Finkurier.ru

Журнал про Деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Оплата неденежными средствами

Неденежные способы расчетов и НДС

Для разрешения поставленного вопроса давайте подробно разберем положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Предопределяющими дефинициями для ответа являются «аванс» и «платеж». Раскрыв их содержание, мы сможем очертить круг объектов гражданских прав, формирующих налоговую базу по НДС.

Обе приведенные категории являются элементами гражданского законодательства РФ, вследствие чего, руководствуясь статьей 11 НК РФ, мы вынуждены обратиться к положениям ГК РФ. Более того, такой подход уже нашел закрепление в позиции Конституционного Суда РФ, которая была выражена в Определении от 30.09.2004 № 318-О. КС РФ указал на то, что понятие «аванс» является гражданско-правовой категорией, поэтому даже в рамках НК РФ указанное понятие должно толковаться только так, как применяется в рамках ГК РФ. При этом КС РФ, анализируя ГК РФ, указал, что под авансом понимается способ предварительной оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), о котором упоминает статья 487 ГК РФ.

Исходя их сказанного возникает следующий вопрос: «А можно ли аванс получить в неденежной форме?».

Ответ на этот вопрос достаточно очевиден — невозможно, однако налоговые органы время от времени «пробуют на прочность» позиции налогоплательщиков в данном вопросе. Невозможность квалификации любого иного (кроме денежных средств) имущества в качестве авансовых платежей вытекает из следующего.

В соответствии со статьей 487 ГК РФ покупатель в рамках договора купли-продажи может принять на себя обязательство по осуществлению оплаты приобретаемых товаров до момента передачи соответствующих вещей (условие о предварительной оплате). Пунктом же 4 указанной статьи прямо предусмотрено, что если по условиям договора купли-продажи покупатель принял на себя обязательство по предварительной оплате, то в случае неисполнения указанной обязанности к покупателю могут применять меры гражданско-правовой ответственности, предусмотренные статьей 395 ГК РФ. Как следует из пункта 1 статьи 395 ГК РФ, ее положения подлежат применению к виновной стороне за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица.

Порядок применения статьи 395 ГК РФ нашел отражение в специальном Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами». В пункте 1 указанного документа высшие судебные инстанции указали, что статья 395 ГК РФ предусматривает последствия неисполнения или просрочки исполнения денежного обязательства, в силу которого на должника возлагается обязанность уплатить деньги; положения данной статьи не применяются к отношениям сторон, если они не связаны с использованием денег в качестве средства платежа, средства погашения денежного долга. Денежным может быть как обязательство в целом (в договоре займа), так и обязанность одной из сторон в обязательстве (оплата товаров, работ или услуг). Аналогичной точки зрения об исключительной денежной природе обязательств, за нарушение которых может применяться статья 395 ГК РФ в качестве меры ответственности, придерживается и КС РФ, выразивший свою позицию по данному вопросу в Определениях от 19.04.2001 № 99-О и от 07.02.2002 № 30-О.

Таким образом, исходя из положений ГК РФ можно сделать вывод, что предварительная оплата (аванс) может осуществляться стороной договора только в денежной форме. Применительно к положениям статьи 162 НК РФ следует заключение, что налоговую базу по НДС увеличивают только денежные средства, полученные в счет расчетов за реализуемые товары (работы, услуги).

Необходимым дополнением к данному выводу является и толкование второго термина, о котором мы упоминали ранее — «платеж». В статье 162 НК РФ законодатель использует формулировку «. авансовых или иных платежей. «, что позволяет сделать вывод об однородности данных понятий, поскольку понятие «платеж» использовано в данном случае в качестве более общего термина по отношению к «авансу». Поэтому, установив качественные характеристики такого понятия как «платеж», мы уясним и значение понятия «аванс».

Пункт 1 статьи 140 ГК РФ указывает на то, что рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ. При этом платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Из приведенных положений ГК РФ следует, что платежи можно осуществлять исключительно денежными средствами — рублями или иностранной валютой, наличными или безналичными. Более того, прямое указание на денежную природу платежей мы обнаруживаем, обратившись к главе 46 «Расчеты» ГК РФ. По смыслу главы 46 ГК РФ расчеты (то есть, с учетом статьи 140 ГК РФ, платежи) можно осуществлять исключительно в денежной форме. Правомерность таких выводов соответствует позиции ВАС РФ, изложенной в информационном письме Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации».

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что налоговая база по НДС увеличивается на сумму предварительной оплаты, поступившей в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), только в том случае, если последняя поступает в денежной форме, в том числе в иностранной валюте.

В этой связи очень трудно согласиться с позицией МНС России, изложенной в пункте 37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447. Так, в упомянутом пункте Методических рекомендаций указано следующее:

Выдержка из документа

«. следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей не увеличивают налоговую базу того налогового периода в котором они приняты к учету. В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства. У организации-продавца товаров (работ, услуг), получившего от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникают у продавца только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства. При этом следует иметь в виду, что в случае, если указанное право требования дебиторской задолженности будет передано продавцом в оплату за ранее приобретенные им товары (работы, услуги), то право на вычет сумм налога по указанным товарам (работам, услугам) возникает на дату отгрузки товаров (работ, услуг) в адрес покупателя, уступившего право требования в качестве авансового платежа. «.

Данная позиция в начале ее изложения полностью соответствует законодательству РФ — как гражданскому, так и законодательству о налогах и сборах. Однако ко второй ее части, в которой «фискалы» средства, полученные в счет погашения векселя, предлагают включить в состав налоговой базы по НДС, возникает масса вопросов.

Стороны гражданско-правового договора достигают соглашения о поставке товаров на условиях предварительной оплаты (ст. 487 ГК РФ). С учетом изложенного выше у покупателя перед продавцом возникает обязательство по передаче установленной договором суммы денежных средств, так как данное обязательство является денежным. В соответствии со статьей 309 ГК РФ стороны гражданско-правового договора должны исполнять свои обязательства в соответствии с условиями договора. Способы прекращения обязательств предусмотрены главой 26 ГК РФ. Среди таковых законодатель называет, в частности, прекращение обязательства исполнением (ст. 408 ГК РФ), а также путем предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ). Применительно к обязательству покупателя по осуществлению предварительной оплаты статья 408 ГК РФ позволит говорить о прекращении соответствующего обязательства после передачи в адрес продавца установленной денежной суммы. В то же время ничто сторонам не мешает заключить сторонам соглашение об отступном, руководствуясь статьей 409 ГК РФ, в соответствии с которым покупатель вместо исполнения обязательства в денежной форме предоставляет продавцу иное имущество — векселя, облигации, права требования к третьим лицам. Обратим внимание читателей, что соглашение об отступном приводит к прекращению обязательств покупателя, вследствие чего после указанного соглашения продавец уже не может получить от покупателя денежные средства в оплату предстоящей реализации товаров (работ, услуг).

Если рассмотреть примеры, приведенные МНС России в пункте 37.1 Методических рекомендаций, то мы обнаруживаем неправильное применение положений ГК РФ.

МНС России абсолютно справедливо замечает, что, получив в качестве «предварительной оплаты» векселя, облигации или права требования (мы уже постарались доказать, что связывать «предварительную оплату» с каким-либо имуществом, кроме денег, неправомерно), обязанности по увеличению налоговой базы по НДС не возникает. Однако таковая, по мнению МНС России, возникает, если полученные активы будут «обналичены» до момента передачи товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг). Вот здесь и кроется неправильное понимание ГК РФ.

В соответствии с положениями статьи 409 ГК РФ, получив от покупателя в счет исполнения обязательства по перечислению предварительной оплаты, отступное в виде ценных бумаг или иных активов обязательство покупателя прекращается, что говорит о том, что покупатель и продавец в этой части договора больше не связаны. Если продавец получил в качестве отступного вексель или облигацию, а также право требования, а потом реализовал предоставленные ими права (предъявил ценные бумаги к погашению, взыскал с должника сумму задолженности) или заключил договор об их отчуждении, то получаемые им денежные средства поступают уже не в счет исполнения обязательства покупателя, а в счет исполнения соответствующими лицами обязательств, вытекающих из отчуждаемых активов (векселедателя; должника по договору, права по которому были переданы).

Таким образом, поступление в адрес продавца денежных средств после исполнения покупателем своей обязанности по внесению предварительной оплаты не может увеличивать налоговую базу по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, так как поступление указанных денежных средств не связано с последующей реализацией товаров (работ, услуг).

Такой вывод следует, в том числе, и из пункта 2 упоминаемого выше Определения КС РФ 30.09.2004 № 318-О.

Правомерность подобных выводов была поддержана различными судами кассационных инстанций при рассмотрении налоговых споров. Так, в Постановлении ФАС СКО от 21.04.2004 № Ф08-1477/04-579А суд указал следующее:

«. Согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС подлежит увеличению на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом авансовыми платежами по смыслу закона признаются денежные средства, поступившие до момента поставки. Оплата имущества векселем не свидетельствует о совершении платежа. В этом случае принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с передачей денежных средств. «.

Аналогичные выводы сделаны ФАС СКО в постановлении от 11.03.2002 № Ф08-585/02. Равным образом, ФАС СЗО в постановлении от 03.03.2004 № А56-22653/03 указал, что «. довод инспекции о том, что векселя, полученные налогоплательщиком, явились финансовым обеспечением договора на поставку мебели, а денежные средства, поступившие от погашения банком векселей, — авансовыми платежами, полученными в счет предстоящих поставок, суд кассационной инстанции считает несостоятельным. «.

Также в Постановлении ФАС УО от 26.05.2004 № Ф09-2082/04АК указано, что «. учитывая, что вексель — это ничем не обусловленное денежное обязательство, вывод суда о неправомерности увеличения налоговой базы в порядке статьи 162 НК РФ на сумму, эквивалентную их стоимости является правильным. «.

Закрываем финансовые «дыры» неденежными средствами

Кризис многих заставил вспомнить 90-е годы, на которые пришелся расцвет неденежных расчетов. Оно и понятно: рентабельность падает; свободных денег как таковых и наличных в частности мало; получить кредит трудно и условия невыгодные. Какие финансовые инструменты помогут справиться с ситуацией, рассказывает Алексей Владимирович Даниленков, к.ю.н., эксперт ЗАО «Аудит-Финанс. Петербург». Баретр и Ко

Читать еще:  Неденежная оплата труда

В распоряжении современной коммерческой организации есть целый арсенал неденежных форм расчетов (далее — НФР), которые хорошо сочетаются друг с другом. Прежде всего — бартер (статьи 567-571 ГК РФ). Очень распространены в последнее время зачет требований (статьи 410-412 ГК РФ) и отступное (ст. 409 ГК РФ). Стоит упомянуть новацию, то есть замену первоначального требования другим (п. 1 ст. 414 ГК РФ), и, конечно, векселя.

Налоговики не испытывают восторга от НФР. Фискальная и арбитражная практика изобилуют спорными моментами и противоречивыми решениями.

Но никто не может запретить компании использовать те или иные инструменты погашения задолженности, если они соответствуют гражданскому законодательству, и в конкретной хозяйственной ситуации ей выгодно поступить именно так.

Мена = бартер

Специфика

С гражданско-правовой точки зрения бартер — это мена. Термин «бартер» закрепился во внешнеторговом обороте, а «мена» имеет больше внутрироссийское хождение. В налоговых отношениях она частично совпадает с понятием «товарообменная операция». Мы будем использовать оба понятия как тождественные.

Бартерная сделка предусматривает обмен товарами, услугами, работами и интеллектуальной собственностью (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ).

Плюсы и возможности

Благодаря бартеру из взаимных расчетов исключаются деньги. Это позволяет экономить на транзакционных издержках (стоимость отвлечения денежных средств, включая уплату НДС), а также на комиссии банкам за перечисление средств и/или их обналичивание, инкассацию. Кроме того, использование в качестве средства платежа собственных товаров (работ, услуг) оптимизирует сбыт — снижаются запасы готовой продукции на складе и максимально используются трудовые и производственные ресурсы.

Последние изменения Налогового кодекса РФ по части НДС сделали бартер еще привлекательнее.

С 1 января 2009 года, во-первых, утратил силу четвертый абзац статьи 168, согласно которому сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, уплачивалась отдельной платежкой (подп. «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ)). Во-вторых, отменен пункт 2 статьи 172, который увязывал право на вычет «входящего» НДС при использовании НФР с перечислением суммы налога в бюджет (подп. «а» п. 9 ст. 2 Закона № 224-ФЗ). Таким образом, сейчас налогоплательщики могут полностью отказаться от денежных взаимоотношений включая НДС как публично-правовую надбавку к цене реализуемых по обменной схеме товаров (работ, услуг).

Наиболее прогрессивные арбитражные суды и раньше говорили о независимости права на вычет по НДС от формы расчетов (см., например, постановления ФАС СЗО от 6 ноября 2008 г. по делу № А44-1029/2008 и от 31 июля 2008 г. по делу № А13-3883/2007). Причем со ссылкой на мнение КС РФ

(см. определение от 8 апреля 2004 г. № 168-О). Хотя не все так просто. С 1 января 2009 года для товарообменных операций, зачетов взаимных требований и использования в расчетах ценных бумаг действует новый порядок работы с НДС. Суммы «входящего» налога, которые предъявлены налогоплательщику по указанным объектам, если те приняты к учету до

31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в порядке, действовавшем на соответствующую учетную дату (подп. 12 ст. 9 Закона № 224-ФЗ). Эта оговорка дает налоговым органам шанс продолжить проверку на прочность указанной выше позиции ФАС СЗО.

Риски и ограничения

Если совершаются товарообменные (бартерные) операции, во время контрольных мероприятий инспекторы вправе проверить правильность применения цен по сделкам (подп. 2 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Кроме того, в случае несинхронности встречных поставок по бартеру налоговые органы могут квалифицировать опережающее получение товара как частичную предоплату (аванс). Эта позиция нашла поддержку и у ФАС СЗО — в постановлении от 27 октября 2006 г. по делу № А05-3226/2005-11 суд отметил, что в ходе операций по договору мены объект обложения НДС возникает на момент получения фирмой товара от контрагента — если она не отгрузила свой товар в его адрес. Стоимость указанных товаров признается оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок.

Тот факт, что право собственности на эти товары переходит к организации только после исполнения ею своих обязанностей перед контрагентом, для уплаты НДС незначимо.

Зачет требований

Специфика

Зачет возможен, если соблюдены два условия. Во-первых, требования являются встречными и однородными. И, во-вторых, их срок должен наступить, определяться моментом востребования либо не прописываться в договоре.

Обязательства прекращаются с наступлением самого позднего срока исполнения. Если суммы встречного требования недостаточно, чтобы прекратить зачетом все обязательства по договорам, прекращенным считается обязательство, срок исполнения которого наступил ранее (см. пп. 3 и 19 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65).

Плюсы и возможности

Это один из самых простых вариантов с точки зрения оформления. Чтобы прекратить обязательства, одной стороне достаточно составить заявление и передать его партнеру.

Проблемы с НДС тоже решены. Ранее (до отмены п. 2 ст.172 НК РФ) арбитражная практика исходила из того, что взаимозачет не признается товарообменной операцией, и правила вычета налога в данном случае не применимы (см. определение ВАС РФ от 22 августа 2008 г. № 8375/08). Начиная с 2009 года налогоплательщики вправе ожидать от инспекторов соблюдения Налогового кодекса РФ и предоставления вычета в обычном порядке.

Риски и ограничения

Зачет требований недопустим, если в заявлении другой стороны сказано, что у требования есть срок исковой давности, и он истек. Также данный инструмент не распространяется на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью.

Кроме того, форма расчетов может влиять на правомерность использования ЕНВД. Существует мнение, что операция по передаче товаров в целях взаимозачета компании, предоставившей заем, никак не связана с розничной торговлей и должна облагаться по традиционной системе либо переводиться на «упрощенку» (мнение специалистов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России).

Отступное

Специфика и возможности

Отступное — прекращение обязательств, когда вместо денег предоставляется, например, имущество. В данном случае обязательства сторон (включая неустойку) прекращаются с момента исполнения соглашения — предоставления отступного (статьи 409 и 410 ГК РФ; постановление ФАС СЗО от 1 декабря 2006 г. по делу № А21-3787/ 2005-С2). Если стоимость отступного меньше долга по обязательству, считается, что оно прекращено полностью, если иное не предусмотрено в соглашении. Если стороны договорились о предоставлении отступного по частям, обязательство прекращается пропорционально отступному (см. письмо Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).

Риски и ограничения

Когда отступное существенно дисконтирует долг, сделку могут признать ничтожной. Основание — запрет дарения между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Чтобы этого не произошло, лучше оговорить при оформлении сделки цену отспупного. Хотя ВАС РФ указывает: для квалификации сделки в качестве дарения необходимо, чтобы намерение сторон состояло в безвозмездной передаче имущественного права, а отсутствие условия о цене само по себе не является основанием для признания ее ничтожной как сделки дарения между коммерческими организациями (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120).

Вексель

Используя в расчетах векселя, пристальное внимание нужно уделить налогообложению — налогу на прибыль и НДС.

Налог на прибыль

Если используется собственный вексель должника, речь идет о новации обязательства. При этом реализации ценной бумаги не происходит.

Если в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик получила векселя третьей стороны, складывается такая ситуация.

Передающая фирма реализует ценные бумаги, которые не облагаются НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Принимающая компания оформляет вексель по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию, работы или услуги (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126 и от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2).

Признание расходов в целях налогообложения прибыли не связано с формой расчетов между хозяйствующими субъектами — Налоговый кодекс РФ не запрещает относить к затратам неденежные расходы (см. также определение ВАС РФ от 22 августа 2008 г. № 10170/08).

Между тем порядок учета убытков, полученных в результате дисконтирования векселя, иногда ставится в зависимость от того, возникает ли при использовании НФР реализация ценной бумаги. Когда речь идет о векселе третьего лица, по мнению налоговиков, такая реализация есть, а, значит, должна применяться статья 280 Налогового кодекса РФ. А она не позволяет налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую прибыль по всем видам операций

на убытки, полученные от операций с ценными бумагами.

Погасить их организация может только за счет прибыли от операций с такими же ценными бу­магами в порядке и на условиях, прописанных в пункте 10 статьи 280 и статье 283 Налогового кодекса РФ.

К сожалению, решения в пользу налогоплательщиков по данному вопросу редки; устойчивая практика пока не сформировалась. Так, ФАС СЗО в одном из дел ограничился указанием на противоречивость позиции инспекторов и необходимость ее уточнения, вместо того, чтобы дать альтернативную квалификацию сделки по распоряжению векселями третьих лиц. Например, согласно статье 279 Налогового кодекса РФ (см. постановление ФАС СЗО от 6 декабря 2006 г. по делу № А56-10961/2006).

Таким образом, риск, что налоговые органы признают необоснованным отнесение на внереализационные расходы убытков от дисконтирования в рамках НФР векселя третьего лица сохраняется.

НДС

Если для неденежных расчетов налогоплательщик использует неоплаченные векселя третьих лиц, в праве на вычет НДС ему, скорее всего, откажут. При этом инспекторы будут ссылаться на статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Их аргумент таков: при обращении за вычетами по НДС организация должна нести реальные затраты (денежные или имущественные), связанные с уплатой данного налога поставщикам при приобретении товаров, работ или услуг. А отражение по счетам бухгалтерской и налоговой отчетности задолженности за приобретенные векселя таковой не является (см. определение ВАС РФ от 17 июня 2008 г. № 7012/08; постановление ФАС СЗО от 13 февраля 2008 г. по делу № А46-11497/2006).

Неденежная форма расчетов

Варианты погашения задолженностей, не предполагающие использование денег.

Неденежные формы расчетов могут использоваться как самостоятельно, так и в сочетании с наличными способами оплаты в рамках погашения конкретного обязательства. В частности, компания-должник может покрыть одну часть долга определенной продукцией, а вторую — наличными средствами.

На данный момент неденежные формы расчета являются одним из самых популярных способов оплаты среди предприятий, испытывающих серьезную нехватку оборотных средств. К тому же, сейчас законодательство большинства стран не создает никаких препятствий для осуществления именно такой формы расчета.

Выделяют четыре вида неденежных форм расчета:

Вексель

Векселя — это одна из самых популярных неденежных форм расчета. Такие ценные бумаги представляют собой надлежащим образом оформленные долговые обязательства, согласно которым векселедатель должен выплатить предъявителю ценной бумаги обозначенную в документе сумму.

Сроки погашения задолженности прописываются в самом векселе. Они могут варьироваться и составлять от нескольких дней до 2-3 лет. Иногда обязательство дополняется пунктом о том, что векселедатель обязан погасить все свои обязательства после предъявления такого требования.

  • простые — вся ответственность за погашение обязательств лежит на векселедателе;
  • переводные — предусматривают ответственность третьих лиц (например, банковских структур, на счетах которых находятся средства векселедателя).

Бартер

Суть бартерных сделок заключается в обмене сторонами не деньгами, а продукцией или услугами. Такие условия вполне легальны и могут отображаться в договорах и соглашениях.

Для того, чтобы бартер прошел успешно, участники сделки должны согласовать несколько основных моментов, важнейшим из которых является уточнение соотношения стоимости товаров и услуг по отношению друг к другу. В процессе заключения договора ценность определенных товарных групп может сильно изменяться в зависимости от их ликвидности и востребованности другой стороной.

Читать еще:  Инструменты денежной политики

Особое распространение бартерные сделки получают во время тяжелой финансовой ситуации в стране. Поводом для увеличения их численности в большинстве случаев становятся гиперинфляция.

Взаимозачет

Взаимозачет — это погашение обязательств и задолженностей с помощью оформления специального договора, согласно которому стороны покрывают свои долги не наличностью, а услугами и продукцией. Количество участников такой сделки не ограничено.

Главным препятствием для осуществления взаимозачетов является малый круг партнеров. По сути, выбор компании в данном вопросе ограничивается лишь ее компаньонами в различных сферах деятельности.

Товарный кредит

Товарные кредиты — это обычные заемные обязательства, особенностью которых является предоставление кредитодателями не наличности, а определенной продукции, соответствующей ряду требований. После получения последней заемщик может осуществлять с ней любые действия.

Выплата товарных кредитов также предполагает одну интересную деталь — возврат может осуществляться как наличностью, так и продукцией. При этом нет четких правил, говорящих о том, что она должна быть идентичной той, которая бралась в кредит — достаточно того, чтобы ее стоимость покрывала все долговые обязательства.

Как использовать неденежные формы расчетов?

Неденежные формы расчета — это различные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств. Такие обязательства возникают, например, при поставке сырья предприятию, готовой продукции торговой компании, выдаче кредитов и т. д.

Неденежные формы расчета могут сочетаться с денежными в рамках исполнения одного обязательства. Например, предприятие может погасить часть долга перед поставщиком сырья своей продукцией, а часть — деньгами.

К неденежным формам расчетов обычно прибегают компании, испытывающие недостаток оборотных средств. В принципе ничто не мешает проводить расчеты без участия денег и при наличии у предприятия достаточного объема оборотных средств.

Однако в нормальных условиях распространение неденежных форм расчетов ограничивается двумя основными факторами. Во-первых, заменители денег, которые используются в неденежных расчетах, обладают меньшей ликвидностью, чем деньги. Это значит, что их трудней обменять на что-то нужное данному участнику экономической деятельности. Например, купить комбайн за деньги просто, а вексель или какой-то товар продавец комбайнов может отказаться принять. Низкая ликвидность заменителей денег делает неденежные расчеты более трудоемкими и часто — более медленными.

С 1 января 2009 года это обязательство было отменено поправками в Налоговый кодекс РФ, и неденежные расчеты для российских компании приобрели большую привлекательность. Однако, распространение неденежных расчетов сокращает налогооблагаемую базу (общую сумму, на которую начисляются налоги), поэтому такие сделки не приветствуются налоговыми органами.

В условиях кризиса все больше предприятий начинают испытывать дефицит оборотных средств. Проще говоря — не имеют достаточно денег, чтобы расплатиться друг с другом за сырье, продукцию, электроэнергию, выплатить зарплаты и т. д. При этом предприятие может иметь достаточный портфель заказов, поставщики его тоже заинтересованы в продолжении поставок сырья и т. д. Но отсутствие денег «замораживает» производственные цепочки. Чтобы расшить их, все шире применяются неденежные формы расчетов.

Основные виды неденежных расчетов — векселя, бартер и взаимозачеты.

Вексель — это вид ценной бумаги строго установленной формы, которая является ничем не обусловленным денежным обязательством векселедателя заплатить определенную сумму. Фактически вексель — это обещание заплатить определенную сумму, выданное вместо денег.

Срок погашения (день, не позднее которого векселедатель обязан заплатить деньги предъявителю векселя) указывается на самом векселе. Это может быть определенная дата, определенный временной промежуток после составления или после предъявления. Существуют и векселя, срок платежа по которым определяется моментом предъявления векселя к погашению.

Основанием для платежа векселедателя является факт предъявления векселя. При этом сам вексель переходит к векселедателю. Обязательства по векселю имеют бесспорный характер. Векселедатель не может изменить условия выплаты или уклониться от нее. Держатель векселя не имеет права потребовать погашения векселя раньше срока его погашения.

Если векселедателю был предъявлен к оплате вексель в соответствии со сроком его погашения, а векселедатель не заплатил по нему, держатель векселя имеет право совершить вексельный протест. Он предъявляет вексель в нотариальную контору по месту нахождения плательщика, после чего может быть начато судопроизводство.

Различают простой и переводной вексель. В первом случае ответственность по векселю несет непосредственно векселедатель, во втором плательщиком выступает третье лицо. Чаще всего это банк, в котором векселедатель имеет счет, но может быть и другое юридическое или физическое лицо, имеющее денежные обязательства перед векселедателем. В этом случае векселедатель фактически передает свое право требования. Соответственно, держатель переводного векселя сталкивается с дополнительными рисками неуплаты по векселю, вызванными невозможностью этого третьего лица исполнить свои обязательства.

Вексель может быть ордерным и именным. Ордерный вексель может предъявить к погашению любое лицо, а именной — только тот, на чье имя он выписан. Передача прав требования по именному векселю производится путем индосаммента (передаточной надписи). Причем обязательства по погашению векселя при такой передаче несет и векселедатель, и передавшее вексель лицо. Например, Иванов выписал Петрову именной вексель, по которому обязуется заплатить сто рублей. Петров передал вексель Сидорову. Если Иванов откажется платить Сидорову, вексель должен будет погасить Петров. Для передачи ордерного векселя индосаммент не обязателен.

Векселя, как и другие ценные бумаги, можно продавать и покупать по договорной цене. Цена может быть как выше номинала векселя, так и ниже. Чаще, разумеется, она бывает ниже. С дисконт ом (скидкой) от номинала продаются векселя, для которых считается достаточно высоким риск неисполнения векселедателем своих обязательств.

Покупателем векселей может выступать и сам векселедатель. Достаточно часто продажа векселей самому векселедателю бывает самым простым, надежным и быстрым способом для держателей векселей получить хотя бы часть суммы, если векселедатель не может полностью погасить свои векселя.

Если держатель векселей заинтересован не в получении денежных средств путем их погашения, а в захвате контроля над предприятием, он не будет продавать векселя тому, кто их выписал, и даже скупать их у других владельцев может с надбавкой к номиналу. Если векселедатель не сможет погасить предъявленные ему векселя, он может быть объявлен банкротом. Управление в этом случае фактически переходит к кредиторам, в том числе, держателям непогашенных векселей.

Векселя, как и другие ценные бумаги, могут использоваться и в качестве залога по кредиту, как средство оплаты между третьими лицами и т.д.

В России все операции с векселями регламентируются законом «О простом и переводном векселе». При этом Россия придерживается «Единообразного вексельного закона», принятого в Женеве в 1930 году и подписанного большинством европейских стран. В странах, не присоединившихся к Женевским вексельным конвенциям, таких как Великобритания и США, порядок применения векселей регламентируют иные законодательные и нормативные акты.

Бартерная сделка предполагает натуральный обмен товарами или услугами между двумя и более сторонами. Условия сделки устанавливаются ее участниками и прописываются в договоре.

При этом цена предоставляемых товаров и услуг может быть любой. Не существует ограничений на максимальный размер бартерной сделки, и стороны могут договориться о любом соотношении ценностей обмениваемых товаров и услуг. Например, кубометр леса может быть обменен на тонну солярки или на полтонны — как договорятся стороны сделки.

Предлагая свой товар на обмен, его владелец обычно подразумевает какую-то примерную стоимость партии товара в деньгах, и рассчитывает получить взамен другой товар на примерно такую же сумму. Но так как разные виды товаров нужны разному числу участников бартерных обменов, ценность товара зависит не только от его цены при покупке за деньги, но и от легкости найти партнера, согласного принять этот товар в обмен на свой. Товары, которые готово принять большее количество участников обменов, становятся «дороже», а товары, для которых трудно найти желающих получить их в обмен на свой товар, становятся «дешевле».

Поэтому обменные соотношения различных товаров, складывающиеся в бартерных сделках, могут существенно отличаться от соотношений их цен в деньгах. Такая разница может сделать для производителей определенных товаров бартерные сделки более выгодными, чем продажу за деньги.

В каком-то количестве бартер присутствует всегда. Но для существенного расширения этой практики нужно серьезное нарушение работы денежной системы. Например, гипер инфляция национальной валюты одновременно с запретом расчетов в иностранной валюте или очень малым количеством этой валюты в распоряжении частных компаний. В России, например, такая ситуация сложилась в начале 90-х годов.

Приведет ли нынешний кризис к разрушению денежной системы — неизвестно. Пока явного движения в этом направлении не прослеживается. Но нехватка оборотных средств у российских предприятий, вызванная сокращением банковского кредитования, побуждает их прибегать к бартеру.

В России в последнее время появилось множество электронных бартерных бирж, предлагающих физическим и юридическим лицам меняться товарами и услугами. Зарегистрированная на такой бирже компания оставляет на сайте объявление о своих потребностях и возможностях. «Бартерные пары», как правило, подбираются автоматически по базе данных. Биржа при этом получает процент от сделки и в части случаев — дополнительный доход от ее сопровождения.

О том, как правильно оформить и провести по бухгалтерии бартерную сделку, подробно рассказывается на сайтах некоторых электронных бартерных систем. Например, такой раздел есть на сайте биржи РОСБАРТЕР.

Взаимозачет позволяет прекратить взаимные обязательства компаний путем документального оформления соглашения сторон о взаимном погашении обязательств по оплате предоставленных друг другу товаров или услуг. Деньги при этом не переходят от одного участника сделки к другому.

Согласно статье 410 Гражданского кодекса РФ, для взаимозачета достаточно заявления одной из сторон. Однако приняты к взаимозачету могут быть лишь те обязательства, срок исполнения по которым уже истек, то есть они стали задолженностями.

Во взаимозачетных отношениях допускается участие более двух сторон. При этом обязательным условием является замкнутость цепочки задолженностей и их однотипность. Замкнутость цепочки означает, что совершение взаимозачета погашает взаимные обязательства всех участников сделки друг другу. Если А должен Б, и Б должен А, результатом взаимозачета должно быть исчезновение как той, так и другой задолженности. Если задолженности не равны, при осуществлении взаимозачета большая задолженность погашается частично, и один из участников сделки остается должным другим.

Сложность организации взаимозачета состоит в том, что найти партнеров именно с взаимной задолженностью бывает непросто. Фактически их выбор ограничен партнерами по производственной, торговой или финансовой деятельности. Решить эту проблему помогают различные способы переуступки прав требования долга, например, векселя.

Товарный кредит — это заемное обязательство, по которому займодатель предоставляет заемщику товары со строго определенными признаками (количество, ассортимент, производитель и т.п.). Например, фермер может дать в кредит овощному магазину огурцы. С полученным товаром заемщик имеет право совершать любые предусмотренные законом действия (продавать, передавать на реализацию и т.п.).

Возврат товарного кредита может производиться как товарами, так и деньгами. Причем, товар не обязательно должны быть тот же самый. Поэтому в случае несоблюдения прописанных в договоре товарного кредита условий, касающихся признаков товаров, сделка может быть расценена как бартер.

По договору товарного кредита кредитор имеет право взимать проценты, выплата которых допускается как непосредственно деньгами, так и товарами. Размер и порядок оплаты процентов по кредиту и ответственность сторон в случае неисполнения условий договора устанавливаются сторонами и описываются в договоре займа . Если размер процентов в договоре не указан, он определяется в соответствии со ставкой рефинансирования.

Неденежные формы расчетов при правильном использовании могут выручить предприятие в сложной ситуации. Их применение совершенно законно, и спрос уже породил достаточно большое предложение посреднических услуг, связанных с обеспечением таких расчетов.

Читать еще:  Назовите современные версии монетаристской теории денег

Однако существуют и специфические риски неденежных форм расчетов. Например, векселя, которые фирма не может погасить в срок, могут быть использованы для ее недружественного поглощения (подробнее см. выше).

Кроме того, переход на преимущественно неденежные расчеты затрудняет планирование финансовых показателей предприятия, и может существенно изменить их, если в бартерной системе соотношение ценностей, например, сырья и готовой продукции сложится существенно отличным от ценовых соотношений при денежных расчетах.

И наконец, проведение подобных сделок таит в себе немало «подводных камней» в части бухучета и уплаты налогов. И прежде чем приступить к неденежным расчетам, необходимо выяснить все эти тонкости.

Разбираемся с отчетом о движении денежных средств

Как показать депозит: как денежный эквивалент или финансовое вложение

Наша организация заключила с банком генеральное соглашение о привлечении денег во вклады. Мы перечисляли деньги на депозит по платежным поручениям. Первоначальный срок размещения на депозитных счетах составлял 91 день, затем мы каждый раз подтверждали дальнейшее размещение денег на депозите уже на сроки 91 или 92 дня. В итоге получилось так, что вклады на депозитном счете были размещены на срок более чем 1 год. Как в таком случае квалифицировать депозит: как денежный эквивалент или неденежный? В каких строках отчета о движении денежных средств отразить движение денег по депозитным счетам?

— Договор банковского вклада является реальным, а значит, признается заключенным с момента внесения денежных средст в Постановление КС от 27.10.2015 № 28-П . То есть вклад на каждый новый срок можно рассматривать отдельно (как краткосрочный депозит) в случае, если происходило движение денег с расчетного на депозитный счет и обратно. Если же вклад пролонгировался только на основании письменного подтверждения, а деньги лежали без движения более года, то ваш депозит не может считаться краткосрочным и должен отражаться как финансовое вложение.

Если каждый раз открывался новый краткосрочный депозит, то при его квалификации у вас есть варианты.

Накануне праздников мы гадаем, что подарить близким, а бухгалтеры торговых компаний потом ломают головы над тем, как отразить в ОДДС наши покупки, оплаченные картами

Понятие денежных эквивалентов дано в п. 5 ПБУ 23/2011. В нем сказано, что это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денег и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В качестве примера в ПБУ приведены депозиты до востребования. Что касается срочных вкладов, то они в п. 5 ПБУ 23/2011 вообще не упоминаются. Зато они прямо поименованы в ПБУ 19/02 как финансовые вложения, правда, без акцента на срок п. 3 ПБУ 19/02 .

Поскольку в отечественном ПБУ нет однозначного способа учета краткосрочных вкладов, компания может воспользоваться международными правилам и п. 7.1 ПБУ 1/2008 . Так, МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» поясняет, что краткосрочные финансовые вложения со сроком обращения не более 3 месяцев считаются эквивалентами денежных средст в пп. 6, 7 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н .

Немаловажными будут и условия договора банковского вклада. К примеру, если досрочное расторжение договора запрещено, то депозит, который невозможно отозвать в любой момент, сложно считать высоколиквидным.

Таким образом, компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на их определени и п. 23 ПБУ 23/2011 . Так, если по учетной политике краткосрочный депозит сроком до 3 месяцев — это:

денежный эквивалент, тогда размещение денег на депозите и их возврат в отчете о движении денежных средств не отражаются. Остатки по таким депозитам включаются в строки 4450 «Остаток. на начало отчетного периода» и 4500 «Остаток. на конец отчетного периода». Полученные по ним проценты — в строку 4119 «Прочие поступлени я» пп. 6, 9 ПБУ 23/2011 ;

финансовое вложение, то переводы с депозита на расчетные счета и обратно отражаются в инвестиционной деятельности. Размещение денег на таких депозитах надо показать по строке 4223 «. предоставление займов другим лицам», возврат — по строке 4213 «Поступления от возврата предоставленных займов. », полученные проценты — по строке 4214 «Поступления. процентов по долговым финансовым вложения м. » п. 10 ПБУ 23/2011 .

Как показать возврат процентного займа

В 2018 г. работник погасил остаток процентного займа, выданного в 2016 г. Как такой возврат отразить в отчете о движении денежных средств?

— Предоставление займов другим лицам и их возврат относятся к денежным потокам по инвестиционной деятельност и подп. «е», «ж» п. 10 ПБУ 23/2011 . При этом в отчете нет специальных строк для отражения займов, выданных работникам. Поэтому возврат остатка выданного займа (без учета полученных процентов) покажите в строке 4213 «Поступления от возврата предоставленных займов. » отчета, а проценты по займу — в строке 4214 «Поступления. процентов по долговым финансовым вложениям. » (основная сумма долга и проценты отражаются в отчете раздельно, даже если при погашении займа выплачены единой суммой).

Кстати, показывать в отчете свернуто (только в сумме экономической выгоды от финансового вложения) выдачу и погашение этого займа нельзя, поскольку он долгосрочны й п. 17 ПБУ 23/2011 .

Как отразить в отчете агентское вознаграждение

Мы — агентство по продаже авиабилетов, вознаграждение удерживаем из выручки, перечисляемой перевозчикам (авиакомпаниям). Правильно ли я понимаю, что сумму агентского вознаграждения я должна показать в строке 4111 отчета о движении денежных средств, а сами суммы, полученные от покупателей за авиабилеты и перечисленные авиакомпаниям, — свернуто в строке 4112 или 4129 в зависимости от полученного результата?

— ПБУ 23/2011 требует сворачивать денежные потоки в отчете о движении денежных средств, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лица м п. 16 ПБУ 23/2011 . Такими денежными потоками являются операции агента (или комиссионера), когда он получает средства и в короткие сроки перечисляет их собственнику товаров, производителю работ или услуг за вычетом своего вознаграждения.

К примеру, в отчетном периоде агентство произвело следующие денежные расчеты:

• получены средства от покупателей за авиабилеты (500 тыс. руб.);

• из поступивших средств удержано агентское вознаграждение (50 тыс. руб.);

• деньги перечислены авиакомпании за вычетом агентских (450 тыс. руб.).

Наверное, никто не будет спорить, что день, когда бухгалтер составил бухгалтерскую отчетность, включая ОДДС, для него является праздником

Свернуто следует показать поступления от покупателей авиабилетов (500 тыс. руб.) и перечисление денег авиакомпании за реализованные билеты (450 тыс. руб.). Результат от такого сворачивания — 50 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 450 тыс. руб.) — не что иное, как агентское вознаграждение, которое является выручкой агента. Несмотря на то что фактически деньги не поступили вам напрямую от принципала как вознаграждение, а были удержаны из его выручки, это не меняет их экономической сути (бухучет должен отражать суть хозяйственных операци й п. 6 ПБУ 1/2008 ), а значит, удержанное вознаграждение можно отразить в строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Тогда строку 4112 «Поступления. комиссионных и иных аналогичных платежей» агенту заполнять не надо, иначе сумма вознаграждения будет отражена в отчете дважды.

Возможен также и другой вариант: денежные потоки от текущей деятельности, связанной с посредническими операциями, показывать свернуто только в строке 4112 (без заполнения строк и 4111) подп. «б» п. 9 ПБУ 23/2011 .

Заметим, что сворачивать можно потоки, возникающие в течение одного отчетного периода. Если агент получил деньги от покупателя в 2018 г., а перечислил средства принципалу (за удержанием своего вознаграждения) в 2019 г., агенту придется показать движение денег принципала в полном объеме (как прочие поступления и прочие платежи). В противном случае возникнет искажение остатка денежных средств на конец 2018 г.

Где отразить НДФЛ с дивидендов и выплаченных процентов

В 2018 г. выплатили проценты по займу физлицу, удержали НДФЛ и перечислили налог в бюджет. Сумму процентов за минусом НДФЛ планирую отразить в строке 4123 в отчете о движении денежных средств. А где показать удержанный НДФЛ? Также собираемся выплачивать дивиденды учредителю-физлицу, в какой строке отчета показать НДФЛ с дивидендов?

— НДФЛ является налогом, удерживаемым из выплат физлицу. Поэтому для целей отражения в отчете НДФЛ из выплаты не выделяется, сумма показывается как единый платеж независимо от того, что ее часть перечислена в бюджет. То есть соответствующий НДФЛ будет показан в составе:

• процентов по займу (как денежный поток от текущих операций) — в строке 4123 «Проценты по долговым обязательства м» подп. «е» п. 9 ПБУ 23/2011 ;

• дивидендов (как денежный поток от финансовых операций) — в строке 4322 «Платежи на уплату дивидендо в. » подп. «в» п. 11 ПБУ 23/2011 .

Как в отчете показать уплаченные налоги

Впервые заполняю полную бухотчетность. Не могу разобраться, в какую строку отчета о движении денежных средств относить сумму уплаченных налогов (НДФЛ, налогов с ФОТ, имущественного и транспортного налогов, НДС)?

— В отчете уплату транспортного, земельного налога, налога на имущество нужно отразить в общей сумме строки 4129 «Прочие платежи». При существенности показателя можно отдельно указать его в свободной строке ниже строки 4124 «Налог на прибыль организаций».

Суммы НДФЛ и страховых взносов отдельно не отражаются, их нужно показать вместе с оплатой труда работников в строке 4122 «Платежи в связи с оплатой труда работнико в» приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355 ; приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01 .

НДС в отчете о движении денежных средств отражается обособленно от поступлений/ платежей, в которых он «зашит», и свернут о п. 16 ПБУ 23/2011 . То есть из всех поступлений в организацию и всех платежей контрагентам нужно выделить НДС, а затем рассчитать для отчета «свернутую» сумму НДС по формуле:

Полученное сальдо расчетов по НДС отражается:

• или в строке 4119 «Прочие поступления», если оно положительное;

• или в строке 4129 «Прочие платежи», если оно отрицательное.

В случае когда получившаяся сумма НДС существенная, ее надо указать как отдельный показатель по дополнительно введенной строке в соответствующем раздел е Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01 .

Как в отчете отразить платежи по картам

Операции по продаже товаров с использованием клиентами банковских карт ведем на счете 57.03 «Продажи по платежным картам». Зачисление денег (за вычетом банковской комиссии) происходит на следующий день. Одновременно документом «Поступления от продажи с использованием карт» начисляются прочие расходы (комиссия) в корреспонденции со счетом 57.03. В каком размере должны отражаться вышеуказанные операции в отчете о движении денежных средств?

— Поступление денег, в том числе на счет 57 «Переводы в пути», в оплату проданных товаров рассматривается как денежные потоки. При этом свернуто в отчете отражаются денежные потоки в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов (к примеру, при оказании посреднических услуг), а также НДС п. 16 ПБУ 23/2011 . У вас же платежи поступают в ходе деятельности вашей организации. Поэтому поступления от покупателей отражаются в полной сумме (без удержания банковской комиссии) по строке 4111 «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» (без учета НДС), а комиссию нужно показать по строке 4129 «Прочие платежи».

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector