать еще:  Играть без риска

НО, будьте внимательнее при заключении договора ГПХ

В том случае, когда между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, но фактически этим договором регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, суд может признать такой договор трудовым (п. 8 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).

Если суд установит, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям будут применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (ч. 4 ст. 11 ТК РФ).

За уклонение от заключения трудового договора или Заключение вместо трудового гражданско-правового договора по ст. 5.27 ч.4,5 КоАП РФ предусмотрен штраф для юридических лиц от 50 до 100 тыс. рублей, для ИП от 5 тыс. до 10 тыс.

Полную таблицу штрафов за нарушение трудового законодательства можно скачать

Договор ГПХ: выгоды и риски. Советы работодателю

Подпишитесь на наш канал на YouTube!

Работодатель, заключая договор гражданско-правового характера вместо трудового, руководствуется соображениями экономии. Однако, в 99% эти договоры составлены так, что приводят к нарушению законов и большим рискам получить штрафные санкции.

Постановление Пленума Верховного суда РФ от 29.05.2018 № 15 регламентирует рассмотрение трудовых споров о признании договоров ГПХ трудовыми договорами.

При разбирательстве суды исходят из:
— наличия документов и локально-нормативных актов работодателя, подписанных работником (Исполнителем);
— факта обнаружения признаков трудовых отношений и трудового договора, указанных в ст. 15 и ст. 56 ТК РФ;
— факта допуска работника к выполнению трудовой функции.

Напомню, что трудовой договор регулируется Трудовым Кодексом (ТК РФ), а договор гражданско-правового характера – Гражданским (ГК РФ).

Из сравнительного анализа признаков (Таблица 1) и условий (Таблица 2) ТД и ГПД видны основные отличия этих двух договоров. Они сориентируют вас при принятии взвешенного решения о заключении договора ГПХ.

Таблица 1. Признаки ТД и ГПД

Наименование условия / признаки

Стороны: “Работодатель” и “Работник”

Стороны: “Заказчик” и “Исполнитель”

Принцип взаимоотношений сторон

Равенство сторон — о заключении трудового договора.

Во время действия трудового договора Работник подчиняется Работодателю (выполняет его поручения и указания за деньги, а при создании Работодателем условий труда Работник обязан подчиняться Правилам внутреннего трудового распорядка).

Равенство сторон (до заключения договора, во время и после расторжения договора).

Метод регулирования взаимоотношений

Конечный результат работы или оказания услуг.

Отказ в заключении договора, гарантии в сфере занятости

Возможен отказ, но должен быть обоснован Работодателем.

Работник вправе обратиться в Центр Занятости для поиска работы и получения пособия.

Возможен отказ без объяснений.

Порядок оформления взаимоотношений

Трудовой договор, приказы о приеме, переводе увольнении и пр., трудовая книжка, личная карточка Т-2, расчетный листок, график отпусков, штатное расписание, локально-нормативные акты, листки нетрудоспособности и т.д.

Договор (возможно, технические задания и пояснения к нему), акт выполненных работ (оказания услуг).

Осуществляет исключительно Работодатель.

Исполнитель осуществляет самостоятельно или по договоренности с заказчиком.

Кто выполняет работу

Исполнитель вправе привлекать третьих лиц (субподряд).

Срок действия договора

Заключается на неопределенный срок.

Исключение составляет ограниченный перечень условий и характера работ для срочных трудовых договоров (ст. 59 ТК РФ).

Ограничен получением результата работы (оказания услуг) по акту.

Действия Работодателя застрахованы.

Каждая из сторон действует на свой страх и риск.

Материальная: возмещается прямой действительный ущерб в пределах среднемесячного заработка Работником, если заключен договор о полной материальной ответственности – ущерб возмещается полностью.

Имущественная: убытки возмещаются в полном размере – ущерб и упущенная выгода

Исключительно дисциплинарная ответственность в виде: замечания, выговора, увольнения.

Штрафы и пени за нарушения сроков и качества работы.

Устранение недостатков в работе за счет Исполнителя.

Таблица 2. Условия в ТД и ГПД

Исполнитель организует самостоятельно.

Условия труда на рабочем месте (охрана труда)

Исполнитель организует самостоятельно.

Установлено в ПВТР организации.

Работодатель обязан вести учет рабочего времени.

Исполнитель организует самостоятельно.

— перерыв на обед и отдых,

— выходные в нерабочие и праздничные дни,

— ежегодный оплачиваемый отпуск.

Исполнитель организует самостоятельно.

Оплата труда: предмет оплаты труда

Конечный результат труда

Оплата труда: наименование оплаты труда

Заработная плата – ежемесячная оплата, в состав которой входят: оклад (тарифная ставка), стимулирующие и компенсационные доплаты, надбавки, премии.

Платеж, выплата, гонорар, аванс.

Оплата труда: форма оплаты труда

Денежная и натуральный доход.

Не денежная форма не может превышать 20% от заработка.

Определяется условием договора.

Оплата труда: размер оплаты труда

— размер не ниже МРОТ,

— отсутствие «вилки» по окладу,

— повышенная оплата за работу во вредных условиях и в особых климатических условиях.

Определяется условием договора (может быть безвозмездное оказание услуг, т.е. бесплатно).

Оплата труда: сроки оплаты труда

Не позднее 15 календарного дня с окончания периода, за который начисляется зарплата.

Определяется условием договора.

Работнику предоставляются все виды пенсионных социальных гарантий и компенсаций:

— пособия и отпуска в связи с рождением ребенка,

— дополнительные отпуска, дополнительные выходные дни, сокращенное рабочее время и т.д.

После подписания акта и передачи результата работы.

Налоги и взносы

НДФЛ, ПФР, ФФОМС, ФСС (полностью: несчастный случай + на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

НДФЛ, ПФР, ФФОМС, ФСС (несчастный случай).

Руководствуясь Постановлением можно прописать условия в договоре ГПХ таким образом, чтобы его не смогли признать трудовым.

Как видно из таблиц, между этими двумя договорами много отличий. Работодатель, используя договор ГПХ по его прямому назначению, обретает инструменты влияния на исполнителя и обеспечивает экономию расходов на оплату труда.

Договор ГПХ: финансовые выгоды Заказчика

1. Оплата услуг на условиях Заказчика

В ГПД Заказчик устанавливает срок и стоимость получения результата работы. При согласии Исполнителя договор заключается. В противном случае Заказчику не нужно письменно (как в ТД) обосновывать причины отказа в заключении договора.

2. Оплата результата, а не процесса работы

При заключении ТД Работник получает зарплату за посещение рабочего места. А по договору ГПХ Заказчик оплачивает принятые по акту работы или услуги. Так, Заказчик имеет право отказать в выплате, если работа или услуги выполнены ненадлежащим образом.

3. Отсутствует необходимость в организации рабочего места

По ГПД Заказчику не нужно думать об организации рабочего места Исполнителя. Таким образом он избегает затрат, характерных для ТД: рабочий инструментарий, аренда офиса, коммунальные платежи, программное обеспечение, организация охраны труда.

4. Отсутствует понятие “рабочее время”

По договору ГПХ Заказчик не ведёт учёта рабочего времени Исполнителя. Ему не нужно оплачивать, как в случае с ТД, сверхурочную работу, выходные и праздничные дни, командировочные и суточные.

5. Отсутствует обязательство двустороннего расторжения договора

Работая по ГПД, Заказчик, решив сократить штат, может расторгнуть договор досрочно в одностороннем порядке без объяснений. При ТД же подобная процедура сложна организационно, а также чревата необходимостью в выплате выходного пособия.

6. Экономия на «соцпакете» работника

По ТД в зарплату Работника включена оплата выходных, больничных, отпусков и пр. По договору ГПХ Работодатель перед Исполнителем от всего этого освобождён, что также существенно сохраняет его ресурсы.

К слову, только на зарплатных налогах экономия, при заключении договора ГПХ, составляет порядка 20%.

Давайте обратимся к Таблице 3 и проследим наглядно за расчетом экономии.

Оплата труда и зарплатные налоги (взносы) за 7 месяцев

ФСС (2,9% — на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)

Взносы не начисляются = 0р.

ФСС (2,9% — на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)

Отпуск 28 календарных дней

Отпуск не предоставляется = 0р.

45000 х 7 ÷ 7 ÷29,3 х 28

ФСС (2,9% — на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)

Больничный 30 календарных дней (предельный заработок не превышен, страховой стаж более 8 лет – 100%)

Работник не застрахован, пособие по нетрудоспособности не предоставляется = 0 р.

(30 000 х 12 + 40 000 х 12) ÷ 730 дн. х 30 дн.

Работодатель возмещает за счет ФСС 27 кл. дн.

Итого расходов в 2018

Экономия на ГПД

Риски по договору ГПХ

Работодатель, составляя гражданско-правовой договор, не должен допускать в его содержании условия, относящиеся к трудовому договору. Это качается и смысла текста, и фактических условий выполнения работы.

Например, если Исполнитель в ГПД назван Работником, то контролирующие органы, в частности ГИТ, налоговая, ФСС и прокуратура через суд могут потребовать признать отношения трудовыми.

В этом случае работодателю придется восстановить работника в его правах, предоставить в виде денежных компенсаций с уплатой пеней по всем недополученным гарантиям в виде отпускных, больничных и т.д.

За нарушение трудового законодательства, в частности, подмену трудового договора гражданско-правовым, согласно ч. 3 ст. 5,27 КоАП РФ должностному лицу (генеральному директору) придется заплатить штраф до 20 000 р., а юридическому лицу — до 100 000 р.

При этом нужно будет:

– пересчитать и доплатить в бюджет недоимку по страховым взносам, пени,
– подготовить корректировку по расчетам взносов,
– подать уточненную налоговую декларацию, а в некоторых случаях, и оплатить штрафы за неправильно сданную отчетность.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector