Выплата в неденежной форме

Зарплата — в неденежной форме

Доля заработной платы в неденежной форме не мо­жет превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотно­шения не могут устанавливать условия, ухудшающие по­ложение работника по сравнению с Кодексом, иными нормативными правовыми актами.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выда­вать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, ст. 131 ТК РФ запрещает выплачивать зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т. д.

При разрешении споров, возникающих в связи с вы­платой работнику заработной платы в неденежной фор­ме, согласно ст. 4 Конвенции Международной организа­ции труда № 95 об охране заработной платы (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.61 № 31) выплата зар­платы в такой форме может быть признана обоснован­ной при доказанности следующих юридически значи­мых обстоятельств:

• имеется добровольное волеизъявление работника;

• выплата в неденежной форме не превышает 20% от общей суммы зарплаты;

• выплата зарплаты в натуральной форме явля­ется обычной или жела­тельной в данной отрасли;

• при выплате зарпла­ты в натуральной форме

соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров (т. е. их стоимость не должна превышать уро­вень рыночных цен — п. 54 Постановления Пленума Вер­ховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении суда­ми РФ ТК РФ»).

Вышеприведенный порядок оформления выдачи зар­платы товарами должен применяться, когда выплаты та­кого рода носят систематический характер (являются эле­ментом системы оплаты труда).

При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть со­блюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок, рабо­тодатель несет материальную ответственность в соответ­ствии со ст. 236 ТК РФ.

Но как оформить данную операцию, если выдача то­вара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стои­мость которого превышает 20% от общей суммы зара­ботной платы?

В таком случае операцию по продаже товара сотруд­нику организации следует оформить договором купли-продажи. А в заявлении работника должно быть указа­но, что стоимость приобретенного товара по вышеука­занному договору он просит удержать из его заработ­ной платы.

Какие налоги необходимо начислить?

По заработной плате

Начислить заработную плату необходимо в обычном порядке, независимо от того, как фирма будет ее вы­плачивать: деньгами или товаром. Начисленные суммы будут облагаться ЕСН, взносами на обязательное пенси­онное страхование и на страхование от несчастных слу­чаев.

Следует отметить, что до 1 января 2005 г. не облагались ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственно­го производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одного работника за кален­дарный месяц.

Но с 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный за­кон от 20.07.2004 № 70-ФЗ «О внесении изменений в гла­ву 24 НК РФ», которым эти льготы были отменены.

Кроме того, заработная плата — это доход сотрудника. Поэтому из нее необходимо удержать НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ в случае оплаты труда в нату­ральной форме устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам, в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Налог удерживается со всей суммы заработка из той части зарплаты, которая вы­дается деньгами.

Если между работником и организацией заключен до­говор купли-продажи товаров, то зарплата работнику на­числяется в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.

Связанные с реализацией товара

Передача права собственности на товары признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Когда организация выдает зарплату товарами, она фактически их продает. Поэто­му организация должна признать в бухгалтерском и на­логовом учете выручку от реализации товаров, которая облагается всеми налогами в общеустановленном по­рядке.

При передаче товаров в качестве заработной платы ор­ганизация согласно п. 1 ст. 146 НК РФ обязана исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как стои­мость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, оп­ределяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), т. е. исходя из рыночных цен.

Принципы определения цены товаров, предусмотрен­ные ст. 40 НК РФ, предполагают, что для целей налогооб­ложения принимается цена товаров, указанная сторона­ми сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Но организациям, выдающим зарплату товарами, следует иметь в виду, что цена реализации товаров сво­им сотрудникам не должна резко отличаться от обще­принятых цен в организации. Иначе согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции на том основа­нии, что сделка осуществляется между взаимозависи­мыми лицами, либо на основании того, что цена сделки отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применя­емых в организации по идентичным (однородным) то­варам.

Оплата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке, независи­мо от формы последующей выплаты начисленных сумм (Письмо Минфина России от 18.09.2002 № 04-04-04/148).

Если часть зарплаты организация выплачивает това­ром, то фактически осуществляется продажа товара ра­ботнику. Выручка от продажи товаров является для орга­низации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

При погашении начисленных сумм зарплаты путем выдачи работникам товаров в бухгалтерском учете дела­ется запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»и кредиту счета 90 «Продажи». Одновре­менно в дебет счета 90 «Продажи»списывается факти­ческая себестоимость выданных в счет оплаты труда то­варов.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие про­водки.

Д—тсч. 44 (20, 26) К—тсч. 69 — 9968 руб. — начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд (28 000 руб. х 35,6%)

Д—тсч. 44 (20, 26) К—тсч. 69 — 280 руб. — начислены взно­сы на страхование от несчастных случаев на производстве (28 000 руб. х 1 %)

Д—тсч. 70 К—тсч. 90-1 — 5400 руб. — отражена реализация телевизора, выданного в счет зарплаты

Д—тсч. 70 К—тсч. 50 — 18 960 руб. — выдана из кассы остав­шаяся часть зарплаты наличными деньгами (28 000 руб. -5400 руб. — 3640 руб.).

Переводу на ЕНВД подлежит розничная торговля че­рез магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и др. объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом в целях главы 26.3 НК РФ розничная торго­вля для целей ЕНВД определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, под ЕНВД подпадают только те сделки, расчет по которым осуществляется наличными деньгами. Поэтому выдача заработной платы товарами под ЕНВД не подпадает.

Если организация занимается розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД, то она конечно же заинте­ресована в том, чтобы доход от реализации товаров сво­им работникам в счет заработной платы также облагал­ся ЕНВД, а не налогами по общей системе налогообло­жения.

Для этого должен быть соблюден основной критерий отнесения этого вида деятельности к системе обложения ЕНВД — реализация товара должна осуществляться за на­личный расчет.

Поэтому необходимо выдать зарплату работникам деньгами в полном объеме, а затем провести через кас­су продажу товаров своим сотрудникам за наличный расчет. По кассе выдача зарплаты работникам организа­ции и продажа им товаров могут быть оформлены од­ним днем. В этом случае организации не придется вести раздельный учет, поскольку все эти операции подпада­ют под ЕНВД.

Зарплата в неденежной форме – когда и как можно выплатить?

Бывает, что по тем или иным причинам в организации встает вопрос – можно ли работникам часть заработной платы выдавать не деньгами, а, например, продукцией предприятия или обедами? И если да, то как это все оформить?

Прежде всего, да, можно часть зарплаты выдавать не деньгами. В статье 131 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) наряду с привычной денежной формой зарплаты предусмотрены и «иные формы», в том числе неденежная (натуральная). В качестве натуральной оплаты труда может выступать, в частности, предоставление обедов или продуктов сельскохозяйственной, пищевой промышленности.
Однако для того, чтобы воспользоваться этой возможностью надо учесть несколько важных моментов.

1. Возможность такой выплаты должна быт предусмотрена коллективным или трудовым договором либо дополнительным соглашением к трудовому договору, но не локальным нормативным актом работодателя, например, положением об оплате труда.
2. Такая выплата должна производиться по письменному заявлению работника о выдаче ему части заработной платы в натуральной форме. Заявление может быть написано как для выплаты зарплаты за конкретный месяц, так и на определенный срок (например, квартал, год). Но даже тогда работник вправе в любой момент по согласованию с работодателем отказаться от этого варианта.
3. Доля натуральной выплаты (с учетом НДС) не может превышать 20% от общей суммы начисленной за месяц зарплаты, включая налог на доходы физических лиц. При расчете не учитываются суммы больничных, командировочных и других выплат, не являющихся оплатой труда.
4. Форма, в которой производятся неденежные выплаты, не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ.
5. Товары, выдаваемые в счет зарплаты, должны подходить для личного потребления работника или членов его семьи (продукты, одежда, предметы быта) или приносить ему определенную пользу. Нельзя выдавать зарплату в бонах, купонах, в виде долговых расписок, а также спиртными напитками, наркотическими, ядовитыми, вредными и иными токсическими веществами и другими товарами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.
6. Стоимость, по которой товары передаются в счет зарплаты (включая НДС), должна быть разумной, справедливой и не превышающей их рыночную стоимость в данной местности в текущем периоде начисления выплаты.

Таким образом, получается, что ключевыми моментами тут будет согласие работника на подобные выплаты, ограничение по доле натуральных выплат, а также соблюдение законодательства в отношении ряда товаров с ограниченным оборотом.
Если же у вас дойдет до судебного разбирательства с работником по поводу того факта, что вы часть оплаты труда обеспечили за счет натуральной формы, то имейте в виду, что в суде будет учитываться и то, насколько подобная выплата обычна или желательна для данной отрасли промышленности, вида экономической деятельности или профессии (подп. б п. 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).
Например, обычной и желательной частичная выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана на предприятиях общественного питания, кулинарии и т. п. А применительно к членам производственного и сельскохозяйственного кооперативов такая возможность закреплена ч. 7 ст. 40 Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах».
Чаще всего ситуация с выплатой части зарплаты «натурой» применяется как вынужденная мера в условиях кризиса или нестабильной финансовой ситуации, а также когда компания хочет за счет обеспечения сотрудников питанием уменьшить налог на прибыль или при применении упрощенной системы налогообложения.
Кстати, такие формы расчета с сотрудниками лучше всего оформить именно как часть заработной платы, а не как социальные выплаты. Дело в том, что именно замена части зарплаты натуральным продуктом, в том числе питанием, позволяет при исчислении налога на прибыль в рамках общей системы налогообложения (ОСН), а также в целях уплаты налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) учесть в расходах стоимость обедов, но только в пределах 20% начисленной месячной заработной платы (пп. 1, 4, 25 ч. 2 ст. 255, п. 25 ст. 270, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – НК РФ).
Если же предоставление обедов будет предусмотрено как дополнительное условие трудового договора, то есть не как оплата труда, а как компенсация стоимости питания в составе социального пакета, такие расходы организация не сможет учесть в целях налогообложения прибыли и налога при применении УСН.
Зарплата в натуральной форме облагается НДФЛ в общеустановленном порядке с рыночной стоимости продукции в общем случае по ставке 13%, а также облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку такая выплата производится в рамках трудовых отношений.
Кроме того, работодателю необходимо помнить, что операция по передаче товаров (работ, услуг) работникам в качестве оплаты труда в натуральной форме признается реализацией, и их стоимость включается в облагаемую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ)
Получается, что законодательно запрета на выдачу части заработной платы натуральным продуктом нет. Более того, такой формат может быть выгоден организации, но надо учесть, что решающее слово тут останется за работником.

Энциклопедия судебной практики. Формы оплаты труда (Ст. 131 ТК)

Энциклопедия судебной практики
Формы оплаты труда
(Ст. 131 ТК)

1. Натуральная форма оплаты труда

1.1. Для выплаты заработной платы в неденежной форме необходимо добровольное волеизъявление работника

При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: имелось добровольное волеизъявление работника на выплату заработной платы в неденежной форме.

1.2. Работник может согласиться на получение зарплаты в неденежной форме как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока

Статьей 131 ТК не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года).

1.3. Добровольным волеизъявлением работника на получение заработной платы в неденежной форме является письменное заявление

При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме.

1.4. Работник вправе до окончания согласованного срока отказаться от получения заработной платы в неденежной форме

Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты.

1.5. Трудовой договор с указанием на возможность оплаты труда в неденежной форме не является согласием работника на получение заработной платы в указанной форме

Суд признал, что подписание трудового договора, где указано о возможности выплаты заработной платы в неденежной форме, не может служить доказательством наличия письменного заявления работника о добровольном волеизъявлении выплаты заработной платы в неденежной форме.

1.6. Заработная плата в неденежной форме обоснована, если является обычной или желательной для соответствующего вида деятельности

При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики).

1.7. Заработная плата в неденежной форме обоснована, если подходит для личного потребления работника и его семьи или полезна ему

При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу.

1.8. Выплата зарплаты в неденежной форме должна быть разумна и справедлива в отношении стоимости товаров, передаваемых в качестве оплаты труда

При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда; т.е. их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

1.9. Оплата труда в натуральной форме без согласия работников влечет административную ответственность

Постановлением мирового судьи судебного участка генеральный директор СПК признан виновным в совершении правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ. В нарушение требований ст. 131 ТК РФ без согласия работников на предприятии оплата заработной платы в значительном размере производилась натуроплатой.

1.10. Сумма за питание работников является натуральной формой оплаты труда

Суммы за питание признаны формой оплаты труда в натуральном выражении в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации.

Судебные инстанции указали, что отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудникам обусловлены Положением об оплате труда работников, трудовыми договорами и не являются гражданско-правовыми. Ссылки на гражданско-правовой характер отношений между обществом и получающими питание работниками не доказаны инспекцией и противоречат предоставленным в материалы дела доказательствам. В данном случае суды правильно исходили из того, что стоимость питания является формой оплаты труда (статья 131 Трудового кодекса Российской Федерации). Доказательства обратного инспекция не представила.

1.11. Стоимость использованных работником талонов на обед подлежит зачету при выплате заработной платы

Согласно ст. 131 ТК РФ оплата труда с согласия работника может производиться в неденежной форме, что однако не должно превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Факт получения истцом талонов на обед от работодателя подтверждается материалами дела и по существу не оспаривается, использование указанных талонов по назначению также истцом не отрицалось. Таким образом, зачет работодателем при выплате заработной платы стоимости предоставленного обеда являлся правомерным.

1.12. Оплата труда в неденежной форме на постоянной основе недопустима

Что касается признания права собственности в связи с трудовыми отношениями истца с ГСК, в связи с занятием им должности председателя ГСК и оплаты его заработной платы в виде права собственности на спорное строение; то суд пришел к выводу о том, что трудовой договор о передаче в собственность названного помещения вместо ежемесячной заработной платы противоречит статье 131 ТК РФ, предусматривающей выплату заработной платы в денежном выражении.

При этом судья также исходил из того, что ни в Уставе первичной организации, ни в соответствующих решениях общего собрания членов ГСК таких положений не содержится.

1.13. Получение работником доли заработной платы в натуральной форме в большем размере влечет задолженность перед работодателем

Таким образом, производя расчет задолженности работодателя перед истцом, суд мог принять во внимание лишь 20% от выбранных истцом продуктов питания в счет заработной платы, остальные суммы должны быть выплачены истцу в денежной форме.

Тот факт, что истцом выбрано продуктов на большую сумму, чем составила ее заработная плата, свидетельствует о наличии у нее долга перед предприятием, которое не лишено права защитить свои интересы предусмотренными законом способами.

1.14. Несоблюдение формы оплаты труда не является основанием для признания соглашения о передаче имущества в счет погашения задолженности по зарплате недействительным в рамках дела о банкротстве

В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) конкурсный управляющий общества обратился в суд с заявлением о признании недействительным соглашения о передаче имущества в счет погашения задолженности по заработной плате.

Нарушение статьи 131 Трудового кодекса Российской Федерации в части несоблюдения формы оплаты труда не является основанием для признания оспариваемого соглашения недействительным по заявлению конкурсного управляющего в рамках дела о банкротстве.

1.15. Трудовой кодекс РФ запрещает такую форму оплаты труда как уступка права требования денежной суммы в качестве способа выплаты заработной платы

Трудовой кодекс Российской Федерации не только не содержит положений, предусматривающих возможность уступки права требования денежной суммы в качестве способа выплаты заработной платы, но и прямо запрещает такого рода формы оплаты труда.

2. Налогообложение при выплате заработной платы в натуральной форме

2.1. Оплата труда работников в натуральной форме в виде представления им бесплатного питания не подлежит обложению НДС

Признавая незаконным доначисление обществу инспекцией сумм налога на добавленную стоимость со стоимости питания сотрудников санатория, суды указали, что отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудников обусловлены коллективным договором. Суммы за питание признаны формой оплаты труда в натуральном выражении в соответствие со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации.

2.2. Натуральная форма оплаты труда не облагается налогом на прибыль

Исследуя обстоятельства дела, суды пришли к выводу о том, что при исчислении налога на прибыль передача товаров в счет заработной платы своим работникам в качестве основания возникновения объекта обложения по налогу на прибыль не предусмотрена. Экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме общество в указанной ситуации не получает. Кроме того, рыночная цена спорной продукции инспекцией не определялась.

2.3. Операции по реализации продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда не подлежат обложению НДС

НК РФ предусмотрен перечень хозяйственных операций, не подлежащих налогообложению [налогом на добавленную стоимость], в числе которых реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В «Энциклопедии судебной практики. Трудовой кодекс РФ» собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Трудового кодекса Российской Федерации.

Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.

Материал приводится по состоянию на март 2020 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

При подготовке «Энциклопедии судебной практики. Трудовой кодекс РФ» использованы авторские материалы, предоставленные кандидатом юридических наук С. Хаванским, Н. Абакумовой, О. Авдеевой, Ю. Безверховой, М. Беликовой, А. Вавиловым, Д. Губиным, Р. Давлетовым, С. Дубровиной, Н. Иночкиной, А. Исаковой, М. Крымкиной, М. Куликовой, В. Куличенко, А. Кусмарцевой, М. Михайлевской, М. Орловой, Д. Серебряковой, Л. Шабановой, О. Являнской, А. Янкович, А. Фроловой.

Выплата зарплаты в неденежной форме [Олег МИТРИЧ]

В свете экономических трудностей многие организации столкнулись с дефицитом денежных средств. Результатом этого становятся задержки выплаты зарплаты, переход на неполное рабочее время, отправление работников в вынужденные неоплачиваемые отпуска (отпуск без сохранения заработной платы), увольнения по основанию сокращения численности или штата работников и т. п.

При недостатке денежных средств для поддержания работоспособности всей организации, своевременной и полной выплаты заработной платы её работникам, а также в целях предупреждения указанных выше мероприятий одной из возможных временных мер наряду с другими может стать и частичный расчёт по оплате труда в натуральной форме. Гасить долги по зарплате работодатель вправе продукцией собственного производства или же той, которой он торгует, либо иным имуществом, находящимся на его балансе. В качестве натуральной оплаты труда может использоваться также оплата (полная или частичная) питания работников, предоставление им продуктов, предметов обихода, социальных и (или) страховых услуг и пр.

Однако выплата зарплаты в неденежной форме возможна только при соблюдении определённых условий. Они, в свою очередь, определяют дополнительные требования к оформлению документов на такие выплаты. Кроме того, налогообложение натуральных выплат имеет свои особенности.

Оформляем правильно

Порядок оплаты труда, как известно, является одним из обязательных условий трудового договора (ст. 57 ТК РФ). Заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). Как правило, заработная плата выплачивается в денежной форме (в рублях). В то же время возможны выплаты и в иных формах, в том числе и неденежной. Но для этого необходимо, чтобы:

• форма, в которой производится оплата труда, не противоречила российскому законодательству и международным договорам РФ;
• условие о выплате заработной платы в натуральном виде было предусмотрено в коллективном или трудовом договоре с работником;
• имелось у работодателя в наличии письменное заявление работника о выплате ему заработной платы в неденежной форме;
• выдаваемая при таком виде выплаты сумма не превысила 20 % от начисленной месячной заработной платы работника (абз. 2 ст. 131 ТК РФ).

Выплачивать заработную плату спиртными напитками, наркотическими, ядовитыми, вредными и иными токсическими веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, а также в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок работодатель не имеет права. Такой запрет установил законодатель абзацем 3 статьи 131 ТК РФ.

Возможность выплаты части зарплаты в натуральной форме, как сказано выше, должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре. Следовательно, наличие условия о выплате зарплаты в натуральной форме только в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда) будет недостаточно для такого её осуществления.

Если в указанных договорах подобное условие отсутствует, то в них следует внести изменения. При этом изменения и дополнения в коллективный договор вносятся в порядке, установленном ТК РФ для его заключения, либо в порядке, установленном коллективным договором (ст. 44 ТК РФ). Изменения же в трудовые договоры с работниками вносятся путём заключения дополнительных соглашений (ст. 72 ТК РФ). Как видим, добиться наличия необходимого условия в перечисленных договорах проще, заключив дополнительные соглашения к трудовым договорам сотрудников.

От каждого сотрудника работодатель должен получить заявление на выплату зарплаты в натуральной форме. Не исключена вероятность, что некоторые сотрудники не подадут такого заявления. В этом случае работодатель обязан будет выдавать причитающееся им вознаграждение за труд в денежной форме целиком. Следовательно, выплата части зарплаты в натуральной форме возможна лишь тем сотрудникам, от которых поступило такое заявление.

В заявлении работнику надлежит указать:

• в каком размере он хотел бы получать натуральную зарплату (то есть указывается доля натуральной зарплаты в совокупном месячном заработке работника);
• какой конкретно продукцией он желает её получать и
• в течение какого периода времени будет осуществляться выплата в такой форме.

Но для этого необходима информация о стоимости продукции, которой работодатель готов выплачивать часть причитающегося сотрудникам вознаграждения. Поэтому перед переходом на использование натуральной формы выплаты зарплаты должен быть издан руководящий документ об установлении стоимости упомянутой продукции. И с этим документом необходимо ознакомить всех сотрудников до момента написания заявления.

При издании приказа об установлении стоимости продукции можно руководствоваться, например, ценами, по которым эта продукция реализуется контрагентам, либо её себестоимостью. Цена продукции, определённая приказом, должна включать в себя НДС, если работодатель осуществляет операции, облагаемые этим налогом.

Если цена продукции будет ниже, чем при реализации контрагентам, или ниже себестоимости, то налоговики могут посчитать, что она не соответствует рыночной, и попытаться доначислить налоги (п. 1 ст. 40 НК РФ). Однако аргументом для таких своих действий для работодателя может послужить то, что условия сделок с контрагентами невозможно сопоставить с условиями оплаты труда в натуральной форме.

При написании заявления ограничений для работника не существует. Он вправе пожелать получать часть зарплаты в натуральной форме единожды — в конкретном месяце либо в течение определённого срока: двух месяцев, квартала, полугодия, года и т. д. При втором варианте работник вправе в любой момент отказаться от неденежной формы выплаты, подав об этом работодателю соответствующее заявление. Продолжать выплачивать ему зарплату в натуральной форме в этом случае работодатель не имеет возможности.

Доля натуральных выплат за каждый месяц, как было сказано выше, не должна превышать одну пятую от начисленного месячного заработка работника. Эта доля по желанию работника может быть и меньше. Если работник в заявлении укажет, что хотел бы получать в натуральной форме, например, только 10 % от месячного дохода, то работодатель не вправе выплачивать ему в натуральном виде более одной десятой его вознаграждения за месяц.

Работник может пожелать получать зарплату в неденежной форме и в большем размере. Тогда для работодателя ограничением в такой выплате становится вышеупомянутая норма ТК РФ, превысить которую ему не дано.

Таким образом, при несовпадении заявленной доли получения заработной платы в неденежной форме с установленным ТК РФ предельным её размером работодателю при выплате надлежит ориентироваться на меньшую из этих величин.

Указанный лимит натуральных выплат исчисляется от совокупного месячного заработка работника (ст. 129 ТК РФ). В него, наряду с окладом (тарифной ставкой), включаются и иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, — надбавки, доплаты, премии и пр. (ст. 135 ТК РФ).

Если сотрудник календарный месяц проработал не полностью — болел, был в отпуске, — то суммы пособия по временной нетрудоспособности или отпускных в состав дохода, от которого рассчитывается 20 %-ные ограничение, не входят. Также при расчёте не учитываются компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ), так как указанные суммы относить к вознаграждению за труд не столь уж и корректно (ст. 129 ТК РФ). Поскольку в этом месяце начисленная сумма вознаграждения за выполнение работником трудовых обязанностей будет меньшей, то потребуется меньше и продукции для расчёта, ведь размер натуральных выплат уменьшится.

При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, Верховный суд РФ указал, что для признания таких выплат обоснованными помимо приведённых выше условий:

• наличия в коллективном или трудовом договоре возможности выплаты заработной платы в натуральной форме;
• наличия добровольного волеизъявления работника на выплату заработной платы в натуральном виде, подтверждённого его письменным заявлением;
• выплачиваемая в неденежном виде сумма не превышала одну пятую от начисленной месячной зарплаты, —

соблюдалось также следующее:

• заработная плата в натуральной форме обычна или желательна в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (к примеру, такие выплаты являются обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
• подобного рода выплаты подходят для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
• разумность и справедливость в отношении стоимости товаров, передаваемых работнику в качестве оплаты труда при выплате зарплаты в натуральной форме

(п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Категории «справедливость» и «разумность» являются оценочными, нигде не уточняются, что вызывает сложности в их применении. Соблюдение работодателем условия о справедливости и разумности стоимости передаваемых сотруднику в качестве оплаты труда товаров, на наш взгляд, состоит в том, что их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в определённой местности в период начисления выплат.

Указание работником в своём заявлении цены товаров (работ, услуг), предлагаемых работодателем взамен части зарплаты, являясь соглашением сторон трудовых отношений, как раз и подтверждает указанные справедливость и разумность.

Таким образом, соблюдение одновременно всех перечисленных юридически значимых требований позволяет работодателю выплачивать заработную плату в неденежной форме на законных основаниях.

Оплата труда в неденежной форме в размере, превышающем 20 % от начисленной месячной зарплаты, является нарушением трудового законодательства РФ. Нарушение же законодательства о труде влечёт наложение административного штрафа:

• на должностных лиц — в размере от 1000 до 5000 руб.;
• индивидуальных предпринимателей — от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
• юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Повторное аналогичное нарушение законодательства о труде должностным лицом может привести к его дисквалификации на срок от одного года до трёх лет (ст. 5.27 КоАП РФ).

Сумма вознаграждения за труд, выдаваемая как в денежной, так и в неденежной форме, начисляется в одной из ведомостей — расчётной или расчётно-платёжной (унифицированные формы № Т-51 и № Т-49 соответственно, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1). Используемую ведомость при этом можно дополнить графами для указания в них общего количества продукции, полученной каждым работником, и её стоимости. О такой доработке ведомости желательно упомянуть в разделе об используемых документах учётной политики.

Выдача работникам продукции (товаров) производится по накладной. В ней указывают наименование, количество, цену, общую стоимость переданной продукции (товаров). На основании таких накладных составляется ведомость выдачи заработной платы в натуральной форме.

Можно воспользоваться и ведомостью выдачи натуральной оплаты (форма № 415-АПК, утв. приказом Минсельхоза России от 16.05.03 № 750). Применяется она в сельском хозяйстве для систематического отпуска продукции (молока, яиц, мяса и т. п.) в счёт оплаты труда. Данная ведомость является оправдательным документом для списания готовой продукции с фермы, склада и других мест хранения. Выписывается в одном экземпляре на одно наименование продукции.

По ведомости натуральной оплаты производится определение стоимости выданной продукции в счёт оплаты труда исходя из установленных отпускных цен. Ведомость сдаётся в бухгалтерию в конце месяца. Применение данной ведомости организациями, не относящимися к агропромышленным, следует закрепить в учётной политике.

(Окончание в следующем номере)

Выносы:

Выплата зарплаты в неденежной форме возможна только при соблюдении определённых условий. Они, в свою очередь, определяют дополнительные требования к оформлению документов на такие выплаты. Кроме того, налогообложение натуральных выплат имеет свои особенности.

Цена продукции, определённая приказом, должна включать в себя НДС, если работодатель осуществляет операции, облагаемые этим налогом.

Указание работником в своём заявлении цены товаров (работ, услуг), предлагаемых работодателем взамен части зарплаты, являясь соглашением сторон трудовых отношений, подтверждает указанные справедливость и разумность.

По ведомости натуральной оплаты производится определение стоимости выданной продукции в счёт оплаты труда исходя из установленных отпускных цен.

Пошаговая процедура выплаты заработной платы в неденежной натуральной форме – оформление, документы, налоги

На каждом предприятии устанавливается определенная системы оплаты труда.

Среди них одной из наиболее редко встречающихся считается неденежная форма.

Для подробного изучения данной темы необходимо ознакомиться с ее главными особенностями.

Может ли зарплата выплачиваться в натуральном виде?

Действующим Трудовым Законодательством РФ не ущемлено право работодателя выплачивать сотрудникам предприятия заработную плату в натуральной форме. Это правило регламентируется 131 статьей ТК РФ.

Следует обратить внимание — на долю неденежной формы может приходиться только некоторая часть заработной платы.

Размер этой доли должен быть не более 20% от итоговой суммы, рассчитанной к выплате.

Из этого можно сделать вывод — минимум 80% зарплаты должно быть выплачено в денежной форме (через кассу или на банковскую карту), остальное можно в натуральной.

Нарушение этого правила считается нарушением Законодательства.

При необходимости работодатель может быть привлечен к ответственности за совершение неправомерных действий.

Внесение корректировок в установленные правила выплаты зарплаты недопустимо даже при согласии всех сторон.

Если на предприятии часть заработной платы выплачивается в неденежной форме, порядок и технология ее выплаты должна быть отражена в коллективном договоре или другой документации внутреннего характера.

В бумагах должны быть описаны точные правила, по которым осуществляется оплата труда ранее указанным образом.

Не менее важен тот факт, что неденежная форма оплаты труда может быть использована только в том случае, если трудоустроенным гражданином было подано соответствующее заявление. Оно может оформляться как на 1 месяц, так и на определенный период времени.

Натуральная оплата труда может быть выражена в следующем:

• продукция, производимая на предприятии, в котором работает сотрудник;
• товары, которые были приобретены с целью продажи;
• бесплатное питание, продукты;
• оплата жилья;
• страхование.

Помимо этого, существуют некоторые ограничения. Заработная плата не может выдаваться в:

• бонах;
• купонах;
• оружии;
• боеприпасах;
• долговых обязательствах;
• алкогольной продукции;
• ядовитых, наркотических и взрывчатых веществах;
• расписках.

Выдача таких товаров будет считаться нарушением закона даже при условии, что обе стороны трудовых отношений дали согласие на данное действие.

Оформление выдачи

Неденежная форма заработной платы труда может быть установлена только в том случае, если вся информация об этой системе указана во внутренней документации компании.

Первым делом порядок и технология выплаты и начисления заработной платы данного вида отражается в коллективном соглашении и положении об оплате труда.

В процессе трудоустройства нового сотрудника информация о неденежной форме зарплаты вносится в заключаемый между ним и работодателем трудовой договор.

Если в документах, которые уже вступили в силу, отсутствуют сведения такого характера, в них вносятся корректировки.

Важно учесть — вносимые изменения не должны противоречить нормам ТК РФ. Особое внимание в этом вопросе уделяется процентному соотношению денежной и неденежной формы.

Заключение коллективного соглашения происходит только при условии, что с правилами, которые он устанавливает, согласны и руководитель компании, и трудящиеся в ней граждане. Помимо этого каждый сотрудник должен составить заявление.

Оно выступает в роли подтверждения, что работник не против получать часть зарплаты в натуральном виде. В документе указывается доля, которая может выплачиваться таким образом. Без наличия такого заявления работодатель не имеет права выдавать зарплату в неденежной форме.

Образец заявления

Скачать образец заявления о выплате зарплату в натуральной форме – word.

Так выглядит пример:

Стоимость продукции, выступающей в качестве доли натуральной заработной платы, должна быть документально зафиксирована.

Каждый сотрудник, принимающий условия коллективного соглашения, должен быть ознакомлен с бумагой до составления заявления.

Документом, устанавливающим цену продукции, может являться приказ, распоряжение, или приложение к договору.

Стоимость товаров, выдаваемых в качестве неденежной формы, не должна превышать отметку средней стоимости такой продукции в регионе. В обратных ситуациях нарушается требование справедливости.

Как платить НДФЛ и страховые взносы?

Заработная плата трудящихся граждан подлежит налогообложению.

Ее натуральная форма не является исключением.

Организация, в которой осуществляет свою профессиональную деятельность сотрудник, выступает в качестве налогового агента.

В его обязанности входит удержание некоторой суммы из заработной платы сотрудников.

Эта сумма переводится на счет налоговых органов.

Для уплаты налогов с натуральной формы зарплаты сначала определяется стоимость этой формы. После этого рассчитывается сумма, подлежащая удержанию.

Для ее расчета используется процентное соотношение:

• 13% для граждан РФ;
• 30% для иностранных граждан, не являющихся резидентами страны.

Налоговой базой при этом считается итоговая стоимость продукции и услуг, которая отражена в ведомостях, используемых при выдаче зарплаты.

Если в роли неденежной формы оплаты труда выступает оплата жилья, налог удерживается с сумм, указанных в квитанциях, чеках и счетах.

Страховые взносы с натуральной зарплаты отчисляются стандартным образом. Поэтому сотрудники могут не переживать — получение некоторой части заработанной суммы в неденежной форме не влияет негативным образом на размер будущей пенсии.

Выводы

В настоящее время процедура выплаты заработной платы в натуральном виде — редкое явление. Данная системы оплаты труда имеет множество нюансов.

На долю натуральной зарплаты не может приходиться более 20% общей суммы, назначенной к выплате.

Неденежная форма может быть использована только при согласии сотрудника.

При его отсутствии действия работодателя считаются неправомерными. В таких ситуациях работник может пожаловаться в вышестоящие органы.