Finkurier.ru

Журнал про Деньги
26 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет операций с драгоценными металлами

ТЕМА 9. Учет операций с драгоценными металлами;

· Аналитический и синтетический учет драгоценных металлов

Операции с драгоценными металлами в физической форме могут совершать банки, имеющие лицензию на совершение операций с ними.

Учет операций с драгоценными металлами ведется в соответствии с Положением №302-П, Инструкцией Банка России от 06.12.1996 №52 «Положение о порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях», Инструкцией Банка России от 01.11.1996 №50 «Положение о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами» и другими нормативными актами.

Банк имеет право осуществлять следующие операции и сделки с драгоценными металлами:

– покупать и продавать драгоценные металлы, как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения);

– привлекать драгоценные металлы во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц;

– размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитных счетах, открытых в других банках, и предоставлять займы в драгоценных металлах;

– предоставлять и получать кредиты в рублях и иностранной валюте под залог в драгоценных металлах;

– оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов при наличии сертифицированного хранилища.

В соответствии с Инструкцией № 50 выделяют два вида металлических счетов:

1. Металлические счета ответственного хранения (п. 2.6), т.е. счета клиентов для учета драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию с сохранением при этом их индивидуальных признаков. В этом случае клиенту, как правило, бесплатно открывается специальный металлический счет ответственного хранения. Счет ведется в граммах, т.е. записываются конкретные слитки (номер сертификата и другие данные), внесенные в банк. Счет заключается на условиях до востребования. При этом клиент, как правило, платит за ведение счета и хранение средств банку. По такому договору банк не имеет права распоряжаться средствами клиента. Такой договор является разновидностью договора хранения. В бухгалтерском учете металлические счета ответственного хранения ведутся на активных внебалансовых счетах 91204 «Драгоценные металлы клиентов на хранении» и 91205 «Драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет». Драгоценные металлы учитываются по их стоимости. Счета корреспондируют со счетом 99999«Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

2. Обезличенные металлические счета (п. 2.7 и 9.3), определяемые как счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.

В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдачи со счета в физической форме и отклонением массы металла, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме.

Клиентами по договору могут быть как юридические, так и физические лица.

Проценты, начисляемые на обезличенные металлические счета, комиссионные сборы и прочие вознаграждения, связанные с ведением металлических счетов, исчисляются и выплачиваются в валюте Российской Федерации. Проценты по обезличенным металлическим счетам могут быть выплачены в драгоценных металлах, что должно быть оговорено в соглашении между банком и владельцем счета (п.9.9 Инструкции №50).

Внесение клиентом драгметалла на обезличенный металлический счет может осуществляться путем покупки соответствующего количества драгоценных металлов у банка на условиях «поставки» на счет клиента, путем физической передачи драгоценных металлов в стандартных слитках банку для зачисления на счет либо путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов клиента.

Возврат драгметалла с обезличенного металлического счета клиента возможен в виде его перечисления на другие обезличенные металлические счета клиента, снятия со счета в физической форме либо путем совершения продажи драгметалла, числящегося на счете.

Читать еще:  Высшим органом управления биржи является

По обезличенному металлическому счету обычно осуществляются следующие операции:

– перевод металла с обезличенного металлического счета на счет ответственного хранения драгоценных металлов в том же или другом банке (перевод на счет в другом банке возможен, если обслуживающий банк имеет обезличенный металлический счет корреспондентский счет в принимающем банке);

– продажа металла банку;

– выдача клиенту металла в физической форме в стандартных и мерных слитках в порядке, предусмотренном законодательством о драгоценных металлах;

– покупка банком по поручению клиента металла с дальнейшим зачислением на счет;

– продажа банком по поручению клиента металла в пределах остатка на счете.

Порядок реализации правомочий клиента следует подробно описать в договоре, применяя по аналогии нормы о банковском счете (ст. 847 ГК РФ), применим традиционный порядок удостоверения права подписи.

Займы в драгоценных металлах предоставляются путем поставки драгоценных металлов клиенту в физической форме или на обезличенные металлические счета в обмен на обязательство поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором срока (п. 9.8 Инструкции №50).

Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в форме физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.

В балансе кредитной организации металлические счета открываются на счете 203 «Драгоценные металлы». Счета 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315-20320 – активные, счета 20309, 20310, 20313, 20314, 20321 – пассивные.

Счет 20321 предназначен для учета созданных резервов на возможные потери, поэтому не может быть металлическим, и ведется в рублях.

Для проведения операций с драгоценными металлами на межбанковском рынке, кредитные организации могут открывать корреспондентские счета, которые также относятся к обезличенным металлическим счетам. Такие счета открываются на пассивных балансовых счетах 30116 «Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах», 30117 «Корреспондентские счета банков – нерезидентов в драгоценных металлах» и на активных счетах 30118 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах», 30119 «Корреспондентские счета в банках – нерезидентах в драгоценных металлах».

В кредитной организации могут быть открыты счета в драгоценных металлах, которые являются внутренними счетами. Указанные счета ведутся в гл. Б, В и Г (Правил 302-П).

В гл. В учет драгоценных металлов ведется на пассивном счете 91313»Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам» и на активном счете 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам».

В гл. Б открываются счета в драгоценных металлах по учету имущества, полученного в доверительное управление на счете 80301 «Драгоценные металлы».

В гл. Г Правил счета в драгоценных металлах открываются на активных счетах 93101»Требования по поставке драгоценных металлов», 93102 «Требования по поставке драгоценных металлов от нерезидентов», 934 «Требования по поставке драгоценных металлов» и пассивных счетах 96101 «Обязательства по поставке драгоценных металлов», 96102 «Обязательства по поставке драгоценных металлов от нерезидентов», 964 «Обязательства по поставке драгоценных металлов».

В соответствии с п. 1.18 ч. I Правил в номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе РФ.

Согласно классификатору каждому драгоценному металлу соответствует два кода, в зависимости от единицы массы.

– А33 – палладий в граммах;

– А34 – палладий в унциях;

– А76 – платина в граммах;

– А90 – золото в унциях;

– А91 – серебро в унциях;

– А92 – платина в унциях;

– А98 – золото в граммах;

– А99 – серебро в граммах.

Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее – учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Читать еще:  Как работать на бирже через интернет

Выбор учётной единицы массы зависит от законодательства и обычаев совершения сделок с драгоценными металлами.

На территории РФ принята метрическая система измерений, и Банк России устанавливает учетные цены в рублях за грамм драгоценного металла. При совершении сделок на международном рынке принято измерять драгметаллы в унциях. Поэтому при открытии металлических корреспондентских счетов в банках – нерезидентах, необходимо использовать в качестве учетной единицы массы – тройскую унцию.

При ведении счетов только в учетных единицах массы итог остатков по всем лицевым счетам в драгоценных металлах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по действующим учетным ценам ЦБ РФ. Эти данные используются для сверки аналитического учета с синтетическим.

· Учет переоценки драгоценных металлов

Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену данного драгоценного металла.

Порядок установлен Инструкцией Банка России от 30.11.2000 №94-И «О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в Банке России и кредитных организациях».

Переоценка осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счетам. Переоценке подлежит входящий остаток.

Результаты текущей переоценки отражаются на счетах: 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» по символу 24103 или 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» по символу 15103.

Аналитический учет ведётся по видам драгоценных металлов.

Переоценка в бухгалтерском учете отражается следующими проводками (примеры).

Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства

Драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осми й) ст. 1 Закона от 26.03.98 № 41-ФЗ .

Практически у каждой компании есть основные средства, содержащие детали с драгоценными металлами (микросхемы, транзисторы, диоды и т. д.). И если компания решит после ликвидации основного средства сдать эти детали специализированной организации и получить деньги за драгметаллы, то ей будет интересна наша статья. Мы расскажем, как учесть оприходование драгметаллов, а также их реализацию для последующей переработки и аффинажа.

Возможна также ситуация, когда специализированная организация готова приобрести объект ОС целиком, если содержание драгметаллов в нем велико. Тогда в договоре указывается, что объект приобретается с целью его переработки и извлечения драгоценных металлов. Но у вас в учете это отражается как обычная продажа объекта ОС. Этот случай мы рассматривать не будем.

Поступление лома драгметаллов

Выводом объекта ОС из эксплуатации будет заниматься назначенная руководителем вашей организации комиссия. Она укажет наименование и массу драгметаллов, содержащихся в объекте ОС, в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (унифицированная форма № ОС-4).

К примеру, к вам в бухгалтерию может поступить акт со следующими данными:

Еще один вариант — сотрудники вашей организации или привлеченная специализированная организация извлекут из оборудования детали и узлы, содержащие драгметалл ы п. 6.19 Инструкции, утв. Приказом Минфина от 29.08.2001 № 68н , о чем будет составлен отдельный акт п. 78 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н .

Аффинаж — процесс очистки извлеченных драгметаллов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгметаллов до соответствия их обязательным требованиям, установленным законодательство м ст. 1 Закона от 26.03.98 № 41-ФЗ .

При получении любого из этих документов вам нужно (одновременно со списанием объекта ОС) отразить в бухучете оприходование драгметаллов. Они учитываются в составе материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимост и пп. 5, 9 ПБУ 5/01 ; п. 79 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; пп. 16, 66 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н . В качестве текущей рыночной стоимости лома и отходов драгметаллов можно использовать учетные цены на аффинированные драгметаллы, установленные ЦБ РФ.

Для целей налогообложения прибыли стоимость драгметаллов, полученных при списании объекта основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов также по рыночной цене п. 13 ст. 250, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ на дату составления акта о списании ОС (акта об извлечении из объекта ОС деталей с драгметаллам и) подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ . То есть опять же можно воспользоваться официальным источником информации — учетными ценами ЦБ РФ.

Читать еще:  Российские государственные ценные бумаги

Реализация «драгоценного» лома

Далее детали (изделия, узлы и пр.), содержащие драгметаллы, лом и отходы драгметаллов, собранные в результате ликвидации ОС, передаются аффинажным организациям или организациям, занимающимся заготовкой лома и отходов, стоящим на специальном учете в Российской государственной пробирной палате при Минфине России.

Передачу можно оформить накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Но обычно порядок выставления документов определяется условиями договора: «предварительная» сдача-приемка материалов оформляется актом (в нем будет указана информация о наименовании и массе драгметаллов, содержащихся в ломе и отходах, по данным организации-сдатчика).

Производство драгметаллов, кроме серебра, снижается. По платине за январь — июль отмечен спад –17,3%

Затем на основании акта (паспорта) аффинажного завода составляется «окончательный» акт (в нем содержится информация о наименовании и массе драгметаллов, фактически извлеченных аффинажным заводом).

Цена покупки зависит от процентного содержания драгметаллов в передаваемых деталях, от наличия или отсутствия тех или иных химических элементов, от того, предусмотрена ли предоплата и каков срок окончательного расчета за полученные драгоценные металлы.

Для целей налогообложения прибыли выручка от продажи лома драгметаллов учитывается в составе доходов от реализаци и подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ на дату перехода права собственности к аффинажной организаци и п. 3 ст. 271 НК РФ .

Одновременно полученный доход уменьшается на ранее признанную в доходах рыночную стоимость реализованных драгметалло в п. 13 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ .

НДС по драгметаллам

Операции по реализации лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа освобождаются от обложения НДС подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ . При этом применить освобождение можно, только если отходы драгметаллов приобретаются лицом, непосредственно занимающимся производством и (или) аффинажем драгметалло в Письма Минфина от 02.05.2012 № 03-07-05/11 , от 09.08.2010 № 03-07-11/350 . То есть использовать освобождение возможно, если лом и отходы драгметаллов реализованы непосредственно аффинажной организации или организации, стоящей на специальном учете в Российской государственной пробирной палате при Минфине Росси и Постановление ФАС ДВО от 08.07.2009 № Ф03-3053/2009 . Поэтому нелишне запросить у потенциального контрагента свидетельство о постановке на специальный учет, выданное пробирной палатой. Счет-фактуру при такой реализации можно не выставлять. И не забудьте, при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций возникает необходимость вести раздельный учет п. 4 ст. 170 НК РФ .

Пример. Учет драгметаллов, полученных при списании ОС

/ условие / Организация списала полностью самортизированный осциллограф С1-75 первоначальной стоимостью 70 000 руб. Согласно акту о списании основного средства по форме № ОС-4 в приборе содержится 10 г золота и 5 г палладия. При ликвидации прибора организация своими силами извлекла лом драгметаллов, о чем составлен соответствующий акт.

Лом драгметаллов на основании договора, заключенного со специализированной организацией, реализован для последующей сдачи на аффинаж. По условиям договора цена за 1 г золота составляет 2500 руб., палладия — 1500 руб. По данным акта (паспорта) аффинажа содержание драгметаллов в сданном на аффинаж ломе составило: золота — 9 г, палладия — 4 г. Согласно условиям договора право собственности на реализуемые материалы переходит на дату получения акта аффинажа от аффинажной организации исходя из фактически извлеченной массы драгметаллов.

/ решение / Учетные цены на аффинированные драгметаллы, установленные ЦБ РФ, по состоянию на день составления акта о списании основного средства составили: на золото — 2050 руб., на палладий — 1200 руб.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector
×
×