Finkurier.ru

Журнал про Деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Денежные эквиваленты мсфо

МСФО 7 Отчет о движении денежных средств

В состав полного комплекта финансовой отчетности по МСФО входит наряду с иными формами Отчет о движении денежных средств. При его составлении организации необходимо руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств.

Данный стандарт введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Для чего нужна информация о денежных потоках?

В МСФО 7 указано, что Отчет о движении денежных средств в совокупности с остальными формами финансовой отчетности обеспечивает пользователей информацией, которая позволяет им оценить изменения в чистых активах организации, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также ее способность оказывать влияние на величину и сроки денежных потоков с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям.

Напомним, что денежные потоки – это притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости.

Классификация денежных потоков в Отчете о движении денежных средств

При формировании отчета о движении денежных средств по МСФО денежные потоки за период должны быть классифицированы как потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Приведем примеры денежных потоков по видам деятельности:

Представление денежных потоков

Денежные потоки от операционной деятельности в Отчете о движении денежных средств могут быть представлены с помощью одного из методов:

  • прямой метод, когда раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат;
  • косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируются с учетом влияний операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат от операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.

Использование прямого метода является более предпочтительным.

Что касается инвестиционной и финансовой деятельности, то организация должна представлять основные классы валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат от этих видов деятельности по отдельности. При этом некоторые потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств на нетто-основе, т. е. свернуто. Например, денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда денежные потоки отражают деятельность, осуществляемую клиентом, а не организацией (скажем, полученная от имени собственников недвижимости и передаваемая им арендная плата). Или денежные поступления и выплаты по статьям, которые характеризуются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (скажем, поступления и выплаты по краткосрочным займам со сроком погашения три месяца или менее).

Денежные потоки от операций в иностранной валюте отражаются в функциональной валюте организации путем применения обменного курса, действующего на дату соответствующего денежного потока.

Изучаем МСФО: IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»

В составе российской бухгалтерской отчетности отчетом по денежным потокам является отчет о движении денежных средств (ОДДС), который формируется по правилам ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Для составления отчетности по МСФО существует стандарт IAS 7 с аналогичным названием. В целом правила составления отчета по этим стандартам похожи. Но есть и отличия. Во-первых, в порядке отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам. Во-вторых, между РСБУ и МСФО есть различия в части способов составления ОДДС. Они заключаются в методах сбора и представления информации. IAS 7 предлагает нам выбор: в отличие от прямого, предусмотренного РСБУ, допустимо использовать и косвенный метод. Читайте в статье, на что нужно обратить внимание при составлении ОДДС.

Денежные средства и их эквиваленты

Одним из отличий между РСБУ и МСФО в части составления отчета о движении денежных средств является порядок отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам.

В пункте 6 IAS 7 сказано, что к денежным средствам относятся:

— деньги на текущих счетах.

Эквивалентами денежных средств считаются (п. 7 IAS 7):

— краткосрочные финансовые вложения (менее трех месяцев);

— вложения с высокой степенью ликвидности, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств;

— вложения с низким уровнем риска изменения стоимости;

— банковские овердрафты, которые возмещаются по требованию и являются инструментом управления денежными средствами компании.

По правилам п. 5 ПБУ 23/2011 эквивалентами денежных средств могут быть депозиты до востребования. Краткосрочные финансовые вложения в российском стандарте не указаны.

Таким образом, перед составлением отчетности по МСФО организация должна принять решение о структуре эквивалентов денежных средств, отразить это в учетной политике и раскрыть данную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Есть и другие нюансы составления отчета по правилам МСФО.

Некоторые денежные поступления отражаются в ОДДС в свернутом виде (в нетто-оценке) (п. 22, 23, 24 IAS 7). Это, к примеру:

— денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия (например, когда организация «перевыставляет» коммунальные услуги арендатору, а также движения по вкладам до востребования и т.п.);

— денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (например, приобретение и продажа краткосрочных инвестиций, выдача и погашение краткосрочных займов и т. п.).

Информация о движении денежных средств

Согласно п. 10 IAS 7 отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные потоки от операционной деятельности включают (п. 13—15 IAS 7):

— денежные поступления от продажи товаров, работ, услуг, то есть операции, осуществляемые компанией в рамках основного вида своей деятельности;

— денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

— денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

— денежные выплаты работникам и от имени работников;

Читать еще:  Денежные средства ип после уплаты налогов

— денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

— денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;

Денежные потоки от инвестиционной деятельности включают (п. 16 IAS 7):

— денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

— денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

— денежные выплаты/поступления для приобретения/от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей/поступлений за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

— денежные авансы и займы, предоставленные/возвращенные другим(и) лицам(и) (кроме авансов и займов финансовых институтов);

— денежные выплаты/поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

Денежные потоки от финансовой деятельности включают (п. 17 IAS 7):

— денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

— денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

— денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

— денежные выплаты по заемным средствам;

— денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Итак, по финансовой деятельности отражаются операции, связанные с привлечением «платных» средств (займов, инвестиций в акции компании, приобретение имущества в лизинг) и погашением этих средств, а также выплатой процентов и дивидендов.

Согласно п. 31—34 IAS 7 денежные потоки по процентам и дивидендам могут отражаться:

— по операционной деятельности: проценты уплаченные/полученные, дивиденды уплаченные/полученные;

— по финансовой: проценты/дивиденды уплаченные;

— по инвестиционной: проценты/дивиденды полученные.

Косвенный метод в ОДДС

Основное отличие между РСБУ и МСФО в части способов составления ОДДС заключается в методах сбора и представления информации. ПБУ 23/2011 предусматривает только прямой метод, а IAS 7 предлагает выбор: либо прямой, либо косвенный.

При прямом методе составления ОДДС информация о движении денежных средств от операционной деятельности основывается либо на данных из учетных записей и регистров компании, либо получается путем корректировки выручки, себестоимости и других статей отчета о финансовых результатах на изменение неденежных статей (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность и т.п.) и прочих статей, информация о которых раскрывается в разделах инвестиционной и финансовой деятельности (п. 19 IAS 7). Если данные берутся из учетных записей компании, информация получается наиболее полной, без больших погрешностей, но сбор ее трудоемкий, а корректировать статьи отчета о финансовых результатах на неденежные статьи значительно проще. При прямом методе развернутая информация о потоках денежных средств (поступление выручки, оплата поставщикам и т. п.) являются важными данными для экономического анализа.

Особенность отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности» вычисляется расчетным способом, путем корректировки чистой прибыли (убытка) на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не привели к притоку (оттоку) денежных средств. К таким статьям относятся амортизация основных средств и нематериальных активов, проценты по обязательствам, доходы от дивидендов, оценочные резервы и резервы под обесценение, курсовые разницы от операционной деятельности, убытки от обесценения активов и т.п. (п. 20 IAS 7). Кроме корректировки на неденежные статьи доходов и расходов, прибыль до налогообложения для вычисления «Чистого денежного притока (оттока) от операционной деятельности» корректируется на:

  • статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств, относящихся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности:
    — финансовые результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и других активов, относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности;
    — курсовые разницы по инвестиционной или финансовой деятельности;
  • изменения по статьям активов и обязательств:
    — запасов, дебиторской задолженности, налогам и сборам, НДС;
    — кредиторской задолженности, кредиторской задолженнос­ти по авансам полученным, задолженности перед сотрудниками по заработной плате, кроме персонала, занятого в строительстве и т.п.
  • статьи, которые должны отражаться в ОДДС отдельной строкой (в соответствии с п. 31—38 IAS 7, а также «требованиями» экономического анализа):
    — процентные доходы и расходы, доход и расходы по дивидендам;
    — данные по налогу на прибыли.

В случае, когда потоки по налогу на прибыль могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности, они должны раскрываться в этих разделах.

Результат «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности», рассчитанный косвенным и прямым методом будет одинаковым.

Рассмотрим порядок составления ОДДС при помощи косвенного метода на конкретном примере.

Косвенный метод применим только к потокам денежных средств от операционной деятельности (п. 18 IAS 7). Этот вид движения денежных средств и представляет наибольшее значение для пользователей отчетности (п. 4 IAS 7). В отношении потоков от инвестиционной и финансовой деятельности допускается использование только прямого метода составления отчета (п. 21 IAS 7).

Для составления отчета о движении денежных средств потребуются:

— отчеты о финансовом положении на две последние отчетные даты;

— отчет о совокупном доходе за период;

— расшифровка движения по статьям основных средств.

При составлении отчета нужно помнить, что сумма итоговых разделов ОДДС должна быть равна разнице между суммами денежных средств и их эквивалентов организации на конец и на начало отчетного периода.

Допустим, за год, закончившийся 31 декабря 2013 г., ОАО «Альфа» представило следующие данные (см. табл. 1 и 2).

Таблица 1. Отчет о финансовом положении, млн руб.

Что в МСФО означает понятие «эквиваленты денежных средств»?

Понятие «эквиваленты денежных средств», или «денежные эквиваленты» (cash equivalents), используется в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Для целей составления отчета о движении денежных средств этот стандарт приравнивает к денежным средствам их эквиваленты. К последним относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля за деятельностью компании — объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода прием управления денежными средствами. К эквивалентам денежных средств относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения. При более длительных сроках обращения соответствующие инвестиции обычно не отвечают требованию незначительности риска колебаний стоимости.
При определении состава эквивалентов денежных средств необходимо избегать формального, упрощенного применения критерия срока обращения. Срок в три месяца, упомянутый в параграфе 7 МСФО 7, не следует рассматривать в качестве абсолютного требования. В каждом случае должны приниматься во внимание конкретные факты и обстоятельства, в частности стабильность ставки процента в данных условиях, стабильность ставки на протяжении определенного времени, шансы того, что подобная устойчивость будет иметь место и в дальнейшем. Кроме того, даже если срок погашения финансового инструмента составляет менее трех месяцев с даты приобретения, но имеются сомнения, что заемщик погасит свои обязательства в полной сумме при наступлении соответствующего срока, то инвестиции в такой инструмент не должны рассматриваться в качестве эквивалента денежных средств.
Инвестиции в акции других компаний не относятся к эквивалентам денежных средств. Исключением могут стать случаи, когда эти инвестиции по своей сути идентичны денежным средствам, например вложения средств в привилегированные акции, приобретенные незадолго до установленной даты погашения.
К эквивалентам денежных средств при определенных условиях может быть отнесен банковский овердрафт, возможность которого часто предоставляется условиями банковского счета. Одним из таких условий является постоянное колебание остатка средств на счете компании в банке от положительного до отрицательного.
В финансовой отчетности по МСФО компания должна раскрыть состав эквивалентов денежных средств, а также провести выверку соответствующих сумм в отчете о движении денежных средств с данными бухгалтерского баланса. Поскольку на практике используются разнообразные приемы и способы управления денежными средствами, а также многочисленные банковские сделки, раскрытию подлежит учетная политика, принятая компанией для включения активов в состав эквивалентов денежных средств. Если использование каких-то эквивалентов денежных средств, числящихся на балансе, ограничено в силу разного рода обстоятельств (например, действия валютного или иного законодательства), то компания должна раскрыть такие суммы. Это раскрытие сопровождается пояснениями руководства компании.
Как правило, информация об эквивалентах денежных средств приводится в финансовой отчетности вместе с данными о самих денежных средствах, а не обособленно.
В российской практике к эквивалентам денежных средств могут быть отнесены вложения денежных средств в рублях и иностранной валюте на короткий срок, например депозиты «овернайт» — депозитная сделка сроком на 1 рабочий день, при которой поступление (перечисление) средств на счет по учету депозитов осуществляется в день заключения сделки. Эквиваленты денежных средств не имеют ничего общего с используемыми в российской бухгалтерской практике понятиями денежных документов и переводов в пути.
Подписано в печать Л.Шнейдман
03.10.2001 Партнер фирмы

Читать еще:  Вывод денежных средств из оборота

PricewaterhouseCoopers «Финансовая газета», 2001, N 40

Учет денежных средств и их эквивалентов по МСФО

Учет денежных средств и их эквивалентов по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения. Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

В состав денежных средств и их эквивалентов входят:

— деньги в кассе;
— денежные средства в пути;
— деньги на текущих счетах компании (гривневых и валютных), доступные для использования;
— банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения;
— депозиты до востребования и сроком до трех месяцев;
— прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более 3-х месяцев с даты приобретения.

Денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна.

Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в случаях, когда:

— заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете;
— ограниченное использование средств предусмотрено договором займа;
— существуют ограничения по использованию средств на счете в силу законодательства;
— денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов;
— денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности.

Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой.

Компания раскрывает информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности согласно МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», в основном такую:

— состав денежных средств и их эквивалентов;
— данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;
— сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений;
— взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств.

Читать еще:  Становление денежной системы в россии

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, которая позволяет оценить:

— изменения чистых активов компании;
— изменения финансовой структуры (в том числе ликвидность и платежеспособность компании);
— способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков.

Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.

IAS 7 — Как представить заблокированные денежные средства в отчетности по МСФО?

Иногда собственные денежные средства компании блокируются на банковском счете, так что компания не может их использовать в течение некоторого времени. Рассмотрим, как компания должна классифицировать эти деньги и отражать их в финансовой отчетности по МСФО.

Допустим, строительная компания получила предоплату от клиента за строительство специализированного производственного цеха в размере 5% от общей цены договора. И эта сумма существенна для финансовой отчетности компании.

Проблема в том, что компания должна хранить эту сумму на отдельном банковском счете, и не может использовать ее, пока производственный цех не будет передан клиенту. Передача объекта клиенту планируется через 2 года после начала строительства.

Может ли компания в такой ситуации представить в финансовой отчетности по МСФО эту сумму, заблокированную на банковском счете как денежные средства и их эквиваленты?

Если нет, то как компания должна представить эту заблокированную денежную сумму в балансе и отчете о движении денежных средств?

Простой ответ: НЕТ, это НЕ денежные средства и их эквиваленты.

Разберем этот ответ подробнее.

Что такое денежные средства и их эквиваленты согласно МСФО (IAS) 7?

Стандарт МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» определяет денежные средства (англ. ‘cash’) как денежные средства в кассе и депозиты до востребования (параграф 6).

Когда у вас есть деньги на банковском счете, которыми вы не можете воспользоваться в течение 2 лет, они не являются ни денежными средствами (потому что вы не можете их использовать), ни депозитами до востребования.

Денежные эквиваленты (англ. ‘cash equivalents’) представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко конвертируются в денежные средства без существенного риска изменения из стоимости.

В МСФО (IAS) 7 указано, что для классификации как денежные эквиваленты, инвестиции должны иметь срок погашения 3 месяца или менее (параграф 7).

Таким образом, заблокированный депозит на вашем банковском счете НЕ является денежным эквивалентом, если им нельзя воспользоваться в течение 3 месяцев.

Такие суммы называются денежными средствами, ограниченными в использовании или заблокированными (англ. ‘restricted cash’).

Примеры ограниченных в использовании денежных средств.

Рассмотрим еще несколько примеров денежных средств ограниченного использования:

Суммы, предоставленные в качестве залога страховым компаниям.

Иногда, когда страховые компании покрывают только часть некоторого риска, им требуется некоторая сумма, которая должна быть заложена в качестве обеспечения.

Часто эти деньги должны храниться на отдельном счете условного депонирования.

Обязательные депозиты в центральных банках. Обязательные резервы в ЦБ очень распространены во многих странах, в том числе в России: каждый банк должен внести определенную сумму денежных средств в национальный центральный банк, и эта сумма недоступна для использования.

Пенсионные фонды на отдельном счете.

Некоторые компании создают денежные резервы для покрытия пенсий и других вознаграждений работникам, которые выплачиваются через много лет.

Денежные средства, удерживаемые в рамках валютного контроля.

В ряде стран есть ограничения на обмен валюты компаниями, что может препятствовать использованию денежных средств.

Как представить заблокированные денежные средства в отчетности?

Во всех вышеприведенных примерах описывались денежные средства с ограничением на использование. В таких ситуациях бухгалтеру нужно оценить, можно ли представить их как денежный эквивалент или нет.

Основным фактором такой оценки является характер ограничения.

Предположим, что некоторые условия указывают на то, что вам необходимо поддерживать указанную сумму денег в качестве минимального баланса на банковском счете, но вам не нужно хранить ее на отдельном банковском счете.

В этом случае вы также ограничены в использовании денежных средств, но можете представить их как денежные средства и их эквиваленты.

Рассмотрим, как представить ограниченные в использовании денежные средства в основных финансовых отчетах.

Отчет о финансовом положении.

В большинстве случаев вы должны представить ограниченные в использовании ДС в составе финансовых активов.

При этом вы должны быть очень осторожны с классификацией их на краткосрочные и долгосрочные активы.

Если ДС останутся ограниченными в использовании более чем на 12 месяцев после окончания отчетного периода, то это долгосрочный актив.

Отчет о движении денежных средств.

Обычно вы представляете изменение денежных средств и эквивалентов в итогах, поскольку это основная цель отчета о движении денежных средств — объяснить, как и почему изменяется остаток денежных средств.

Когда у вас есть ограниченные в использовании деньги, которые не представлены как денежные средства на балансе, вы не можете представить их как обычные денежные средства в отчете о движении денежных средств.

Вместо этого вы представите их либо в инвестиционной, операционной, либо в финансовой деятельности в зависимости от того, что это такое.

Например, изменения в заблокированных денежных средствах, связанные с погашением займов, являются финансовой деятельностью.

Изменения в заблокированных депозитах, полученных от клиентов, связаны с основной деятельностью, приносящей доход, и, следовательно, они должны быть отражены в денежном потоке от операционной деятельности.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector