Finkurier.ru

Журнал про Деньги
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Признание денежных средств и их эквивалентов

Денежные эквиваленты

Денежные эквиваленты стали отображаться в отчетности с 2011 года. Их понятие изложено в 5 ПБУ 23/2011. Представляют собой особую часть активов, обладающую характерными признаками.

Что такое ДЭ?

Денежный эквивалент – это активы, которые можно в минимальные сроки превратить в деньги. Сумма средств, аккумулированных от операций с активами, является предсказуемой. То есть, ее легко определить. Стоимость эквивалентов может незначительно меняться. К эквивалентам относятся:

  • депозиты до востребования;
  • векселя краткосрочного типа;
  • ценные бумаги аналогичного типа;
  • различные вклады, средства с которых могут быть сняты.

К примеру, акции самого предприятия считаются высоколиквидной формой ценных бумаг. Они обладают всеми признаками денежных эквивалентов: могут быть реализованы в любой момент по заранее известной стоимости. Эквивалентом являются также акции других предприятий, приобретенных компанией.

Для чего используются ДЭ?

Смысл ДЭ заключается в том, что их можно быстро реализовать и получить прибыль в заранее предугадываемом объеме. То есть, это высоколиквидные вложения, позволяющие получить выгоду. По этой причине денежные эквиваленты крайне важны для обеспечения деятельности предприятия. Это «живые деньги», которые можно привлечь в любой момент для решения ряда насущных задач:

  • выплаты кредиторам;
  • выплаты зарплаты сотрудникам;
  • оплата заказанных услуг;
  • покрытие убытков, которые сложно прогнозировать.

Рассмотрим пример важности денежных эквивалентов. На счета предприятия не поступила ожидаемая выручка в положенный срок. У фирмы нет денег, однако немедленно нужно рассчитаться с кредиторами, иначе придется оплачивать штрафы за просрочку. Для предупреждения санкций можно просто продать эквиваленты, и прибыль от их реализации направить на оплату счетов.

«Свободные средства» в рамках деятельности предприятия имеют важное значение. Они могут использоваться для следующих целей:

  1. Оплата текущих платежей.
  2. Формирование резервного фонда для покрытия неожиданно возникающих расходов.
  3. Краткосрочное инвестирование с целью получения дополнительного дохода.

Денежные эквиваленты и будут данными «свободными средствами». По своей сути они не отличаются от денег.

Основные признаки денежных эквивалентов

ДЭ требуется отражать в бухгалтерской отчетности. Для этого определяются инструменты отделения эквивалентов от иных финансовых поступлений. По каким признакам отличают денежные эквиваленты:

  • Вклады включены в состав финансовых вложений. Последние фиксируются в бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 19/02. Указываются они в строке 58 «Финансовые вложения». Необходимо, для указания вложений в документах, указать их тип: долгосрочные и краткосрочные. Сроки определяются исходя из времени обращения или погашения.
  • ДЭ являются краткосрочными вложениями. Они указаны в пункте 23 ПБУ 23/2011. Это высоколиквидные вклады, доход от которых может быть получен в любой момент времени. Срок погашения в правилах бухгалтерского учета не определен, а потому данный вопрос может решать само предприятие. Нужно исходить из максимальной ликвидности. Самыми ликвидными в перечне денежных эквивалентов считаются депозиты до востребования. Примерные сроки прописаны в МСФО. В пунктах данного стандарта приводится небольшой срок обращения – три месяца с даты получения эквивалента.
  • ДЭ предназначаются для оплаты по краткосрочным обязательствам. Поэтому для рассматриваемых целей не подходят вклады, рассчитанные для долгосрочного инвестирования. О данном правиле можно прочитать в 6 пункте МСФО.
  • Доход от реализации можно заранее определить. Стоимость вложений практически не меняется.

ВАЖНО! Предприятие может зафиксировать свои дополнительные признаки, помогающие в определении ДЭ. Однако рассматриваемые критерии не должны вступать в противоречие с установленными правилами по ведению бухгалтерской документации.

К ДЭ не могут относиться долгосрочные вложения. К примеру, предприятие открыло вклад, средства с которого можно будет снять только через год. Если деньги потребуются немедленно, получить их с данного вклада будет невозможным. Поэтому срочные и долгосрочные вклады не будут обладать признаками денежных эквивалентов, так как из них невозможно получить средства в любое время. ДЭ также не могут являться обязательства дебиторов перед предприятием. Данные выплаты сложно прогнозировать.

Учет денежных эквивалентов

ДЭ относятся к вложениям краткосрочного типа, поэтому они фиксируются на счете «Финансовые вложения». Затем их требуется выделить на субсчете 2-го порядка. Для этого необходимо открыть следующие субсчета:

  • 58-1 «Долгосрочные вложения;
  • 58-2 «Краткосрочные вклады».

Субсчет открывается к счету по краткосрочным вкладам. Называться он будет 58-2-1 «ДЭ».

Пример

В январе отчетного года предприятие купило банковский вексель, предназначенный для оплаты услуг партнера, занимающегося поставками. Оплата по векселям являлась одним из условий договора. Номинал ценной бумаги составил миллион рублей. Вексель был приобретен по стоимости 960 тысяч рублей.

В текущем отчетном году оплата поставщику выполнена не была. Поэтому вексель должен быть зафиксирован в бухгалтерском учете. Запись будет выглядеть следующим образом: ДТ 58-2-1 КТ 76. Из нее становится понятно, что был учтен вексель дисконтного типа. Он вносится в состав денежных эквивалентов.

Как отражается ДЭ на балансе?

ДЭ относятся к денежным средствам. Они будут отражены на бухгалтерском балансе на строке 1250. Данная строка обозначает «Денежные средства и ДЭ».

Пример

Предприятие разместило свободные деньги (2 миллиона рублей) на депозитах. 50% от данной суммы была вложена под условием возврата по первому требованию. То есть, миллион рублей является вкладом до востребования. Все средства предприятие может забрать только через 6 месяцев. То есть, это срочный вклад. Все рассмотренные вложения фиксируются в строке 58.

Миллион рублей, который можно забрать по первому требованию, обладает всеми признаками денежного эквивалента. Поэтому миллион, являющийся срочным вкладом, будет отражен на строке 1240 баланса за отчетный период. Средства до востребования указываются в 1250 строке.

Итак.
Запас денежных эквивалентов делает предприятие устойчивым. При кратковременных финансовых кризисах компания может покрывать свои расходы деньгами, аккумулированными из эквивалентов. Это своеобразный резервный фонд, обеспечивающий стабильную деятельность. ДЭ требуется правильно отразить в бухгалтерской документации. Фиксируются эквиваленты в форме проводок с указанием конкретной суммы средств. По проводкам можно отследить интересующую операцию. Они отображают движение средств.

Денежные эквиваленты

Если у предприятия нет денег, оно может использовать денежные эквиваленты. Они легко продаются на рынке, имеют минимальные риски изменения цены. Главное – не просто их иметь, но и правильно отражать в балансе, на счетах учета и в учетной политике. И об этом далее.

Рассматривая вопрос о том, а что такое денежный эквивалент (ДЭ), следует отметить: такая категория в РФ существует не так давно. Первое законодательное упоминание было в 2011 году. Появилось оно в ПБУ 23/2011. До указанного периода ДЭ включались в категорию финансовых вложений, соответственно, и отражались по счету 58 (счет именуется как «Финансовые вложения»). С 2011 года появилось новое понятие, изменился процесс отражения таких активов в балансе, хотя счет для бухгалтерского учета до сих пор используется 58.

Что такое денежные эквиваленты?

Денежный эквивалент – это актив, который предприятие легко может преобразовать в деньги. Сумму, которую компания может получить от реализации такого актива, можно спрогнозировать. Корректировка полученного дохода может варьироваться на незначительный процент.

Как правило, это краткосрочные инвестиции, ценные бумаги и другие оборотные средства (ОС), срок использования которых не превышает 3-х месяцев. Хотя есть и исключения, когда и среднесрочная инвестиция может легко конвертироваться в деньги. Но максимальный срок погашения эквивалента денежных средств на практике не превышает 12 месяцев.

ВАЖНО: в бухгалтерском учете краткосрочными инвестициями принято считать те, срок погашения по которым не превышает 12 месяцев. По МСФО краткосрочной высоколиквидной инвестицией считается только та, которая окупается за 3 месяца.

Определение понятия денежных средств и эквивалентов

Виды и варианты денежных эквивалентов

Предприятия имеют возможность самостоятельно определить, что они относят к денежным средствам и их эквивалентам. Главное условие – в будущем риски по изменению стоимости таких категорий минимальны.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Особенности и принципы отнесения инвестиции к ДЭ обязательно должны фиксироваться в Приказе об учетной политике. В ином случае нужно руководствоваться только МСФО 7.

Стандартно к ДЭ относят следующие категории:

  1. Краткосрочные ценные бумаги. В эту категорию входят государственные ценные бумаги, векселя, акции. Принцип аналогичный – если компания может быстро их реализовать на рынке, следовательно, она может их включить в ДЭ.
  2. Депозиты до востребования. Это вклад, который компания открыла в банке. В любой момент она может снять со счета любую сумму средств без применения штрафных санкций со стороны банка. Распространённый вариант депозита до востребования – это расчетный счет компании. Особенность в том, что сальдо на конечную дату отчетного периода по такому счету всегда включается в конечное сальдо баланса.
  3. Депозитные сертификаты. В последнее время такой финансовый инструмент теряет популярность среди юридических лиц. Но при этом он может быть включён в ДЭ. Зависит все от срока погашения такого сертификата. Если он краткосрочный, то легко приравнивается к эквивалентам.
Читать еще:  Функция денег как средства накопления

Признаки и характеристики денежных эквивалентов

Для того, чтобы юр. лицо относило актив к ДЭ, оно должно проверить его на соответствие конкретным признакам. Такие характеристики прописаны в законодательных актах – ПБУ 23/2011, МСФО 7. Но учреждение может определить такие свойства самостоятельно. Главное:

  1. Прописать их в Приказе об учетной политике.
  2. Сопоставить их с действующими законодательными основами. Не должно быть противоречий.

Далее представлен список общепринятых признаков, которые позволяют относить инвестицию к ДЭ:

  • стоимость от продажи легко определима. Риски по изменению цены минимальны;
  • краткосрочность актива со сроком погашения до 12 месяцев. Относить в указанную категорию долгосрочные вклады, ценные бумаги нельзя. Лучший вариант – ориентироваться на международные стандарты, где прописан срок в 3 мес.;
  • высоколиквидность. Предприятие может быстро продать такой актив и получить доход по первому требованию;
  • инвестиция отражается в составе финансовых вложений по сч. 58.

Если хотя бы какому-то из указанных пунктов средство не соответствует, то оно не указывается в балансе в категории «денежные эквиваленты».

Отличия денежных средств от их эквивалентов

Отличие заключается только в фактическом их наличии. Денежные средства – это то, что есть у предприятия в наличной форме. Это:

  1. Остатки денег в кассе.
  2. Остатки на расчетных счетах.
  3. Чеки.

В любой момент предприятие берет их и совершает платежи, погашает задолженность. Никаких действий более оно не предпринимает. По сути, это валюта в бумажном виде и монеты.

ДЭ – это то, что нужно конвертировать в деньги. Для этого нужно продать ценные бумаги, снять средства с депозита. Потом уже можно погашать задолженность, выполнять обязательства.

Наличные деньги и средства на расчетном счете можно использовать в любой момент, а денежные эквиваленты нужно предварительно перевести в денежную форму

Для чего нужны денежные эквиваленты?

Вопрос о ценности ДЭ риторичен. Если у компании нет проблем с деньгами, она обладает достаточной суммой для выполнения своих краткосрочных обязательств, то ей не нужны такие инвестиции. Но если средств нет или их не достаточно, то активы в денежном эквиваленте помогут быстро получить наличные средства.

Например, предприятие брало кредит на покупку оборудования. Ежемесячно оно обязано выполнять свои кредиторские обязательства перед банком. Выплата происходит ежемесячно в конце срока. Оплачиваются платежи полностью из полученной от реализации выручки. Допустим, какой-то крупный контрагент (покупатель) не заплатил деньги вовремя. Что делать в таком случае? Нужно искать выход. И вариант реализации ДЭ – один из лучших способов решить ситуацию.

Поэтому ДЭ необходимы компаниям для:

  • Осуществления текущих плановых платежей. Это может быть выплата заработной платы сотрудникам, оплата коммунальных услуг, обязательства по кредитным обязательствам и т.д.
  • Вложения средств в прибыльные финансовые инструменты, которые позволяют в перспективе быстро получить дополнительную маржу.
  • Покрытия чрезвычайных расходов, возникших в результате определенного события.

Вывод следующий: по сути, ДЭ – это и есть деньги, которые легко, почти без усилий, могут превратиться в свободные ресурсы, необходимые в оперативном режиме предприятию.

Преимущества и недостатки ДЭ

Если фирма имеет ДЭ, то она имеет финансовую подушку безопасности. Как только наступит решающий момент, она может продать актив и получить деньги. Например, наличие эквивалента денег в военное время позволяет при любых обстоятельствах выплачивать зарплату людям, пополнять запасы сырья и материалов; работать в штатном режиме без простоев.

Среди негативных моментов стоит выделить:

  1. Небольшую маржу доходности. Если сравнить краткосрочный депозит до востребования с долгосрочным вкладом, то прибыльность последнего в разы больше, чем доходность первой инвестиции. Компания вынуждена выбирать: максимизация прибыли или оптимизация рисков.
  2. Потерю доходности. Конвертация ДЭ в деньги приводит к потере потенциальной прибыли, которую можно получить в будущем. Пример с тем же вкладом до востребования. Если клиент банка не изымет средства со счета и «додержит» их до конца срока, то он получит одну прибыль. Если он снимет деньги сейчас, то процент будет меньше. И такая перспектива прослеживается со всеми ДЭ.

Но отсутствие таких краткосрочных инвестиций в портфеле организации не есть хорошо. Поэтому нужно правильно соотносить наличие краткосрочных и долгосрочных инвестиций (об этом далее).

Чем более ликвиден актив, тем обычно меньше его доходность, поэтому важно найти “золотую середину”

Учет денежных эквивалентов

Как уже было сказано, для учета ДЭ используется счет 58 – «Финансовые вложения». Поскольку эквивалентами признаются только краткосрочные инвестиции, то использовать нужно субсчет 58.1 – «Краткосрочные вклады». Учет ведется как по каждому виду, так и в общем по ДЭ. Для субсчета 58.1 открывается дополнительный аналитический субсчет – 58.2.1.

Поскольку счет активный, то увеличение ДЭ отражается по дебету счета. Если наблюдается снижение ДЭ, например, их реализация, то сч. 58 отражается по кредиту. Сальдо дебетовое.

Формула расчета сальдо на конец периода следующая:

Сальдо на начало периода + Обороты по дебету – Обороты по кредиту.

Кредитового сальдо по финансовым вложениям быть не может быть. Максимум предприятие может выйти в ноль.

Что не входит в денежные средства и эквиваленты?

Не все краткосрочные активы, которые обладают высокой ликвидностью, могут относиться к ДЭ. Есть исключение из правил:

  1. Запасы. Хранящееся сырье и материалы, готовая продукция, товары и т.д. не относятся к ДЭ. Это важно. Теоретически, любой запас можно быстро продать на рынке. Но нет гарантий, что цена будет прогнозированной. Предприятие не может с точностью определить доход от реализации на все имеющиеся на складе ТМЦ.
  2. Обеспечение. Если актив является залогом по договору кредитования, то он не включается в ДЭ. Все логично. Если учреждение не выполняет долговые обязательства, кредитор конфискует залог. Также есть ограничения на действия, которые может осуществлять заемщик с залоговым имуществом. Продать его без разрешения кредитора невозможно. Получить его невозможно ввиду законодательства и интересов банка.

ВАЖНО: ограничение на продажу казначейского векселя даже при кредитном обеспечении не распространяется.

Даже если запасы товара ликвидны, спрогнозировать его цену в случае ускоренной продажи сложно

Управление денежными средствами и их эквивалентами

Управление ДЭ входит в вопрос управления ликвидностью предприятия. Поэтому здесь нужно достичь следующих задач:

  1. Определить оптимальный уровень высоколиквидных активов;
  2. Поддерживать остаток таких активов на достаточном уровне;
  3. Обеспечивать отсутствие кассовых разрывов.

Все задачи достигаются общеизвестными методами управления и организации: планирование и контроль, анализ и корректировка. Ответственный на предприятии сначала планирует достаточный уровень ДЭ, потом выполняет его, достигая определенных показателей. При необходимости корректируют результат.

Управление, учет и анализ денежных средств и их эквивалентов реализуется посредством контроля трех сфер работы компании:

  1. Основная. Здесь учитывается объем выручки от реализации ГП, оплата сырья и материалов, выплата заработной платы, налогов и т.д.
  2. Финансовая. Связана с контролем долговых обязательств компании, а также с учетом ценных бумаг и облигаций.
  3. Инвестиционная. Учитываются вложения во внеоборотные средства – оборудование, технологию, ноу-хау.

Управление финансовыми потоками

Бухгалтерия, экономический отдел и другие службы сопоставляют полученные доходы и понесенные расходы. Определяют достаточность собственных наличных средств и необходимость конвертации ДЭ в наличность.

Что такое эквиваленты денежных средств?

В нашей концепции эквиваленты денежных (платежных) средств — это финансовые активы, которые рассматриваются организацией в качестве квазиплатежных средств или источников платежных средств, необходимых для погашения краткосрочных обязательств.

В качестве источников платежных средств могут выступать высоколиквидные долевые и долговые инструменты, которые имеют короткий срок погашения или обращаются на бирже и стоимость которых колеблется незначительно.

В качестве квазиплатежных средств могут выступать, например, векселя банков, акции, права требования, предназначенные для погашения обязательств путем зачета.

В соответствии с п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (приложение № 1 к приказу МФ РФ от 25.11.11 № 160н) денежные средства и их эквиваленты — это один из элементов отчета о финансовом положении. В соответствии с п. 45 МСФО (IAS) 7 организация должна раскрывать компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств и представлять сверку сумм, содержащихся в отчете о движении денежных средств, с аналогичными компонентами, представленными в отчете о финансовом положении.

Читать еще:  Инструменты прямого регулирования денежно кредитной политики

В п. 54 МСФО (IAS) 1 перечислены элементы (статьи) отчета о финансовом положении, которые по меньшей мере должны в нем присутствовать, это минимальный уровень детализации данных в отчете о финансовом положении.

Так, отчет о финансовом положении должен как минимум включать следующие статьи:

(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));

(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;

(i) денежные средства и их эквиваленты.

Финансовые активы, указанные в подпункте (d), мы именуем «чистыми финансовыми активами». Под рубрикой «эквиваленты денежных (платежных) средств» объединяются финансовые активы, которые могут быть отражены и в составе чистых финансовых активов, и в составе торговой и прочей дебиторской задолженности. Включение конкретного финансового актива (обладающего определенными объективными критериями) в группу «эквиваленты денежных (платежных) средств» обусловлено субъективными факторами: организация рассматривает этот конкретный финансовый актив в качестве квазиплатежного средства или в качестве источника платежных средств, необходимых для погашения краткосрочных денежных обязательств.

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (приложения № 36, 21, 27 к приказу МФ РФ от 25.11.11 № 160н) не выделяют такую категорию финансовых активов, как эквиваленты денежных (платежных) средств.

Из п. AG3 МСФО (IAS) 32 следует, на наш взгляд, что категория «денежные средства» используется в этом стандарте в значении «платежные средства» и не включает в себя эквиваленты денежных (платежных) средств.

Финансовые активы, рассматриваемые в качестве эквивалентов денежных (платежных) средств, в соответствии с МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39 следует классифицировать как:

предназначенные для торговли (приобретены в основном с целью их продажи в ближайшем будущем) или

инвестиции, удерживаемые до погашения.

Балансовая стоимость каждой из указанных выше групп финансовых активов должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности (п. 8 МСФО (IFRS) 7).

Таким образом, несмотря на то что эквиваленты денежных (платежных) средств (в соответствии с МСФО (IAS) 1) являются одной из двух составляющих элемента (статьи) отчета о финансовом положении, они не выделяются в указанных выше МСФО в качестве отдельной категории финансовых активов.

МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39 допускают возможность проведения реклассификации финансового актива в результате изменения намерений или возможностей организации и содержат соответствующие положения на этот счет. МСФО (IAS) 7 и МСФО (IAS) 1 не содержат никаких указаний о возможности реклассификации в отношении таких групп финансовых активов, как «чистые финансовые активы» и «эквиваленты денежных (платежных) средств». Можно ли, например, средства на депозитном счете, изначально не рассматриваемые в качестве эквивалентов денежных (платежных) средств и, соответственно, признанные в отчете о финансовом положении в составе чистых финансовых активов, реклассифицировать в эквиваленты денежных (платежных) средств? На наш взгляд, реклассификация финансовых активов в рамках этих двух групп вследствие изменившихся обстоятельств — это обычная (штатная) учетная процедура.

Денежные средства и денежные эквиваленты

Денежные средства и денежные эквиваленты

Похожие публикации

Статьи актива баланса расположены в порядке роста ликвидности, т.е. возможности быть реализованными в короткий срок. Поэтому вполне логично, что в нижней части актива находится строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Рассмотрим, из чего складываются показатели этой статьи и как следует управлять данной группой активов.

Понятие денежных средств и их эквивалентов

К собственно денежным средствам относятся все средства на банковских счетах (как рублевых, так и валютных), наличные деньги в кассе предприятия, а также переводы в пути. Т.е. речь идет об остатках по счетам 50, 51, 52, 57.

При расчете суммы денежных средств следует учитывать ряд особенностей:

  1. Денежные документы, учитываемые на счете 50.3 (например, билеты, топливные карты и т.п.), не следует относить к денежным средствам. По экономическому смыслу они соответствуют предварительной оплате услуг и подлежат включению в строку «Дебиторская задолженность» по стоимости приобретения.
  2. Если у какого-либо из обслуживающих банков на отчетную дату была отозвана лицензия, то средства на счетах в этой кредитной организации тоже не следует отражать по строке 1250 баланса. Эти суммы являются долгом банка перед предприятием и учитываются на счете 76, т.е. также входят в состав дебиторской задолженности.

Понятие денежных эквивалентов включает в себя часть финансовых вложений предприятия. Речь идет о тех вложениях, которые являются высоколиквидными и по которым риск изменения стоимости минимален (п. 5 ПБУ 23/2011). Типичными примерами таких активов являются:

  • депозиты, размещенные на условиях «до востребования»;
  • краткосрочные государственные ценные бумаги;
  • краткосрочные векселя;
  • привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения.

Организация может самостоятельно включать активы в список денежных эквивалентов, если они соответствуют изложенным выше условиям.

Например, если договор займа предусматривает возврат по первому требованию заимодавца, то он тоже может быть отнесен к категории «денежный эквивалент». Естественно, при этом необходимо учитывать надежность заемщика. В противном случае выданный заем следует отнести к другой «менее ликвидной» статье – «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов».

Итак, денежные эквиваленты в балансе – это активы, не являющиеся деньгами в прямом смысле, но обладающие высокой степенью ликвидности. Критерии отнесения активов к денежным эквивалентам должны быть прописаны в учетной политике организации.

Управление денежными средствами и их эквивалентами

Обычно эту процедуру коротко называют управлением ликвидностью.

Основными задачами управления ликвидностью являются:

  1. Недопущение кассовых разрывов.
  2. Поддержание остатков денежных средств и других видов ликвидных активов на оптимальном уровне.
  3. Получение дополнительного дохода от вложения избыточной ликвидности.

Эти задачи решаются путем использования стандартных методов управления процессами:

  1. Планирование.
  2. Текущий контроль.
  3. Анализ выполнения плана по итогам отчетного периода.
  4. Корректирующие действия – в случае выявления отклонений.

Учет и анализ денежных средств (эквивалентов) обычно ведется в разрезе трех направлений:

  1. Основная деятельность. Имеется в виду текущие поступления и затраты – выручка от реализации продукции, оплата сырья, заработной платы, налогов и т.п.
  2. Инвестиционная деятельность. Здесь учитываются вложения в приобретение и модернизацию основных средств. В случае, если предприятие реализует объекты ОС, эти поступления также отражаются в данном разделе.
  3. Финансовая деятельность. В данном разделе ведется учет выданных и полученных займов (кредитов), приобретенных акций, облигаций и т.п.

Внутри направлений анализ производится по видам активов (деньги или эквиваленты), статьям поступлений и расходов, банкам, валютам. При управлении этой группой активов очень важна организация оперативного планирования и ежедневного контроля за движением средств.

Вывод

Денежными средствами и денежными эквивалентами при анализе баланса являются все активы, обладающие максимальной степенью ликвидности. Конкретные критерии отнесения к данной статье предприятие определяет самостоятельно с учетом требований нормативных документов.

Федеральный стандарт бухучета «Отчет о движении денежных средств» для организаций госсектора: суть нововведений и новые положения учетной политики (подготовлено экспертами компании «Гарант», апрель 2018 год)

Федеральный стандарт «Отчет о движении денежных средств»:
суть нововведений и новые положения учетной политики

ГАРАНТ:

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств» (далее — Стандарт) утвержден приказом Минфина России от 30.12.2017 N 278н.

Стандарт устанавливает методические основы формирования Отчета о движении денежных средств, если иное не предусмотрено другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора и Инструкциями NN 191н и 33н.

Положения Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Российской Федерации «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (приказ Минфина России от 31.12.2016 N 260н).

С какого отчетного периода надо применять Стандарт?

Стандарт применяется при формировании отчетности, начиная с отчетности за 2019 год.

В настоящее время Отчет о движении денежных средств (ф.ф. 0503123, 0503723) составляется и представляется в составе полугодовой и годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности (п. 146 Инструкции N 191н, п. 55.1 Инструкции N 33н). Положениями Стандара иная периодичность формирования Отчета о движении денежных средств не установлена. Вероятнее всего, впервые применять Стандарт придется при формировании Отчета о движении денежных средств (ф.ф. 0503123, 0503723) по состоянию на 01 июля 2019 года .

Читать еще:  Эмиссия денег цб

Термины и определения

Что сделать для перехода на стандарт. Учетная политика

Денежные средства — наличные и безналичные денежные средства в рублях и иностранной валюте

Понятие денежных средств Инструкциями NN 191н и 33н не установлено

Отчет характеризует поступления, выбытия и изменение остатков не только денежных средств, но и эквивалентов денежных средств.

Информация о составе денежных средств раскрывается в Пояснительной записке (пп. «б» п. 19 Стандарта).

Для перехода на Стандарт определите:

— структуру денежных средств;

— порядок пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте при отсутствии официального курса ЦБ РФ этой иностранной валюты к рублю.

Денежные потоки — поступления и выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств

(см. также п. 8 Стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»)

Перечень поступлений и выбытий, не относящихся к денежным потокам

Понятие денежных потоков Инструкциями NN 191н и 33н не установлено. При этом предусмотрены правила включения/исключения отдельных операций из показателей конкретных строк Отчета (ф.ф. 0503123, 0503723)

Введение понятия денежных потоков позволило конкретизировать перечень операций в целях их обособления в Отчете о движении денежных средств.

Классификация денежных потоков исходя из их экономической сущности:

— операции по управлению остатками денежных средств

п.п. 148, 149 Инструкции N 191н, п. 55.1 Инструкции N 33н

Классификация поступлений и выбытий денежных средств на текущие, инвестиционные и финансовые операции предусмотрена непосредственно формой Отчета (ф.ф. 0503123, 0503723)

Для перехода на Стандарт определите критерии классификации денежных потоков, не указанных в Стандарте.

Эквиваленты денежных средств — вложения в высоколиквидные финансовые инструменты со сроком погашения не более трех месяцев, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости

Определение понятия эквивалентов денежных средств в Инструкциях NN 191н и 33н отсутствует

Установлены критерии для отнесения к инвестиционным операциям по приобретению и реализации финансовых инструментов.

Информация о составе эквивалентов денежных средств раскрывается в Пояснительной записке (пп. «б» п. 19 Стандарта).

Для перехода на Стандарт определите состав эквивалентов денежных средств.

Операции по управлению остатками денежных средств —

операции по привлечению и возврату денежных средств, находящихся на лицевом счете и в кассе субъекта отчетности, осуществляемые в рамках управления ликвидностью денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств

Определение понятия операций по управлению остатками денежных средств, а также перечень указанных операций в Инструкциях NN 191н и 33н отсутствует

Классификация денежных потоков

1. Текущие операции

— доходы от собственности

— доходы от оказания платных услуг (работ), в том числе субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания

— доходы от компенсации затрат текущего отчетного периода

— доходы от административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба, других форм принудительного изъятия

— доходы в виде межбюджетных трансфертов

— доходы в виде взносов на соцнужды

в п. 8 Стандарта прямо не поименованы

— доходы в виде субсидий, предоставляемых в соответствии с абз. вторым п. 1 ст. 78.1 и ст. 78.2 БК РФ

— доходы в виде прочих грантов, пожертвований и безвозмездных поступлений

— иные доходы, связанные с реализацией субъектом отчетности возложенных на него полномочий или функций, не относящиеся к поступлениям от инвестиционных и финансовых операций

Информация о критериях классификации денежных потоков, не указанных в Стандарте, раскрывается в Пояснительной записке (пп. «а» п. 19 Стандарта)

— расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда

— расходы на приобретение работ, услуг, за исключением расходов, относящихся к инвестиционным операциям

— расходы на приобретение товаров и материальных запасов , за исключением расходов, относящихся к инвестиционным операциям

В настоящее время приобретение любых матзапасов относится к инвестиционным операциям

— расходы по обслуживанию долговых обязательств (уплате процентов по заемным средствам)

— расходы в виде межбюджетных трансфертов и безвозмездных перечислений наднациональным и международным организациям

— расходы по выплате пенсий, пособий по социальному страхованию, социальному обеспечению и социальной помощи, пенсионному, социальному и медицинскому страхованию

— расходы по уплате налогов и сборов, исполнению иных обязательств по платежам в бюджет

— расходы по выплатам физическим лицам, в том числе по выплатам стипендий, премий, грантов, компенсаций

— расходы по выплатам, связанным с возмещением убытков и вреда

— расходы, связанных с безвозмездными перечислениями и грантами, предоставленными юридическим лицам и физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг

— чрезвычайные расходы по операциям с активами

— иные расходы, связанные с реализацией субъектом отчетности возложенных на него полномочий или функций, не относящиеся к выбытиям по инвестиционным и финансовым операциям

Информация о критериях классификации денежных потоков, не указанных в Стандарте, раскрывается в Пояснительной записке (пп. «а» п. 19 Стандарта)

2. Инвестиционные операции

— доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов и от реализации материальных запасов, за исключением готовой продукции, биологической продукции и товаров

— поступления от реализации ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых инструментов, за исключением поступлений, связанных с размещением субъектом отчетности государственных (муниципальных) ценных бумаг и погашением эквивалентов денежных средств

В настоящее время операции учитываются в качестве финансовых

— поступления от возврата сумм основного долга по предоставленным заимствованиям

— поступления по операциям с производными финансовыми инструментами

— поступления по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и финансовым операциям

— расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов и материальных запасов, предназначенных для создания (увеличения стоимости) основных средств и создания нематериальных активов

Приобретение «потребляемых» матзапасов относится к текущим операциям

— расходы на приобретение ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых инструментов, за исключением выбытий, связанных с погашением субъектом отчетности государственных (муниципальных) ценных бумаг и приобретением эквивалентов денежных средств

В настоящее время операции учитываются в качестве финансовых

— выбытия по предоставлению заимствований

— выбытия по операциям с производными финансовыми инструментами

— выбытия по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и финансовым операциям

3. Финансовые операции

— поступления от осуществления заимствований, в том числе путем размещения государственных (муниципальных) ценных бумаг

— поступления от реализации ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых инструментов

Согласно п. 9 Стандарта операции классифицируются в качестве инвестиционных

— поступления от возврата бюджетных ссуд и кредитов

— поступления по операциям с иными финансовыми активами

— выбытия на погашение сумм основного долга, в том числе путем погашения государственных (муниципальных) ценных бумаг

— расходы на приобретение ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых инструментов

Согласно п. 9 Стандарта операции классифицируются в качестве инвестиционных

— выбытия по предоставлению заимствований

— выбытия по операциям с иными финансовыми активами

Какие поступления и выбытия не относятся к денежным потокам?

Согласно положениям п. 6 Стандарта не относятся к денежным потокам следующие операции:

1. Операции по управлению остатками денежных средств.

К указанным операциям также относятся платежи и поступления денежных средств, связанные с вложением их в эквиваленты денежных средств, погашением эквивалентов денежных средств и обменом одних эквивалентов денежных средств на другие эквиваленты денежных средств (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций).

2. Валютно-обменные операции (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций).

3. Операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет, операции с денежными обеспечениями и средствами во временном распоряжении, операции по расчетам с филиалами и обособленными структурными подразделениями или между обособленными подразделениями одного субъекта отчетности.

4. Иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или эквивалентов денежных средств, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета на другой счет того же субъекта отчетности.

Раскрытие информации в Отчете о движении денежных средств

Структура Отчета о движении денежных средств, предусмотренная Стандартом, аналогична структуре Отчетов (ф.ф. 0503123, 0503723), формируемых в настоящее время в соответствии с требованиями Инструкций NN 191н и 33н.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector
×
×